Principales cambios de la nueva ley de financiamiento

Principales cambios de la nueva ley de financiamiento La ley 1943 del 28 de diciembre de 2018, trajo consigo una serie de modificaciones a las obligaciones tributarias y sobre los impuestos de fuente nacional. A continuación se describen los principales cambios que debe tener en cuenta tras la entrada en vigor de esta ley.

Por: Juan David Hernández, asistente de investigación del INCP Impuesto Sobre la Renta para Personas Jurídicas • Tarifas

La tarifa del impuesto sobre la renta se modificará progresivamente durante los siguientes tres años, así: Año 2019 2020 2021 2022 en adelante

Tarifa 33 % 32 % 31 % 30 %

• Renta presuntiva Esta sufrirá un desmonte paulatino –al pasar de 3,5 % para el año gravable 2018 a 1,5 % para los años gravables 2019 y 2020, hasta llegar al 0 % desde el año gravable 2021 en adelante– el cual beneficiaría a aquellas compañías que pagan impuestos por esta vía, donde los

sectores con bajos márgenes de rentabilidad y las firmas más intensivas en capital serían los más favorecidos.

• Deducción de impuestos pagados Serán deducibles el 100 % de los impuestos, tasas y contribuciones que hayan sido efectivamente pagados en el respectivo año gravable, que guarden una relación directa de causalidad con la actividad productora de renta del contribuyente. Estos descuentos también incluyen el 50 % del Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) y el 50 % del Impuesto de Industria y Comercio (ICA), el cual podrá ser descontado en su totalidad para el año gravable 2022.

• Rentas exentas A partir del 1.° de enero de 2019 se incluyen como rentas exentas aquellas que se deriven de las actividades que de acuerdo con las condiciones establecidas en el artículo 235-2 del Estatuto Tributario (ET) califiquen

como de economía naranja o para el desarrollo del campo colombiano.

• Establecimientos permanentes A fin de apegarse al estándar internacional, los establecimientos permanentes de individuos, sociedades o entidades extranjeras de cualquier naturaleza ubicados en el país serán gravados con el impuesto a la renta sobre las rentas y ganancias ocasionales que le sean atribuibles, tanto de fuente nacional como extranjera.

• Ingresos de fuente extranjera Los ingresos que no son considerados de fuente nacional se modifican, incluyendo algunos de los ingresos generados por las compañías del régimen holding colombiano (CHC).

• Retención en la fuente para pagos al exterior

complementarios quedará en firme en los 6 o 12 meses siguientes a la presentación de la declaración, si se cumplen las siguientes condiciones:

Hecho

Incremento de al menos 30 % en el impuesto neto de renta respecto al año anterior >= 71 UVT Incremento de al menos 20 % en el impuesto neto de renta respecto al año anterior >= 71 UVT

Firmeza

Condición

NO recibir notificación de emplazamiento para 6 meses corregir, requerimiento especial, emplazamiento especial o liquidación provisional y siempre que la declaración sea debidamente presentada 12 meses en forma oportuna y el pago se realice dentro del plazo estipulado.

La tarifa de retención en la fuente a título de renta pasa del 15 % al 20%, tarifa aplicable al valor total del pago o abono en cuenta.

Impuesto Sobre la Renta para Personas Naturales

• Dividendos

Se realizará una depuración independiente en 3 cedulas: General (agrupa las rentas de trabajo, de capital y rentas no laborales), de pensiones y de dividendos y participaciones.

El impuesto a los dividendos para personas naturales y jurídicas tendrá el siguiente tratamiento: Personas naturales El impuesto sobre los dividendos sobre los cuales ya se pagó el impuesto por parte de la sociedad que los distribuye: Rangos en UVT Desde

Hasta

Tarifa Marginal

Impuesto 0%

>0

300

0%

>300

En adelante

15%

(Valor dividendos en UVT – 300 UVT) * 15 %

Los dividendos sobre los que no se ha pagado impuesto por parte de la sociedad que los distribuye quedarán gravados a la tarifa de renta general, dependiendo del año en que sean pagados efectivamente o abonados en cuenta.

Personas Jurídicas Año Gravable 2019 2020 2021 2022

Dividendos sobre las cuales ya se pagó el impuesto por parte de la sociedad que los distribuye.

7.5 7.5 7.5 7.5

% % % %

Dividendos sobre los que no se ha pagado impuesto por parte de la sociedad que los distribuye.

