Contaduría y ética: La presión que experimenta el contador profesional

Contaduría y ética: La presión que experimenta el contador profesional

9 de diciembre de 2016 Marie Lang / Anna Karmanska / Robin Jarvis

La SKwP es una organización muy dedicada al fomento de la ética profesional en la contaduría y, en 2006, la SKwP desarrolló y publicó su Código de Ética Profesional. La SKwP participa activamente en el ámbito internacional al ser miembro de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) desde 1989. Se puede encontrar más información sobre la SKwP en www.skwp.pl.

Acerca de la EFAA La EFAA (Federación Europea de Contadores y Auditores para Pequeñas y Medianas Empresas, por sus siglas en inglés) es una organización marco para las organizaciones profesionales nacionales cuyos miembros individuales prestan servicios principalmente a las pequeñas y medianas empresas (PYMES). La EFAA tiene 16 miembros y representa a más de 360.000 contadores, auditores y asesores tributarios en la Unión Europea y en Europa en general. Los constituyentes de la EFAA son pequeños y medianos profesionales en ejercicio, entre los que se cuenta una cantidad signiicativa de profesionales en ejercicio individuales. Son en sí mismos pequeñas y medianas empresas y prestan una gama de servicios profesionales (por ejemplo, auditoría, contaduría, teneduría de libros, asesoría tributaria y de negocios) a las PYMES, la columna vertebral de la economía de Europa.

Sin embargo, la mayoría de reglas y normas de contabilidad y auditoría se establece a nivel de la UE o internacional y, con frecuencia, la impulsan grandes empresas y se orientan hacia las necesidades de estas. La EFAA da apoyo a las PYMES y a las pequeñas y medianas irmas contables (SMP) ofreciendo una perspectiva sobre las SMP con base en pruebas a nuestros miembros y entes de reglamentación.

Se puede encontrar más información sobre la EFAA en www.efaa.com.

Acerca de la SKwP La Asociación de Contadores en Polonia (Stowarzyszenie Ksiegowych w Polsce, SKwP) se fundó en 1907. Es una de las organizaciones contables más antiguas de Europa y la más grande en Polonia al contar con 21.000 miembros. Los miembros de la SKwP son o bien profesionales en ejercicio o bien académicos. Debido a la sólida base académica, la SKwP lleva a cabo actividades y proyectos, lo cual fortalece la relación entre el mundo profesional y la ciencia de la contaduría, en beneicio de ambos campos.

Agradecimientos Esta encuesta es obra de un Grupo de Proyecto sobre Ética de la EFAA. Se tradujo y se difundió mediante la página web de la EFAA y las de los miembros de la EFAA. La EFAA desea agradecer la asistencia de los siguientes miembros de la EFAA en especial.

ACCA, The Association of Chartered Certiied Accountants (Asociación de Contadores Públicos Colegiados del Reino Unido) CGCEE, Consejo General de Colegios de Economistas de España DSTV, Deutscher Steuerberaterverband e.V (Asociación Alemana de Asesores Tributarios) NBA, Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (Real Organización Profesional Neerlandesa de Contadores) OTOC, Ordem dos Técnicos Oiciais de Contas (Orden de los Técnicos Oiciales de Cuentas de Portugal) SKwP, Stowazyszenie Ksiegowych w Polsce (Asociación de Contadores en Polonia) Tax Moklasz, Asociación de Asesores Tributarios Certiicados Húngaros WPK, Wirtschaftsprüferkammer (Cámara de Contadores Públicos de Alemania)

1

Resumen ejecutivo

Antecedentes

Investigación de la incidencia de la presión (numeral 5)

La conducta ética debería basarse en los valores más fundamentales, tales como la integridad, la honestidad, la justicia y el respeto. Sin embargo, la conducta de la gente en la realidad se desvía con frecuencia de dichos valores infortunadamente.

El 64% (416) de los encuestados conirmó que, durante su carrera profesional, lo habían puesto bajo presión para que actuara de manera contraria (1) a su ética profesional o (2) a la legislación tributaria o contable. Casi el 40% (243) de los encuestados dijo que había estado sometido a tal presión en cinco o más ocasiones y que la presión la ejercían más probablemente las siguientes personas (en orden de ocasiones):

El tema de la ética, especialmente la ética en lo que respecta a los contadores ─estén ya sea en irmas contables o en empresas─, es motivo de mucho debate. Aun así, las partes interesadas luchan con frecuencia por establecer exactamente qué medidas se deberían tomar para dar apoyo a quienes están dentro de la profesión contable de manera que “tomen las decisiones correctas”.

6

Como aporte a este importante debate, la EFAA y la SKwP decidieron analizar un aspecto especíico de la conducta ética, especialmente lo que los contadores hacen cuando se ven a sí mismos bajo presión de otros para que actúen contra la ética. Existen pruebas de que las partes interesadas tienen con frecuencia diferentes percepciones sobre la naturaleza de la presión y de estar bajo presión.

Analizamos la presión, para efectos de este estudio, desde la siguiente perspectiva: “¿Alguna vez lo han puesto a usted bajo presión durante su carrera profesional para que actúe de manera contraria (1) a su ética profesional o (2) a la legislación tributaria o contable?”

La encuesta se realizó en 2015 mediante cuestionarios en páginas de internet y se publicó en los medios sociales, gracias a los esfuerzos de nuestros organismos miembros.

El documento de la encuesta se tradujo posteriormente al polaco, al alemán, al portugués, al español y al húngaro.

Encuestados (numeral 4) La EFAA estaba contenta de recibir 664 respuestas desde 23 países, con más del 88% provenientes de páginas web no escritas en inglés (polaco, alemán, portugués, español y húngaro). La cantidad signiicativa de respuestas desde algunas jurisdicciones nos permitió hacer observaciones importantes con respecto a la medida y a la índole de la presión que sufren los contadores en estas jurisdicciones.

Quienes respondieron lo hicieron desde una diversa gama de funciones dentro de la profesión contable, tales como “asesores contables” que elaboran informes inancieros, tenedores de libros y asesores tributarios tanto de irmas contables como de empresas, auditores internos y externos, consultores y académicos.

El 56% de los encuestados fueron hombres (44% fueron mujeres) con representación en todos los rangos de edad desde menores de 30 años hasta mayores de 60. Lo más signiicativo y de gran interés fue el nivel de experiencia los encuestados. El 78% (517) del universo de la encuesta tiene más de 10 años de experiencia en la profesión contable.

a. b. c. d. e.

Un cliente de la empresa o de la irma contable El dueño de la empresa o de la irma contable en la que usted trabaja Un directivo o miembro de la junta Un jefe inmediato Un colega de antigüedad similar

Hubo dos resultados tal vez sorprendentes: En primer lugar, era más probable que la presión ejercida proviniera de personas que no se encargaban de los asuntos de contabilidad inanciera. El 72% de nuestros participantes en la encuesta dieron esto como respuesta.

En segundo lugar, muchos habrían esperado que probablemente los auditores externos sufrieran tal presión más que los asesores tributarios. Sin embargo, llama la atención la cantidad de asesores tributarios que respondieron de manera airmativa a esta pregunta sobre estar sometidos a presión externa. Conjeturamos que esto se debe a que la forma en que una partida se maneja para efectos tributarios con frecuencia corresponde directamente a un pasivo por impuestos y por consiguiente afecta el lujo de caja. Es probable que el nivel de respuestas que citan problemas de tributación en el contexto de la presión muestre que, en pequeñas y medianas empresas, el enfoque principal de la contabilidad es en llevar registros para efectos tributarios en lugar de efectuar la auditoría de informes inancieros anuales.

Recompensas y amenazas (numeral 6) El 88% de los encuestados airmó que no le ofrecieron ni le dieron recompensa alguna por sucumbir a la presión, aunque era evidente en el hecho que toda presión que se ejercía se relacionaba, con frecuencia, con la continuidad del encargo. Es decir, el fondo de los comentarios de los encuestados fue que era probable que toda “recompensa” se presentara a manera de relación continua, la amenaza no declarada de que la relación terminaría.

Por otra parte, se podría manifestar que, si en el 88% de los casos quienes reaccionaron a tal presión no prometieron ninguna recompensa, entonces es posible que quienes se vieron a sí mismos bajo presión no hayan considerado tal presión como “algo malo”, sino más bien algo que pone de maniiesto la “conducta normal” en empresas. Esta hipótesis puede llevarnos a la conclusión de que la ética en la contaduría podría ser diferente de la ética en empresas

o que a los contadores se les considera que tienen una posición ética diferente a la de quienes no son contadores.

De mayor interés es la medida en la cual la presión es característica de una función o entidad. Mediante este informe, se enunciará lo siguiente: •

•

•

La presión ejercida sobre los auditores tiene menos que ver con el tipo de entidad; la presión se relaciona más con el papel de auditor, no con el tipo de entidad, los asesores tributarios en irmas contables experimentan una cantidad signiicativa de presión en todas las entidades y los contadores en general (en irmas contables o en empresas) parecen experimentar más presión cuando se ocupan de entidades de responsabilidad limitada.

Análisis de la presión que se ejerció sobre usted y sus consecuencias (numeral 7) Se obtuvo una cantidad signiicativa de conocimientos en relación con las medidas que los encuestados dijeron que les pidieron tomar junto con los argumentos que exponen para refutar tales medidas.

En general, pudimos concluir que la presión se maniiesta normalmente a manera de inluencia en el proceso de entrega de información sobre el desempeño de la entidad y, en últimas, sobre la situación tributaria de la entidad. El numeral 7 explica la gama de medidas que a las personas se les ha pedido tomar.

Cuando se les solicitó directamente dar información sobre si era probable que los profesionales sucumbieran a la presión, obtuvimos las siguientes respuestas: • •

El 68% (207) de los encuestados no hizo lo que se le pidió y el 32% (97) de los encuestados hizo lo que se le pidió.

Por lo tanto, los encuestados expresaron su visión que demuestra que la gran mayoría de quienes están en la profesión contable nunca han sucumbido a la presión.

Por el contrario, o bien dieron argumentos sólidos ante quienes ejercen presión para convencerlos de que tales medidas eran innecesarias o bien decidieron no sucumbir por razones éticas. En resumen, se dieron las siguientes razones que sustentan su posición: • • • • •

La protección de la reputación profesional era de suma importancia, los contadores se rigen por la ética profesional, la medida solicitada no iba de acuerdo con la legislación o las reglas contables, a los profesionales de la contaduría no se les puede relacionar con evasión iscal, la presión surge con frecuencia de los problemas a corto plazo y un profesional de la contaduría puede, por lo general, ayudar a resolver estos asuntos poniéndolos en contexto para que se puedan tomar decisiones adecuadas y la empresa pueda ser sostenible a largo plazo.

Aunque los encuestados tenían la impresión de que se podría dar por terminado el encargo si no sucumbían a la presión.

Parecía, no obstante, que los profesionales en ejercicio estaban por lo general preparados para dar por terminado el encargo y sufrir las consecuencias. Curiosamente, en

muchos casos, no hubo consecuencias.

A los encuestados que sí sucumbieron a la presión se les sometió a una enorme presión de manera más bien inquietante. Está claro, a partir de los muchos comentarios, que los encuestados, cuando tomaban una medida que sabían que estaba “mal”, lo hicieron porque sentían que su empleo o su sustento estaban amenazados. Algunos encuestados dieron algunos relatos perturbadores sobre el hecho de estar bajo una gran presión. Sufrían acoso laboral y, en un caso, sintieron que era necesario abandonar el municipio donde vivían. En estas circunstancias, los encuestados se sentían solos y sin ninguna fuente de consuelo y apoyo, y esto debería demostrar ser de gran interés para los organismos profesionales y, tal vez, para quienes se ocupan de la legislación sobre delación.

También fue obvio que era más probable que los encuestados sucumbieran a la presión cuando fuesen empleados de una empresa. Es decir, eran empleados de la entidad y no trabajaban como consultores externos para la entidad. La capacidad para poner cierta distancia entre el individuo y la persona que ejercía la presión se considera de gran valor en este aspecto. Otro importante aspecto de interés para que los organismos profesionales lo aborden es que quienes trabajan en empresas se sentían menos apoyados y ciertamente más distantes de su organismo profesional que quienes trabajan en irmas contables.

Consulta (numeral 8) Más de la mitad de quienes responden al interrogante optan por consultar con otros sobre su situación, pero, hayan consultado o no, los resultados fueron de magnitud similar a quienes no consultaron. No obstante, eso no es para subestimar el impacto de la consulta. La capacidad para consultar la valoraron mucho quienes se veían a sí mismos en tales situaciones debido a razones de conidencialidad independientemente de dicho acervo probatorio.

El 85% de los encuestados valoró de gran manera la oportunidad de consultar con otros que, dijo, ofrecieron otra perspectiva, consuelo en momentos de estrés y apoyo a la persona y a la última decisión. Además, cuando sí consultaron, acudieron a una diversa gama de personas, aunque, en realidad, la más probable era un compañero de trabajo y luego su organismo profesional.

Aquellos encuestados que optaron por no consultar con otros sintieron que el asunto o bien estaba claro (al igual que las medidas que debían tomar) o que el asunto no se podía tratar con otra persona por motivos de conidencialidad.

Otros dijeron que no había con quien hablar puesto que eran las personas de más antigüedad en la organización.

De nuevo, esto debería demostrar ser de gran interés para los organismos profesionales.

Percepciones de presión (numeral 9) El acervo probatorio recogido de parte de los encuestados sustenta con claridad y de manera abrumadora la airmación de que los contadores y los auditores están sujetos a presión. Cuando se les preguntó sobre los beneicios de poder consultar anónimamente a sus organismos profesionales para abordar tales asuntos, los encuestados respondieron con claridad que hacerlo tenía sus ventajas, pero reconocían que con frecuencia los consejos de parte de los organismos profesionales serían mejores si se les pudiera revelar todos los hechos. De nuevo, estos comentarios deberían demostrar ser de gran interés para los organismos profesionales.

