Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα - Πρακτική εφαρμογή σε ξενοδοχειακή μονάδα

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ – ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ – ΕΡΓΑΤΙΚΑ – ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΑ – ΕΤΑΙΡΙΚΗ ΔΡΑΣΗ

ΕΤΟΣ 2016 / ΤΕΥΧΟΣ 5

Γιώργος Χ. Δρούγκας Οικονομολόγος - Φοροτεχνικός, Partner Revenue - Tax & Accountancy Services

Δαπάνες επισκευών και συντηρήσεων - Ανέγερση ακινήτων σε οικόπεδα τρίτων Πρακτική εφαρμογή σε ξενοδοχειακή μονάδα

Γιώργος Χ. Δρούγκας Οικονομολόγος - Φοροτεχνικός, Partner Revenue - Tax & Accountancy Services

Δαπάνες επισκευών και συντηρήσεων Ανέγερση ακινήτων σε οικόπεδα τρίτων Πρακτική εφαρμογή σε ξενοδοχειακή μονάδα Ανάτυπο από την «ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ» Τεύχος 5 / Έτος 2016

Μαυρομιχάλη 23, 106 80 Αθήνα • Τηλ.: 210 3678 800 • Fax: 210 3678 819 http://www.nb.org • e-mail: info@nb.org

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ

Δαπάνες επισκευών και συντηρήσεων - Ανέγερση ακινήτων σε οικόπεδα τρίτων Πρακτική εφαρμογή σε ξενοδοχειακή μονάδα Γιώργος Χ. Δρούγκας Οικονομολόγος - Φοροτεχνικός, Partner Revenue - Tax & Accountancy Services

1. Εισαγωγή

Επιχειρείται να ερμηνευθούν, σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (ΕΛΠ) και τη Λογιστική Οδηγία 4308/2014, οι έννοιες των δαπανών επισκευών και συντηρήσεων, καθώς και των δαπανών ανέγερσης ακινήτων σε οικόπεδα τρίτων. Για την πληρέστερη κατανόηση παρατίθεται παράδειγμα εφαρμογής σε ξενοδοχειακή οντότητα.

Ο

Ν 4308/2014 είναι σε ισχύ από 01.01.2015 και εισάγει σύγχρονους λογιστικούς κανόνες στην επιχειρηματική δραστηριότητα. Με το παρόν άρθρο, επιχειρείται να δοθεί με συνοπτικό και κατανοητό τρόπο, ο λογιστικός και φορολογικός χειρισμός των δαπανών επισκευών και συντηρήσεων μία οντότητας καθώς επίσης και των δαπανών ανέγερσης ακινήτων σε οικόπεδα τρίτων.

2. Ορισμοί1 Είναι σημαντικό σε κάθε σημείο που επιχειρείται η ερμηνεία μίας λογιστικής πολιτικής, να αναζητούμε την επίλυση στους βασικούς ορισμούς. Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, θα αντλήσουμε πληροφορίες μέσα από τους ορισμούς των παρακάτω όρων: (α) Περιουσιακά στοιχεία (β) Βελτίωση παγίου (γ) Επισκευή παγίου2 (δ) Συντήρηση παγίου2

Περιεχόμενα

Η σχετική ερμηνεία - επεξήγηση για κάθε όρο έχει ως εξής:2

1. Εισαγωγή 2. Ορισμοί 3. Δαπάνες επισκευής και συντήρησης 3.1 Αναγνώριση ως έξοδο 3.2 Αναγνώριση ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο 3.3 Παράδειγμα 4. Ακίνητα σε οικόπεδα τρίτων 4.1 Για τον μισθωτή 4.2 Για τον εκμισθωτή

406

5/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

1. Παράρτημα Α του Ν 4308/2014.

2. Στα πάγια περιλαμβάνονται οι δαπάνες επισκευής και συντήρησης μόνο όταν εμπίπτουν στον ορισμό του περιουσιακού στοι­χείου. Σε διαφορετική περίπτωση αναγνωρίζονται ως έξοδα (άρθρο 18 Ν 4308/2014).

