III Cumbre INCP - Conversatorio 2 - Alberto Valencia

Las utilidades retenidas por convergencia a las NIIF Efectos fiscales Alberto Valencia Casallas

UTILIDADES COMERCIALES

COMERCIAL Obtenci贸n de utilidades y decisiones sobre su disposici贸n: - Dividendos.

- Utilidades retenidas.

- Constituci贸n de reservas.

FISCAL C谩lculo de dividendos y participaciones gravados y no gravados.

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES Cálculo de dividendos y participaciones no gravados • E.T. Artículos 48 y 49: Para utilidades obtenidas a partir del año 2013.

• Tomar: La sumatoria de la renta líquida gravable y las ganancias ocasionales gravables.

• Restar: Sumatoria del Impuesto Básico de Renta, más el Impuesto de Ganancias Ocasionales, restando el descuento tributario por impuestos pagados en el exterior sobre los dividendos y participaciones.

• Subtotal (A)

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES • Al anterior subtotal (A) se le suma: • Ingresos por dividendos y participaciones no gravados percibidos de otras

sociedades nacionales.

• Ingresos por dividendos y participaciones no gravados percibidos de sociedades domiciliadas en países miembros de la CAN. • Los beneficios o tratamientos especiales que, por expresa disposición legal, deben trasladarse a los socios o accionistas.

• Total (B): Máximo valor susceptible de distribuirse como ingreso no constitutivo de renta ni G.O.

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Utilidad comercial del periodo respectivo

Utilidad comercial del periodo respectivo

> <

Mรกximo valor a distribuir como no gravado

Mรกximo valor a distribuir como no gravado

=

La diferencia es gravada para los socios

=

Ingreso no gravado para los socios 100%

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES Cálculo de dividendos y participaciones no gravados • El exceso se podrá imputar: • A las utilidades comerciales futuras que tendrían la calidad de gravadas, y que se obtengan dentro de los cinco años siguientes a aquel en el que se produjo el exceso.

• O a las utilidades calificadas como gravadas que hubieren sido obtenidas durante los dos períodos anteriores a aquel en el que se produjo el exceso.

CASO No. 1 Propiedades, Planta y Equipo Inversiones en Sociedades

CASO No. 1 Momentos objeto de análisis 1. Cifras iniciales (ColGAAP).

2. Convergencia a NIIF: ESFA. Política: Revaluación como costo atribuido.

3. Venta de los activos – Utilidad del periodo contable respectivo.

4. Tratamiento fiscal de la utilidad.

1. CIFRAS COLGAAP BALANCE GENERAL CUENTA

Col GAAP

FISCAL

ACTIVO Propiedad, Planta y Equipo Valorizaciones Total activo

300 1.700 2.000

300 0 300

PATRIMONIO Capital Superรกvit por valorizaciones Total patrimonio

300 1.700 2.000

300

2. ESFA – COSTO ATRIBUIDO ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CUENTA

NIIF

FISCAL

ACTIVO Propiedad, Planta y Equipo Total activo

2.000 2.000

300 300

PATRIMONIO Capital Utilidades retenidas - Convergencia Total patrimonio

300 1.700 2.000

300

3. VENTA DE LOS ACTIVOS NIIF CUENTA Bancos Propiedad, Planta y Equipo Utilidad en venta (G.O.)

Db

Cr

2.200

2.200 Utilidad antes de impuestos Menos: Gasto Impuesto de Renta Utilidad neta

FISCAL

200 (190) 10

Db

Cr

2.200 2.000 200 2.200

2.200

300 1.900 2.200

4. UTILIDAD - TRATAMIENTO FISCAL Valor Cálculo Artículo 49 E.T.: Ganancia ocasional neta Menos: Impuesto de G.O. Utilidad máxima no gravada Utilidad neta del ejercicio Valor no aprovechado

1.900 (190) 1.710 10 1.700

CASO No. 2 Propiedades, Planta y Equipo Depreciaci贸n y deterioro

CASO No. 2 Momentos objeto de análisis 1. Cifras iniciales (ColGAAP).