7

2

Ética y Contaduría

a ética aborda el muy amplio interrogante sobre la forma en que uno debería vivir1 o formular de otra forma los interrogantes, en lo que respecta a nuestro comportamiento en cuanto a lo que es “correcto” y a lo que está “mal”. En la ética, es esencial ser iel a los simples principios morales de la sociedad. La conducta ética debería basarse en los valores más fundamentales, tales como la integridad, la honestidad, la justicia y el respeto. Sin embargo, la conducta de la gente en la realidad se desvía con frecuencia de dichos valores infortunadamente.

L

Durante más de 2500 años, los eticistas han orientado a la gente sobre cómo deberían comportarse. Entre los primeros ejemplos que ejercieron inluencia, tenemos a Sócrates (469 – 399 a. C.), Platón (427 – 347 a. C.), Aristóteles (384 – 322 a. C.) y Epicuro (341 – 270 a. C.). Sus ideas las han promocionado generaciones de pensadores y ilósofos prominentes que han seguido abordando y expresando sus opiniones en diversas circunstancias y ambientes. A pesar de esto, el problema de la ética o más bien la falta de ética en muchos campos de la actividad humana se ha hecho cada vez más signiicativo en la sociedad y se relaciona con muchas esferas de actividad y, con frecuencia, va más allá de los límites de un estado soberano.

8 La ética de los negocios, especialmente, ha tomado un lugar conspicuo en años recientes debido a muchos escándalos difundidos en los medios de comunicación que ilustran ampliamente que no todo está bien en la comunidad global de negocios desde el punto de vista ético. Esto ha traído consigo una creciente reacción de parte de la comunidad académica y de negocios a la hora de intentar resolver estos problemas éticos en el mundo de los negocios y más aún en el campo de la contaduría. La Federación Internacional de Contadores (IFAC), en respuesta a la demanda de más altos niveles de conducta ética de parte de la profesión contable en vista de varios escándalos como el de Enron en 2001, publicó un Código de Práctica para Contadores Profesionales [sic] en 2005. Los miembros de la IFAC han adoptado en su mayoría el Código de Práctica del IESBA (Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores, por sus siglas en inglés) el cual cubre tanto a los contadores en irmas contables como a los contadores que trabajan en empresas.

Desde una perspectiva europea y un punto de vista de pequeñas y medianas irmas de contabilidad, la EFAA ha estado impulsando activamente la importancia de la ética entre sus miembros. Por ejemplo, la EFAA organizó una mesa redonda sobre ética en Berlín en diciembre de 2014 en el marco de su Reunión Anual del Comité. Algunos ilustres comentaristas sobre el tema hicieron muchos comentarios profundos. Para dar continuidad al compromiso de la EFAA

Williams, B. 1985. La ética y los límites de la ilosofía.

Ediciones Cátedra, Madrid. ∗ Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores 1

con garantizar que los contadores sigan estrategias éticas en su trabajo, mediante este documento, se da información sobre una investigación que hizo recientemente la EFAA en alianza con la SKwP. En la práctica, la contaduría la realizan razones sociales independientes e instituciones individuales o se realiza para razones sociales independientes individuales. Su propósito no es solamente mostrar el impacto de la toma de decisiones por parte de las personas que administran estas entidades, sino también exponer el potencial económico de una empresa. Para un analista inanciero hábil, los estados y los informes que elaboran los contadores son una fuente importante de conocimiento sobre los diferentes factores de riesgo relacionados con una razón social independiente.

Los gerentes de razones sociales independientes y demás partes interesadas internas de una empresa requieren de información pertinente para tomar decisiones. Muchas partes interesadas externas y diversas también estarán a la espera de tal información. Aquella que sea parcial, tergiversada o falsa que utilicen las partes interesadas para manipular la conducta de otras personas será perjudicial.

Estas prácticas son deshonestas y nada profesionales.

Tienen no solamente un efecto dañino para las partes interesadas de una empresa, sino que también pueden tener un impacto negativo en lo que podría sucederle a la entidad ahora o en el futuro.

Mediante la parte principal de este documento, se investiga, a manera de encuesta, un aspecto especíico de la conducta ética, especialmente lo que los contadores hacen cuando se ven a sí mismos bajo presión de otros para presentar información que es contraria a su conducta ética profesional o a la reglamentación sobre contaduría. Después aparece un anexo en el que se explica un estudio bioestadístico de la literatura académica. Esto es especialmente pertinente puesto que hace referencia a la magnitud de los estudios sobre ética en los negocios en relación con la contaduría en el tiempo.

El propósito del estudio y de la recolección de datos ¿Por qué la EFAA y la SKwP encargan la realización de una encuesta?

La encuesta de la EFAA y de la SKwP sobre el tema de la presión pretendía recolectar pruebas para evaluar en qué medida los contadores y quienes están en la profesión contable están sujetos a presión.

Les preguntamos a los contadores y a los auditores de todos los sectores de la sociedad y con diferentes niveles de aptitud para que nos cuenten sus experiencias y momentos en los que los han puesto bajo presión en el lugar de trabajo. También preguntamos e informamos sobre con qué frecuencia los contadores, auditores y demás personas dentro de la profesión contable se encuentran bajo presión.

Hicimos estas preguntas en el entendido de que nos ayudaría a establecer tendencias o patrones relacionados con la incidencia de la presión.

Objeto de la encuesta de la EFAA Creemos que esta investigación sentará las bases del debate sobre el papel social y comercial del contador. También deseamos establecer todas las tendencias o patrones relacionados con la incidencia de la presión y esperamos poder contarles nuestros hallazgos a los normalizadores, legisladores y organismos profesionales a medida que desarrollan códigos de ética y apoyan a sus miembros.

También creemos que se les debería comunicar los resultados de esta encuesta a los gerentes y directivos en empresas.

Ellos son un grupo importante de partes interesadas del sector contable y, en muchos casos, pueden ser la fuente de la presión que se ejerce sobre los contadores.

La encuesta se lanzó para recoger las opiniones de los profesionales en ejercicio en pequeñas y medianas irmas (en su mayoría) de forma simultánea a las opiniones de los “asesores contables” que se ocupan de elaborar cuentas, de los usuarios de cuentas y de los consultores internos y externos.

3

• En qué tipo de entidad estaba usted trabajando o a qué tipo de entidad estaba usted dedicado cuando se ejerció la presión.

• Análisis de la presión que se ejerció sobre usted y sus consecuencias.

• Pensar en acudir a la consulta en el momento en que se ejercía la presión.

• A quién consultó usted y demostró la consulta ser útil.

• Percepciones de presión.

Se incluye un ejemplar de la encuesta en el anexo 1.

Recolección de datos Esta encuesta la impulsaron la EFAA, la SKwP y los organismos miembros de la EFAA a través de las páginas web y los medios sociales y se dirigió principalmente a los miembros (es decir, a los profesionales en ejercicio) de los organismos miembros de la EFAA y a los miembros de la SKwP. Tomó aproximadamente encuesta.

15

minutos

responder

esta

Además de hacer preguntas, mediante la encuesta, se le dio a los encuestados la oportunidad de expresar sus opiniones de manera que pudieran ofrecer más conocimientos.

Los encuestados no tenían que responder todas las preguntas. En su lugar, podían optar por responder los numerales que eran de más interés y relevancia para ellos.

Había 24 preguntas en total.

La encuesta se hizo en entorno de red. La publicaron la EFAA en inglés y la SKwP en polaco y además se tradujo al alemán, al español, al portugués y al húngaro con la ayuda de miembros de la EFAA, tales como DSTV2, CGCEE3, OTOC4 y Tax Moklasz5. Estuvo en curso desde febrero hasta julio de 2015.

¿Cómo se organizó la encuesta?

Esta encuesta se presentó en numerales. Esta resumió los temas principales que estamos abordando e incluyó preguntas sobre los siguientes campos: • Resumen de la encuesta; ¿por qué responderla?

• Acerca de usted.

• Investigación de la incidencia de la presión.

• La calidad en la que usted actuaba cuando lo pusieron bajo presión.

• Quién ejerció la presión y a usted lo motivaron para que sucumbiera a la presión.

2

DSTV, Deutscher Steuerberaterverband e.V (Asociación Alemana de Asesores

Tributarios) 3

CGCEE, Consejo General de Colegios de Economistas de España

4

OTOC, Ordem dos Técnicos Oiciais de Contas (Orden de los Técnicos

Oiciales de Cuentas de Portugal) 5

Tax Moklasz, Asociación de Asesores Tributarios Certiicados Húngaros

9

4 Encuestados

Resumen de los encuestados

250

En total, respondieron la encuesta 664 encuestados. Se muestra un análisis de los encuestados en los numerales que aparecen a continuación.

201 200

180

150

131

130

Sexo y edad El 44% de los encuestados (294) fueron mujeres y el 56% (370) fueron hombres. Los encuestados también presentaron una muestra representativa de experiencia con el peril de edades que se ilustra a continuación.

100

81

78

50

0

Gráica 1

Inglés

Alemán

Húngaro

Polaco

Portugués Español

Análisis de sexo

Gráica 3 Análisis del idioma en que se respondió la encuesta

44%

Mujer

56%

El 88% de los encuestados optó por responder la encuesta en un idioma distinto al inglés. La EFAA y la SKwP creen que esto debería demostrar ser de interés para los normalizadores y los legisladores en sus propósitos de buscar obtener comentarios y participación antes de que se les dé una versión inal a las normas y de que, por último, se traduzcan.

Hombre

Gráica 2

10

Análisis de edad del encuestado

De 30 a 39

23%

26%

Es decir, el hecho de suministrar documentos importantes en idiomas distintos al inglés puede ser útil y beneicioso tanto para la calidad como para la cantidad del proceso de participación y de los comentarios inales.

Menor de 30

10% 8%

De 40 a 49

La calidad en la que los encuestados respondieron la encuesta

De 50 a 59

33%

Más de 60

Idioma en que se respondió la encuesta Como ya se precisó, la encuesta se tradujo del inglés y del polaco al alemán, al español, al portugués y al húngaro. A continuación, se muestra un análisis del idioma en que se respondió la encuesta.

Les pedimos a los encuestados que nos dieran información sobre la calidad en la cual estaban respondiendo la encuesta. El análisis muestra que hay una clara diversidad del total de 664 encuestados en lo que respecta a la calidad en la cual respondieron a la encuesta, sea en calidad de contador, auditor, asesor tributario, consultor u “otra”.

Airmamos que los cargos profesionales de los encuestados son claramente diversos, no obstante, el acervo probatorio es de valor y arroja conclusiones importantes. Además,

180

168

160

141

140 116

120 100

88

80

62

60

Gráica 4 Análisis de la calidad en la que los encuestados respondieron la encuesta por ocupación o intereses

38

31

40 9

11

20 0 Contador en empresas

Contador Tenedor de Tenedor de libros en libros en en firmas firmas contables empresas contables

Auditor externo

Asesor tributario en empresas

Asesor tributario en firmas contables

Consultor externo

Otro (por favor especifique)

nos dimos cuenta de que las actividades profesionales más dominantes relacionadas con la contabilidad en las PYMES se centran por lo general en los campos de teneduría de libros y cálculo de impuestos adeudados.

“Otro” incluyó los siguientes cargos: contadores forenses, académicos, gerentes y directivos inancieros, contadores gubernamentales, consultores de TI y profesionales retirados.

El nivel de experiencia los encuestados Gráica 5 Análisis del tiempo de dedicación a la profesión de los encuestados que respondieron la encuesta 600 517 500 400 300

El peril de experiencia los encuestados se muestra arriba.

Es trascendente que 517 encuestados (que es igual al 78% del universo) tiene 10 años de experiencia o más en la profesión.

200 86

100

52 9

0 Hasta 1 año

De 1 a 5 años

De 6 a 10 años

Más de 10 años

Albania Alemania Hungría Países Bajos Otro Polonia Portugal

11

España Reino Unido 0

50

100

150

200

250

Gráica 6 Análisis de los encuestados por país

Análisis geográico de los encuestados En total, encuestados de 23 países respondieron la encuesta. A continuación, se muestra un análisis geográico de los encuestados.

Los países que se incluyen dentro de la categoría de “Otro” son: Australia, Bélgica, Bosnia, Bulgaria, Ciudad del Vaticano, Islas Feroe, Finlandia, Francia, Gibraltar, India, Irlanda, Malta, Noruega, Suecia y Ucrania

5

Investigación de la incidencia de la presión

Proceso de establecer si la presión es prevalente en la profesión y sus características Mediante este numeral de la encuesta, se intentó establecer la incidencia de la presión y concluir si hubo tendencias y patrones especíicos que surgieron de: • su ocurrencia, • la forma que tomó la presión, • las personas especíicas que probablemente ejercen presión, • si es probable que ocuparse de ciertas entidades traiga consigo que la presión sea más prevalente, • las últimas consecuencias de la presión que se ejerce y • la capacidad o probabilidad de que la persona a la que someten bajo presión consultaría con otra persona u organismo cuando está en tal situación.

La ocurrencia de la presión Mediante la encuesta, se les preguntó a los encuestados “¿Alguna vez lo han puesto a usted bajo presión durante su carrera profesional para que actúe de manera contraria (1) a su ética profesional o (2) a la legislación tributaria o contable?”.

12

648 de los 664 encuestados respondieron esta pregunta.

Casi dos tercios de los 648 encuestados respondieron “Sí, me han puesto bajo presión”. Por lo tanto, esto indica que a dos tercios de los encuestados les habían pedido que actuaran de manera contraria (1) a su ética profesional o (2) a la legislación tributaria o contable en algún momento de su carrera profesional.

36 (232)

No Sí

64 (416)

Gráica 7 “¿Alguna vez lo han puesto a usted bajo presión durante su carrera profesional para que actúe de manera contraria (1) a su ética profesional o (2) a la legislación tributaria o contable?”