ΑΡΘΡΑ - ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ

Ορισμός

Ερμηνεία

Περιουσιακά στοιχεία (ενεργητικό) (Assets)

Πόροι επί των οποίων η επιχείρηση ασκεί έλεγχο, ως αποτέλεσμα γεγονότων του παρελθόντος και από τους οποίους αναμένει μελλοντικά οικονομικά οφέλη.

Βελτίωση παγίου (improvement of a fixed asset)

Μια δαπάνη με σκοπό την επέκταση της ωφέλιμης οικονομικής ζωής ενός παγίου ή/και τη βελτίωση της επίδοσής του, σε σχέση με την κατάσταση του παγίου κατά την αρχική του αναγνώριση.

Επισκευή παγίου περιουσιακού στοιχείου (repair of fixed assets)

Μια δαπάνη που αποσκοπεί σε αποκατάσταση της παραγωγικής δυνατότητας ενός παγίου, ύστερα από καταστροφή, χρήση ή άλλη μείωση.

Συντήρηση παγίου (maintenance of fixed assets)

Μια δαπάνη με σκοπό τη διατήρηση της παραγωγικής δυνατότητας ενός παγίου σύμφωνα με τις αρχικές εκτιμήσεις.

3. Δαπάνες επισκευής και συντήρησης Είναι σύνηθες, ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο κατά τη λειτουργία του να απαιτεί μεταγενέστερες παρεμβάσεις, οι οποίες ονομάζονται δαπάνες επισκευής και συντήρησης. Το ερώτημα που τίθεται, είναι κατά πόσο οι εν προκειμένω δαπάνες είναι κεφαλαιουχικές και οδηγούν σε προσαύξηση της αξίας του περιουσιακού στοιχείου ή είναι εισοδηματικές δαπάνες και συνεπώς, καταχωρίζονται στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης. Οι ξενοδοχειακές μονάδες για παράδειγμα, ως οντότητες εντάσεως παγίου, σε ετήσια βάση κατηγοριοποιούν δαπάνες επισκευής και συντήρησης που: είτε αναγνωρίζονται ως έξοδο είτε αναγνωρίζονται ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο

3.1 Αναγνώριση ως έξοδο Οι δαπάνες επισκευής και συντήρησης, αναγνωρίζονται ως έξοδο όταν αφορούν κόστη που πραγματοποιούνται σε περιοδική βάση με σκοπό να συντηρήσουν και να διατηρήσουν ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο σε τρέχουσα κατάσταση και η χρησιμότητα τους εκπνέει στην περίοδο μιας οικονομικής χρήσης (ενός φορολογικού έτους).

3.2 Αναγνώριση ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο Οι δαπάνες επισκευής και συντήρησης μπορεί να αντιμετωπίζονται3 ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο με βάση τα πραγματικά περιστατικά λαμβάνοντας υπόψη τους σχετικούς εννοιολογικούς ορισμούς. Ιδιαίτερα λαμβάνεται υπόψη το χρονικό διάστημα για το οποίο η τεχνική παρέμβαση έχει επιπτώσεις στη λειτουργία του παγίου (ωφέλιμη οικονομική ζωή), η σημαντικότητα του ποσού και η ανακτησιμότητα της δαπάνης. Όταν δεν πληρούνται οι σχετικές εννοιολογικές προϋποθέσεις, η σχετική δαπάνη αντιμετωπίζεται ως έξοδο, διαφορετικά θα αναγνωρίζονται ως προσθήκη στην αξία του παγίου. Ας εξετάσουμε παράγοντες που θα μπορούσαν να συνηγορήσουν το γεγονός ότι τέτοιες δαπάνες πληρούν τα κριτήρια του παγίου περιουσιακού στοιχείου: Παράγοντες

Παράδειγμα

Παράταση της ωφέλιμης ζωής

Μηχάνημα που σύμφωνα με τις προδιαγραφές του υπολογιζόταν να έχει ωφέλιμη ζωή 5 έτη, μετά τις γενόμενες δαπάνες η διάρκεια ζωής του εκτιμάται σε 7 έτη.

