t r o p a R
l a i c e p s
Impozitul specific explicat prin
întrebări 11 și răspunsuri
RENTROP & STRATON www.rs.ro
Raport Special: Impozitul specific explicat prin 11 întrebări și răspunsuri Acesta nu este un Raport Special GRAtUIt! Prețul de vânzare este de 49 lei! Dvs. beneficiați GRAtUIt de acest raport în calitate de client RENtROP & StRAtON
Lucrare editată de: RENtROP & StRAtON Group Președinte: George Straton Director General: Octavian Breban Serviciul clienți tel.: 021.209.45.45; Fax: 021.408.28.99; E-mail: info@rs.ro Puteți consulta și celelalte lucrări editate de Portal Învățământ la www.rs.ro
RAPPCR
Foto copertă: Bigstockphoto.com _____________________________________________________________________________________________________________ toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.
Bdul Națiunile Unite nr. 4, bloc 107A, sector 5, București
1
Cuprins „ Impozitul specific explicat prin 11 întrebări şi răspunsuri” Hotel. Calcul impozit specific Aplicare impozit specific în cazul în care societatea a devenit plătitoare de impozit pe profit Impozit specific pentru firmă nou înfiinţată Întreprindere individuală. Impozit specific vs. impozit pe venit Impozit specific în cazul activităţilor secundare corespunzătoare codului CAEN 5510 Impozit specific şi impozit pe profit. Puncte de lucru Restaurant. Impozit specific sau impozit pe veniturile microîntreprinderilor Microîntreprindere. Impozit specific. Declaraţia 010 Societate cu activitate secundară bar. Impozit specific datorat concomitent cu impozitul pe venit Determinarea cheltuielilor pentru entităţile care calculează atat impozit pe profit cât şi impozit specific Impozit micro vs. impozit specific. Restaurante
www.portalcontabilitate.ro
2
Hotel. Calcul impozit specific Întrebare: O societate hotelieră deţine în Bucureşti un hotel de 5 stele (560 locuri cazare), 1 restaurant (60 locuri), 1 bar (30 locuri) şi 2 săli polivalente pentru activităţi de banqueting toate în aceeaşi locaţie (clădire). Societatea are certificat de clasificare hotel 5 stele şi autorizaţie de alimentaţie publică. În acelaşi timp, societatea are în obiectul de activitate şi activităţi de catering. Cum se calculează în această situaţie impozitul specific? Activitatea de banqueting desfăşurată în cele 2 săli polivalente intră sub aspectul impozitului specific? Raspuns: Potrivit prevederilor Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi, persoană juridică română plătitoare de impozit pe profit, care desfăşoară ca activitate principală sau secundară şi activitatea care se încadrează în codul CAEN 5510 „Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare” este obligată la plata impozitului specific. În cazul de față este un complex hotelier care, potrivit prevederilor art. 2 alin. (1) lit. c) din lege este format din clădiri şi terenuri care includ structuri de primire turistice cu diverse funcţiuni în care se desfăşoară atât activităţi de cazare cât şi servicii de alimentaţie publică de tip restaurant, bar etc. clasificate ca impuse conform prevederilor Ordinului Ministerului Turismului nr. 65/2013 din 10 iunie 2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind eliberarea certificatelor de clasificare a structurilor de primire turistice cu funcţiuni de cazare şi alimentaţie publică, a licenţelor şi brevetelor de turism. În cadrul complexului hotelier se pot desfăşura şi activităţi de agrement, tratament, wellness, piscina etc. În situaţia în care aceste activităţi fac parte din oferta turistică (pachete turistice) prestabilită, contravaloarea acestora reprezintă venituri pentru care complexul hotelier aplică impozitul prevăzut în anexa 3 la lege. Dacă aceste servicii nu sunt incluse în pachetele turistice, veniturile realizate din aceste activităţi sunt supuse impozitării conform prevederilor art. 10 din lege, în sensul că se calculează impozit pe profit. În ceea ce priveşte desfăşurarea operaţiunilor de banqueting în cele două săli polivalente, acestea nu intra în activitatea supusă impozitului specific datorită faptului că se referă în mod special la organizarea de evenimente şi în funcţie de modul de poziţionare a meselor, locurile diferă de la un eveniment la altul (nunţi, botezuri, mese festive, zile onomastice, seminarii, team building etc.). În acest caz veniturile, inclusiv cele din catering, sunt luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal conform prevederilor art. 10 din lege şi ale titlului II din Legea nr. 227/2015, cu modificările ulterioare. Aşa cum se prezintă situaţia, societatea realizează venituri atât din activitatea hotelieră cât şi din alte activităţi adiacente. Potrivit prevederilor art. 13 din Legea nr. 170/2016, trebuie să www.portalcontabilitate.ro
3 comunicaţi organelor fiscale teritoriale aplicarea impozitului specific prin depunerea declaraţiei de menţiuni - Formular 010 „Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni/Declaraţie de radiere pentru persoane juridice, asocieri şi alte entităţi fără personalitate juridică”. Pentru anul 2017 declaraţia este reglementată de prevederile OPANAF nr. 3.698/2015 modificat prin OPANAF nr. 511/2017. Informaţiile se completează în secţiunea V din formular la rd. 13. Datorită faptului că va trebui calculate două tipuri de impozit, trebuie condusă şi organizată evidența contabilă în aşa fel încât să se poată stabili veniturile şi cheltuielile pentru fiecare activitate în parte. Alocarea cheltuielilor comune (salarii, chirii, amortizare, utilităţi etc.) se poate face prin repartizarea proporţională a acestora în funcţie de ponderea veniturilor obţinute din activităţile respective în totalul veniturilor realizate. Se are în vedere că numărul locurilor pe fiecare structură de alimentaţie publică (restaurant, bar) nu depăşeşte numărul locurilor de cazare iar calculul impozitului specific anual se face conform indicatorilor din anexa 3, astfel: 820 x 560 = 459.200 lei.