Se registraron las siguientes respuestas.

5o más 4 3 2 1 Gráica 8

0

50

100

150

200

250

300

¿Cuántas veces lo han puesto a usted bajo presión?

¿Cuántas veces lo han puesto a usted bajo presión?

Hubo 408 respuestas a la pregunta “¿Cuántas veces lo han puesto a usted bajo presión?”.

Es tal vez sorprendente que la gran mayoría de encuestados se habían considerado a sí mismos como sujetos a presión en cinco o más ocasiones distintas. Por lo tanto, uno podría conjeturar que a los profesionales de la contaduría se los pone con frecuencia en una situación en la que su criterio se pone en tela de juicio o en la cual se les pide actuar de manera tal que pueda ser contraria a su ética profesional u ocuparse de asuntos tributarios y contables de una manera que sería contraria a la legislación nacional.

Algunos comentaristas han dado a entender que hay pruebas de que las diferencias surgen según el sexo. Los datos que recolectamos no dieron crédito a esta opinión; no registramos pruebas claras de que las mujeres fueran más propensas a estar bajo presión que los hombres y viceversa. ¿Cuál era su cargo cuando lo pusieron bajo presión?

Queríamos evaluar si los profesionales dentro del ámbito de la contabilidad que ocupaban ciertos cargos eran más propensos a que los pusieran bajo presión. 403 encuestados respondieron esta pregunta.

120 111 100 87

86

80 62 60

40 14

20

19

9

7

2

6

Auditor interno

Asesor tributario en empresas

0 Contador en empresas

Contador en firmas contables

Tenedor de libros en empresas

Gráica 9

Tenedor de libros en firmas contables

Auditor externo

Asesor tributario en firmas contables

Consultor externo

Otro (por favor especifique)

¿Cuál era su cargo cuando lo pusieron bajo presión?

La gráica anterior describe un panorama interesante.

Aunque muchos habrían esperado que posiblemente a los auditores externos los pusieran de vez en cuando bajo presión, es de gran interés el hecho de que los asesores tributarios respondieran tan llamativamente de manera airmativa a dicha pregunta.

medianas empresas, el objetivo principal de la contabilidad es llevar registros para efectos tributarios. ¿Quien ejerció la presión?

Después de que se les había preguntado sobre profesionales de la contaduría que quedaban sometidos bajo presión, se les hizo los encuestados la pregunta “cuando usted se vio bajo presión, ¿quién ejerció la presión?”. 491 encuestados optaron por responder esta pregunta. A continuación, se muestra mejor esta tendencia.

Uno podría conjeturar que esto se debe a que la forma en que una partida se maneja para efectos tributarios con frecuencia corresponde a ahorros reales en efectivo o a costos reales por pagos en efectivo. Por tal motivo, la razón puede ser, según la opinión común, que, en pequeñas y 250

228

200

150 103 85

100 54 50

21

0 Un colega o compañero de trabajo de antigüedad similar

Un jefe inmediato

Un directivo o El dueño de la Un cliente de la miembro de la junta empresa o de la firma empresa o de la firma contable en la que contable en la que usted trabaja usted trabaja Gráica 10

Cuando usted se vio bajo presión, ¿quién ejerció la presión?

Una de las conclusiones que se pudieron sacar es que la presión la ejercen los superiores y proviene de inluencias externas y que la presión aumenta de acuerdo con la antigüedad o con la capacidad de persuadir a otros, es decir, es más probable que los clientes intenten inluir en los resultados. Es una observación interesante porque podría parecer que la principal fuente de presión proviene de motivos internos.

¿La persona que ejerció presión sobre usted se encargaba de los asuntos de contabilidad inanciera?

La pregunta 11 de la encuesta fue “¿La persona que ejerció presión sobre usted se encargaba de los asuntos de contabilidad inanciera?”.

Las respuestas dadas se analizan de la siguiente manera.

13

Por consiguiente, uno podría concluir que la mayoría de episodios relacionados con presión muestran aquellos casos en los que era probable que la persona que ejerce presión no fuera de la profesión contable o no tuviera responsabilidad directa en el departamento inanciero.

28 (103) SI NO 72 (271) Gráica 11 ¿La persona que ejerció presión sobre usted se encargaba de los asuntos de contabilidad inanciera?

374 encuestados optaron por responder esta pregunta y, después de haberlo hecho, quedó claro que más de dos tercios de las personas de las cuales se dijo que estaban ejerciendo presión sobre los profesionales de la contaduría no se encargaban directamente de los asuntos de contabilidad inanciera.

14

Uno podría conjeturar que las personas que no tienen que ver directamente con la profesión contable desean el conocimiento profesional de los contadores porque desean utilizar su conocimiento experto y sus habilidades para sus propios ines. Es posible que quieran hacer algo que se podría juzgar como poco ético, pero no quieren hacerlo ellos mismos. Este comentario reviste especial importancia para los contadores, quienes deberían acudir más a la precaución y a la sensatez en tales asuntos.

6

Recompensas y amenazas no. Es decir, aunque estaban claramente “bajo presión”, no les ofrecieron ninguna recompensa para sucumbir a esa presión ni se consideraron a sí mismos como amenazados.

n aquellas circunstancias en las que los profesionales de la contaduría se sienten bajo presión, parecería adecuado intentar establecer si esa presión venía acompañada de alguna posible recompensa o de alguna amenaza potencial.

E

Sin embargo, 21 encuestados consideraron ya sea que les habían ofrecido una recompensa o bien que los habían amenazado de alguna manera. 23 encuestados no estaban seguros o no podían recordar estar bajo presión o que les ofrecieran alguna recompensa. Esta duda tal vez apunta al hecho de que, con frecuencia, hay un ingrediente de ambigüedad en situaciones difíciles.

Las siguientes dos preguntas se ocupan de estos aspectos. ¿La persona que ejerció la presión sobre usted le prometió alguna recompensa por sucumbir a la presión o por cumplirle los deseos?

350

Varios encuestados hicieron más comentarios en esta pregunta. Se incluyen en el numeral 10.

330

Uno de los temas recurrentes parece ser la relación entre la presión que se ejerce a los profesionales de la contaduría de tal manera que tomen medidas como se les solicita y la continuidad del encargo. Es decir, en general, el sentir de los comentarios de los encuestados fue que era probable que toda “recompensa” se presentara a manera de relación continua o, en su defecto, la amenaza no declarada de que la relación terminaría.

300 250 200 150 100 21

50

Por otra parte, si en el 88% de los casos quienes ejercieron tal presión no prometieron ninguna recompensa, entonces es posible que quienes se vieron a sí mismos bajo presión no hayan considerado tal presión como “algo malo”, sino más bien algo que pone de maniiesto la “conducta normal” en empresas. Esta hipótesis puede llevarnos a la conclusión de que la ética en la contaduría podría ser diferente de la ética en empresas si hay diferentes “normas” y expectativas. Además, permite más investigación y un más amplio análisis de este asunto o tal vez que se haga mayor hincapié en la ética en la contaduría.

23

0 No

Sí

Duda

Gráica 12 ¿La persona que ejerció la presión sobre usted le prometió alguna recompensa por sucumbir a la presión o por cumplirle los deseos?

374 encuestados respondieron esta pregunta y, en la gran mayoría de ejemplos (88%), los encuestados respondieron

¿La persona que ejerció presión sobre usted lo amenazó de alguna forma (por ejemplo, reducción de salario, degradación u oportunidad reducida de lograr un ascenso, despido, otro)?

250 200 200

150 117 100 52 50

0 Sí

No

Duda

¿La persona que ejerció presión sobre usted lo amenazó de alguna forma (por ejemplo, reducción de salario, degradación u oportunidad reducida de lograr un ascenso, despido, otro)?

Gráica 13

15

369 encuestados respondieron esta pregunta. De nuevo, había un sentir de que la posición no era completamente clara y de que la ambigüedad está presente durante el período en que se ejercía la presión. De hecho, 52 encuestados dijeron que tenían duda sobre si los habían amenazado.

Sin embargo, la mayoría de los encuestados (200), los cuales representan el 54%, estaban seguros de que no había habido ninguna amenaza. 117 encuestados sí consideraron que los habían amenazado de alguna manera.

Esta es una estadística llamativa. 416 encuestados habían dicho previamente que los habían puesto bajo presión. 117 de estos luego dijeron que cierto tipo de amenaza iba de la mano de la presión a la que los sometieron.

Nuevamente, varios encuestados hicieron más comentarios en esta pregunta. Estas observaciones se incluyen en el numeral 10.

Abrumadoramente, hay una opinión extendida de que, en la mayoría de los casos, la amenaza se manifestó a manera de pérdidas inancieras probables tales como:

• pérdida del empleo del profesional de la contaduría y • la inalización de una relación continua.

Además, también hubo comentarios que dan un conocimiento real sobre las percepciones que tienen los profesionales en cuanto a que no todos los profesionales de la contaduría tienen las mismas normas éticas si pensamos, por ejemplo, que un encuestado mencionó el siguiente comentario hecho mientras estaba bajo la presión de un cliente: “Pero, usted sabe, otros lo hacen. De lo contrario, nos toca dejar de trabajar juntos”. ¿La presión depende del tipo de entidad de la que usted se ocupa o en la cual trabaja como empleado?

El objetivo de este numeral es evaluar si una persona estaba más propensa a quedar sometida a presión dependiendo del tipo de entidad en la cual estaba trabajando o a la cual se dedicaba.

333 encuestados respondieron esta pregunta. respuestas se resumen en la siguiente página.

Sus

• lucro cesante para la irma contable o para el profesional en ejercicio,

160

152

140 120

16

100 69

80 58 60 40

24 12

20

8

10

0 Alianza comercial

Organización Comerciante Empresa de Empresa cuyas Organismo Sociedad de individual responsabilidad acciones se gubernamental sin ánimo de responsabilidad lucro cotizan en limitada limitada bolsa

Gráica 14

Por favor dé información sobre el tipo de personería jurídica de la entidad en la cual usted trabajaba como empleado o para la cual usted estaba trabajando cuando se sintió bajo presión

Consideramos que sería valioso evaluar si había alguna correlación entre el tipo de entidad y las funciones que desempeña el contador profesional cuando se sintió bajo presión.

A continuación, se muestran los resultados de ese análisis.

Se podría enunciar lo siguiente: • la presión ejercida sobre los auditores tiene menos que ver con el tipo de entidad; la presión se relaciona más con el papel de auditor, no con el tipo de entidad,

• los contadores en general (en irmas contables o en empresas) parecen experimentar más presión cuando se ocupan de entidades de responsabilidad limitada.

• los asesores tributarios en irmas contables experimentan una cantidad signiicativa de presión en todas las entidades y

17

7

Análisis de la presión que se ejerció sobre usted y sus consecuencias y amenazas

¿A los encuestados qué les pidieron hacer?

Este numeral aborda el tipo de presión que se ejerció. Además, preguntamos sobre el contexto de lo que les pedían hacer a los auditores, es decir, el objetivo de la presión y qué se pretendía lograr con la presión.

Por consiguiente, les pedimos a los encuestados que nos contaran qué medidas les habían pedido que tomaran cuando estaban bajo presión. La siguiente tabla nos da una idea de lo que a los profesionales de la contaduría les pedían hacer.

Tabla 16

18

—

¿A los encuestados qué les pidieron hacer?

Posponer el registro o reconocimiento contable de los costos y los gastos (reducir las cifras de costos y gastos)

125

Manipular el valor de los inventarios

122

Clasiicar los gastos personales que contraen empleados, directivos o accionistas como gastos de la empresa

119

Exagerar las cifras de los gastos (rendir cuentas de gastos icticios o rendir cuentas de gastos anticipadamente)

91

Rendir cuentas de partidas de manera tal que cambiara deliberadamente la forma en que se manejó la partida para efectos tributarios

70

El no reconocimiento contable de ingresos o ventas (reducción de las cifras de ingresos)

69

Crear provisiones excesivas con el in de publicarlas como utilidades en períodos posteriores

67

Adelantar (apresurar) el reconocimiento contable de ingresos (exagerar las cifras de ingresos)

66

Rendir cuentas de costos de reparación como inversiones en bienes de capital

52

Manipulación de la depreciación y de la amortización

51

Amortizar costos que se habrían debido registrar como gastos inmediatamente

41

Habilitar el pago de salarios en efectivo a personas que no estaban registradas correctamente como empleados

36

Manipulación de la medición de contratos a largo plazo

23

Realizamos un análisis adicional sobre los datos anteriores para determinar si se podían establecer algunas tendencias con respecto a la nacionalidad, las funciones o el tipo de entidad para la cual trabajaban los profesionales de la contaduría, pero lo más interesante es que los resultados quedaron bien repartidos en todas las nacionalidades, funciones y tipos de entidades.

Posiblemente, esto indica el hecho de que la presión, cuando se ejerce, se releja a sí misma a manera de hechos como los anteriores e inluye en los procesos de entrega de información sobre el desempeño de la entidad y, en últimas y con frecuencia, sobre los pasivos por impuestos de la entidad. Los encuestados también mencionaron otras cosas que les habían pedido hacer. Estas son:

• Rendir cuentas de costos por entretenimiento registrándolos como otros tipos de costos que se pueden tener en cuenta para efectos tributarios.

• Avalúo de ediicios en empresas de inversión.

• Maquillaje de cifras, es decir, declarar entradas no recurrentes como recurrentes y los costos recurrentes como no recurrentes.

• Exagerar las cifras de las pérdidas en los planes inancieros de tal manera que, después del cierre de in de año iscal, la pérdida fuese “más baja” de lo que había sido previamente, lo cual da lugar a que los directivos reciban boniicaciones adicionales por reducciones de costos aparentes.

