Page 1

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 11 (79), ноябрь 2009 г.

В НОМЕРЕ: есть мнение

Издается с мая 2003 г. Издатель:

Агентство «PRESS.KZ» Учредитель:

ТОО «Эльмора» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько

Налоговые проверки...........................................................................2 Относительно возврата уплаченных сумм государственной пошлины................................................................7

финансовый учет

Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов

Тренер-консультант:

Алексей Загинайко

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 26 сентября 2009 года № НК-06-20/9307......................................8

Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Кирилл Павлов Роман Платонов Бухгалтер:

Лидия Виноградова

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz..................................10

Отдел доставки и продаж:

Бухгалтерский учет.......................................................................10

Водитель:

МСФО................................................................................................13

Виктория Понкратова Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 2379781 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 59 Отдел продаж:

+ 7 727 2338768

Налоговое администрирование.....................................................14 Корпоративный подоходный налог...............................................16 Методология оплаты труда.............................................................34

Отдел рекламы:

+ 7 727 2379781 Internet:

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz e-mail:

jornal@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 30.10.2009 г. Подписано в печать 07.11.2009 г.

Отпечатано:

ТОО «New Image» Тираж: 1000 экз.

Налоговый календарь на ноябрь-декабрь 2009 года................. 46 Курсы валют в октябре............................................................................48


www.buhgalter.kz

есть мнение

Налоговые проверки Р. Жаркинбаев, главный эксперт УНА НК МФ РК

2

Налоговая проверка - проверка исполнения налогового законодательства РК, которая осуществляется органами налоговой службы. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, иные лица, привлекаемые к проведению проверки в соответствии с налоговым законодательством, и налогоплательщик. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды: - документальная проверка; - рейдовая проверка; - хронометражное обследование. В свою очередь, документальная проверка подразделяется на следующие виды: Комплексная проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и другим обязательным платежам в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений. В комплексную проверку могут быть включены вопросы тематических проверок. Документальная проверка, проведение которой предусмотрено ст. 37, 40, 41 и 42 Налогового кодекса, является ликвидационной проверкой и относится к комплексной и должна быть начата не позднее 20 рабочих дней после получения налоговым органом заявления налогоплательщика, прекращающего деятельность. В свою очередь, установлено, что в период осуществления налоговой проверки не допускается прекращение данной проверки по налоговому заявлению налогоплательщика. Тематическая проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам: - исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет; - полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, а также полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений, а также проверка иных вопросов, указанных в пп. 2) п. 5 ст. 627 Налогового кодекса. При этом Налоговым кодексом предусматриваются новые вопросы тематических проверок, как, например: - определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда; - по вопросам определения налогового обязательства по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность; - неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном ст. 608 настоящего Кодекса. Встречная проверка – проверка органом налоговой службы лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого органом налоговой службы проводится комплексная, тематическая или дополнительная проверки, с целью получения дополнительной информации о таких операциях для использования в ходе проверки указанного налогоплательщика. Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной, тематической или дополнительной проверкам. Дополнительная проверка - проверка на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего: - жалобу налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


есть мнение

www.buhgalter.kz

проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента); - обращение нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения. Рейдовая проверка - проверка, проводимая органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков, по следующим вопросам соблюдения ими требований законодательства РК: - постановка на регистрационный учет в налоговых органах; - соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин; - соблюдение правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров; - исполнение распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе; - наличия разового талона и иных разрешительных документов (при этом данный вопрос упраздняется с 01.01.2011 г.). Для участия в проведении рейдовых проверок могут быть привлечены представители общественных объединений (бизнес-сообществ) по согласованию с такими объединениями. Хронометражное обследование - проверка, проводимая налоговыми органами, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование. Новым Налоговым кодексом предусмотрено, что налоговые проверки подразделяются на следующие типы: - плановые - это комплексные и тематические проверки, осуществляемые согласно плану налоговых проверок, который утверждается ежеквартально органом налоговой службы. План налоговых проверок составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента); - внеплановые - налоговые проверки, не включенные в плановые проверки, в том числе осуществляемые по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента), а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством РК. Следует также отметить, что новым Налоговым кодексом предусмотрено извещение налогоплательщиков о проведении плановой налоговой проверки, которое будет содержать данные о запланированной налоговой проверке. Это извещение будет направляться или вручаться налогоплательщику (налоговому агенту) по месту нахождения, указанному в его регистрационных данных за 30 календарных дней до начала плановой проверки, за исключением случаев, установленных Налоговым кодексом. Новым Налоговым кодексом установлены максимальные сроки проведения налоговых проверок с учетом сроков их приостановления и продления: 60 рабочих дней - для юридических лиц, не имеющих структурных подразделений и индивидуальных предпринимателей; 180 рабочих дней - для юридических лиц, имеющих структурные подразделения. Ограничения по срокам проверок налогоплательщиков не распространяются в случаях проведения: - проверок крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу; - комплексных налоговых проверок, осуществляемых в связи с ликвидацией юридического лица-резидента, прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в РК, осуществляемой через постоянное учреждение, деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката; - тематических проверок юридических лиц по вопросам трансфертного ценообразования. Вместе с тем срок проведения, продления и приостановления тематических налоговых проверок по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, устанавливается с соблюдением сроков, предусмотренных п. 3 и 4 ст. 273 Налогового кодекса. Кроме того, следует также отметить, что внеочередные документальные проверки за ранее проверенный период по виду налога и других обязательных платежей в бюджет осуществляются не более двух раз, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 630 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

3


www.buhgalter.kz

есть мнение Началом проведения налоговой проверки считается дата вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания. При этом предписание до начала проведения налоговой проверки подлежит государственной регистрации в органе статистического учета и контроля актов о назначении проверок деятельности налогоплательщиков (налоговых агентов), за исключением случаев: - при проведении тематических проверок, проводимых на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость, по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, а также по вопросу устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии; - при проведении встречных проверок; - при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента; прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, а также в случае снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика. Следует также отметить, что Налоговым кодексом предусмотрено, что в ходе проведения документальной налоговой проверки сотрудники органов налоговых служб вправе требовать от налогоплательщика (налогового агента) предоставления права доступа к просмотру данных программного обеспечения и (или) информационной системы, содержащих данные первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, информацию об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, в случае использования налогоплательщиком (налоговым агентом) такого программного обеспечения и (или) информационной системы, за исключением права доступа к просмотру данных программного обеспечения и (или) информационной системы банков и иных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, содержащих сведения о банковских счетах их клиентов, составляющие банковскую тайну в соответствии с законодательными актами РК. Должностными лицами органов налоговой службы может осуществляться с участием понятых следующие действия: вручение предписания, акта налоговой проверки, уведомления о результатах налоговой проверки, извещения о проведении налоговой проверки и иных документов органов налоговой службы, предусмотренных Налоговым кодексом. Относительно завершения срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки. При невозможности вручения акта налогоплательщику (налоговому агенту) проводится налоговое обследование. При этом сроком завершения налоговой проверки будет являться дата проведения налогового обследования. Извещение о проведении плановой налоговой проверки Извещение налогоплательщиков о проведении плановой налоговой проверки будет содержать данные о запланированной налоговой проверке, предварительном перечне документов, необходимых для проведения проверки. При этом извещение будет направляться или вручаться налогоплательщику (налоговому агенту) по месту нахождения, указанному в его регистрационных данных, за 30 календарных дней до начала плановой проверки. Извещение о проведении плановой налоговой проверки в действующем Налоговом кодексе отсутствует. Сроки проведения налоговых проверок Срок проведения налоговой проверки, указываемый в предписании, не должен превышать тридцать рабочих дней с даты вручения предписания, за исключением случаев продления сроков налоговых проверок. При этом новым Налоговым кодексом установлены максимальные сроки проведения налоговых проверок с учетом сроков их приостановления и продления: - до 60 рабочих дней - для юридических лиц, не имеющих структурных подразделений и индивидуальных предпринимателей; - до 180 рабочих дней - для юридических лиц, имеющих структурные подразделения. Ограничения по срокам проверок налогоплательщиков не распространяются на случаи проведения: - проверок крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу; - комплексных налоговых проверок, осуществляемых в связи с ликвидацией юридического лица-резидента, прекращением юридическим лицом – нерези-

