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GOTAS
DE
ED
SEMANARIO
-2 01
ACTUALIZACIÓN
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NIA 315 - Identificación y Valoración de los Riesgos de Errores Materiales Por: José Mauricio Farfán Cárdenas (COL) | Publicación original para https://www.auditool.org
lgunas definiciones para los conceptos claves de esta norma.
• Riesgo significa�vo: Riesgo de error material que ha sido iden�ficado y valorado por el auditor y que a su juicio requiere una acción especial.
• Afirmaciones: Manifestaciones de la Dirección de la Compañía, que han sido incluidas en los estados finan-
Estos son los procedimientos que debe realizar el
cieros, y consideradas por el auditor en su trabajo de
auditor para la valoración del riesgo
revisión.
El auditor debe planear y ejecutar procedimientos de
• Riesgo de negocio: Riesgo derivado de las condicio-
auditoria que le permitan iden�ficar y evaluar los ries-
nes, hechos, circunstancias, acciones u omisiones sig-
gos y las afirmaciones de la Dirección en los estados fi-
nifica�vas, con probabilidad de impacto nega�vo para
nancieros, estos procedimientos por si solos, no garan-
la en�dad, atentando contra los obje�vos estratégicos
�za la obtención de evidencia suficiente y apropiada,
y su capacidad opera�va.
por lo que es necesario complementarlos con otros
• Control interno: El sistema diseñado, implementado
procedimientos que el auditor considere per�nente
y mantenido por la organización, con el obje�vo de ga-
en las circunstancias. Por ejemplo, la indagación corro-
ran�zar seguridad razonable sobre el cumplimiento de
bora�va, las confirmaciones escritas, la consulta de
los obje�vos de fiabilidad de la información, eficiencia
información pública del sector o industria donde opera
de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regula-
la en�dad, consultar con expertos, son procedimientos
ciones.
que pueden acompañar esta importante tarea de
• Procedimiento de valoración de riesgo: Procedimien-
iden�ficar los riesgos de errores significa�vos, en el
to que aplica el auditor, para obtener conocimiento
proceso de entendimiento del negocio.
sobre la en�dad y su entorno, con el propósito de iden�ficar y valorar los riesgos de fraude o error material
Los siguientes son algunos de los procedimientos para
en los estados financieros.
la valoración de riesgos que debería realizar el auditor:
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• Indagaciones y entrevistas con los miembros de
2. Aspectos relacionados con la naturaleza de la en�-
la Dirección y otro personal clave de la en�dad, que
dad y su negocio:
cuenten con la experiencia y conocimiento sobre
a. Las operaciones del objeto social.
el negocio, y que el auditor considere que pueden
b. Estructura organizacional. Aquí es importante iden-
proveer información sobre los posibles riesgos de
�ficar los órganos de gobierno corpora�vo.
errores o fraude en los estados financieros.
c. Accionistas y su grado de par�cipación.
• Procedimientos analí�cos.
d. Inversiones en filiales u otros modelos de negocio.
• Observación e inspección.
e. Complejidad del proceso contable y de ciertas opera-
• Análisis de información de la industria.
ciones no recurrentes y que resulten a�picas al propio
• Consultar con expertos.
negocio.
• Resultados de auditorías previas en años anteriores.
3. Polí�cas o bases contables sobre las cuales se reconocen y miden las transacciones.
En esta etapa del trabajo, es importante el involucra-
4. Conocer el plan estratégico de la Compañía y como
miento del socio a cargo del trabajo, así como el per-
se realiza el control y seguimiento.
sonal más senior del equipo, para en conjunto realizar
5. Medición y evolución financiera de la en�dad.
la evaluación de los diferentes escenarios de riesgo, y
Esto ayudará a comprender aspectos como liquidez,
de esta manera garan�zar la conducción adecuada del
apalancamiento, estructura de la generación de flujos
proceso de auditoría, sin dejar aspectos claves sin ser
de efec�vos, y la capacidad para con�nuar como un
considerados.
negocio en marcha. 6. Comprender y evaluar la estructura del sistema de
¿Cuáles son los aspectos mínimos a considerar en el
control interno de la en�dad.
proceso de entendimiento del negocio y su entorno?
a. Entorno del control.
El auditor debe ser muy analí�co y focalizado para
b. Ambiente de control.
lograr un apropiado entendimiento del negocio de la
c. Autocontrol.
en�dad o del cliente, esto le proporcionara a su proce-
d. Reportes y seguimiento.
so de auditoria información valiosa, con la cual podrá
Si existe comité de auditoría, se debe hacer énfasis
incluso predecir o generar expecta�va en cuanto a
en comprender su plan de trabajo y los resultados
ciertos resultados, indicadores y desempeño de la
obtenidos.
en�dad.