33 % del valor neto 32 % del valor neto 31 % del valor neto 30 % del valor neto

• Beneficio de auditoría Para los años gravables 2019 y 2020, la liquidación privada de contribuyentes del impuesto sobre la renta y

• Rentas cedulares

Para la determinación de la renta líquida cedular se realizará un proceso independiente, siguiendo los requerimientos del artículo 26 del ET. • Tarifas La tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a las personas naturales aumenta del 35 % al 39 %. Para el caso de la retención en la fuente para ingresos laborales gravados, también aumenta la tarifa al 39 %.

Respecto a los dividendos recibidos por personas naturales residentes, bajo la calidad de no gravados, la tarifa aumenta a un máximo del 15 %.

• Auxilio de cesantías Los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías se entenderán realizados en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el momento de consignación al fondo de cesantías, por lo cual puede ser aplicable el tratamiento como renta exenta que establece el numeral 4.° del artículo 206 del ET. Impuesto sobre las Ventas (IVA) • Bienes y servicios excluidos Se modifica el artículo 424 del ET, excluyendo de IVA la venta de bienes inmuebles, también se excluyen de este impuesto los servicios de los que trata el artículo 426 del ET. Pasan de excluidos a gravados los tratamientos de belleza y las cirugías estéticas diferentes a las avaladas por el Ministerio de Salud y Protección Social como cirugías plásticas de reparación o funcionales.

• Exentos Se adicionan como bienes exentos los vehículos de transporte público de pasajeros y vehículos de servicio público o particular de carga, completos o sus partes adquiridas individualmente para conformar un vehículo nuevo de transporte para reposición.

Retención del Impuesto sobre las Ventas El valor de la retención en la fuente por concepto de IVA puede llegar a ser hasta del 50 % cuando el Gobierno nacional lo determine.

• Cervezas y gaseosas Cervezas, limonadas, aguas gaseosas aromatizadas (incluidas las aguas minerales tratadas de esta manera) y otras bebidas no alcohólicas pasan de un régimen monofásico a uno plurifásico en el recaudo del IVA, gravando estas bebidas en todas las etapas del proceso productivo.

• Servicios prestados desde el exterior Las declaraciones de IVA de quienes presten servicios desde el exterior, pueden ser presentadas en el formulario mediante el cual se liquida el impuesto en dólares, convertido a pesos colombianos.

• Régimen de responsabilidad del impuesto sobre las ventas (IVA) Todas las referencias al Régimen Común y al Régimen simplificado se entenderán ahora como referidas al Régimen de responsabilidad del impuesto sobre las ventas (IVA), clasificando como responsables y no responsables del impuesto sobre las ventas.

Impuesto Nacional al Consumo • Bienes y servicios gravados: Se adiciona la prestación de servicios de catering a los considerados, según el artículo 512-1 del ET, como hechos generadores del Impuesto Nacional al Consumo.

• Franquicias Los contribuyentes que desarrollen actividades de venta de comida y bebida bajo contratos de franquicia, se encuentran sometidos al impuesto sobre las ventas – IVA. Estos contribuyentes pueden optar por este tratamiento hasta el 30 de junio de 2019.

• No responsables Un establecimiento que se haya registrado como responsable del impuesto podrá solicitar su retiro únicamente cuando demuestre que en los 3 años fiscales anteriores se cumplieron, por cada año, las condiciones para ser no responsable.

Cuando los no responsables realicen operaciones con los responsables del impuesto deberán registrar en el RUT dicha condición y entregar copia de este a quien adquiera el servicio.

• Bienes inmuebles La venta de bienes inmuebles nuevos o usados, además

de la enajenación de derechos fiduciarios o fondos que no coticen en bolsa, con un valor mayor a 26.800 UVT, están gravados con el impuesto al consumo a una tarifa del 2 %.

Impuesto al Patrimonio Para los años 2019 y 2020 se crea un impuesto extraordinario denominado “Impuesto al Patrimonio”. Serán sujetos pasivos del impuesto al patrimonio aquellos descritos en el artículo 292-2 del ET. Este impuesto se genera por la posesión, a 1.° de enero de 2019, de un patrimonio igual o superior a 5.000 millones de pesos. Su tarifa es del 1 % anual sobre la base gravable establecida según el artículo 295-2 del ET. Régimen simple de tributación – SIMPLE A partir del 1.° de enero de 2019, con la creación de este nuevo impuesto se reemplaza al monotributo. Con este modelo, de adopción voluntaria, quienes se acojan realizarán una declaración anual con pagos bimestrales.