Αύξηση της παραγωγικής ικανότητας

Μηχάνημα με δυνατότητα παραγωγής 1.000 μονάδων προϊόντος ημερησίως, μετά τη μεταβολή παράγει 1.200 μονάδες.

Μείωση του κόστους λειτουργίας του στοιχείου

Ενώ για τη λειτουργία του μηχανήματος ήταν αναγκαία η εργασία δύο τεχνικών, μετά τη μεταβολή απαιτείται η συνεισφορά ενός μόνο τεχνίτη

Βελτίωση των συνθηκών λειτουργίας του στοιχείου

Ενώ το μηχάνημα μπορούσε να λειτουργήσει μέχρι 12 ώρες το 24ωρο, μετά την μεταβολή μπορεί να λειτουργεί σε 24ωρη βάση.

3.3 Παράδειγμα Μία οντότητα λειτουργεί, εποχιακά, ξενοδοχειακή μονάδα στην Κέρκυρα. Κατά τη χρήση 2015 λειτούργησε την περίοδο Απριλίου-Δεκεμβρίου 2015, ενώ το διάστημα Ιανουαρίου - Μαρτίου 2015, παρέμεινε κλειστή για την διενέργεια εργασιών επισκευών και συντηρήσεων. Οι εργασίες επισκευής και συντήρησης ανατέθησαν σε τεχνική εταιρεία με την οποία συνήψε ιδιωτικό συμφωνητικό, βάσει του οποίου εκτελέστηκαν:

3. Λογιστική Οδηγία παρ. 18.1.7. Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr

407

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ - Γ. ΔΡΟΥΓΚΑΣ

(α) Ανακαίνιση του εστιατορίου

Αντίθετα, τα αποτελέσματα χρήσης θα επιβαρυνθούν με στοιχεία που δεν πληρούν το κριτήριο αναγνώρισης, ως παγίου περιουσιακού στοιχείου ως εξής:4

i. Περιγραφή εργασιών Με βάση τις συμφωνηθείσες εργασίες μεταξύ της ξενοδοχειακής οντότητας και της τεχνικής εταιρείας συμφωνήθηκε να αποξηλωθούν όλες οι ηλεκτρολογικές και υδραυλικές εγκαταστάσεις οι οποίες ήταν παλαιού τύπου και να εγκατασταθούν με νέες σύγχρονες. Ο μηχανολογικός εξοπλισμός (κουζίνα, ψυγεία κτλ.), αντικαταστάθηκε πλήρως. Επιπρόσθετα, εκτελέστηκαν εργασίες και στο χώρο των τραπεζοκαθισμάτων προκειμένου να αντικατασταθεί το δάπεδο της πλατείας. Συνοπτικά οι εργασίες που διενεργήθηκαν και το σχετικό κόστος αυτών έχει ως εξής: Εργασίες αποξήλωσης παλαιών ηλεκτρολογικών και υδραυλικών εγκαταστάσεων