• Devaluación de activos con el in de reducir las cifras de pérdidas y ganancias inancieras.

los profesionales de la contaduría y sobre la manera en que reaccionan. En resumen:

Un encuestado mencionó lo siguiente: “Yo diría que es un debate normal en lugar de una presión. Lo que podemos hacer es defender nuestra posición y ser decididos y hacer lo mejor para el cliente dentro de lo que permiten las reglas”.

• El 68% (207) de los encuestados no hizo lo que se le pidió.

¿Expuso usted argumentos para evitar que lo pusieran bajo presión?

293 encuestados respondieron esta pregunta. De estos, 209 dijeron que expusieron argumentos para evitar que los pusieran bajo presión, es decir, para evitar las medidas que se estaban tomando. Esto ascendió al 71% de quienes responden esta pregunta.

• El 32% (97) de los encuestados hizo lo que se le pidió.

• Entonces, ¿por qué los encuestados hicieron lo que les pidieron hacer, aunque pensaban que esa no era la conducta esperada?

• Algunos encuestados dieron información voluntaria y sus comentarios se incluyen en el numeral 10.

Nuevamente, varios encuestados hicieron más comentarios en esta pregunta. Se incluyen en el numeral 10.

32% (97)

En total, hubo más de 80 comentarios por separado que los encuestados hicieron en este numeral. El análisis de estos comentarios nos permitió establecer los siguientes argumentos recurrentes.

• Se resumió que la protección de la reputación profesional es la razón clave por la cual no pudieron tomar medidas.

Sí No 68% (207)

• Los contadores están sujetos a la ética profesional y aquellas medidas que sean contrarias a dicha ética profesional no se deberían tomar.

• La medida solicitada no iba de acuerdo con la legislación o las reglas contables.

• No se puede relacionar a los profesionales de la contaduría con la evasión iscal.

• La presión surge con frecuencia de los problemas a corto plazo y un profesional de la contaduría puede, por lo general, ayudar a resolver estos asuntos poniéndolos en contexto para que se puedan tomar decisiones adecuadas y la empresa pueda ser sostenible a largo plazo.

29% (84) No Sí 71% (209)

Gráica 18 ¿Hizo usted, en últimas, lo que le pidieron?

• Uno podría conjeturar que hay un precio que pagar a corto plazo por “hacer lo correcto”. Quienes están en la profesión contable parecen aceptar esto.

• Es decir, es posible que las medidas que en últimas permiten la sostenibilidad a largo plazo de la irma contable o de la empresa en cuestión, tales como rehusarse a consentir asuntos contables y tributarios poco éticos o ilegales, tengan un costo inanciero a corto plazo. Por otra parte, el daño a la reputación es, con frecuencia, permanente.

En casos en los que los profesionales de la contaduría tomaron medidas que ellos sabían que estaban “mal”, estos comentaban que lo hicieron porque creían que su puesto de trabajo o su sustento estaba bajo amenaza. Sin embargo, cuando esto sucedió más de una vez, es decir, cuando a los encuestados se los puso en la misma posición por segunda vez o más veces, nuestros encuestados inalmente dejaron su puesto de trabajo. Parecía haber cierto tipo de línea moral que no se podía cruzar continuamente si se tenía buena conciencia.

Los siguientes datos son de más interés.

Gráica 17 ¿Expuso usted argumentos para evitar que lo pusieran bajo presión?

¿Hizo usted, en últimas, lo que le pidieron y qué consecuencias tuvo eso para usted?

304 encuestados optaron por responder esta pregunta.

Los resultados entregados (consulte la Gráica 18) dan una percepción real sobre la presión a la que se ven sometidos

En primer lugar, nos dimos cuenta de que era más probable que los encuestados sucumbieran a la presión si forman parte de la empresa, es decir, si desempeñan un papel interno en calidad de empleados. En este sentido, el 42% de los profesionales internos se sometieron y solamente el 29% de los profesionales en ejercicio se sometieron.

En segundo lugar, nos dimos cuenta de que, en todas las categorías, la respuesta más probable a si alguien habría sucumbido a la presión fue “No”

19

¿Qué consecuencias tuvo eso para usted?

29%

Externo Interno

42%

En total, los encuestados dieron 247 respuestas a esta pregunta. Nuevamente, los comentarios se han incluido en el numeral 10.

Los encuestados dieron información suiciente de tal manera que podríamos agrupar sus comentarios por temas.

Se muestra un análisis de estos comentarios en la siguiente página.

20 Gráica 19 Interno versus externo

21% (52) No hay consecuencias Encargo que se dio por terminado Le supuso un costo personal La relación continuó de manera más positiva La relación continuó con un trasfondo negativo

39% (97)

3% 4% (8) (10)

33% (80)

Gráica 21 Las consecuencias sufridas que analizaron los encuestados

Para los que son empleados, las consecuencias son con frecuencia pocas posibilidades de ascenso, enfermedad, estrés o pérdida del puesto de trabajo. Se notaron consecuencias más graves tales como ser sometido a acoso laboral en el lugar de trabajo y, en un caso, abandonar el municipio donde el empleado vivía.

Para quienes están en irmas contables, el hecho de rehusarse a actuar de manera tal que un cliente la percibiera como poco ética dio lugar a dar por terminado el encargo; no obstante, en muchos casos, hay que decirlo, el cliente aceptó el criterio del profesional de la contaduría y ciertamente no hubo consecuencias de consideración.

Además, sí notamos algunas diferencias que surgen del país en el cual los profesionales de la contaduría están trabajando.

Estas diferencias se muestran en la siguiente tabla.

Aunque no podemos hacer aseveraciones concretas, los datos sugirieron que es más probable que los profesionales de la contaduría que trabajan en Alemania y Portugal den por terminado el encargo. Además, es improbable que haya consecuencias en los Países Bajos, Polonia y España.

21

8 Consulta na de las características de estar sujeto a presión es con frecuencia la sensación de aislamiento o soledad. Es decir, los profesionales de la contaduría creen que los están presionando para que hagan algo y no tienen a nadie con quien consultar ni a quién contarle sus preocupaciones.

U

en últimas, alguien actuó bajo presión o si consultó con alguien. Es decir, aunque es posible que la consulta haya sido de gran valor en casos individuales, el acto de consulta por sí solo no parece haber cambiado la medida que en últimas se tomó.

Mediante uno de los numerales de la encuesta, se pretendía establecer si quienes habían dicho que los habían puesto bajo dicha presión habían aprovechado la oportunidad de consultar con un tercero en ese momento.

7% (22)

¿Usted consultó con alguien cuando lo pusieron bajo presión?

Sí 51% (148)

42% (121)

Como podrán ver en la gráica 23, un poco más de la mitad de todos los 291 encuestados dijeron que consultaron con alguien cuando se sintieron bajo presión.

No No recuerdo

De gran interés es el hecho de que no hay ninguna percepción real que se pueda obtener evaluando si, Gráica 23 120

22 100

¿Usted consultó con alguien cuando lo pusieron bajo presión?

98 84

80

60

50 37

40

15

20

7 0 Consultó

No consultó

No, no hice lo que me pidieron

No recuerdo

120 100

98

Sí, hice lo que me pidieron

84 80 60

50 37

40

15

20

7 0 Consultó

No consultó

No recuerdo El impacto de la consulta; ¿se puede evaluar?

Gráica 24 y 25

Tabla 26: El impacto de la consulta; ¿se puede evaluar? ¿Los encuestados hicieron lo que les pidieron?

No

En casi cada caso sobre si alguien consultó, no consultó o no podía recordar haber consultado, más de dos tercios de los profesionales de la contaduría que respondieron esta pregunta dijeron que no hicieron lo que les pidieron.

Sí

Consultó

66%

34%

No consultó

69%

31%

No recuerdo

68%

32%

Diferencias relacionadas con el país en el que usted trabaja Debido a los amplios datos que recolectamos, pudimos analizar el impacto de la consulta por cada país en el que el profesional de la contaduría trabajaba de la siguiente manera:

Tabla 27:

El impacto de la consulta; ¿se puede evaluar por país?

No, no hizo lo que le pidieron

Sí, hizo lo que le pidieron

Consultó

No consultó

No recuerda

Alemania

73%

27%

54%

40%

6%

Países Bajos

95%

5%

100%

0%

0%

Polonia

59%

41%

43%

54%

3%

Portugal

79%

21%

59%

34%

7%

España

57%

43%

43%

45%

12%

Todos los demás

71%

29%

29%

50%

21%

Total

68%

32%

51%

42%

8%

Nuestras observaciones siguientes:

sobre

este

análisis

son

las

• Es menos probable que los profesionales de la contaduría que trabajan en Alemania, Países Bajos y Portugal sucumban a la presión que los que están en España y Polonia.

• Es más probable que los profesionales de la contaduría que trabajan en Alemania, Países Bajos y Portugal consulten

Tabla 28:

con un tercero que los que están en España y Polonia.

• Empero, por curioso que parezca, el impacto del acto de consulta no estaba tan bien deinido como los resultados que se muestran a continuación; no obstante, es más probable que los encuestados en general dijeran “no” si también habían consultado.

El impacto de la consulta; ¿se puede evaluar por país?

No

Consultó

No consultó

No logra recordar

Alemania

73%

39%

30%

4%

Países Bajos

95%

95%

0%

0%

Polonia

59%

19%

38%

2%

Portugal

79%

45%

28%

6%

España

57%

24%

27%

6%

Todos los demás

71%

14%

36%

21%

Total

68%

34%

29%

5%

23

¿Con quién consultó?

Aunque siempre puede ser difícil evaluar si la consulta, en últimas, ayuda o no ayuda, se puede lograr obtener información a partir del hecho de establecer con quién consultan los profesionales de la contaduría en momentos de necesidad.

241 encuestados respondieron esta pregunta. Como lo muestra la gráica al respaldo, la gran mayoría consultó Miembro de la junta

con colegas en la misma entidad o con un gerente en esa entidad que no tenía que ver en el asunto. Después de eso, acudieron al organismo profesional en busca de orientación.

De importancia es el hecho de que, solamente en tres casos, decidieran los encuestados consultar con el auditor externo.

2

Colega de profesión ajeno a la entidad

10

Auditor externo

3

Abogado

13

Consejero jurídico

15

Gerente o socio ético de la oficina

12

Miembro de la familia

23

Amigo

14

Organismo profesional

32

Gerente (que no tiene nada que ver con la presión)

29

Colega (dentro de la misma entidad)

Gráica 29

24

88 0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

¿Usted consultó con alguien cuando lo pusieron bajo presión?

¿La capacidad para consultar es útil?

150 encuestados respondieron la pregunta. De estos, 127 (85%) dijeron que creían que la consulta es útil.

Esa conclusión se sustentó en los comentarios que hicieron los encuestados, quienes dijeron que la consulta: • Servía de apoyo a la posición que se asumía a la hora de resistir a la presión, • Ofrecía una perspectiva de un tercero sobre el asunto, • Daba el consuelo de que la decisión se pensó bien y que se había impugnado satisfactoriamente y • En últimas, ofrecía una segunda opinión de que se tomó la decisión correcta.

¿Por qué algunos encuestados optaron por no consultar?

Quienes no estuvieron de acuerdo con la consulta parecían tener claro en su mente que la cuestión era una dicotomía entre “lo correcto” o “lo malo”. Es decir, se trataba de un asunto técnico que no se podía refutar o los asuntos eran tan poco éticos que la consulta se consideró innecesaria puesto que el criterio profesional sirvió para establecer el siguiente paso adecuado.

Sin embargo, otros sí comentaron que, al tratarse de personas de más antigüedad, no tenían a quién acudir. En estos casos, probablemente habría un campo de aplicación para que los organismos profesionales aumenten su participación. Lo que es más interesante es que algunos encuestados percibían que no había nadie ni había organización a la cual acudir.

Por último, algunos encuestados simplemente sentían que no estaban en posición de divulgar el asunto a un tercero y de ahí que mencionaban la conidencialidad como la razón por la cual no consultaron con un tercero.

9

Percepciones de presión

¿Con qué frecuencia cree usted que los contadores están sujetos a presión?

Consideramos que sería de interés establecer si había diferencias entre percepción y realidad. Es decir, ¿a los profesionales de la contaduría los ponen bajo más presión de lo que pensaríamos?

Recibimos 513 respuestas a esta pregunta. Las conclusiones que se sacan de nuestro análisis son que las percepciones, en este caso, concuerdan con la realidad; los profesionales de la contaduría sí se ven normalmente bajo presión.

300 260 250

150 104

100 50

29

3 0 Nunca

Con frecuencia

Rara vez

Duda

Con mucha frecuencia

Gráica 30

Se hicieron varios comentarios para darle contexto a esta pregunta. A continuación, se muestra un resumen de los temas comunes.

Quienes respondieron “Sí” • Las organizaciones profesionales solamente pueden ofrecer una asistencia adecuada si se revelan todas las circunstancias, • El anonimato retira una barrera y hace más probable que uno consulte con una organización profesional, lo cual hace posible resolver los conlictos que surgen con frecuencia entre la ética profesional y la presión de la cual forman parte los profesionales de vez en cuando,

200

117

Los encuestados apoyan, de manera abrumadora, la premisa de que los contadores, auditores, asesores tributarios y quienes tienen que ver con la profesión contable deberían tener el poder de abordar los asuntos éticos con los organismos profesionales y demás en el anonimato.

¿Con qué frecuencia cree usted que los contadores están sujetos a presión?

• El anonimato es necesario porque los empleados son inherentemente leales a sus patronos y dicho contacto anónimo con los expertos puede servir para fortalecer el argumento de los empleados y, en últimas, convencer a los patronos sobre el camino “correcto” y • El anonimato permite que haya una conversación abierta y que se mantenga la conidencialidad, lo cual es muy importante para los profesionales.

¿Cree usted que los contadores, auditores, asesores tributarios y quienes tienen que ver con la profesión contable deberían tener el poder de abordar los asuntos éticos con los organismos profesionales y demás en el anonimato?

• Quienes respondieron “No” o “Duda”

También quisimos preguntar si el poder de abordar los asuntos éticos con los organismos profesionales y demás debería permitirse en el anonimato.