4

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


есть мнение

www.buhgalter.kz

дентом деятельности в Республике Казахстан, осуществляемой через постоянное учреждение, деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката; - тематических проверок юридических лиц по вопросам трансфертного ценообразования. Регистрация предписания на проведение налоговой проверки в органе статистического учета и контроля Предписание до начала проведения налоговой проверки подлежит государственной регистрации в органе статистического учета и контроля актов о назначении проверок деятельности налогоплательщиков (налоговых агентов), за исключением следующих случаев: - при проведении тематических проверок, проводимых на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость, по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, а также по вопросу устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии; - при проведении встречных проверок; - при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с: 1. реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лицанерезидента; 2. прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в Республике Казахстан, осуществляемой через постоянное учреждение; 3. прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, а также в случае снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика. Качество налоговых проверок - залог уменьшения числа обжалований налоговых проверок. Т. Жантлеев, эксперт УНАП НК МФ РК Немаловажную роль налоговое законодательство отводит вопросам качественного рассмотрения жалоб налогоплательщиков. Практика рассмотрения жалоб показывает, что качественно проведенная налоговая проверка территориальными налоговыми органами является условием недопущения впредь налоговых нарушений, а затем и обжалования результатов налоговых проверок. В этой связи Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» предусмотрен специальный раздел по вопросам обжалования результатов налоговой проверки. Рассмотрение жалобы осуществляется в вышестоящем органе налоговой службы, а в случае неудовлетворения результатами рассмотрения, жалоба рассматривается в уполномоченном государственном органе. Как правило, после рассмотрения жалобы налогоплательщика в вышестоящем органе налоговой службы, возникшие разногласия по проверке разрешаются на этой стадии рассмотрения. Между тем имеют место случаи, когда возникшие разногласия после рассмотрения в вышестоящем органе налоговой службы остаются, и налогоплательщик, не удовлетворившись решением вышестоящего органа налоговой службы, направляет жалобу в уполномоченный орган. Эффективность налогового контроля во многом зависит от того, как организованы и проведены налоговые проверки, а значит, и уменьшения количества жалоб. В этой связи решающая роль отведена специалистам территориальных налоговых органов, осуществляющим непосредственно налоговые проверки. Поэтому, если проверка проведена качественно и на высоком профессиональном уровне, то реализация результатов проверки не вызывает затруднений. Тогда как некачественная проверка, как правило, обжалуется налогоплательщиком и затем ее выводы являются предметом рассмотрения в вышестоящей инстанции, уполномоченном органе, а зачастую и в суде. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

5


www.buhgalter.kz

есть мнение Вместе с тем практика рассмотрения жалоб по результатам налоговых проверок, проводимая Управлением налоговых апелляций, очень часто сталкивает нас с ситуациями, когда некачественные акты налоговых проверок не позволяют принять обоснованные решения по жалобе и во многих случаях подобные проверки требуют дополнительной проверки, на что отвлекаются специалисты, тратится время - и все это, как показывает практика, завершается уменьшением доначисленных сумм. Понятно, что основным элементом всей проверки является доказательная база выявленных и доначисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, четкое и ясное описание характера допущенных нарушений, законодательное обоснование каждого допущенного нарушения и каждой оспариваемой суммы. В большинстве поступающих на рассмотрение актов налоговых проверок, прилагаемых к жалобам, по которым производится уменьшение доначисленных сумм налогов, слаба доказательная база выявленных нарушений, не всегда содержатся ссылки на статьи налогового законодательства, Гражданского кодекса и других нормативно-правовых документов, которые при этом были нарушены. Так, в акте налоговой проверки, проведенной НД по Атырауской области на предприятии, осуществляющем оказание услуг в сфере общественного питания, в связи с чем производящем закуп у поставщиков сельхозпродукции продуктов питания, хозяйственных товаров, а также реализацию населению готовой продукции. По мнению налогоплательщика, проверяющие необоснованно исключили из вычета затраты по закупу продукции, несмотря на наличие счетов-фактур, приходно-кассовых ордеров, кассовых чеков. При этом в жалобе отмечалось, что в ряде случаев проверяющими приняты как подтверждающие документы, полученные от поставщиков кассовые чеки, но по непонятным причинам не были приняты в качестве подтверждающих документов представленные к проверке приходно-кассовые ордера, счета-фактуры. По этой причине налогооблагаемый доход предприятия за 2006 г. проверяющими был увеличен на сотни миллионов тенге, а вычеты уменьшены на большую сумму, проверяющими также исключен из зачета НДС в крупном размере. Налогоплательщиком к жалобе были приложены копии счетов-фактур, квитанции к приходно-кассовым ордерам и кассовые чеки, которые, по их утверждению, не приняты проверяющими в ходе проверки. В связи с чем НК МФ РК пришлось назначить дополнительную проверку. В ходе дополнительной проверки проверяющими были подтверждены выводы первоначальной проверки полностью, более того, в нарушение пп. 4) п. 4 ст. 533 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001 г. произведено дополнительное доначисление КПН. В связи с недостаточной ясностью и полнотой данных дополнительной проверки НК МФ РК поручил НД по Атырауской области провести повторную дополнительную проверку, по результатам которой произведено уменьшение доначисленных сумм налогов и поступлений социальный отчислений и поступлений в пенсионный фонд, в том числе КПН полностью. Всего повторной дополнительной налоговой проверкой было уменьшено доначисленных первоначальной проверкой налогов, отчислений, пени на сумму более 100 млн. тенге, или 89 процентов доначисленных сумм. Вышеуказанное свидетельствует об отсутствии должной ответственности проверяющих за качество налоговых проверок и отсутствии должного контроля со стороны руководства территориального налогового органа за ходом налоговых проверок.

