Cartilla de Cartera

DESCRIPCIÓN BREVE La cartera son las deudas que los clientes tienen con nuestra empresa, y están originadas en las ventas que se hacen a crédito.

ELIZABETH DURAN MENDOZA INSTRUCTORA

CARTERA

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Contenido

INTRODUCCION ............................................................................................................................................................ 3 OBJETIVO ......................................................................................................................................................................... 4 ESTRATEGIA METODOLOGICA .............................................................................................................................. 5 CARTERA ......................................................................................................................................................................... 6 PROVISIÓN DE CARTERA ..................................................................................................................................... 7 Métodos de provisión ............................................................................................................................................ 8 Provisión general ..................................................................................................................................................... 8 Provisión individual .............................................................................................................................................. 9 Provisión general .................................................................................................................................................10 CAPÍTULO VII: ..............................................................................................................................................................14 CUENTAS POR COBRAR ...........................................................................................................................................14 BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................................................16

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INTRODUCCION La mayoría de las empresas de los diferentes sectores productivos deben contar un capital que les permita implementar estrategias de ventas a crédito, mecanismo que facilita el incremento de las ventas de las empresas.

Las ventas a crédito tienen como propósito fraccionar el pago en un valor y durante un tiempo determinado, este mecanismo es de alto riesgo, de igual forma el decreto 187 de 1975 en los artículos 74 y 75, establece reconocer fiscalmente la perdida a través de provisiones.

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OBJETIVO Analizar, prever y reconocer el riesgo de no recuperar el monto de la cartera vencida otorgados a clientes como parte de lo vendido a crédito, por lo cual se convierte en un activo de riesgo, este antecedente obliga a las empresas a realizar el ajuste pertinente teniendo en cuenta el marco de la norma y políticas que permite castigar contablemente lo que no se puede recuperar.

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ESTRATEGIA METODOLOGICA  Investigar el volumen y tendencias de las ventas  Analizar la capacidad de liquidez de la organización  Observar la dinámica de la cartera de la organización  Identificar el porcentaje de clientes que representen insolvencia  Detectar los clientes con vencimiento acordado  Lectura del material de cartera  Actividades individuales de aprendizaje  Actividades de trabajo asociativo

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CARTERA La cartera son las deudas que los clientes tienen con nuestra empresa, y están originadas en las ventas que se hacen a crédito o como popularmente las conocemos, ventas fiadas ó a crédito.

Existe un riesgo normal que algunos clientes no paguen sus deudas. No falta el cliente que quiera vivir a costas del comerciante o empresario, así que estas personas no pagarán sus deudas a la empresa, por lo que éstas perderán esos recursos.

Lo que busca la provisión de cartera, es precisamente prever y reconocer ese riesgo constante de perder parte de lo vendido a crédito, de no poder recuperar esa cartera, de no poder cobrar esas deudas.

Así que la empresa, mensualmente hace una provisión sobre el valor total de la cartera.

En Colombia existen dos métodos para el cálculo de la provisión de cartera:  El método general  El método individual.

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PROVISIÓN DE CARTERA Se entiende por provisión de cartera el valor que la empresa, según análisis del comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe provisionar.

El valor de las ventas a crédito no pagado por un porcentaje de los clientes constituye una pérdida para la empresa puesto que no le será posible recuperar la totalidad de lo vendido a crédito. Por lo que debe reconocerse en el resultado del ejercicio, por tanto, se debe llevar como un gasto.

La importancia que tiene la provisión de cartera, radica principalmente en que le permite:  Depurar lo que la empresa en realidad tiene  Determinar con exactitud qué es lo que le empresa efectivamente puede cobrar de sus deudas.  Determinar lo que no se pueda cobrar y se procede a;  llevar como un gasto, lo cual afecta directamente los resultados del ejercicio, es decir, disminuye la utilidad en el valor que los clientes no pagan, que es el valor provisionado.

La provisión de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se reconoce como gasto.