• Tales asuntos deberían abordarse siempre de manera transparente, en lugar de manejarlos con hermetismo.

Sí

427

Duda

54

No

32 0

100

200

300

400

500

Gráica 30 ¿Cree usted que los contadores, auditores, asesores tributarios y quienes tienen que ver con la profesión contable deberían tener el poder de abordar los asuntos éticos con los organismos profesionales y demás en el anonimato?

• Es posible que el anonimato, en últimas, resulte ser inútil porque evita que se pueda aludir posteriormente al debate si se necesita y

25

Los comentarios

10 de los encuestados arios encuestados hicieron más comentarios al responder las preguntas de la encuesta como se muestra a continuación.

V

“Rescisión del encargo (indirectamente)”.

Recompensas y amenazas: ¿Quién ejerció la presión y a usted lo motivaron para que sucumbiera a la presión? (numeral 6)

“Indirectamente, dejar de ser el cliente”.

Pregunta 12: “¿La persona que ejerció la presión sobre usted le prometió alguna recompensa por sucumbir a la presión o por cumplirle los deseos?”

“El cliente, en últimas, dio por terminado el encargo”.

“El cliente amenazó con dar por terminado el encargo”.

“Estaba claro que la continuidad del encargo estaba bajo amenaza”.

26

“Se apeló a mi sensibilidad. Las cifras se presentaron de una manera más positiva de lo que realmente eran.

La divulgación del pobre desempeño real, en últimas, habría dado lugar a que se despidiera al equipo de administración. Posteriormente en esa semana, me ofrecieron empleo, lo cual —sobra decir— rechacé”.

“Si no hubiera estado de acuerdo, habría perdido mi empleo”.

“Amenaza de cambio de auditor”.

“El dueño de la empresa no propuso ni prometió nada, pero dio a entender que era favorable para la empresa —de manera muy indirecta—, la empresa estaría en capacidad de sobrevivir y la gente conservaría su empleo”.

“Después de un buen debate, [él] cambió de opinión”.

“El gerente encargado era incompetente y tenía un nivel de conocimientos más bajo que el mío a pesar de ocupar un cargo más alto. En aras de que hubiera “paz y silencio”, seguí las órdenes de esta persona indicando en los documentos del expediente que la forma de registrar la transacción era la decisión deinitiva del gerente”.

Observación de la EFAA y de la SKwP: Hay un tema recurrente en los comentarios que hicieron los encuestados de que el encargo estaría bajo amenaza a menos que el asunto se resolviera de la manera que el cliente pretendía.

Algunos encuestados también sentían que perderían su trabajo si no actuaban de la manera que se les pedía.

Pregunta 13: “¿La persona que ejerció presión sobre usted lo amenazó de alguna forma (por ejemplo, reducción de salario, degradación u oportunidad reducida de lograr un ascenso, despido, otro)?”

“Terminación de la relación comercial”.

“La presión era lo que se seguía en la relación profesional”.

“Amenaza con dar por terminado el encargo de auditoría en un caso, en otros casos, no hubo consecuencias directas que mencionar”.

“El cliente dio a entender que le daría el negocio a otro profesional en ejercicio”. “[Él] acudirá a otra irma, y lo harán por él de todas maneras, y le prestarán los servicios contables mucho más barato.”

“Pero, usted sabe, otros lo hacen. De lo contrario, nos toca dejar de trabajar juntos”.

“No era explícita. Implícitamente, era el hecho de dar por terminado el trabajo conjunto”.

“No pagar por el trabajo que se ha de hacer si el resultado no era bueno para ellos”.

“Sí, decía él claramente en todo momento. [Él] era el jefe y tomaba las decisiones. Si uno no estaba de acuerdo con nada, a uno le recordaban constantemente que nadie era indispensable”.

“El cliente dijo que yo ya no auditada más”.

“No había una amenaza explícita; sin embargo, implícitamente hubo siempre algún tipo de amenaza si se ejercía presión”.

“Despido”.

“Me despidieron sumariamente por causales disciplinarias, pero, cuando dije que iría a un Tribunal Laboral, me permitieron dejar la empresa de común acuerdo entre ambas partes. Elaboré informes de entrega del puesto y los envié a la secretaría, pero no se registraron formalmente y no recibí la conirmación de aceptación de estos informes”.

“Si no hubiera estado de acuerdo, habría perdido mi empleo”.

Observación de la EFAA y de la SKwP: Los comentarios anteriores resumen algunos de los retos reales con las amenazas que con frecuencia se presentan a manera de pérdida inanciera, sea ingresos o empleo de la irma.

Análisis de la presión que se ejerció sobre usted y sus consecuencias (numeral 7) Pregunta 16: ¿Expuso usted argumentos para evitar que lo pusieran bajo presión? Si usted respondió “sí”, por favor explique qué argumentos expuso.

En total, hubo más de 80 comentarios por separado que los encuestados hicieron en este numeral. A continuación, se expone una selección de comentarios individuales.

“No se permite por ley”.

“Hablé de la situación consecuencias jurídicas”.

jurídica;

expliqué

las

“Identiicación de reglas contables y tributarias”.

“Expuse mi punto de vista profesional para hacer que se dieran cuenta de la realidad”.

“No va de acuerdo con mi ethos profesional”.

“No quiero sufrir la pérdida de mi reputación”. reglas

éticas

• No se puede relacionar a los profesionales de la contaduría con la evasión iscal.

• La presión surge con frecuencia de los problemas a corto plazo y un profesional de la contaduría puede, por lo general, ayudar a resolver estos asuntos poniéndolos en contexto para que se puedan tomar decisiones adecuadas y la empresa pueda ser sostenible a largo plazo.

Pregunta 17: ¿Hizo usted, en últimas, lo que le pidieron?

Comentarios de quienes respondieron “No”

“Que esas medidas no se ajustaban a las leyes neerlandesas”.

“Invoqué las profesionales”.

• La medida solicitada no iba de acuerdo con la legislación o las reglas contables.

de

los

contadores

“No admití la presión. Preferí perder el cliente para seguir prestando mis servicios que actuar en esas condiciones”.

“Se aconseja mostrar la realidad inanciera real porque permite una mejor toma de decisiones”.

“Me di cuenta de las auditorías por parte de las autoridades iscales y de la posibilidad de que me condenaran por fraude tributario; mencioné la posibilidad de renunciar al encargo”.

“Declaré que no presté ni presto asistencia en fraudes tributarios; solamente trabajo dentro del marco de lo que es posible legalmente”.

“Si esta petición es en serio, sería una incitación a fraude tributario y tendría que renunciar a mi encargo inmediatamente”.

“Violación de las reglas tributarias”.

“El mejor argumento es siempre que el empresario necesita saber cuáles son los resultados “correctos” de manera que puedan tomar las mejores decisiones en cuanto a negocios”.

“Hice lo correcto y seguí con mi trabajo con total apoyo de mis superiores”. “[Los] empresarios estuvieron de acuerdo con mis argumentos, especialmente cuando les mencioné los costos de la responsabilidad”.

“Solamente he perdido una vez un cliente porque no aceptó nuestra posición”.

“La sostenibilidad a largo plazo de la irma ha sido siempre la prioridad”.

“Por consiguiente, he perdido el cliente”.

“En un caso, renuncié al contrato. En todos los demás casos, puede convencer a la persona que me estaba poniendo bajo presión de cambiar su conducta o rescindir nuestro contrato” Pregunta 17: ¿Hizo usted, en últimas, lo que le pidieron?

Comentarios de quienes respondieron “Sí” “No tuve alternativa porque necesito el empleo”.

“Yo dependía, profesional y inancieramente, de la irma… Posteriormente, renuncié por razones éticas”.

“En algunos casos. Cuando eso se pasó de la raya, me fui de la empresa”.

“Solamente una vez, sí, después de acordar nuestra posición profesional con el resto de los socios y de evaluar los riesgos de nuestra medida profesional. En otros casos, no accedimos”. “…Me da miedo perder mi trabajo”.

“De lo contrario, el despido está garantizado”.

“Expuse las consecuencias futuras”

Observación de la EFAA y de la SKwP: El análisis de todos los comentarios hechos fue capaz de establecer los siguientes argumentos recurrentes comúnmente [sic]: • Se resumió que la protección de la reputación profesional es la razón clave por la cual no pudieron tomar medidas.

• Los contadores están sujetos a la ética profesional y aquellas medidas que sean contrarias a ella no se deberían tomar.

Observación de la EFAA y de la SKwP: Parece que hay un precio que pagar a corto plazo por “hacer lo correcto”, pero esto bien se acepta como una medida que, en últimas, facilitará la sostenibilidad a largo plazo de la irma o empresa en cuestión.

En casos en los que los profesionales de la contaduría tomaron medidas que ellos sabían que estaban “mal”, lo hicieron porque creían que su puesto de trabajo o su sustento estaba bajo amenaza. Cuando esto sucedió más de una vez, nuestros encuestados, en últimas, dejaron su trabajo.

27

Pregunta 18: “¿Qué consecuencias tuvo eso para usted?”

En total, hubo 247 comentarios que los encuestados hicieron. A continuación, se expone una selección de esos comentarios.

“Sería interesante analizar desde una perspectiva ligeramente diferente. Especíicamente en irmas contables, me pregunto con qué frecuencia se le exige al personal comprometer la calidad con el in de cumplir los objetivos de facturación o utilización.

“La palabra presión signiica algo distinto para diferentes personas. ¿Es tal vez subjetivo?”

“No me tuvieron en cuenta para un ascenso”.

“Enfermedad”.

“No hubo consecuencias”.

“El auditor puede ser independiente solamente si los organismos profesionales y los legisladores ponen en marcha: Nombramientos al término ijo.

Rotación externa.

Tabla legal de honorarios”.

“El informe de auditoría se publicó como sin salvedades.

En 2014, renuncié a la irma de auditoría por razones éticas”.

“Es importante que las pequeñas irmas contables y los profesionales independientes tengamos voz en los organismos profesionales”.

“Rescisión del encargo”.

“Sería deseable que los políticos y los funcionarios gubernamentales demuestren una ética y una trasparencia sólidas, con el in de que los empresarios y otros sigan el ejemplo”.

“En algunos casos, nos relevaron del cargo de auditores de la empresa. En otros, la relación profesional continuó normalmente”.

“La relación era tensa y perdimos conianza. En últimas, renuncié al encargo y me aparté del cliente”.

“Perdí la auditoría”.

“Mis jefes quedaron muy desempeño profesional”.

“[La encuesta fue] una excelente idea. Gracias por la iniciativa”. descontentos

con

mi

“Mi comportamiento quedó en el recuerdo”.

“Ninguna. Hice lo que me pidieron”.

28

“Sería interesante ver de qué manera las autoridades iscales se ocupan de las empresas y ejercen presión sobre ellas con el in de recaudar rentas. Una situación que trae consigo una presión constante es las muchas fechas límite para presentar las declaraciones de impuestos”.

“Pérdida de clientes, descrédito profesional”.

“Por lo general, los clientes entienden los argumentos, pero un cliente rescindió el contrato después del inal del año contable”.

Despido”.

“Si los auditores internos abordaran tales asuntos, podría demostrar ser de apoyo valioso para la profesión”.

“El profesional independiente debe guiarse siempre por principios claros y sólidos, y las entidades públicas y privadas deben seguir estos principios con el in de fortalecer la profesión”.

“Nadie detectó las irregularidades, pero ha afectado signiicativamente mi autoestima. También vivo con miedo de que alguien detecte las “irregularidades” que mi jefe deseaba”.

“Sería muy interesante crear una base para que haya unas buenas prácticas éticas y puntos de referencia profesionales”.

“La empresa ha cambiado el contador”.

“La empresa ha cambiado el contador”.

Otros asuntos Pregunta 26: Por favor no dude en agregar más comentarios a sus respuestas, a la encuesta o cualquier forma especíica de análisis que le interese.

A continuación, se expone una selección de comentarios.

11Recomendaciones Perspectiva de la parte interesada

Comunidad empresarial

Los siguientes párrafos muestran algunas recomendaciones para las partes interesadas.

• Las organizaciones que representan a la comunidad empresarial deberían tener en cuenta la presión que otros ejercen sobre los contadores resaltando la naturaleza poco ética de sus enfoques. Tales actos serán nocivos y crearán deiciencias en el mercado, lo cual, en últimas, será dañino para la sociedad civil. Es posible que los conocimientos que se obtengan de este informe les ayuden a las organizaciones a fomentar una buena conducta ética.

Organismos de contaduría profesional • Consulta: Más de la mitad de los 291 encuestados no consultó con nadie, aunque el 85% de esta muestra valoró en gran medida la oportunidad de consultar con otros sobre la presión a la que estaban sometidos para que se comportaran de manera poco ética. El 32% de quienes sí respondieron consultaron con su organismo profesional.

Por lo tanto, parecería que hay una oportunidad importante para que los organismos profesionales de la contaduría faciliten y fomenten aún más un servicio que invite a sus miembros a acudir a un consultorio ético que los organismos profesionales faciliten.

• Es importante que los organismos profesionales de la contabilidad analicen la naturaleza de la presión que se resalta en este informe para que los contadores se comporten de manera poco ética. Esto garantizará que la asesoría, el desarrollo profesional continuo y la educación se puedan encaminar más eicazmente hacia las fuentes principales de la presión.

• Materiales de capacitación y análisis de casos: La identiicación de la naturaleza, la percepción de la presión y la forma en que los demás ejercieron presión sobre los contadores para que se comportan de manera poco ética deberían incluirse en el material de capacitación y en los análisis de casos.

Gobierno y entes de reglamentación • Los gobiernos y los centros de reglamentación deberían pensar en el reconocimiento de la medida y la naturaleza de la presión que se ejerce sobre los contadores, de manera que las reglamentaciones y las guías de conducta en empresas tengan más énfasis. También es importante que el Gobierno y los entes de reglamentación interactúen con la profesión contable para resolver los problemas que se resaltan en este informe en su conjunto.