6

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


есть мнение

www.buhgalter.kz

Относительно возврата уплаченных сумм государственной пошлины В соответствии со статьей 548 Налогового кодекса РК уплаченная сумма государственной пошлины подлежит возврату частично или полностью в случаях: 1) внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по настоящему Кодексу, за исключением случаев уменьшения истцом своих требований;

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан

2) возвращения заявления (жалобы) или отказа в его (ее) принятии, а также отказа нотариусов или уполномоченных на то лиц в совершении нотариальных действий; 3) прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если дело не подлежит рассмотрению в суде, а также если истцом не соблюден установленный для данной категории дел порядок предварительного разрешения спора либо иск предъявлен недееспособным лицом; 4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юридически значимое действие; 5) в иных случаях, установленных законодательными актами Республики Казахстан. Налоговое заявление о возврате уплаченной суммы государственной пошлины рассматривается органом налоговой службы после получения от налогоплательщика документа соответствующего государственного органа, являющегося основанием для возврата государственной пошлины, а также документа, подтверждающего уплату государственной пошлины, если указанные документы представлены в орган налоговой службы до истечения трехлетнего срока со дня зачисления суммы государственной пошлины в бюджет. Возврат уплаченной в бюджет суммы государственной пошлины производится органами налоговой службы на банковский счет налогоплательщика на основании его налогового заявления с приложением платежного документа об уплате суммы государственной пошлины, а также документа соответствующего органа, являющегося основанием для ее возврата. Возврат суммы государственной пошлины плательщику, в пользу которого состоялось решение суда о возмещении государственной пошлины с государственного учреждения, являющегося стороной по делу, производится органом налоговой службы на основании налогового заявления налогоплательщика или государственного учреждения, за исключением случаев защиты государственным учреждением интересов третьих лиц, с приложением платежного документа об уплате государственной пошлины в бюджет и решения судебного органа. Возврат уплаченной в бюджет суммы государственной пошлины производится налоговыми органами по месту ее уплаты с соответствующего кода бюджетной классификации, на который была зачислена сумма государственной пошлины. После осуществления возврата суммы государственной пошлины органом налоговой службы направляется уведомление об исполнении судебного решения налогоплательщику и (или) государственному учреждению. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

7


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 26 сентября 2009 года № НК-06-20/9307

Заместитель Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан Т. Ботаканова

8

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан сообщает следующее Относительно реквизитов свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащих отражению в счетах-фактурах и налоговой отчетности. Процедура подтверждения постановки на регистрационный учет по НДС, определенная статьей 44 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», предусматривает сдачу в налоговый орган оригинала свидетельства о постановке на учет по НДС, выданного плательщику НДС до 1 июля 2009 года. При этом в случае подтверждения постановки на регистрационный учет по НДС, плательщику НДС производится выдача свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС новой формы, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 633 «Об утверждении форм документов». В соответствии с пунктом 1 статьи 570 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС является бланком строгой отчетности и удостоверяет факт постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС. Согласно подпункту 5) пункта 5 статьи 263 Налогового кодекса одним из обязательных реквизитов, необходимых для отражения в счете-фактуре, является номер свидетельства поставщика-плательщика НДС о постановке на регистрационный учет по НДС. В Декларации по НДС (форма 300.00), утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2008 года № 611, в разделе «Общая информация о налогоплательщике» плательщик НДС указывает серию и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС. При этом в приложениях 300.07 и 300.08 к Декларации по НДС реквизиты свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС ни поставщика, ни покупателя не отражаются. Таким образом, в счетах-фактурах и налоговой отчетности по НДС, в том числе за прошлые периоды, следует указывать реквизиты свидетельства, оригинал которого, оформленный на бланке строгой отчетности, имеется у налогоплательщика на дату выписки счета-фактуры или составления налоговой отчетности и, соответственно, служит подтверждением его постановки на регистрационный учет по НДС. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Относительно расходов, подлежащих вычету при определении корпоративного подоходного налога. Согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. На основании пункта 3 вышеуказанной статьи вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Согласно подпункту 29) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Трудовой кодекс) нормативы в области безопасности и охраны труда — эргономические, санитарно-эпидемиологические, психофизиологические и иные требования, обеспечивающие нормальные условия труда. Также подпунктом 4) статьи 4 Трудового кодекса установлено, что одним из принципов трудового законодательства Республики Казахстан является обеспечение права на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены. В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 317 Трудового кодекса работодатель обязан создать работникам необходимые санитарно-гигиенические условия, обеспечить выдачу и ремонт специальной одежды и обуви работников, снабжение их средствами профилактической обработки, моющими и дезинфицирующими средствами, медицинской аптечкой, молоком, лечебнопрофилактическим питанием в соответствии с нормами, установленными уполномоченным государственным органом по труду. Согласно статье 25 Закона Республики Казахстан от 22 ноября 1996 года № 48-I «О пожарной безопасности» организации обязаны соблюдать требования пожарной безопасности, а также выполнять предписания и иные законные требования органов государственной противопожарной службы, разрабатывать и осуществлять меры по обеспечению пожарной безопасности, содержать в исправном состоянии системы и средства пожаротушения. В соответствии с нормами Конституционного Закона Республики Казахстан «О государственных символах Республики Казахстан» государственными символами Республики Казахстан являются Государственный Флаг, Государственный Герб, Государственный Гимн. Государственный Флаг Республики Казахстан в обязательном порядке поднимается (устанавливается, размещается) во время церемоний, торжественных и спортивных мероприятий, проводимых государственными органами, государственными организациями, а также иными организациями. В связи с вышеизложенным, расходы налогоплательщика, связанные с: - соблюдением требований по безопасности и охране труда (в т.ч. для создания работникам необходимых санитарно-гигиенических условий, обеспечения питьевой водой, снабжения средствами профилактической обработки, моющими и дезинфицирующими средствами, снабжения медицинской аптечкой; - соблюдением требований пожарной безопасности, содержанием в исправном состоянии системы и средств пожаротушения; - использованием государственной символики в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, подлежат вычету при определении корпоративного подоходного налога.

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

9


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Бухгалтерский учет На вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

Вопрос: Как правильно сделать проводки? На счете лежит депозит в долларах. При пересчете остатков образовалась положительная курсовая разница. Депозит 10000 долларов - 1200000 тенге, 300 000 тенге курсовая разница, 1200 долларов - 180000 тенге вознаграждение. По окончании срока, когда поступят деньги, депозит закроется, начисленное вознаграждение закроется, а курсовая разница будет равна Д1030 К6250 300000 тенге? Как дальше закрыть? В отчете о движении денег как лучше отразить поступление денег: как инвестиционную или операционную деятельность? ОТВЕТ: Корреспонденция счетов по депозитам: Д-т сч. 1050 – К-т сч.1030 – 10000 долл./ 1200000 тенге, перечислены денежные средства на депозит. Д-т сч.1050 – К-т сч.6110 -1200долл/180000 тенге, зачислено вознаграждение по депозиту. Д-т сч.1050 – К-т сч.6250 -300 000, положительная курсовая разница. Д-т сч. 1030 – К-т сч.1050 –11020 долл./ 1653000 тенге, перечисление денежных средств с депозитного счета на текущий валютный счет (основная сумма + вознаграждение – 15% налог у источника выплаты) Д-т сч.3110 – К-т сч.1050 – 27000 тенге, сумма уплаченного КПН у источника выплаты, на основании справки, выданной банком. В конце отчетного периода: Д-т сч.6110,6250 – К-т сч.5610 - 480000 тенге, закрытие доходов на итоговую прибыль (убыток) текущего года. В отчете о движении денежных средств, депозиты отражаются в разделе финансовой деятельности. В Декларации по КПН в составе доходов указывается доход по полученным вознаграждениям в сумме 180 000 тенге, а уплаченный налог у источника выплаты уменьшит сумму КПН, подлежащую к уплате.