Aplicare impozit specific în cazul în care societatea a devenit plătitoare de impozit pe profit Întrebare: O societate desfăşoară activitate de comerţ cu amănuntul cod CAEN 4711 şi activitate de bar (cod CAEN 5630). Avem încheiat un contract de participatiune pentru jocuri de noroc de tip slot-machine fiind asociatul secund care pune la dispoziţie spaţiu. S-a considerat că societatea trece de la 1 ianuarie la impozitul pe profit fiind microintreprindere pe anul 2016 deoarece microintreprinderea nu poate desfăşura activitate de jocuri de noroc. Este corect? Pentru activitatea de bar (cod CAEN 5630) societatea trebuia să se înregistreze cu impozit specific? Pentru activitatea de comerţ şi contract de participatiune calculăm impozit pe profit iar pentru activitatea de bar datorăm impozit specific? Raspuns: Potrivit normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, persoanele juridice române, altele decât cele care, la data de 1 ianuarie 2017, îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 47 din Codul fiscal, şi care la aceeaşi dată îndeplinesc condiţiile prevăzute de Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi, intră sub incidenţa prevederilor acestei legi. La data de 01.01.2017 societateanu îndeplinea condiţiile de încadrare la microintreprinderi deoarece obţine venituri din jocuri de noroc, deci se aplică prevederile Legii nr. 170/2016. Potrivit normelor de aplicare ale Legii nr. 170/2016, în aplicarea prevederilor art. 10 alin. (1) din lege, contribuabilii care realizează venituri şi din alte activităţi în afara celor corespunzătoare
www.portalcontabilitate.ro
4 codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din lege, sunt obligaţi să determine şi să plătească, concomitent: impozitul specific pentru veniturile din activităţile corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din lege; impozitul pe profit, conform titlului II din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, pentru veniturile din alte activităţi în afara celor corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din lege, cu toate obligaţiile ce decurg din acest titlu şi a normelor metodologice de aplicare a acestui titlu, potrivit Hotărârii Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare. Pentru aplicarea acestor prevederi, contribuabilii trebuie să organizeze şi să conducă evidenț a contabilă, potrivit reglementărilor contabile date în baza Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pentru stabilirea veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare activităţilor vizate. Pentru stabilirea cheltuielilor comune care vor fi luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal, se utilizează o metodă raţională de alocare, potrivit reglementărilor contabile aplicabile sau prin repartizarea proporţional cu ponderea veniturilor obţinute din activităţile vizate în veniturile totale realizate de contribuabil. În concluzie, pentru activitatea de bar se calculează impozit specific, iar pentru celelalte activităţi se calculează impozit pe profit.
Impozit specific pentru firmă nou înfiinţată Întrebare: Pentru o firmă nou înfiinţată în lună martie 2017 cu obiectul de activitate de catering (COR 5629) ce fel de impozit se calculează pentru anul în curs? Rămâne la micro sau trebuie declarat impozit specific? În cazul în care în interiorul unui bar se aduc câteva maşinuţe pentru jocuri de noroc în baza unui contract de participatiune şi firma este plătitoare de impozit pe profit la data de 31.12.2016 de la data de 01.01.2017 rămâne la impozit pe profit sau se calculează pentru fiecare activitate impozite diferite – impozit specific pentru bar şi impozit profit pentru veniturile din jocuri de noroc? Raspuns: Potrivit art. 5 alin. (1) din Legea nr. 170/2016, contribuabilii care se înfiinţează în cursul anului, inclusiv contribuabilii nou-infiintati ca efect al unor operaţiuni de reorganizare efectuate potrivit legii, şi care au înscrisă în actele constitutive, ca activitate principală sau secundară, una dintre activităţile corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 plătesc impozitul specific, începând cu anul următor înfiinţării, dacă sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la art. 3. În 2017 unitatea funcţiona ca microîntreprindere.
www.portalcontabilitate.ro