El IESBA y la IFAC • La identiicación de la naturaleza de la presión dirigida a comportarse de forma poco ética debería ser de utilidad para que el IESBA se centre en el desarrollo de normas que resuelvan los problemas que los contadores enfrentan.

El vínculo entre la ética de los negocios y la ética en la contaduría El problema de la ética profesional en la contaduría y el asunto de la presión, que los contadores profesionales experimentan, no carecen de vínculo con la calidad de la información y la actividad contables. Es importante tener sistemas precisos, éticos y transparentes no solamente para los principios de la ética en la contaduría, sino también para la educación de quienes no tienen relación alguna con la contaduría. La presión que se ejerce sobre los contadores es nociva para los negocios y para la sociedad en general.

Traducción y participación Como se mencionó previamente, la encuesta se tradujo del inglés al polaco, al alemán, al español, al portugués y al húngaro. La gran mayoría de los encuestados optó por responder la encuesta en un idioma distinto al inglés.

Creemos que esto debería demostrar ser de interés para los normalizadores y los legisladores en sus propósitos de buscar obtener más comentarios y participación.

29

A

a

lo a

o Marie Lang es directora de Desarrollo Profesional de la EFAA y la jefa de Finanzas Empresariales en GBAC Ltd. Marie Lang ha vigilado el trabajo técnico de la EFAA durante cinco años y representa a la EFAA en los Grupos Consultivos Asesores (CAG) del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) y del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) y anteriormente fue miembro de los Grupos de Expertos de la Comisión Europea en Contaduría de las Pymes y de Transmisión de Empresas.

30 Anna Karmańska es profesora en ciencias económicas. Realiza un trabajo cientíico y didáctico en el campo de la contaduría en la universidad de economía más prestigiosa de Polonia: Escuela de Economía de Varsovia (SGH, por sus siglas en polaco). Anna Karmańska fue vicerrectora y jefe de la Comisión del Programa Curricular de la Junta Directiva de la Universidad SGH y actualmente se desempeña como directora del Instituto de Contaduría en la SGH. Recibió un Premio Ministerial y una Medalla de la Comisión de Educación Nacional por su trabajo académico, se desempeñó como consejera del Jefe del Organismo Supervisor de Seguros y Fondos de Pensiones, como miembro del Comité Polaco de Normas Contables y como miembro independiente de la Comisión de Auditoría del Ministerio de Justicia.

Desde 2006, Anna Karmańska ha sido la presidenta de la Comisión de Ética de la Junta Principal de la Asociación de Contadores en Polonia y vicepresidenta de su Consejo Cientíico.

Desde 2012 hasta 2015, Anna Karmańska fue miembro de la Junta Directiva de la EFAA.

Robin Jarvis es profesor de contabilidad en la Universidad Brunel, en Londres.

El Prof. Jarvis ha trabajado en asuntos relacionados con pymes con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), la Federación Internacional de Contadores (IFAC), así como con el Grupo Consultivo Europeo en materia de Información Financiera (EFRAG), y centra su investigación en el nexo entre contabilidad y pymes. Se desempeña como Consultor Especial para la EFAA.

Anexo 1, encuesta de la EFAA Contadores y auditores bajo presión

Este anexo reproduce el texto utilizado en la encuesta en línea.

Resumen de la encuesta; ¿por qué responderla?

Esta encuesta busca evaluar en qué medida los contadores y quienes están en la profesión contable están sujetos a presión.

La encuesta sirve para pedirle a usted que nos cuente sus experiencias y momentos en los que lo han puesto bajo presión en el lugar de trabajo.

También deseamos establecer tendencias o patrones relacionados con la incidencia de la presión. Esperamos poder compartir nuestros hallazgos con los entes de establecimiento de normas éticas y con los organismos profesionales para sustentar el desarrollo de códigos de ética puesto que el problema de la presión es pertinente para el tema de las amenazas y las salvaguardas. Además, esperamos que esto siente las bases del debate sobre el papel social del contador.

La EFAA (Federación Europea de Contadores y Auditores para Pequeñas y Medianas Empresas, por sus siglas en inglés) es una organización marco para las organizaciones nacionales de contadores y auditores cuyos miembros individuales prestan servicios profesionales a las PYMES dentro de la Unión Europea y Europa en general.

La Asociación de Contadores de Polonia (Stowarzyszenie Ksiegowych w Polsce, SKwP) se fundó en 1907 y es una de las organizaciones contables más antiguas de Europa y la más grande en Polonia. La Comisión de Ética de la SKwP se encarga de la introducción e implementación de un Código de Ética que se dirija a los contadores y inancieros polacos. Este documento, el primero de su clase en Polonia, se dirigía a los contadores que actúan a favor del interés general. El Código (en polaco, inglés, alemán, francés y ruso) reglamenta el estatus de la persona que se ocupa de la contabilidad, impone limitaciones al desempeño de ciertas funciones contables e incluye reglas éticas generales que sientan las bases de la profesión contable.

En 2011, la Comisión de Ética de la SKwP desarrolló y llevó a cabo una encuesta de Contadores bajo presión. Hasta la fecha, la han respondido casi 1500 encuestados.

La SKwP y la EFAA quieren recopilar, cotejar y entender las opiniones y experiencias de los contadores (principalmente en las pequeñas y medianas irmas contables o SMP), sus clientes (por lo general, las PYMES) y quienes trabajan en profesiones relacionadas, en relación con la presión y su efecto.

Hay más información sobre la EFAA y la SKwP al inal de este cuestionario. También puede consultar las páginas web de la EFAA y la SKwP: http://www.efaa.com y http://www.skwp.pl.

Usted no tiene que responder toda la encuesta. Puede optar por responder los numerales que son de más interés y relevancia para usted.

Los resultados de la encuesta se expondrán como datos estadísticos solamente. Sus respuestas individuales no se divulgarán.

Todos los datos recopilados son conidenciales.

Le pedimos 15 minutos de su tiempo.

31

Si el renglón del texto de esta página o de las páginas siguientes de esta encuesta es muy larga, por favor cámbie el tamaño a la ventana de su explorador.

Breve contexto internacional El Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA, el Consejo de Ética) es un ente independiente de normalización que trabaja a favor del interés general estableciendo normas éticas sólidas y adecuadas internacionalmente.

Estas se recogen en el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad (el Código).

En su reunión de marzo de 2013, el IESBA aprobó un proyecto para revisar la Parte C del Código, lo cual incluye que se le dé atención prioritaria a los siguientes campos temáticos: • Presión por parte de superiores y de otros para cometer actos ilegales o poco éticos (Presión).

• La responsabilidad de los contadores profesionales en empresa (PAIB) de presentar informes inancieros que sean representaciones ieles del aspecto económico de las transacciones y de los asuntos relacionados (Representación Fiel).

• Pagos por agilización de trámites y sobornos (Incentivos).

Se puede encontrar más información sobre el IESBA y su trabajo en http://www.ifac.org/ethics.

Acerca de usted Las primeras preguntas buscan obtener información que podamos utilizar para analizar los resultados. Se solicita una dirección de correo electrónico para dar una referencia adicional a los resultados y para permitirle a usted, al inal de encuesta, optar por recibir un resumen de los resultados en su correo electrónico.

La EFAA le garantiza el anonimato. No le atribuiremos respuestas a ninguna persona.

1.

2.

Por favor incluya su dirección de correo electrónico.

¿Es usted hombre o mujer? □

Hombre

□

32 4.

Mujer ¿Cuántos años tiene?

□ □ □ □ □

Menor de 30 De 30 a 39 De 40 a 49 De 50 a 60 Más de 60

10. ¿En qué país está usted trabajando como empleado? □ □ □ □ □ □ □

Albania Andorra Austria Bielorrusia Bélgica Bosnia Bulgaria

□ □ □ □ □ □ □

Lituania Luxemburgo Macedonia Malta Man, Isla de Moldavia Mónaco

□ □ □

Croacia Chipre República Checa

□ □ □

Montenegro Países Bajos Noruega

□ □ □

Dinamarca Estonia Islas Feroe

□ □ □

Polonia Portugal Rumania

Finlandia Francia Alemania Gibraltar

□ □ □ □

Rusia San Marino Serbia Eslovaquia Eslovenia

□

Contador en empresas

□ □ □ □

□

Tenedor de libros en irmas contables

□

Grecia

□

□

Tenedor de libros en empresas

□

Guernsey y Alderney

□

España

□ □ □

Auditor interno Auditor externo Asesor tributario en irmas contables

□ □

Hungría Islandia

□ □

Svalbard y Jan Mayen Suecia

□

Irlanda

□

Suiza

□ □ □

Asesor tributario en empresas Consultor externo Otro (por favor especiique)

□

Italia

□

Turquía

6.

¿Es usted hombre o mujer? □

Contador en irmas contables

8.

¿Cuántos años de experiencia tiene usted en su cargo de contador o auditor o tenedor de libros o como miembro de la profesión contable (incluyendo capacitación)?

□

Hasta 1 año

□ □

De 1 a 5 años

□

Más de 10 años

De 6 a 10 años

□

Jersey

□

Ucrania

□

Kosovo

□

Reino Unido

□

Letonia

□

□

Liechtenstein

□

Estado de Ciudad del Vaticano (Santa Sede) Otro (por favor especiique)

Investigación de la incidencia de la presión Mediante este numeral, se investiga la incidencia de la presión y se trata de concluir si hay tendencias y patrones que se puedan establecer en relación con:

• la ocurrencia de la presión, • el tipo de presión ejercida, • las personas que probablemente ejercen presión, • las entidades en las cuales es más probable que se note la presión, • las últimas consecuencias de la presión y • la capacidad o probabilidad de consultar con otra persona u organismo cuando a alguien lo ponen bajo presión.

12. ¿Alguna vez lo han puesto a usted bajo presión durante su carrera profesional para que actúe de manera contraria (1) a su ética profesional o (2) a la legislación tributaria o contable? □ □

Sí, me han puesto bajo presión No, no me han puesto bajo presión

14. ¿Cuántas veces lo han puesto a usted bajo presión?

□ □ □ □ □

1 2 3 4 5 o más

La calidad en la que usted actuaba cuando lo pusieron bajo presión Mediante este numeral, se trata de obtener información al solicitarle a usted que nos cuente alguno de los casos o el único caso en el que usted se vio bajo presión.

□ □ □ □ □ □ □ □ □ □

Quisiéramos establecer exactamente cuál era su cargo en ese momento.

Contador en irmas contables Contador en empresas Tenedor de libros en irmas contables Tenedor de libros en empresas Auditor interno Auditor externo Asesor tributario en irmas contables Asesor tributario en empresas Consultor externo Otro (por favor especiique)

¿Quien ejerció la presión?

Mediante este numeral, se busca establecer la calidad en la cual actuaban la persona o las personas que estaban ejerciendo presión sobre usted.

Cuando usted se vio bajo presión, ¿quién ejerció la presión?

Un colega o compañero de trabajo de antigüedad □ similar Un jefe inmediato □

□ □ □

Un directivo o miembro de la junta El dueño de la empresa o de la irma contable en la que usted trabaja Un cliente de la empresa o de la irma contable en la que usted trabaja

¿Quién ejerció la presión y a usted lo motivaron para que sucumbiera a la presión?

Mediante este numeral, se busca establecer si la persona que ejercía la presión se encargaba de la información contable y si a usted lo motivaron para que sucumbiera a la presión.

16. ¿La persona que ejerció presión sobre usted se encargaba de los asuntos inancieros o contables? □

Sí

□

No

18. ¿La persona que ejerció la presión sobre usted le prometió alguna recompensa por sucumbir a la presión o por cumplirle los deseos? □ □ □

Sí No Duda

Por favor explique un poco más su respuesta si lo desea.

20. ¿La persona que ejerció presión sobre usted lo amenazó de alguna forma (por ejemplo, reducción de salario, degradación u oportunidad reducida de lograr un ascenso, despido, otro)? □ Sí □ No □ Duda Por favor explique un poco más su respuesta si lo desea. ¿En qué tipo de entidad estaba usted trabajando o a qué tipo de entidad estaba usted dedicado cuando se ejerció la presión?

El objetivo de esta pregunta es evaluar si una persona está más propensa a quedar sometida a presión dependiendo del tipo de entidad en la cual está trabajando o a la cual se dedica.

22. Por favor dé información sobre el tipo de personería jurídica de la entidad en la cual usted trabajaba como empleado o para la cual usted estaba trabajando cuando se sintió bajo presión:

□ □ □ □ □ □ □ □

Alianza comercial Sociedad de responsabilidad limitada Comerciante individual Empresa de responsabilidad limitada Empresa cuyas acciones se cotizan en bolsa Organismo gubernamental Organización sin ánimo de lucro Otro (por favor especiique)

Análisis de la presión que se ejerció sobre usted y sus consecuencias Mediante este numeral, se busca abordar el tipo de presión que se ejercía y, al hacerlo, se pregunta sobre el contexto de lo que a usted le estaban pidiendo hacer, es decir, el objetivo de la presión.

24. Por favor dé un poco de información sobre las medidas que a usted le pedían tomar cuando ejercían presión sobre usted: □

Posponer el registro o reconocimiento contable de los costos y los gastos (reducir las cifras de costos y gastos)

□

Exagerar las cifras de los gastos (rendir cuentas de gastos icticios o rendir cuentas de gastos anticipadamente)

□

Adelantar (apresurar) el reconocimiento contable de ingresos (exagerar las cifras de ingresos)

□

El no reconocimiento contable de ingresos o ventas (reducción de las cifras de ingresos)

33

□

Manipulación de la depreciación y de la amortización

□

Manipulación de la medición de contratos a largo plazo

□

Rendir cuentas de costos de reparación como inversiones en bienes de capital

□

Crear provisiones excesivas con el in de publicarlas como utilidades en períodos posteriores

¿Con quién consultó?