Вопрос: Просим Вас дать разъяснение по ставкам МРП, МЗП. Какие ставки применять в августе и последующих месяцах для исчисления ОПВ, социальных отчислений, экологических выплат 1.5 МРП, ограничения по больничным листам, вычеты МЗП по ИПН, необлагаемые доходы инвалидов и участников ВОВ, медицинские услуги?

ОТВЕТ:

Законом «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам частного предпринимательства» от 17.07.2009г. МЗП и МРП до 01.01.2010г. в целях применения Налогового кодекса определяются исходя из размеров, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало 2009 года. В Правила исчисления ОПВ и соц.отчислений не были одновременно внесены эти изменения, но в одном расчете не могут применяться разные ставки МЗП и МРП, поэтому считаю, что все налоговые расчеты, использующие названные индикаторы, должны выполняться по ставкам, установленным на 1.01.2009 г.

Вопрос: Организация занимается строительством теплотрассы. Заказчиком является ГУ Управление энергетики и коммунального хозяйства г. Астаны. В течение года все производственные затраты собираются на счете 8112,8115. В конце года эти счета закрываются при помощи «закрытия периода», т.е. на следующий год затраты собираются заново. Правильно ли это, если сдача объекта происходит не в текущем году, а в следующем году или эти затраты должны как незавершенное строительство переходить на следующий год. Как правильно вести бухгалтерский учет (какие должны быть проводки)? 10

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

Статьей 79 Налогового кодекса определено, что при осуществлении долгосрочного контракта – более одного налогового периода, доходы налогоплательщика определяются по выбору: по фактическому методу или по методу завершения. Поскольку Вы производите закрытие расходов в конце отчетного периода, то эти расходы подлежат отнесению на вычет в соответствии со ст.100 – 125 Кодекса, а доходы могут быть признаны или в сумме понесенных расходов или по доле выполненных работ в общем объеме договора. Выбранный метод должен отражаться в налоговой учетной политике и не должен быть изменен в течение действия контракта.

Вопрос: Физическое лицо в начале сентября намеревается зарегистрироваться в качестве ИП для оказания услуг по перевозке пассажиров на собственном легковом автомобиле. Договором между ИП и юридическим лицом (на предоставление услуг по перевозке) будет предусмотрено, что все налоговые платежи, а также платежи за выбросы в ОС будет осуществлять ИП самостоятельно. Какова процедура осуществления расчетов и платежей за эмиссии в окружающую среду для ИП? Сроки подачи декларации? Необходимо ли получать разрешение на эмиссии в окружающую среду в уполномоченном органе?

ОТВЕТ:

Согласно Налогового кодекса плата за эмиссии в окружающую среду взимается в порядке специального природопользования. Специальное природопользование осуществляется на основании экологического разрешения (далее разрешительный документ). Эмиссии в окружающую среду без разрешительного документа рассматривается как сверх установленных нормативов, за исключением выбросов от передвижных источников. Плательщиками являются физические и юридические лица, осуществляющие эмиссии в окружающую среду. Объектом обложения является фактический объем: - выбросов загрязняющих веществ, - сбросов загрязняющих веществ, - размещенных отходов производства и потребления. Согласно статей 20, 71 Экологического кодекса РК с 1 января 2009 года функции по выдаче разрешений на эмиссии в окружающую среду по II, III, и IV категории переданы местным исполнительным органам, а именно Управлению природных ресурсов и регулирования природопользования территориальных образований. С 1 января 2009 года ставки платы определены в Налоговом кодексе и исчисляются исходя из месячного расчетного показателя, утвержденного на соответствующий финансовый год. При этом местные представительные органы имеют право повышать ставки не более чем в два раза. Суммы платы исчисляются плательщиками самостоятельно, исходя из фактических объемов эмиссий в окружающую среду и ставок. Плательщики с малыми объемами платежей (до 100 МРП в суммарном годовом объеме, а это составляет 127300 тенге) вправе выкупить лимит, с полной предварительной оплатой за текущий год при оформлении разрешения до 20 марта отчетного налогового периода. Текущие суммы платы вносятся плательщиками не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских фермерских хозяйств. Декларацию (ф. 870) плательщики обязаны представлять ежеквартально до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом Плательщики с объемами платежей до 100 МРП представляют декларацию не позднее 20 марта отчетного налогового периода. Таким образом, расчет суммы платы Вы выполняете самостоятельно, исходя из количества ГСМ, используемого на предпринимательские цели и ставки, установленной территориальным уполномоченным органом. Дополнительно сообщаю, что, несмотря на условия договора, Вы становитесь самостоятельным плательщиком платы только в случае, если стоимость ГСМ входит в сумму договора и арендатор не показывает расход ГСМ в своих бухгалтерских и налоговых расчетах. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

11


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: В уставе ТОО, являющегося субъектом малого предпринимательства, прописано: «...среднегодовая стоимость активов не должна превышать 60 000 МРП на соответствующий год...» Что именно понимать под этими активами? Будут ли денежные средства на счете составляющей данного предела? Как отразится на деятельности ТОО поступление денежных средств, намного превышающих 60 000 МРП?

ОТВЕТ:

Законодатель, устанавливая норму закона, был обязан дать разъяснение используемого понятия, но на настоящий момент такого разъяснения нет. Однако, слово «среднегодовая» из экономической теории однозначно означает – в среднем за год. Активы - это первый раздел баланса, иначе – валюта баланса. Но баланс составляется на определенную дату – 31 декабря, и для определения среднегодовой стоимости активов необходимо: - либо определить сумму активов по балансам за каждый месяц периода с делением на 12; - либо рассчитать сумму по квартальным балансам с делением на 4; - или активы на начало года плюс активы на конец года с делением на 2.

Вопрос: Если учредителями компании являются нерезиденты (Россия), то какие налоговые формы необходимо сдавать? Как будет происходить налогообложение дохода? Должны ли мы будем отчитываться в Национальном банке?

ОТВЕТ:

Налогообложение юридических лиц с иностранным участием производится на общих основаниях в соответствии с Налоговым кодексом. Формы налоговой отчетности представляются в зависимости от наличия объектов налогообложения в соответствии с главой 8 Налогового кодекса. В НБ РК юридические лица представляют отчетность при наличии валютных операций в соответствии с Законом о валютном контроле и валютном регулировании.