Si no se hiciera la respectiva provisión de cartera, los estados financieros mostrarían unos valores irreales, puesto que mostraría unas cuentas por cobrar que, si bien son reales, jamás se podrán cobrar, por lo que se estaría presentando una información contable inexacta, se estaría mostrando algo de que la empresa nunca podrá disponer.

La contabilización de la provisión de cartera se hace mediante un débito al gasto por provisión y un crédito a la cuenta provisión del activo.

La provisión de cartera es el reconocimiento de las deudas de difícil cobro, aquellas que se consideran que no será posible recuperarlas, por tanto, constituyen un gasto para la empresa, que entrará a disminuir la utilidad de la misma.

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El valor provisionado disminuye el valor de la cartera y se reconoce como gasto, de modo que su contabilización será:  Un debito a la cuenta de gastos.  Un crédito a la cuenta provisión de cartera

Métodos de provisión La legislación tributaria colombiana ha considerado dos métodos para el cálculo de la provisión de cartera, los cuales están contemplados en el decreto 187 de 1975 en los artículos 74 y 75: Art. 74.- Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.  Que la respectiva obligación se haya contraído con justa causa y a título oneroso.  Que se haya originado en operaciones propias de la actividad productora de renta.  Que se haya tenido en cuenta al computar la renta declarada en años anteriores.  Que la provisión se haya constituido en el año o periodo gravable de que se trate.  Que la obligación exista en el momento de contabilizarse la provisión.  Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con más de un año de anterioridad

y que se justifique se carácter de dudoso o difícil cobro.

Provisión general Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causación y cuyo sistema de operaciones origine regular y permanentemente créditos a su favor tendrán derecho a que se les deduzca de su renta bruta, por concepto de provisión general para deudas de dudoso o difícil cobro, un porcentaje de la cartera vencida, así:  El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del y ejercicio gravable lleven más de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses.  El diez por ciento (10%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.  El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de un (1) año de vencidas.

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Parágrafo 1. Esta deducción sólo se reconocerá cuando las deudas y la provisión estén contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisión individual.

Parágrafo 2. El contribuyente que en años anteriores haya solicitado la provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro y opte por la provisión general de que trata este artículo, deberá hacer los ajustes correspondientes.

Provisión individual

Para determinar la provisión de cartera por este método, se toma el saldo que al final del año o periodo en que se haga el cálculo, y aquellas cuentas que tengan más de un año de vencimiento, se les aplica un 33% como provisión.

La cartera de la Distribuidora el Manantial a 31 de diciembre de _____ es de $280.000.000 y hay en mora $28.000.000 tienen más de un año de vencimiento, entonces:

CODIGOS 529910 139905

CUENTAS Provisión Deudores Provisión Clientes

DEBITOS 9.240.000.00

CREDITOS 9.240.000.00

28.000.000*33% = $9.240.000 Conclusión: El valor de la cartera disminuye con el registro de la provisión, eso significa que el saldo actualizado de la cartera es de: 280.000.000 – 9.240.000 = 270.760.000

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Provisión general

Igual que en la provisión individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:  Entre 3 y 6 meses de vencidas  Entre 6 y 12 meses de vencidas  Más de 12 meses de vencidas La cartera de la Distribuidora el Manantial a 31 de diciembre de XXXX es de $280.000.000 cuenta con la siguiente cartera vencida por tiempos: Intervalo Tiempo en Meses 3 a 6 meses 6 a 12 meses Mayor a 12 meses

Valor 18.000.000.00 7.000.000.00 3.000.000.00

Porcentaje

Valor a castigar

5% 10% 15%

900.000.00 700.000.00 450.000.00

La contabilización de la provisión se realiza mediante una nota de contabilidad que es un documento interno de la empresa, estos registros, si desea ser explicito bien puede hacer cada registro por separado, o hace un solo registro con la acotación del porcentaje aplicado a cada monto por intervalo de tiempo.

Los porcentajes aquí expuestos son los exigidos fiscalmente, pero la empresa puede determinar la provisión de cartera utilizando criterios y tarifas diferentes, lo cual sólo Tendrá efecto contable y financiero.