2. Convergencia a NIIF: ESFA. Política: Costo histórico.

3. Reconocimiento posterior – Deterioro.

4. Venta de los activos – Utilidad del periodo contable respectivo.

5. Tratamiento fiscal de la utilidad.

1. CIFRAS COLGAAP BALANCE GENERAL CUENTA

Col GAAP

FISCAL

ACTIVO Propiedad, Planta y Equipo

500

500

(300)

(300)

200

200

Valorizaciones

1.800

0

Total activo

2.000

200

Depreciaci贸n acumulada Costo neto

PATRIMONIO Capital

200

Super谩vit por valorizaciones

1.800

Total patrimonio

2.000

200

2. ESFA – COSTO HISTÓRICO ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CUENTA Col GAAP ACTIVO Propiedad, Planta y Equipo Depreciación acumulada Total activo PATRIMONIO Capital Utilidades retenidas - Convergencia Total patrimonio

FISCAL

500 (100) 400

500 (300) 200

200 200 400

200

3. DETERIORO ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CUENTA Col GAAP

FISCAL

ACTIVO Propiedad, Planta y Equipo Depreciación acumulada Deterioro Total activo

500 (100) (100) 300

500 (300) 0 200

PATRIMONIO Capital Utilidades retenidas - Convergencia Pérdida del ejercicio Total patrimonio

200 200 (100) 300

200

4. VENTA DE LOS ACTIVOS NIIF CUENTA Bancos Propiedad, Planta y Equipo Depreciaci贸n acumulada Deterioro de los activos Utilidad en venta (Renta ordinaria)

Db

FISCAL Cr

Db

450

450 500

100 100 650

Cr

500 300

150 650

750

250 750

5. UTILIDAD - TRATAMIENTO FISCAL Valor

Valor Cálculo Artículo 49 E.T.:

Estado de Resultados Utilidad antes de impuestos Menos: Impuesto de Renta Utilidad neta

150 (85) 65

Renta líquida gravable Menos: Impuesto básico de renta Utilidad máxima no gravada Utilidad neta del ejercicio Valor no aprovechado

250 (85) 165 65 100

EFECTOS A ANALIZAR FINANCIERO - Estas utilidades son distribuibles o no?

- Oportunidad para distribuirlas: Flujo de caja?

- A qué periodo corresponden?

FISCAL - No se generaron en ningún año específico.

- Están fuera del alcance del artículo 49 E.T. - 5 años siguientes o 2 años anteriores???

CONCLUSIONES Y REFLEXIONES Utilidades retenidas por convergencia • No distribuirlas mientras no correspondan a utilidades realizadas.

• Antecedente: Decreto 2336 de 1995 Artículo 1: ●

Las utilidades que se generen al cierre del ejercicio por la aplicación de sistemas especiales de valoración a precios de mercado y que no se hayan realizado en cabeza de la sociedad de acuerdo con el artículo 27 E.T., se llevarán a una reserva, que sólo podrá afectarse cuando se capitalicen tales utilidades o se realice fiscalmente el ingreso.

CONCLUSIONES Y REFLEXIONES Utilidades retenidas por convergencia •

Posibilidad de utilizarlas para contabilizar el Impuesto a la Riqueza?

•

Ley 1739 de 2014 Artículo 10. "Los contribuyentes del impuesto a la riqueza podrán imputar este impuesto contra reservas patrimoniales sin afectar las utilidades del ejercicio, tanto en los balances separados o individuales, así como en los consolidados".

• Y las NIIF? Intromisión de la ley tributaria?

CONCLUSIONES Y REFLEXIONES Utilidades retenidas por convergencia • Necesidad de ajustar las normas comerciales a esta nueva realidad?

•

Modificación del artículo 49 E.T.?

•

Otras opciones para resolver la situación?