Вопрос: Акционерное общество имеет дочернюю организацию и филиалы. Мы предоставляем ежеквартально консолидированную финансовую отчетность для групп организации. Имеет ли право группа организации потребовать копии головной базы, где ведется бухгалтерский учет (архив)?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 12 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства или индивидуального предпринимателя, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законами Республики Казахстан. Лица, имеющие доступ к указанным документам, обязаны не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия их владельца и не имеют права использовать ее в личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законами Республики Казахстан. Исходя из вышеизложенного, Вы имеете законное основание отказать в предоставлении регистров бухгалтерского учета (базы 1С Бухгалтерия) третьим лицам.

Вопрос: В соответствии с подпунктом 14) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» от 7 апреля 2003 года (далее – Закон), сопроводительная накладная - уни12

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

фицированный документ, предназначенный для контроля за движением нефтепродуктов на всем пути следования от отправителя до получателя, необходимый для оформления операций по отпуску и приему нефтепродуктов (далее – СН). Пунктом 2 статьи 14 Закона установлено, что при оптовой и розничной реализации нефтепродуктов производителями, поставщиками нефти и лицами, осуществляющими реализацию с баз нефтепродуктов, при осуществлении операций по перевозке нефтепродуктов в обязательном порядке оформляются СН. Во всех инструкциях по правилам выписки СН не указывается, что их должны выписывать получатели нефтепродукта от нерезидента. Или мы неверно истолковываем правила?

ОТВЕТ:

В данной ситуации верно то, что требуют налоговики, иная точка зрения чревата последствиями. Однако Правилами оформления сопроводительных накладных установлено, что последние выписываются при реализации и (или) отгрузке нефтепродуктов производителями нефтепродуктов, поставщиками нефти, а также лицами, осуществляющими реализацию с баз нефтепродуктов. Следовательно, поставщиками являются: - производители нефтепродуктов; - поставщики нефти; - базы нефтепродуктов. В этом перечне нет импортеров нефтепродуктов. Вам следует уточнить в налоговом комитете нормативный документ, на основании которого выдвигаются требования о выписке документов за поставщика, это их обязанность, установленная Налоговым кодексом, но я думаю, что здесь что-то не так.

МСФО Вопрос: Компания получила письмо от налогового комитета в качестве информации либо предупреждения, в котором говорится, что все компании, применяющие МСФО, должны переоценить свои здания, независимо от модели учета основных средств. Если наша компания согласно учетной политике применяет модель учета по исторической стоимости, есть ли необходимости производить переоценку? Краткая информация из налогового письма: «В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам согласно пункту 30 либо модель учета по переоцененной стоимости согласно пункту 31 и применять эту политику ко всему классу основных средств. Модели учета по фактическим затратам и по переоцененной стоимости предусматривают применение справедливой стоимости. Согласно п.32 МСФО 16: Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая выполняется профессиональными оценщиками. Таким образом, налоговой базой для юридических лиц, применяющих в соответствии с законодательством МСФО, является среднегодовая остаточная стоимость объектов, определенных по МСФО». Означает ли это, что компания при приобретении здания должна обязательно оценить рыночную стоимость, и в случае модели учета по исторической стоимости ставить на баланс по стоимости договора, а облагать налогом на имущество по рыночной стоимости, согласно проведенной оценки?

ОТВЕТ:

Нет, в соответствии с п.15 МСФО 16 , объект основных средств, подлежащий признанию, оценивается по себестоимости, т.е цене приобретения, с учетом всех дополнительных прямых затрат на приобретение, например - юридических услуг и т.д. После первоначального признания определяется модель учета – по первоначальной или переоцененной стоимости. Модель учета по первоначальной стоимости означает, что объект учета отражается в балансе по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п.30 МСФО 16). БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

13


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Актив обесценивается, если его балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость. Предприятие должно на каждую отчетную дату оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения актива. При наличии таких признаков предприятие должно провести формальную оценку возмещаемой стоимости (п.8- 9 МСФО 36). Отсюда, после первоначального признания актива, учитываемого по первоначальной стоимости, в дальнейшем происходит только уменьшение его стоимости и, следовательно, беспокойство НО о занижении сумм налога на имущество не имеет основания.

Налоговое администрирование Вопрос: На балансе фирмы на праве собственности числится транспорт, в конце июля этого года у нас произошла смена юридического адреса (с Медеуского района в Алмалинский район). Как быть в дальнейшем с уплатой налога на транспорт и платой за эмиссию в окружающую среду? Если согласно п.1ст.369 НК РК - по месту регистрации объекта обложения, т.е. юридического адреса фирмы, то неужели при каждом изменении юридического адреса нужно проходить процедуру смены регистрации транспорта по месту нахождения фирмы?

ОТВЕТ:

Месту регистрации Налоговым кодексом уделено особое внимание и, соответственно, автотранспорт регистрируется по месту нахождения юридического лица. Юридические лица, не имеющие собственной недвижимости, при каждой смене юридического адреса обязаны приводить все регистрационные данные в соответствие с новым адресом.

Вопрос: Организация имеет представительство в Астане. В НК Астаны представительство состоит на учёте по ИПН, социальному налогу и социальным отчислениям. С февраля 2009 г. было принято решение не регистрировать в Министерстве юстиции представительство, так как работу по решению всех основных задач выполняют работники Алматы, а в Астане отдел из 8 человек ведёт обслуживание заказчиков. Не нарушим ли мы Налоговое законодательство, если все налоги с фонда заработной платы за работников Астаны будут начисляться и перечисляться в Алматы? Как следует правильно перенести сальдо по НК Астаны в НК Алматы?

ОТВЕТ:

Не совсем понятно, проведена ли была ранее учетная регистрация представительства. Поскольку с 2004 г., в связи с исключением из Налогового кодекса понятия «обособленное подразделение юридического лица» было проведено упорядочение регистрации в качестве налогоплательщиков последних. Так, своим письмом № НК-УМ-08-3-19/329 от 18.01.04 г. Налоговый комитет МФ РК указывал, что в соответствии с подпунктом 29) статьи 10 Налогового кодекса с 1 января 2004 года к структурным подразделениям относятся филиал и представительство. Согласно пункту 2-1 статьи 147 Налогового кодекса, с 1 января 2004 года налоговые агенты осуществляют уплату индивидуального подоходного налога по структурным подразделениям в соответствующие бюджеты по месту их нахождения. В связи с чем, налоговым агентам, имевшим до 1 января 2004 года иные обособленные структурные подразделения, которым были присвоены отдельные регистрационные номера налогоплательщиков (далее – РНН), устанавливается следующий порядок представления налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу и порядка его уплаты с учетом условий, установленных в письме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23.12.2003 года № НК-УНА-07-5-21/10367. 14

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Сальдо лицевых счетов по индивидуальному подоходному и социальному налогам иных обособленных структурных подразделений переносится в лицевые счета по индивидуальному подоходному и социальному налогам юридического лица, филиала или представительства по их месту нахождения в зависимости от принадлежности иных обособленных структурных подразделений к последним. В связи с вышеизложенным, по вопросу снятия с регистрационного учета рекомендую обратиться в Налоговый комитет по г. Астане, поскольку снятие с учета и перенос сальдо расчетов по налогам находится в сфере ответственности этого органа.