Pasos para la provisión y castigo de cartera

Después de analizar que es la Provisión de cartera y haber realizado el debido proceso o gestiones de cobro pertinentes probando que son cuentas definitivamente perdidas, además de contar con la autorización por la junta de socios, asamblea general o por la autoridad Competente, se procede a realizar la respectiva reclasificación, contabilización de las provisiones y posteriormente castigo de la cartera la cual se decide dar de baja.

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Ejemplo: En el mes de enero del año presente antes del cierre, se decide castigar $42.000.000, que corresponde al 15% de la cartera con más de un año de vencida, para este caso se va a utilizar el método de provisión general.  Se contabiliza mes a mes ó en un solo registro anual de la cartera hasta provisionar el valor total de la deuda de difícil cobro.

CODIGOS 139005 130505

CUENTAS Deudas de difícil cobro Deudores Clientes

DEBITOS 42.000.000.00

CREDITOS 42.000.000.00

 Se reclasifica o se traslada el valor de la cartera a deudas de difícil cobro con el siguiente registro contable, siendo las dos cuentas del activo CODIGOS 139905 139005

CUENTAS Provisión deudores Deudas de difícil cobro

DEBITOS 42.000.000.00

CREDITOS 42.000.000.00

 Después de realizado el registro contable de la provisión total de la deuda de difícil cobro; se procede a castigar el total de la cartera provisionada con el objeto de dejar en ceros las dos cuentas del activo.

CODIGOS 529910 139905

CUENTAS Gastos deudores Provisión deudores

DEBITOS 42.000.000.00

CREDITOS 42.000.000.00

Es pertinente anotar que esta es una de las formas para la provisión y castigo de cartera, ya que cada empresa dependiendo el caso que, por supuesto es diferente para cada una de ellas, tiene diferentes políticas contables internas y formas de realizar el proceso. Es importante anotar que para efectos fiscales se debe tener en cuenta el artículo 145 del estatuto tributario y el Decreto reglamentario 187 de 1975 en los artículos 74 y 75, donde se contempla la provisión individual y la provisión general para las deudas de dudoso o difícil cobro, normas que se deben aplicar para la deducibilidad fiscal de la provisión.

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Contabilización de la provisión de cartera

La contabilización de la provisión de cartera se hace mediante un débito al gasto por provisión y un crédito a la cuenta provisión del activo.

La provisión de cartera es el reconocimiento de las deudas de difícil cobro, aquellas que se consideran que no será posible recuperarlas, por tanto, constituyen un gasto para la empresa, que entrará a disminuir la utilidad de la misma.

Es por esta razón que la provisión de cartera se contabiliza como un gasto, en la cuenta 529910. La provisión de cartera disminuye las cuentas por cobrar en el valor que se provisione, puesto que la provisión es la consecuencia de reconocer que no es posible cobrar una cuenta o parte de ella, razón por la que la cuenta por cobrar se tiene que disminuir, pues no tiene objeto tener registrado un valor en la contabilidad que no será posible cobrar.

Es por eso que, en el activo, la provisión se registra en el lado crédito de la cuenta. La contabilización de la provisión se realiza mediante una nota de contabilidad que es un documento interno de la empresa.

La provisión de cartera se puede hacer mensual, semestral o mensual, pero por costumbre, se hace anual, cuando se puede determinar con mayor facilidad los días de mora de cada cuenta.

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IVA Incluido en el cálculo de la provisión de cartera:

Cuando se calcula la provisión de cartera, y esta incluye el valor del IVA; este debe incluirse dentro de la base sobre la cual se aplica el porcentaje a provisionar.

Esto, debido que el valor a provisionar es el que está en la cuenta de clientes [1305], cuenta en la que se incluye la totalidad de lo adeudado por un cliente, incluyendo el valor de la mercancía, el IVA y los intereses de financiación, si es que se cobran.