50.000€

Τοποθέτηση και προμήθεια ηλεκτρολογικών και υδραυλικών εγκαταστάσεων

65.000€

Προμήθεια νέου μηχανολογικού εξοπλισμού Εργασίες ανακατασκευής του δαπέδου

100.000€ 85.000€ 300.000€

Σύνολο

ii. Σκοπός Η διοίκηση της οντότητας αποφάσισε να εκτελέσει τις ανωτέρω εργασίες καθώς οι ήδη υπάρχουσες εγκαταστάσεις είχαν απαξιωθεί και απαιτούσαν διαρκώς πρόσθετα κόστη λειτουργίας και εμφάνιζαν χαμηλή παραγωγικότητα. Παράλληλα, η ριζική ανακαίνιση του χώρου των τραπεζοκαθισμάτων αναμένεται να αποφέρει αύξηση στα έσοδα του εστιατορίου και θα προσελκύσει νέα πελατειακή βάση. iii. Λογιστικός Χειρισμός Οι ανωτέρω εργασίες είναι φανερό ότι πληρούν τα κριτήρια ενός περιουσιακού στοιχείου και προσαυξάνουν την αξία ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου, συνεπώς θα πρέπει να αναγνωριστούν ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο καθώς η χρησιμότητα τους εκπνέει σε περίοδο πέραν της μιας οικονομικής χρήσης. Πιο συγκεκριμένα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία της μονάδας θα προσαυξηθούν με τα εξής κόστη: Τοποθέτηση και προμήθεια ηλεκτρολογικών και υδραυλικών εγκαταστάσεων Προμήθεια νέου μηχανολογικού εξοπλισμού Εργασίες ανακατασκευής του δαπέδου Συνολική επαύξηση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων

408

5/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

65.000€

Εργασίες αποξήλωσης παλαιών ηλεκτρολογικών και υδραυλικών εγκαταστάσεων3

50.000€

Αναπόσβεστη αξία παλαιών ηλεκτρολογικών και υδραυλικών εγκαταστάσεων

35.000€

Συνολική επιβάρυνση της κατάστασης αποτελεσμάτων

85.000€

iv. Φορολογικός Χειρισμός Οι εν λόγω δαπάνες και αποσβέσεις, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της οντότητας, κατά το χρόνο πραγματοποίησης του, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις εφαρμογής των άρθρων 22 και 24 του N 4172/2013 (εκπιπτόμενες και μη εκπιπτόμενες δαπάνες). Σύμφωνα με τη Λογιστική Οδηγία παρ. 18.1.5, το κόστος αποσυναρμολόγησης, απομάκρυνσης ή αποκατάστασης ενσώματων πάγιων στοιχείων που σχετίζεται με την παραγωγή των προϊόντων ή των υπηρεσιών (συναρτάται με το ύψος παραγωγής), η σχετική δαπάνη δεν προσαυξάνει την αξία του παγίου κατά την αρχική του αναγνώριση, αλλά το ποσό που αναλογεί στο ύψος παραγωγής μιας περιόδου επιβαρύνει το σχετικό κόστος παραγωγής με αναγνώριση της σχετικής πρόβλεψης (υποχρέωσης) στον ισολογισμό. Στο παράδειγμα μας, το κόστος των εργασιών αποξήλωσης κατά τη λήξη της περιόδου έχει ως συνάρτηση τη χρήση και τη φθορά των εγκαταστάσεων και συνεπώς βαρύνει τα αποτελέσματα της περιόδου.

(β) Εργασίες καταλύματος i. Περιγραφή εργασιών Με βάση τις συμφωνηθείσες εργασίες μεταξύ της ξενοδοχειακής οντότητας και της τεχνικής εταιρείας συμφωνήθηκε να βαφούν όλοι οι χώροι της ξενοδοχειακής μονάδας καθώς και να επιδιορθωθούν οι φθορές των τοιχωμάτων. Επιπρόσθετα συμφωνήθηκε να γίνει εξονυχιστικός έλεγχος και επιθεώρηση σε όλα τα σημεία της μονάδας ώστε να επιδιορθωθούν βλάβες που έχουν προξενηθεί. Το συνολικό κόστος των εν λόγω εργασιών ανήλθε σε 800.000 ευρώ.

100.000€ 85.000€ 250.000€

4. Σύμφωνα με την Λογιστική Οδηγία παρ. 18.1.5 δεν πληροί τα κριτήρια ως «κόστος αποκατάστασης».