Mediante este numeral, se busca establecer la persona u organismo al que más probablemente se le consulte cuando se ejerce dicha presión.

33. ¿Con quién consultó? □ □

Colega (dentro de la misma entidad) Gerente (que no tiene nada que ver con la presión)

□

Organismo profesional Amigo Miembro de la familia Funcionario de sindicato Gerente o socio ético de la oicina

□

Habilitar el pago de salarios en efectivo a personas que no estaban registradas correctamente como empleados

□ □ □ □

□

Amortizar costos que se habrían debido registrar como gastos inmediatamente

□ □

Consejero jurídico Asesor legal

Clasiicar los gastos personales que contraen empleados, directivos o accionistas como gastos de la empresa

□

Otro (por favor especiique)

□ □

Manipular el valor de los inventarios

Rendir cuentas de partidas de manera tal que cambiara deliberadamente la forma en que se manejó la partida para efectos tributarios Por favor explique un poco más su respuesta si lo desea. □

35. ¿La consulta fue útil para usted? □ □

Sí No

Por favor suministre más información si lo desea.

Si no consultó con nadie, 37. Por favor explique por qué no consultó con nadie.

26. ¿Expuso usted argumentos para evitar que lo pusieran bajo presión?

□ □

34

Sí No

Si usted respondió “sí”, por favor explique qué argumentos expuso.

Percepciones de presión Mediante este numeral, se busca establecer la percepción de que a los contadores los ponen bajo presión.

28. ¿Hizo usted, en últimas, lo que le pidieron?

38. ¿Con qué frecuencia cree usted que los contadores están sujetos a presión?

□ □

Sí No

Por favor explique un poco más su respuesta si lo desea.

30. ¿Qué consecuencias tuvo eso para usted?

Pensar en acudir a la consulta en el momento en que se ejercía la presión Mediante este numeral, se busca establecer si usted consultó con otra persona o con algún organismo profesional cuando lo pusieron bajo presión.

31. ¿Usted consultó con alguien cuando lo pusieron bajo presión?

□ □ □

Sí No No recuerdo Por favor explique un poco más su respuesta si lo desea.

□ □ □ □ □

Con mucha frecuencia Con frecuencia Rara vez Nunca Duda

40. ¿Cree usted que los contadores, auditores, asesores tributarios y quienes tienen que ver con la profesión contable deberían tener el poder de abordar los asuntos éticos con los organismos profesionales y demás en el anonimato? □ Sí □ No □ Duda Por favor explique un poco más su respuesta si lo desea.

Un agradecimiento e información acerca de la EFAA y la SKwP Gracias por responder esta encuesta.

Sus opiniones son importantes para la EFAA y la SKwP y las expondremos a las partes interesadas.

Acerca de la EFAA La EFAA se fundó en 1994. Representa a los contadores y a los auditores que prestan servicios profesionales principalmente a las PYMES tanto dentro de la Unión Europea como dentro de Europa en general. Sus constituyentes son principalmente las pequeñas y medianas irmas contables (SMP), entre las que se cuenta una cantidad signiicativa de profesionales en ejercicio individuales. Las SMP son pequeñas y medianas empresas (PYMES) en sí mismas y prestan una gama de servicios profesionales (por ejemplo, auditoría, contaduría, teneduría de libros, asesoría tributaria y de negocios) a otras PYMES. La EFAA tiene organismos miembros en toda Europa que representan más de 250.000 contadores y auditores.

Las SMP son los asesores de negocios más importantes de las PYMES europeas. Les ayudan a los empresarios a obtener acceso al inanciamiento y prestan una valiosa asesoría de negocios que les permite hacer crecer sus negocios de una manera sostenible. Una característica importante de las PYMES es que la mayoría de sus relaciones comerciales se basan en una cooperación personalizada y en una conianza mutua muy cercanas. Por ende, sus contadores y auditores deben prestar servicios dirigidos para amoldarse a las necesidades individuales de las PYMES y de los usuarios de sus estados inancieros.

La mayoría de reglas y normas de contabilidad y auditoría se establece a nivel de la UE o internacional y, con frecuencia, la impulsan grandes empresas y se orientan hacia las necesidades de estas. Por tal motivo, la EFAA se esfuerza por rectiicar este desequilibrio y defender mejor los intereses de las PYMES y las SMP dándoles a los entes de reglamentación un conocimiento y una perspectiva integral de las empresas pequeñas. Consulte en http://www.efaa.com para obtener más información sobre la EFAA. Acerca de la SKwP La Asociación de Contadores en Polonia (Stowarzyszenie Ksiegowych w Polsce, SKwP) se fundó en 1907. Es una de las organizaciones contables más antiguas de Europa y la más grande en Polonia. El Comité de Investigación de la SKwP (que estableció el Consejo) consiste en 12 comisiones técnicas compuestas de académicos de los departamentos de contabilidad de las universidades polacas. Los objetivos claves de este Comité son dar inicio y ejecutar la investigación académica para garantizar el avance en la contaduría y en campos relacionados. Además, el Consejo estableció la Comisión de Ética. Hasta la fecha, su logro principal ha sido la introducción e implementación de un Código de Ética que se dirija a los contadores y inancieros polacos. Consulte en http://www.skwp.pl para obtener más información sobre la SKwP. 42. ¿Quisiera recibir un ejemplar por correo electrónico de un resumen de los resultados de la encuesta? □

Sí

□

No

44. Por favor no dude en agregar más comentarios a sus respuestas, a la encuesta o a cualquier forma especíica de análisis de los resultados que le interese.

Gracias nuevamente por su tiempo. Valoramos sus aportes.Anexo 2, ética: investigación biométrica

Propósito de la investigación biométrica A continuación, se expone un estudio biométrico de literatura académica. Se basó en el propósito de establecer algunas regularidades en relación con la investigación académica en el campo de la ética con la idea de un horizonte de investigación a más largo plazo (durante 100 años). Podría ser interesante observar las tendencias académicas que se exponen en la cronología y relacionadas con las condiciones económicas y geopolíticas, las cuales pueden constituir información sobre los cambios no solamente en las condiciones económicas, sino también en seres humanos.

El propósito de la investigación biométrica fue establecer con qué intensidad (durante un siglo) se llevaron a cabo estudios sobre ética en empresas con relación a la contaduría y si es posible que esta intensidad dé a entender algún fenómeno extraordinario que exige más investigación o un fenómeno que se reduce.

Suposiciones de la investigación biométrica La investigación biométrica se basa en las siguientes suposiciones: i. Se investigó toda la diversidad de publicaciones académicas, es decir, diarios y libros que se incluyan en la base de datos Emerald Fulltext. Esta es una base de datos que contiene textos completos de publicaciones académicas europeas. Da acceso a textos completos de diarios y libros (incluyendo libros electrónicos) principalmente los del campo de administración y mercadeo, contaduría y inanzas, así como otros campos de las ciencias sociales, tales como la educación. ii. Se utilizaron dos palabras claves, adecuadas para el tema del artículo expuesto, para hacer búsquedas en la base de datos: ética de los negocios y contabilidad. Estas palabras claves se utilizaron simultáneamente durante la investigación.

Por lo tanto, los resultados de la investigación describen la intensidad de la investigación en el campo de la ética de los negocios y de la contabilidad. iii. La búsqueda (para cada uno de los períodos indicados y cada criterio) se llevó a cabo en dos direcciones. En primer lugar, se estudiaron todas las fuentes (con sus características completas, contenido de los resúmenes documentales y los textos completos de la publicación) en lo que respecta a las palabras claves que establecen el alcance de la investigación.

35

En segundo lugar, se estudiaron nuevamente todas las fuentes, pero solamente dentro del alcance de sus resúmenes documentales. La segunda investigación encaminada a establecer en qué medida los trabajos académicos aludían a los criterios de búsqueda se centraron especíica o muy especíicamente en el problema establecido mediante estos criterios. iv. Los períodos buscados se establecieron intencionalmente y con base en el conocimiento experto de manera que pudieran ofrecer una buena comprensión sobre la intensidad de la investigación y sobre las publicaciones académicas en el campo de la investigación biométrica.

Resumen de los hallazgos biométricos La investigación se llevó a cabo para el período que va desde el momento en que se estableció la base de datos EMERALD, es decir, desde 1898 hasta inales de 2015 y con mención del 2016 en las conclusiones inales.

El período que el estudio cubre (119 años) se dividió con base en el conocimiento experto en cuatro períodos secundarios: • Desde 1898 hasta 1998 (cubre 101 años); este extenso período se escogió para que sirva como punto de referencia para la intensidad observada en periodos menos lejanos.

• Desde 1999 hasta 2004 (período de 6 años, el cual se maneja en este documento como un período en el cambio del siglo XX y, debido a su signiicado simbólico, se utilizará en análisis comparativos).

• Desde 2005 hasta 2010 (periodo de 6 años, limitado por “fechas aproximadas” y cierra en la primera década del siglo XXI, el cual incluye experiencias antes y durante la crisis).

• Desde 2011 hasta 2015 (período de 5 años, que empieza en la segunda década del siglo XXI, cuando observamos la intensiicación de la idea del desarrollo sostenible).

Los hallazgos del estudio biométrico en los períodos descritos anteriormente se exponen en la Tabla A. Para diagnosticar la tendencia académica de más actualidad en el campo de la ética de los negocios relacionada con la contabilidad, también se buscó el periodo desde 2011 hasta 2015. Los resultados de esta búsqueda se exponen en la Tabla B. Tabla A. Los hallazgos cuantitativos del estudio biométrico en los períodos diferenciados Desde el principio hasta 2015

Un siglo – XX

6 años entre el siglo XX y el XXI

6 años en el XXI

5 años en el XXI

36 Criterios y periodo de búsqueda

ética de los negocios; contabilidad

ética de los negocios; contabilidad, presión ética de los negocios; contabilidad, fraudes

ética de los negocios; contabilidad, quiebra ética de los negocios; contabilidad, educación

Desde 1898 hasta 2015*

Desde 1898 hasta 2015**

Desde 1898 hasta 1998**

Desde 1898 hasta 1998**

Desde 1999 hasta 2004*

Desde 1999 hasta 2004**

Desde 2005 hasta 2010*

Desde 2005 hasta 2010**

Desde 2011 hasta 2015*

Desde 2011 hasta 2015**

A/CH

17011

529

2838

49

2842

67

5348

194

5983

219

CS

81

5

1

0

1

1

14

0

65

4

A/CH

10347

42

2073

6

1865

7

2995

12

3414

17

CS

41

0

0

0

1

0

11

0

29

0

A/CH

1988

27

316

3

397

5

640

12

635

7

CS

14

0

0

0

0

0

3

0

11

0

A/CH

1202

8

250

0

269

4

342

2

341

2

CS

8

0

0

0

0

0

3

0

5

0

A/CH

11277

89

2010

12

1870

8

3449

29

3948

40

CS

65

1

0

0

0

0

11

0

54

1

*en cualquier lugar, **resúmenes documentales, A/CH — Artículos y Capítulos, CS — Análisis de Casos Fuente: preparación propia con base en los análisis biométricos de EMERALD. Ingrese a: https://brama.sgh.waw.pl (10/04/2016).

Tabla B. Los hallazgos del estudio biométrico en los años que van desde 2011 hasta 2015 Criterios y periodo de búsqueda

ética de los negocios; contabilidad

2011*

2011**

2012**

2012**

2013*

2013**

2014*

2014**

2015*

2015**

A/CH

1087

52

1153

47

1183

39

1246

48

1314

33

CS

15

2

10

0

16

1

14

1

10

0

*en cualquier lugar, **resúmenes documentales, A/CH — Artículos y Capítulos, CS — Análisis de Casos Fuente: preparación propia con base en los análisis biométricos de EMERALD. Ingrese a: https://brama.sgh. waw.pl (10/04/2016).

Análisis comparativo de los hallazgos biométricos cuantitativos El análisis comparativo de los anteriores hallazgos cuantitativos nos permite darnos cuenta de las características y las tendencias que se exponen a continuación.

En primer lugar: el cambio del siglo XX fue excepcional.

En el período de solamente seis años en el cambio de siglo XX, se lanzaron 2842 publicaciones más, que hacen alusión a la ética en los negocios relacionada con la contaduría, que durante los 100 años anteriores (2838).

El promedio anual de publicaciones durante este periodo fue de 474, mientras que durante el siglo anterior fue de 28. En el cambio de siglo, la actividad anual de publicación referente a la ética en los negocios relacionada con la contaduría se intensiicó 17 veces en comparación con los años previos a dicho momento.

En el caso de la ética de los negocios relacionada con la contaduría y, además, con los asuntos especiicados a continuación, las estadísticas también son interesantes: • el problema de la presión se mencionó en 1865 publicaciones (el promedio anual es de 311 publicaciones),

mientras que, a lo largo de los 100 años anteriores, hubo 2073 publicaciones tales (un promedio anual de 21), • en el cambio de siglo, el problema del fraude se mencionó en 397 publicaciones (así que el promedio anual fue de 66 publicaciones), mientras que estos asuntos se mencionaron en 316 publicaciones durante los 100 años anteriores (en un promedio anual de 3 publicaciones), • el problema de la quiebra se tocó supericialmente en el cambio de siglo en 269 publicaciones (en un promedio anual de 45 publicaciones), mientras que, a lo largo de los 100 años anteriores, hubo 250 publicaciones tales (lo cual signiica que dicho problema apareció, en promedio, en 2 publicaciones anualmente), • la educación se mencionó en 1870 publicaciones en el cambio de siglo (en un promedio anual de 312 publicaciones), mientras que, durante los 100 años anteriores, en 2010 publicaciones (en un promedio anual de 20 publicaciones).