Вопрос: В 2008 году нами не был своевременно оплачен КПН за нерезидента. Мы это обнаружили самостоятельно и оплатили позже. За это с нас в то время сняли пеню. Теперь нам налоговый комитет выставляет штраф согласно п. 2 ст. 210 КоАП. Однако в этой статье говориться о неперечисленных или неполностью перечисленных налогах, о несвоевременно оплаченных налогах нет ни слова. Мы так понимаем, что в этой статье речь идет о налогах, которые вообще не были уплачены. Правомерны ли действия налоговых органов и есть ли смысл подавать обжалование в вышестоящий орган?

ОТВЕТ:

В последнее время налоговые органы широко пользуются пунктом 2 статьи 219 КоАП для исчисления штрафных санкций. В частности статья содержит такую норму: Неперечисление или неполное перечисление налоговыми агентами и иными уполномоченными органами (организациями), определенными налоговым законодательством, удержанных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих перечислению в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, влечет штраф на должностных лиц — в размере двадцати месячных расчетных показателей, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от неперечисленной суммы налогов и других обязательных платежей. При этом пунктом 3 статьи 70 НК РК установлено, что при предоставлении дополнительной налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений подлежат внесению в бюджет без начисления штрафов. Отсюда, если Вы представили Расчет по КПН за нерезидента, а не откорректировали ранее представленный расчет, то налоговые органы правомерно применили штрафные санкции, в ином случае, у Вас есть повод оспорить уведомление.

Вопрос: Покупатели из г. Байконур (зона России), они работают как ИП под российским ИНН, т.е. для нас – нерезиденты. Реализуя им товар, у нас возникает сделка с нерезидентом, но выписывается обычная накладная и счет-фактура, расчеты за наличные и безналичные, нет таможенных процедур, поэтому сделка не может считаться экспортом. Как учитывать эту сделку в Ф.300 и в каком приложении? Если указывать ИНН в 7 приложении, то в СОНО выдает ошибку РНН, или включить сумму продажи в строку 300,00,001 (без приложений)?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 1 Соглашения между Республикой Казахстан и Российской Федерации «О статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти», подписанного 23 декабря 1995 года, г. Байконур является административно-территориальной единицей Республики Казахстан, функционирующей в условиях аренды. На период аренды комплекса «Байконур» г. Байконур наделяется статусом города федерального значения Российской Федерации. Таким образом, на период аренды комплекса «Байконур» на территории г. Байконур действует налогового законодательство Российской Федерации и поставка товаров на территорию г. Байконур считается экспортом, но в особом таможенном режиме без уплаты таможенных платежей и составления ГТД. В декларации по НДС поставка отражается по строке 300.00.002. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

15


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Корпоративный подоходный налог На вопросы отвечали специалисты Налогового департамента Карагандинской области Республики Казахстан

Вопрос: ТОО является посредником в оказании услуг. Самому ТОО выставили счет-фактуру на часть услуг в 2008 г., а ТОО оказывает услуги в 2009 г. и выставляет счет-фактуру конечному покупателю услуг в 2009 г. Имеет ли право ТОО брать на вычеты расходы, понесенные в 2008 г., если доходы от понесенных расходов будут получены в 2009 г.?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 100 нового Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Учитывая изложенное, расходы 2008 года подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, если данные расходы не являются расходами будущих периодов. Признание, классификация и отнесение расходов к расходам будущих периодов осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Вопрос: Должна ли отражаться в налоговом учете переоценка активов, произведенная в бухгалтерском учете?

ОТВЕТ:

В соответствии с законодательством РК по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности составление финансовой отчетности осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности акционерными обществами с 1 января 2005 года и иными организациями с 1 января 2006 года. Согласно Международному стандарту бухгалтерского учета 16 «Недвижимость, здания и сооружения» (далее - МСБУ 16) объекты основных средств учитываются по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения, либо по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих убытков от обесценения. В соответствии с МСБУ 16 справедливой стоимостью объектов основных средств является их рыночная стоимость, которая определяется независимым оценщиком. Частота проведения зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования, подвергающихся переоценке. При этом компании, впервые применяющие МСФО, должны определить в своей учетной политике, каким образом они будут оценивать объекты основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов. IFRS 1 «Первое применение МСФО» допускает при определенных условиях оценку отдельных объектов на дату перехода на МСФО производить одним из следующих способов: 16

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

- по стоимости, которые эти объекты имели бы в момент перехода на МСФО, если бы с момента оприходования они оценивались не в соответствии с национальными стандартами учета, а по МСФО; - по переоцененной стоимости, рассчитанной в соответствии с ранее использовавшимися национальными стандартами учета, если полученная в процессе переоценки стоимость в целом сопоставима со справедливой стоимостью по МСФО; - по справедливой стоимости. На основании вышеизложенного, результаты переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в случае, если организация в учетной политике определила метод учета объектов основных средств по переоцененной или текущей стоимости, независимо от целей проведения оценки. Для целей налогообложения КПН согласно п.2 ст. 118 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов): не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом; по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6, 12, 13 статьи 100 настоящего Кодекса, а также статей 101 - 114 настоящего Кодекса; - амортизационных отчислений; возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 настоящего Кодекса. Согласно п. 15 ст. 100 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного). Учитывая изложенное, результаты переоценки основных средств, произведенной в бухгалтерском учете, не относятся к затратам, включающимся в первоначальную стоимость фиксированных активов - основных средств по налоговому учету. В связи с чем, переоценка не влияет на размер стоимостного баланса соответствующей группы и в целях исчисления КПН в вычетах по фиксированным активам (по амортизационным отчислениям) не учитывается. Дополнительно сообщаем, что при проведении переоценки основных средств и отражения результатов в бухгалтерском учете будут возникать налоговые обязательства по налогу на имущество, так как данная переоценка будет учитываться при определении налоговой базы объектов обложения налогом на имущество и исчислении суммы налога.

Вопрос: Обязаны ли налогоплательщики, СГД которых за 2007 год не превышает 325000-кратный МРП, но представившие расчет авансовых платежей по КПН до сдачи декларации, представить раcчет сумм авансовых платежей по КПН за период после сдачи декларации?