ΑΡΘΡΑ - ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ

ii. Σκοπός Η διοίκηση της οντότητας, κατά πάγια τακτική, τις περιόδους που παραμένει το ξενοδοχείο κλειστό προβαίνει σε επιδιορθώσεις, ώστε το σύνολο των εγκαταστάσεων να είναι σε πλήρη παραγωγική λειτουργία με την έναρξη της νέας περιόδου. iii. Λογιστικός Χειρισμός Οι ανωτέρω εργασίες είναι φανερό ότι διενεργούνται σε ετήσια βάση με σκοπό να συντηρήσουν και να διατηρήσουν το ξενοδοχειακό συγκρότημα σε τρέχουσα κατάσταση και η χρησιμότητα τους εκπνέει στην περίοδο μιας οικονομικής χρήσης, καθώς οι ίδιες εργασίες απαιτούνται να διενεργηθούν εκ νέου κάθε νέα περίοδο. Συνεπώς το κόστος των εργασιών θα επιβαρύνει τα αποτελέσματα της χρήσης. iv. Φορολογικός Χειρισμός Οι εν λόγω δαπάνες εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ξενοδοχειακής μονάδας κατά το χρόνο πραγματοποίησης τους, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις εφαρμογής του άρθρου 22 του N 4172/2013. Σε κάθε περίπτωση, θα πρέπει να επισημανθεί ότι λόγω της αυτοτέλειας των χρήσεων δεν μπορούν να εκπέσουν οι δαπάνες για βελτιώσεις και προσθήκες σε άλλη χρήση εκτός από αυτήν που πραγματοποιούνται. Αν κάποιος επιλέξει να αποσβέσει (μέρος αυτών) κάνοντας χρήση συντελεστή θα απωλέσει το δικαίωμα της έκπτωσής τους.

4. Ακίνητα σε οικόπεδα τρίτων Στην επιχειρηματική τακτική παρατηρείται μια οντότητα να συνάπτει σύμβαση ως μισθωτής σε οικόπεδο εκμισθωτή και να ανεγείρει επί αυτού ακίνητο αναλαμβάνοντας το σχετικό κόστος. Με τη Λογιστική Οδηγία υποδεικνύεται ο λογιστικός χειρισμός5 διακρινόμενος στις κάτωθι περιπτώσεις:

4.1 Για τον μισθωτή 4.1.1 Λογιστική αντιμετώπιση – Ενσώματο περιουσιακό στοιχείο Αν ο μισθωτής εξαντλήσει την ωφέλιμη οικονομική ζωή των εν λόγω στοιχείων, δηλαδή δεν θα αποφέρουν οικονομική χρησιμότητα στον εκμισθωτή με τη λήξη της μίσθωσης και την αποχώρησή του μισθωτή από το ακίνητο, τα αναγνωρίζει ως πάγια στοιχεία στην κατηγορία που αφορούν και τα αποσβένει στο μικρότερο χρόνο μεταξύ ωφέλιμης οικονομικής ζωής τους και συμβατικού χρόνου μίσθωσης του ακινήτου.

4.1.2 Λογιστική αντιμετώπιση – Άυλο περιουσιακό στοιχείο Αν ο μισθωτής δεν εξαντλήσει την ωφέλιμη οικονομική ζωή των εν λόγω στοιχείων, δηλαδή θα αποφέρουν οικονομική χρησιμότητα στον εκμισθωτή με τη λήξη της μίσθωσης και την αποχώρησή του από το ακίνητο, τα αναγνωρίζει ως άυλα στοιχεία (δικαίωμα χρήσης) και τα αποσβένει στο συμβατικό χρόνο μίσθωσης του ακινήτου.