Las anteriores estadísticas nos permiten analizar que el problema de la ética en los negocios relacionada con la contaduría se inició cada vez más claramente desde principios del siglo XXI. Esto también es procedente para cada uno de los aspectos especiales (presión, fraude, quiebra y educación) que se analizan en el estudio biométrico expuesto.

El ritmo de este “aumento” es signiicativo como se muestra en la igura 1.

37

Al analizar más el problema anterior, uno puede darse cuenta de que, durante el último siglo, entre todos los trabajos académicos consagrados a la ética de los negocios relacionada con la contaduría, solamente un poco más de 1,5% (1,73%) de ellos se centraba especialmente en este problema. (Esta cifra se calculó con base en el análisis de los resúmenes documentales, lo cual contiene por lo general problemas claves que están en el núcleo de la explicación profunda académica en su totalidad).

El porcentaje no es muy grande, de manera que podemos concluir que el problema de la ética de los negocios relacionada con la contaduría no se entendía como un tema candente en aquel entonces dentro de la investigación académica. Sin embargo, solamente unos años después, la situación empezó a cambiar. En el exitoso periodo de seis años, el porcentaje de publicaciones consagradas más de lleno al problema de la ética de los negocios relacionada con la contaduría ascendió a casi el 2,5% (2,36%) de todos los trabajos de este periodo exitoso referente a este problema. ¿Qué signiica eso? En el cambio del siglo XX, la intensidad de la investigación y de las indagaciones académicas relacionadas con el tema de la ética de los negocios relacionada con la contaduría no tiene precedentes. Aunque estos problemas se analizaron en el período de todo el siglo anterior, no fue de manera tan rotunda como en el cambio de siglo.

17% Desde 1889 hasta 1998* 35% Desde 1999 hasta 2004* 17% Desde 2005 hasta 2010* Desde 2011 hasta 2015* 31%

Figura 2 La estructura de las publicaciones desde 1898 hasta 2015 referentes a ética de los negocios y contaduría Buscar en: *cualquier lugar, **resúmenes documentales Fuente: preparación propia con base en los análisis biométricos de EMERALD. Ingrese a: https://brama.sgh.waw.pl (10/04/2016).

20%

Desde 1999 hasta 2004*

En segundo lugar: los siguientes dos periodos dentro del siglo XXI muestran características interesantes.

38

Desde 2005 hasta 2010 (en la segunda mitad de la primera década del siglo XXI), la intensidad del trabajo académico en dicho campo ascendió a casi el 200% de la actividad de publicación desde el período en el cambio del siglo XX. En la segunda década del siglo XXI (desde 2011 hasta 2015), la dinámica académica, en comparación con el periodo de referencia (el del cambio de siglo), fue aún mayor y ascendió hasta el 211%.

Podemos decir que, empezando desde 2005, el problema de la ética de los negocios relacionada con la contaduría ha llamado la atención de los académicos. Hay más estadísticas que conirman esta observación aún con más claridad. Esto se expone simbólicamente en las siguientes iguras (consulte: las ig. 2 a 6).

Cada vez que se estudia la estructura de las publicaciones sobre ética de los negocios relacionada con la contaduría, limitando por categoría adicional (presión, fraudes, quiebra y educación), se produce una regularidad analógica. En el periodo estudiado (desde 1898 hasta 2015, es decir, 119 años) más del (y casi que en un caso solamente) 60% de todos los trabajos académicos en relación con los diferentes problemas éticos relacionados con la contaduría se publicaron en los últimos 11 años (es decir, desde 2005 hasta 2015).

Esta observación dice mucho sobre la importancia cada vez mayor de la ética profesional en la contaduría. También indica campos en los que la ética profesional en la contaduría desempeña cada vez más un papel importante hoy por hoy.

Vale la pena mencionar que el problema de la presión (en el aspecto de la ética de los negocios relacionada con la contaduría) en la investigación académica se ha hecho signiicativamente más intenso desde 2005 y sigue ganando ritmo. El problema del fraude y de la quiebra se intensiicó en la investigación académica también en el periodo desde 2005 hasta 2010, pero recientemente ha mostrado alguna estabilización.

Desde 1889 hasta 1998*

33%

18%

Desde 2005 hasta 2010* Desde 2011 hasta 2015*

29%

Figura 3 La estructura de las publicaciones desde 1898 hasta 2015 referentes a ética de los negocios relacionada con la contaduría y la presión

16%

Desde 1889 hasta 1998*

28%

Desde 1999 hasta 2004* 20%

Desde 2005 hasta 2010* Desde 2011 hasta 2015*

32%

Figura 4 La estructura de las publicaciones cientíicas desde 1898 hasta 2015 referentes a ética de los negocios relacionada con la contaduría y los fraudes

21% 28%

Desde 1889 hasta 1998* Desde 1999 hasta 2004* Desde 2005 hasta 2010*

23% Desde 2011 hasta 2015* 28%

Figura 5 La estructura de las publicaciones cientíicas desde 1898 hasta 2015 referentes a ética de los negocios relacionada con la contaduría y la quiebra

Sin embargo, el campo de la educación, relacionada con los negocios en la ética y la contaduría, llama más nuestra atención. La cuota de publicación en este campo desde 2005 hasta 2010 es dos veces mayor que la cuota de tales publicaciones en el cambio de siglo. Se pudo establecer una cuota similar en el periodo posterior (desde 2011 hasta 2015). Esto es una prueba irrefutable del hecho de que la educación referente a la ética de los negocios relacionada con la contaduría es actualmente un asunto de mucha actualidad.

Además, la anterior observación se podría imponer con una fácil comparación: • en los últimos 100 años, se lanzaron 27 publicaciones en promedio relacionadas con ética de los negocios y contaduría anualmente, dos publicaciones al mes, • en el cambio de siglo (el exitoso periodo de seis años), se lanzaron 474 en promedio anualmente, 40 publicaciones al mes, • desde 2005 hasta 2010, se lanzaron 891 en promedio anualmente, 74 publicaciones al mes,

18% 34% Desde 1889 hasta 1998* Desde 1999 hasta 2004* 17%

Desde 2005 hasta 2010* Desde 2011 hasta 2015*

31%

Figura 6 La estructura de las publicaciones cientíicas desde 1898 hasta 2015 referentes a ética de los negocios relacionada con la contaduría y la educación Buscar en: *cualquier lugar, **resúmenes documentales Fuente: preparación propia con base en los análisis biométricos de EMERALD. Ingrese a: https://brama.sgh.waw.pl (10/04/2016).

2015**

• desde 2011 hasta 2015, se lanzaron 1197 en promedio anualmente, 100 publicaciones al mes, • en 2016, hasta el 17/04/2016, ya se habían lanzado 387 publicaciones, incluidas en la base analizada, y se dedican a los asuntos mencionados anteriormente. Signiica que, al mes, se lanzaron 107 publicaciones referentes al campo de la ética de los negocios relacionada con la contaduría.

La siguiente igura también expone una tendencia interesante (consulte: la igura 7 en la siguiente página).

La actividad académica referente a la ética de los negocios relacionada con la contaduría se asemeja a una montaña rusa.

En tercer lugar: el contexto en el cual se analizan las causas de los resultados obtenidos en el transcurso de la investigación biométrica es complejo y exige un diagnóstico separado de los factores que dan lugar a las causas.

Frente a este antecedente, es posible que algunas indagaciones y análisis separados se relacionen con la búsqueda de la especiicación de los factores, la cual ha aparecido relativa y recientemente y aún aparece y que podría hacer un aporte signiicativo a los hallazgos. Estos factores residen en el ámbito relacionado con los asuntos de la globalización y los cambios en las condiciones económicas y políticas, en la experiencia de una situación de crisis, así como en campos conductuales y psicológicos correspondientes al funcionamiento del negocio. Por último, no menos importantes fueron las medidas tomadas dentro de la política global de contabilidad, las cuales se expresaron en la normalización de la contaduría y en la introducción de las soluciones que se reieren directamente al criterio profesional, a la perspectiva real y correcta y otros conceptos, respecto de los cuales, en los negocios, exige una sólida espina dorsal moral.

Sin embargo, este campo de las indagaciones va más allá del marco de este documento. Se menciona aquí para crear un fondo holístico, correspondiente a la más amplia explicación posible de una dinámica muy alta relacionada con las actividades académicas en torno a la ética de los negocios relacionada con la contaduría.

33

2015*

1314

2014**

48 1246

2014* 2013**

39

2013*

1183 47

2012**

1153

2012* 52

2011**

1087

2011* 0

200

400

600

800

1000

1200

Figura 7 Publicación de la intensidad referente al problema de la ética en los negocios relacionada con la contaduría en el periodo que va desde 2011 hasta 2015

1400

39

Ética vs. desarrollo El contexto amplio para la ética en la contaduría se establece mediante la ética en los negocios. Los fraudes y la corrupción, si se conirman en la práctica, demuestran evidentemente la falta de ética. Al mismo tiempo, algunas personas se centran en los aspectos inancieros, los cuales pueden relacionarse con ellas y en los cuales la contabilidad puede tener su parte en cierta medida.

La investigación sobre fraude y corrupción en los negocios que llevó a cabo Ernst and Young (EY) en 2015 en 38 países de Europa, Oriente Próximo, India y África reveló lo siguiente:6 1. Los costos de la conducta poco ética son más altos que nunca y, a pesar de este hecho, algunos empleados tienen la voluntad de tomar el riesgo de caer en una conducta poco ética.

2. Es posible que la presión por lograr el crecimiento y el desarrollo de nuevas posibilidades para crear ingresos, lo cual hace que los grupos de trabajo y los empleados individuales tomen riesgos y se comporten de manera poco ética, sea responsable en parte.

3. Los resultados de la investigación muestran la verdad sobre el hombre: a todo el mundo le gusta hacer negocios con gente en la que confía. Aquellas empresas de las cuales se considera que tienen normas altamente éticas aumentan sus ingresos con más frecuencia porque resulta ser que el aumento de ingresos se puede obtener gracias a unas buenas normas éticas. La observancia a tales normas no es una barrera. Es un elemento clave para el éxito sostenible.

40

4. En el contexto de valores éticos en la alta dirección, se puede observar que los gerentes sobrevaloran su inluencia en la difusión de principios de ética en su empresa. Por lo tanto, este hecho los puede dejar con la guardia baja.

5. En referencia directa a la ética, los campos sujetos a los mayores fraudes son por lo general:

todavía y las empresas no pueden reducir eicazmente el riesgo. Con frecuencia, no mantienen en pie ninguna política.

8. En el futuro, nuestro clima de negocios probablemente será aún más difícil, teniendo en cuenta la incertidumbre como consecuencia de los hechos políticos y los cambios en las sanciones económicas. Es posible que tales situaciones impulsen el fraude y la corrupción, pero con una iniciativa más decidida de hacer cumplir las normas éticas en los negocios por parte de los centros de reglamentación, los costos de la conducta poco ética serán aún mayores.

Presión vs. ética La intensiicación de la investigación en el alcance de la ética de los negocios relacionada con la contaduría exige la intensiicación del fomento de sus resultados. Radica en el interés de todas las partes interesadas de un negocio.

La investigación biométrica sintética que se expone aquí muestra la importancia y la necesidad cada vez mayores de la investigación en el alcance de la ética de los negocios relacionada con la contaduría. Esto signiica que el problema de la ética en la contaduría es no solamente importante, sino que se está haciendo cada vez más importante. Por ende, exige la atención de todas las partes para evitar las prácticas comunes de conducta poco ética en los negocios.

Con lo anterior en mente, concluimos que la investigación empírica, relacionada con la presión evidente en las empresas ejercida sobre los profesionales en ejercicio de la contaduría, expuesta en el cuerpo de este informe, es coherente con estas necesidades.

En nuestra opinión, es posible que esta investigación constituya una especie de programa de gobierno que concientiza sobre un fenómeno esencialmente poco ético, el cual es inaceptable en los negocios, dañino para la profesión contable y, por encima de todo, nocivo para la imagen de un contador profesional, una persona coniable, independiente en sus criterios y acciones, los cuales son importantes para los efectos ampliamente entendidos de su trabajo profesional.

• presentación de pérdidas en nuevas razones sociales independientes, la cual no es por lo general trasparente,

El propósito de este informe es hacer que el clima de negocios esté informado de manera que quienes están cerca de los profesionales en ejercicio de la contaduría:

• presentación de mejores estados de pérdidas y ganancias inancieras que los que realmente se lograron,

• se den cuenta de los actos poco éticos en las empresas, los cuales se pueden deinir como presiones que ejercen quienes administran los negocios y

• emisión tardía de facturas,

• estén alerta a las prácticas que son negativas y destructivas para el profesionalismo de la contaduría.

• rendición anticipada de cuentas de rebajas de parte de los proveedores, • registro contable anticipado de los ingresos, • no informar de todos los costos durante el año anterior.

6. Las prácticas poco éticas se pueden prevenir mediante la implementación y el uso adecuados de los instrumentos para la gestión de programas éticos.

7. La escala de riesgo de fraude y corrupción es alarmante 1. 6

Consulte las estadísticas detalladas en el transcurso de la investigación en: Fraud and corruption – the easy option for growth? (Fraude y corrupción; ¿la opción fácil para el crecimiento?) Economic fraud survey (Encuesta sobre fraude económico), EY, 2015, págs. 2, 4, http://www.

ey.com/UK/en/Services/Assurance/Fraud-Investigation---Dispute-Services/EYEMEIAFraud-Survey (acceso: abril de 2016).

Estos son los actos que, por lo general, se originan fuera de la comunidad de profesionales en ejercicio de la contaduría, pero terminan dentro de la contaduría.

Indudablemente, estos no son los resultados de las decisiones económicas, cuyos efectos inancieros se relejan en el sistema de información sobre contaduría. Los ocasiona la presión que se ejerce sobre los profesionales en ejercicio de la contaduría, cuyo aumento es posible que destruya muchos esfuerzos encaminados a dar apoyo al profesionalismo no solamente en la contaduría, sino también en otros departamentos.