ОТВЕТ:

Порядок исчисления и уплаты сумм авансовых платежей по КПН регламентирован статьями 141, 142 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 141 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи, налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по КПН в течение текущего налогового периода в порядке, установленном Налоговым кодексом. При этом согласно пункту 2 статьи 141 Налогового кодекса вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу следующие налогоплательщики: 1) если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на финансовый год, предшествующий предыдущему финансовому году; БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

17


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 2) вновь созданные налогоплательщики - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода; 3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода. На основании пункта 6 статьи 22 Закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) расчеты суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации, а также расчеты суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации предназначены для исчисления сумм авансовых платежей по КПН за текущий налоговый период и представляются налогоплательщиками, для которых Налоговым кодексом установлено обязательство по исчислению и уплате сумм авансовых платежей по КПН. Следовательно, налогоплательщики, указанные в пункте 2 статьи 141 Налогового кодекса, вправе не исчислять, не уплачивать и, соответственно, не представлять расчеты сумм авансовых платежей по КПН как до, так и после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период. На основании изложенного, при рассмотрении вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении и привлечении лица к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 206 и частью 4 статьи 209 КоАП, должностным лицам органов налоговой службы необходимо руководствоваться указанными нормами законодательства. В связи с чем, в случае представления налогоплательщиком, на которого распространяется право, предусмотренное пунктом 2 статьи 141 Налогового кодекса, расчета сумм авансовых платежей по КПН за период до сдачи декларации, данный налогоплательщик не обязан представлять расчет сумм авансовых платежей по КПН за период после сдачи декларации по КПН.

Вопрос: В июне 2009 года поставщиком изменены условия цены реализации товара, поставленного ранее в 2007 году, выставлен счет-фактуру на сумму изменения. В какой декларации по КПН отразить изменение цены сделки: по итогам 2007 или 2009 года?

ОТВЕТ:

Согласно статьям 131, 132 Налогового кодекса Корректировка - увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в случаях, установленных статьей 132 настоящего Кодекса. Доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях: 1) полного или частичного возврата товаров; 2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги; 4) скидки с цены, скидки с продаж; 5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора; 6) списания требования, по которому корректировка дохода производится в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи. В связи с чем, при изменении цены товара в 2009 году, поставленного в 2007 году, корректировка дохода и вычета у сторон будет произведена по итогам отчетного 2009 года.

Вопрос: ТОО продает имущественный комплекс, что включается в доход: стоимость реализации или прирост?

ОТВЕТ:

Согласно ст. 98 Налогового кодекса доход от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации. 18

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Предприятие на балансе имеет столовую, жилое здание для проживания работников. Относится ли это к объектам социальной сферы? Подлежат ли расходы по эксплуатации этих объектов вычету по КПН?

ОТВЕТ:

Согласно ст. 97 Налогового кодекса к объектам социальной сферы относится имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, используемое при осуществлении видов деятельности, предусмотренных настоящей статьей. В совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение подлежащих получению (полученных) доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении следующих видов деятельности: деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных лиц, а также эксплуатации объектов жилищного фонда. Доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой доход. При этом согласно п.п.1) п. 1 ст. 133 Кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода: сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса

Вопрос: ТОО в феврале 2008 г. ввело в эксплуатацию завершенное строительством здание. Все затраты на материалы и услуги входят в стоимость здания. Возможна ли реализация материалов, вошедших в стоимость здания, уменьшая при этом его стоимость?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 105 Налогового кодекса, действовавшего в 2008 году, фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса. Понятие основных средств определено ст. 10 Налогового кодекса, где основные средства - это материальные активы сроком службы более одного года, предназначенные для использования в производстве, поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду и (или) административных целей, а также инвестиционная недвижимость, определенные законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и международными стандартами финансовой отчетности. В первоначальную стоимость основных средств в соответствии со ст. 106 Налогового кодекса включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты в соответствии со ст. 92-103 Налогового кодекса. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. Также согласно ст. 109 Кодекса при приобретении, в том числе по договору финансового лизинга лизингополучателем, строительстве, безвозмездном получении, получении в качестве вклада в уставный капитал поступившие фиксированные активы учитываются по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса, в следующем порядке: по I группе (здания, сооружения) - образуют стоимостный баланс соответствующей подгруппы. На основании изложенного, в описываемом случае построенное здание, введенБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

19


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ное в эксплуатацию, признается для целей налогообложения фиксированным активом, затраты по строительству (стоимость материалов и услуг) включаются в первоначальную стоимость здания и учитываются в стоимостном балансе амортизационной группы (подгруппы) «Здания, сооружения». Первоначальная стоимость здания относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений (по зданию в размере предельной ежегодной нормы амортизации 10%). В связи с чем, стоимость материалов, включенная в первоначальную стоимость здания, не может уменьшать его стоимость и учитывается в указанном порядке.

Вопрос: ТОО выполнило другому ТОО работу. По завершении составили акт выполненных работ и выписали счет-фактуру. Заказчик часть оплатил, но остаток по сей день не погашен. На основании чего я могу взять эту сумму на вычеты? Акта сверки у меня нет, данных по этой организации тоже нет (прежде был другой бухгалтер).

ОТВЕТ:

В Налоговом кодексе статья 105 «Вычет по сомнительным требованиям», которая гласит так: Сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий: 1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований; 2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. Так что, если уже прошло 3 года с момента возникновения у вас требования об оплате непогашенной части долга, то относить на вычеты можно при наличии внешних документов (договора, акта выполненных работ, акта сверки) и первичной бухгалтерской документации по сделке.

Вопрос: В статье 102 п.2 НК говорится о вычетах по представительским расходам, т.е. 1% от оплаты труда. Что входит в оплату труда (больничный, оплата трудового отпуска, премия и т.д.)?

ОТВЕТ:

Согласно ст. 163 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера, по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165 настоящего Кодекса.

Вопрос: Облагается ли НДС дополнительный взнос в уставный капитал ТОО?

ОТВЕТ:

Статьей 84 определяется совокупный годовой доход юридического лицарезидента, состоящего из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. При этом согласно пп.1) п. 2 данной статьи в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Согласно ст. 59 Гражданского кодекса вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и 20

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

иное имущество. Также согласно ст. 26 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников. Исходя из изложенного, сумма дополнительного взноса (вклада) в уставный капитал юридического лица не рассматривается в качестве дохода и не подлежит обложению КПН.

Вопрос: Переносятся ли на 10 лет убытки прошлых периодов, возникшие в 2001-2005 годах и 2006-2008г.?

ОТВЕТ:

Согласно ст. ст. 136, 137 нового Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается: 1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 настоящего Кодекса; 2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса. Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов. В ранее действовавшем Налоговом кодексе по общему правилу переноса убытка согласно п.1 ст.124 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносились на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов. Согласно Правил составления Деклараций по КПН за предшествующие 2009 году периоды, при получении налогооблагаемого дохода за отчетный период, убытки предыдущих периодов (в пределах трех лет) переносились в декларацию за отчетный период и покрывались за счет этого дохода. Если данный убыток не погашался за счет налогооблагаемого дохода отчетного периода, то в отчетном периоде объекта обложения по КПН не возникало в связи с оставшейся суммой непокрытого убытка. Эта сумма непокрытого убытка переносилась в Декларацию по КПН следующих периодов в пределах трех лет с момента образования. Убыток, не подлежащий переносу на последующие налоговые периоды в связи с истечением общего срока переноса (три года), при расчете итоговой суммы переносимого убытка на последующий период не учитывался. В связи с изложенным, в данном случае убытки, образованные в 2001-2005 гг., подлежали переносу на последующие периоды в связи с истечением общего срока переноса (три года), действовавшего на момент образования убытка, в связи с чем, не могут учитываться при переносе убытка на последующие десять лет включительно. При заполнении Декларации по КПН за 2009 год по строке 100.00.045 отражаются убытки, перенесенные с предыдущих налоговых периодов с заполнением приложения 100.12.003. В данном приложении по графе С отражаются убытки, перенесенные с предыдущих налоговых периодов, сумма которых переносится из соответствующих графы Е «Убыток, переносимый на последующие налоговые периоды» приложения 100.12.003 предыдущей декларации по КПН за 2008 год.