4.2 Για τον εκμισθωτή 4.2.1 Λογιστική αντιμετώπιση – Μη λογιστική καταχώριση της αξίας του ακινήτου Αν ο μισθωτής εξαντλήσει την ωφέλιμη οικονομική ζωή των εν λόγω στοιχείων, δηλαδή δε θα αποφέρουν οικονομική χρησιμότητα στον εκμισθωτή με τη λήξη της μίσθωσης και την αποχώρηση του μισθωτή από το ακίνητο, ο εκμισθωτής δεν προβαίνει σε κάποιο λογιστικό χειρισμό.

4.2.2 Λογιστική αντιμετώπιση – Έσοδο επομένων χρήσεων Αν ο μισθωτής δεν εξαντλήσει την ωφέλιμη οικονομική ζωή των εν λόγω στοιχείων, δηλαδή θα αποφέρουν οικονομική χρησιμότητα στον εκμισθωτή με τη λήξη της μίσθωσης και την αποχώρηση του μισθωτή από το ακίνητο, ο εκμισθωτής αναγνωρίζει τα εν λόγω στοιχεία ως πάγια στην κατηγορία που αφορούν, με το κόστος κτήσης που επιβαρύνθηκε ο μισθωτής κατά το χρόνο ολοκλήρωσης της κατασκευής τους, με πίστωση ισόποσης υποχρέωσης (έσοδα επομένων χρήσεων). Στη συνέχεια αποσβένει τα στοιχεία αυτά με βάση την ωφέλιμη οικονομική ζωή τους και μεταφέρει την υποχρέωση (έσοδα επομένων χρήσεων), στα αποτελέσματα ως έσοδο, στο χρόνο διάρκειας της μίσθωσης.

Παράδειγμα Η ξενοδοχειακή μονάδα ΚΕΡΚΥΡΑ ΑΕ, συνήψε μισθωτήριο συμβόλαιο από 01.01.2015, με το οποίο μισθώνει εδαφική έκταση από την ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΗ ΑΕ (εκμισθώτρια). Στην εδαφική έκταση ανεγείρει ακίνητο συνολικού κόστους 5.000.000 ευρώ το οποίο και ολοκληρώθηκε την 01.01.2016. Η σχετική σύμβαση προβλέπει δεκαετή (10η) χρήση χωρίς την καταβολή οποιουδήποτε τιμήματος εξαγοράς. Στη λήξη της μίσθωσης το ακίνητο παραδίδεται στην ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΗ ΑΕ (ιδιοκτήτρια του οικοπέδου).

5. Λογιστική Οδηγία παρ. 18.1.13 Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr

409

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ - Γ. ΔΡΟΥΓΚΑΣ

Λογιστικός χειρισμός ξενοδοχειακής οντότητας ΚΕΡΚΥΡΑ ΑΕ (μισθώτρια)

1/1/2015

18.03 Λοιπά άυλα................................................................... 5.000.000

38 Ταμειακά διαθέσιμα..................................................................... 5.000.000

Ολοκλήρωση του κόστος κατασκευής

//

66.08 Αποσβέσεις άυλων.............................................................. 500.000

18.03 Λοιπά άυλα............................................................................... 500.000

Αναλογία αποσβέσεων για τα έτη της μίσθωσης [5.000.000/10 έτη]

//

Φορολογικός χειρισμός ξενοδοχειακής οντότητας ΚΕΡΚΥΡΑ ΑΕ (μισθώτρια) Σύμφωνα με την Πολ. 1103/ 11.5.2015, στην περίπτωση ανέγερσης ακινήτου σε έδαφος κυριότητας του εκμισθωτή με δαπάνες του μισθωτή, ο μισθωτής, εφόσον ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά του, με βάση τις δια-

τάξεις των άρθρων 22 και 23 του Ν 4172/2013, τις δαπάνες που πραγματοποίησε για την ανέγερση του ακινήτου. Διευκρινίζεται ότι, οι δαπάνες αυτές εκπίπτουν ισόποσα επιμεριζόμενες στα έτη της μίσθωσης, καθότι η ωφέλεια από τη χρήση του μίσθιου εκτείνεται σε περισσότερα του ενός έτη. Ως εκ τούτου από τον εν λόγω χειρισμό δεν υφίσταται διαφορά λογιστικής και φορολογικής βάσης.