Tiene como finalidad simplificar el recaudo tributario al sustituir la declaración y pago del impuesto de renta y complementarios, impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y el impuesto nacional al consumo.

Quienes se acojan al impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación (SIMPLE) realizarán los aportes correspondientes al sistema general de pensiones y estarán exonerados de los aportes parafiscales conforme a lo dispuesto en el artículo 14-1 del ET. • Hecho generador y base gravable Obtener ingresos que sean susceptibles de producir incrementos en el patrimonio. Su base gravable la conforman la totalidad de los ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios obtenidos durante el periodo.

• Sujetos Pasivos Contribuyentes que sean personas naturales y desarrollen empresa o sociedades con accionistas que sean personas naturales residentes en Colombia, y que en el año gravable anterior obtuvieran ingresos brutos inferiores a 80.000 UVT. • Tarifas La tarifa dependerá de los ingresos brutos anuales y de la actividad realizada, así: 1. Tiendas pequeñas, mini-mercados, micromercados y peluquerías: Ingresos Brutos Anuales Rango UVT 0 =>6.000 =>15.000 =>30.000

<6.000 <15.000 <30.000 <80.000

Tarifa 2% 2.8 % 8.1 % 11.6 %

2. Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos en los que predomina el

factor material sobre el intelectual (electricistas, albañiles, servicios de construcción y talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos); actividades industriales incluidas las de agroindustria, mini-industria y microindustria; actividades de telecomunicaciones y las demás actividades no incluidas en los siguientes numerales: Ingresos Brutos Anuales Rango UVT 0 =>6.000 =>15.000 =>30.000

<6.000 <15.000 <30.000 <80.000

Tarifa 1.8 2.2 3.9 5.4

% % % %

3. Servicios profesionales de consultoría y científicos donde predomina el factor intelectual: Ingresos Brutos Anuales Rango UVT 0 =>6.000 =>15.000 =>30.000

<6.000 <15.000 <30.000 <80.000

Tarifa 4.9 % 5.3 % 7% 8.5 %

4. Expendio de comidas, bebidas y actividades de transporte: Ingresos Brutos Anuales Rango UVT 0 =>6.000 =>15.000 =>30.000

<6.000 <15.000 <30.000 <80.000

Tarifa 3.4 % 3.8 % 5.5 % 7%

Impuesto de normalización tributaria Este impuesto funcionará complementario al impuesto sobre la renta y al patrimonio. Estará a cargo de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que tengan activos omitidos o pasivos inexistentes en sus declaraciones. Su pago se realizará mediante una declaración independiente que se debe presentar el 25 de septiembre de 2019, el cual tendrá una tarifa del 13 %.

La base gravable del impuesto de normalización tributaria en caso de activos omitidos será, como mínimo, el valor del costo fiscal histórico o el avaluó comercial establecido por el contribuyente.

Cuando se trate de pasivos inexistentes la base gravable será el valor del costo fiscal histórico o lo reportado en la última declaración de renta.

Régimen tributario especial en renta para las megas inversiones Se crea un régimen especial para aquellos que generen al menos 250 empleos directos y que realicen inversiones durante un periodo máximo de 5 años por un valor mayor o igual a 30.000.000 UVT, representados en propiedad, planta y equipo productiva o potencialmente productiva.

Este régimen es aplicable para las inversiones que se realicen antes del 01 de enero de 2024 y otorgará los siguientes beneficios: • Tarifa de renta del 27 %.

• Exclusión del impuesto al patrimonio, del impuesto a los dividendos y de la renta presuntiva.

• Depreciación de activos fijos en un periodo mínimo de 2 años, sin importar la vida útil del activo.

Facturación electrónica Respecto a la nueva obligación de facturar electrónicamente, la ley 1943 de 2018, en sus artículos 16 al 18, establece que la totalidad de facturas electrónicas emitidas serán validadas por la DIAN o un proveedor autorizado, salvo casos excepcionales por impedimentos tecnológicos atribuibles a la administración tributaria.

De igual manera, manifiesta que la DIAN establecerá los sujetos obligados a declarar, las fechas en que deben hacerlo y los requisitos técnicos de la factura electrónica para su aplicación. Los documentos equivalentes que se generan por máquina registradora con el sistema POS no generan el derecho de IVA descontable ni a costos o deducciones del impuesto sobre la renta.