7. Proceso de valoración de los riesgos por parte de la en�dad. Importante conocer las polí�cas y niveles de
1. Factores relevantes de la industria, incluyendo la
involucramiento de la alta dirección en este aspecto.
norma�vidad y regulaciones aplicables; factores exter-
8. Sistemas de información. Esto incluye un componen-
nos, factores financieros, normas contables aplicables.
te relevante de la auditoria, comprender como se
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inician, se procesan y se reconocen las transacciones
• Si el riesgo está relacionado con significa�vos y
en la contabilidad; el grado de dependencia del so�wa-
recientes acontecimientos económicos, contables o
re, procedimientos para la preparación y publicación
de otra naturaleza y, en consecuencia, requiere una
de información contable y financiera.
atención especial; • La complejidad de las transacciones;
Entonces recapitulando. El auditor realiza una serie de
• Si el riesgo afecta a transacciones significa�vas con
procedimientos y evaluaciones para comprender apro-
partes vinculadas;
piadamente el negocio del cliente, con el propósito de
• El grado de subje�vidad de la medición de la informa-
iden�ficar y evaluar los riesgos de errores significa�vos
ción financiera relacionada con el riesgo, en especial
de fraude o error en los estados financieros. Una vez
aquellas mediciones que conllevan un elevado grado
se acumule el panorama de riesgos, y se compruebe el
de incer�dumbre;
control que la En�dad �ene diseñado para detectarlo,
• Si el riesgo afecta a transacciones significa�vas,
prevenirlo y mi�garlo, luego entonces, el auditor
ajenas al curso normal de los negocios de la en�dad,
deberá evaluar la probabilidad de ocurrencia y el
o que, por otras razones, parecen inusuales.
impacto sobre los estados financieros, de tal forma que para los riesgos potenciales de mayor probabilidad
Si el auditor ha determinado que existe un riesgo
e impacto, el auditor debe realizar procedimientos
significa�vo, obtendrá conocimiento de los controles
adicionales, incluyendo pruebas sustan�vas, además el
de la en�dad, incluidas las ac�vidades de control,
auditor deberá considerar cuáles de esos riegos requie-
correspondientes a dicho riesgo.
ren una consideración especial, como por ejemplo, de ser informados y discu�dos con la Dirección de la
Es conveniente que la valoración de los riesgos de
Compañía.
errores materiales en las afirmaciones de los estados financieros, puede variar en el transcurso de la audi-
¿Cuáles son los riegos que requieren una considera-
toría, a medida que se ob�ene evidencia de auditoría
ción especial por parte del auditor?
adicional. Cuando el auditor haya obtenido evidencia
El auditor determinará si alguno de los riesgos iden�fi-
de auditoría de la aplicación de procedimientos de
cados es, a su juicio, un riesgo significa�vo. En el ejerci-
auditoría posteriores, o bien cuando haya obtenido
cio de dicho juicio, el auditor excluirá los efectos de los
nueva información, y en uno y otro caso sean incon-
controles iden�ficados relacionados con el riesgo.
gruentes con la evidencia de auditoría sobre la que el auditor basó inicialmente la valoración, el auditor re-
Para juzgar los riesgos que son significa�vos, el auditor
visará la valoración y modificará, en consecuencia, los
considerará, al menos, lo siguiente:
procedimientos de auditoría posteriores que hubiera
• Si se trata de un riesgo de fraude;
planificado.
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¿Requerimientos de documentación en los papeles de trabajo? Como es natural, todo lo que implique obtención de evidencia de auditoria, debe ser documentado en papeles de trabajo, en este caso los resultados de la discusión entre el equipo del encargo, así como las decisiones significa�vas que se tomaron; los elementos clave del conocimiento obtenido en relación con cada uno de los aspectos de la en�dad y de su entorno, cada uno de los componentes del control interno; las fuentes de información de las que proviene dicho conocimiento; y los procedimientos de valoración del riesgo aplicados; los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones, iden�ficados y valorados de conformidad los procedimientos aplicados. Esta norma 315, trae una guía de aplicación muy nutrida, con suficiente ilustración, la cual es conveniente consultar, para propósitos de realizar una aplicación técnica y profesional ceñida a la norma.
Fuente: https://www.auditool.org | Autor: José Mauricio Farfán Cárdenas, Fundador y Director General de la firma JMFarFán Assurance S.A.S. Contador público con especializaciones en revisoría fiscal y en gestión de finanzas. Certificado en IFRS por el instituto ICAEW, Country Manager en una firma de BPO, 20 años de experiencia en firmas internacionales de auditoría y consultoría, realiza catedra universitaria en postgrados. Bogotá, Colombia. Todo CPA debe velar por su actualización profesional, de conformidad con el ar�culo 14 de la Ley del Colegio. Por su parte, es función del Colegio cuidar del adelanto de la profesión, en seguimiento a la DOM 2: Formación. Los criterios expuestos en el presente documento corresponden en su totalidad al experto colaborador, no necesariamente son los mismos del Colegio de Contadores Públicos. Esta publicación sólo con�ene información general, de uso informa�vo para todos los agremiados del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, en consecuencia, el Colegio no autoriza el uso de esta publicación como un servicio de asesoría o criterio.