Λογιστικός χειρισμός της οντότητας ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΗ ΑΕ (εκμισθώτρια)

1/1/2015

12.01 Κτίρια .......................................................................... 5.000.000

56.02 Έσοδα επόμενων χρήσεων...........................................................5.000.000

Ολοκλήρωση του κόστος κατασκευής

//

66.02 Αποσβέσεις κτιρίων.............................................................200.000

12.02 Σωρευμένες αποσβέσεις............................................................... 200.000

Αναλογία αποσβέσεων με βάση τα έτη ωφέλιμης ζωής [5.000.000/25 έτη]

// 56.02 Έσοδα επόμενων χρήσεων.....................................................500.000

71.04 Άλλα λειτουργικά έσοδα............................................................... 500.000

Αναλογία εσόδου με τα έτη της μίσθωσης [5.000.000/10 έτη]

//

410

5/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

ΑΡΘΡΑ - ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ

εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτάται κατά τη λήξη της μίσθωσης και ο εκμισθωτής θα διενεργεί αποσβέσεις από το χρόνο λήξης της μίσθωσης, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 24, επί της αγοραίας αξίας του κτίσματος ή των βελτιώσεων και επεκτάσεων κατά το χρόνο αυτό. Στην περίπτωση αυτή υφίσταται προσωρινή διαφορά λογιστικής και φορολογικής βάσης και θα ήταν ίση με ευρώ 300.000 (θετική διαφορά) κάθε έτος και για τα επόμενα 10 έτη, καθώς για φορολογικούς σκοπούς τα εν λόγω στοιχεία θα εκκαθαριστούν κατά το χρόνο της λήξης της μίσθωσης.

Φορολογικός χειρισμός οντότητας ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΗ ΑΕ (εκμισθώτρια) Σύμφωνα με την Πολ. 1103/11.05.2015 (παρ. 8α) της ΓΓΔΕ, στην περίπτωση που η ανέγερση κτίσματος, καθώς επίσης και οι βελτιώσεις και επεκτάσεις, με δαπάνες του μισθωτή, αποτελούν εισόδημα από ακίνητη περιουσία για τον εκμισθωτή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 39 και παράλληλα ο εκμισθωτής θα διενεργεί αποσβέσεις με βάση το άρθρο 24 από το χρόνο ολοκλήρωσης της ανέγερσης. Ως εκ τούτου από τον εν λόγω χειρισμό δεν υφίσταται διαφορά λογιστικής και φορολογικής βάσης.

71.04 Ά λλα λειτουργικά έσοδα ποσού

Εάν στο παράδειγμα μας το κόστος ανέγερσης του ακινήτου δεν είχε σ υμφωνηθεί ως ανταλλαγή μέρους του μισθώματος τότε σύμφωνα με την παρ. 8β της Πολ. 1103 οι δαπάνες του μισθωτή, δεν αποτελούν για τον εκμισθωτή εισόδημα από ακίνητη περιουσία αλλά

66.02 Αποσβέσεις κτιρίων

ευρώ 500.000 ευρώ (200.000) 300.000

E

Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr

411

ÍÏÌÉÊÇ ÂÉÂËÉÏÈÇÊÇ AEBE ΑΘΗΝΑ Μαυροµιχάλη 23, Τηλ.: 210 3678800 (30 γραµµές), ΑΘΗΝΑ Μαυροµιχάλη 2, Τηλ.: 210 3607521, ΠΕΙΡΑΙΑΣ Φίλωνος 107-109, Τηλ.: 80 111 70 111, ΘΕΣ/ΝΙΚΗ Φράγκων 1, Τηλ.: 2310 532134, ΠΑΤΡΑ Κανάρη 15, Τηλ.: 2610 361600

www.nb.org • e-mail: info@nb.org