Es por eso que no se acepta como descontable el IVA correspondiente a las ventas no cobradas, puesto que ese IVA se puede descontar en el impuesto de renta como deducción por medio de la provisión de cartera.

Muchas empresas, para evitar el problema del IVA que se debe pagar al estado aun cuando el cliente no pague la cuenta, tienen por política cobrar una cuota inicial que como mínimo cubra el impuesto a las ventas, puesto que, aunque el cliente lo pague acredito, la empresa debe pagar de contado ese IVA en la declaración del respectivo semestre.

Se concluye pues que el IVA cobrado y a crédito al cliente, y no pagado por este, se puede provisionar o se puede tratar como una cuenta incobrable, pero nunca como IVA descontable.

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CAPÍTULO VII: CUENTAS POR COBRAR Alcance de este capítulo 7.1. Este capítulo hace referencia a la medición e información a revelar de las cuentas por cobrar. Las cuentas por cobrar, documentos por cobrar y otras cuentas por cobrar son derechos contractuales para recibir dinero u otros activos financieros de terceros, a partir de actividades generadas directamente por la microempresa.

Reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar 7.2. Una microempresa reconocerá las cuentas por cobrar cuando cumpla con los criterios establecidos en el párrafo 2.19.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.19 Reconocimiento es el procesa de incorporar en las estadas financieros una partida que cumple con la definición de activa, pasiva, ingreso a gasta y que cumpla los siguientes criterios: (a) es probable que cualquier beneficia económico futuro asociado con la partida entre o salga de la microempresa; y (b) 'la partida tiene un casto o valar que pueda ser medido con fiabilidad.

Medición 7.3. Las cuentas por cobrar se medirán al costo histórico.

7.4. Las cuentas por cobrar se registran por el valor expresado en la factura o documento de cobro equivalente.

7.5. Cuando no se tenga certeza de poder recuperar una cuenta por cobrar, debe establecerse una cuenta que muestre el deterioro (provisión) que disminuya las respectivas cuentas por cobrar. Ver párrafos 2.34 a 2.36

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Reconocimiento 2.34 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una microempresa evaluará si existe evidencia objetiva de deterioro o de recuperación del valor de los activos, de que trata esta norma. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la microempresa reconocerá inmediatamente en cuentas de resultado una pérdida por deterioro del valor.

2.35 La microempresa medirá la pérdida por deterioro del valor de la siguiente forma: la pérdida por deterioro .es la diferencia entre el valor en libros del activo y la mejor estimación (que necesariamente tendrá que ser una aproximación) del valor (que podría ser cero) que ésta recibiría por el activo si se llegara a vender o realizar en la fecha sobre la que se informa.

Reversión 2.36 Si en periodos posteriores se disminuye la cuantía de una pérdida por deterioro del valor y la disminución puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento inicial del deterioro, la microempresa revertirá la pérdida por deterioro reconocida con anterioridad. La recuperación del deterioro de valor no puede llevar el valor del activo a un monto neto en libros superior al que hubiera tenido: si no hubiera sufrido ese deterioro. La microempresa reconocerá inmediatamente el monto de la reversión en las cuentas de resultado.

7.6. La microempresa debe efectuar la causación de los intereses pendientes de cobro, registrándolos en el estado de resultados y afectando la respectiva cuenta por cobrar por intereses.

Presentación de los estados financieros 7.7. Una microempresa clasificará sus cuentas por cobrar como activos corrientes, si se esperan cobrar dentro de un año, o no corrientes, si se esperan cobrar durante un periodo de más de un año, Debe separarse la porción corriente de la no corriente.

Información a revelar 7.8. Una microempresa revelará. a. El valor en libros de los recursos pendientes de cobro. b. El valor estimado por deterioro de las cuentas por cobrar. c. El monto de los intereses pendientes de cobro. d. Mostrar en nota a los estados financieros el movimiento de las cuentas estimadas por deterioro durante el año.

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BIBLIOGRAFÍA www.gerencie.com https://niif.com.co/decreto-2706-2012/cuentas-por-cobrar

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