Вопрос: По какой строке декларации по КПН отражаются доходы ломбарда в виде процентов и комиссии?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса вознаграждением являются выплаты за кредиты. В целях налогообложения вознаграждением по кредиту признаются все выплаты налогоплательщика, связанные с погашением обязательств, возникающих по полученному кредиту, включая комиссии. Исходя из изложенного, а также учитывая, что исключительным видом деятельности ломбардов является предоставление краткосрочных займов (кредитов), все выплаты за кредит, связанные с погашением обязательств заемщика, относятся к вознаграждению. В декларации по КПН (форма 100.00) сумма вознаграждения подлежит отражению по строке 100.00.014. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

21


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Переходит ли право собственности на предмет залога ломбарду с отнесением стоимости на себестоимость и вычеты?

ОТВЕТ:

Согласно п.1 ст.299 ГК РК залогом признается такой способ обеспечения исполнения обязательства, в силу которого кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодатель), за изъятиями, установленными настоящим Кодексом. Порядок обращения взыскания на предмет залога для удовлетворения требования залогодержателя из стоимости заложенного имущества установлен гражданским законодательством. Статьей 318 ГК РК предусмотрено обращение взыскания на предмет залога в судебном и во внесудебном принудительном порядке путем проведения торгов (аукциона). При этом пункт 5 данной статьи предусматривает обращение в собственность залогодержателя заложенного имущества только в случае, объявления торгов несостоявшимися, ввиду участия в них менее двух покупателей. При объявлении торгов несостоявшимися, ввиду участия в них менее двух покупателей, залогодержатель вправе либо обратить заложенное имущество в свою собственность по его текущей оценочной стоимости, устанавливаемой решением суда или доверенным лицом на основании заключения физических или юридических лиц, имеющих лицензию на осуществление деятельности по оценке имущества, либо требовать назначения новых торгов. В таком случае ломбард приобретает право собственности на заложенное имущество и учитывает стоимость товара в общем порядке.

Вопрос: ТОО произвело переоценку административного здания по МСФО. Установленная норма амортизации 2%. Вправе ли ТОО использовать данную норму амортизации, нужно ли счислять КПН в связи с переоценкой?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.107 Налогового кодекса исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьей 110 Налогового кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода. Стоимостный баланс группы определяется в соответствии со ст. 108 Налогового кодекса, согласно которой, по каждой амортизационной подгруппе (группы I), группе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы. Стоимостный баланс I группы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и стоимостного баланса подгруппы, образованного в соответствии с п. 2-1 ст. 113 Налогового кодекса. Таким образом, вычеты в виде амортизационных отчислений определяются от суммы фактических расходов по приобретению фиксированных активов. Следовательно, при включении основных средств в стоимостные балансы подгрупп не учитывается сумма переоценки, произведенная в бухгалтерском учете, то есть сумма переоценки не учитывается при начислении амортизации для целей исчисления КПН. Также переоценка основных средств не влияет на размер стоимостного баланса соответствующих подгрупп и не подлежит обложению корпоративным подоходным налогом. Согласно Вашего письма установленная норма амортизации составляет 2%. Учитывая, что статьей 110 Налогового кодекса для зданий, сооружений установлена предельная норма амортизации в размере 10%, ТОО вправе применять для целей исчисления КПН установленную в бухгалтерском учете норму амортизации в размере 2% от стоимостного баланса I группы (подгруппы) без учета переоценки, но не выше предельной в размере 10%.

Вопрос: Можно ли относить на вычет суммы по чеку ККМ? 22

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 100 нового Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Контрольный чек - первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком услуги) и покупателем (клиентом) денежного расчета (п.п.5) ст. 644 Кодекса). Согласно п. 3 ст. 649 Налогового кодекса контрольный чек контрольно-кассовой машины, за исключением компьютерных систем, должен содержать следующую информацию: 1) наименование налогоплательщика; 2) идентификационный номер; 3) заводской номер контрольно-кассовой машины; 4) регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе; 5) порядковый номер чека; 6) дату и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг; 7) цену товара, работы, услуги и (или) сумму покупки; 8) фискальный признак. Учитывая изложенное, контрольный чек ККМ, как первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между поставщиком товара и предприятием денежных расчетов по закупу предприятием товара, может относиться к документам, подтверждающим расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. В связи с чем, по данному чеку ККМ предприятие может относить на вычеты данные расходы.

Вопрос: Является ли основанием закупочный акт с рынка для отнесения на вычеты?

ОТВЕТ:

Согласно ст. 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Учетная документация включает в себя: 1) бухгалтерскую документацию; 2) налоговые формы; 3) налоговую учетную политику; 4) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства. В соответствии со ст. 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. При этом первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа (формы); 2) дату составления; 3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ; 4) содержание операции или события; 5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); 6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления; 7) регистрационный номер налогоплательщика. В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. На основании изложенного, подтверждающим первичным документом БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

23


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ при закупе товаров на рынках может являться акт закупа, составленный предприятием самостоятельно, содержащий указанные реквизиты первичного документа, с проставлением печати рынка. Суммы, указанные в акте закупа, заверенном печатью рынка, относятся на вычеты при условии, что данные расходы связаны с получением дохода от предпринимательской деятельности.

Вопрос: При исчислении и уплаты авансовых платежей в 2009 году минимальный расчетный показатель какого года следует применять?

ОТВЕТ:

МРП, установленный законом о республиканском бюджете на финансовый год, предшествующий предыдущему финансовому году. То есть, при определении необходимости исчисления и уплаты авансовых платежей в 2009 году налогоплательщик должен определить, превышает ли совокупный годовой доход за 2007 год с учетом корректировок сумму равную 354 900 000 тенге (325 000*МРП 2007 г. 1092 тенге) (статья 141 Налогового кодекса РК).

Вопрос: Разъясните порядок исчисления и уплаты авансовых платежи по корпоративному подоходному налогу. На предприятии за 2007 год совокупный годовой доход составил 300 000 000 тенге, за 2008 год - 350 000 000 тенге. Декларация по КПН за 2008 год была представлена предприятием 30 января 2009 года.

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 2 статьи 126 Налогового Кодекса от 12 июня 2001 года № 209-II суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчислялись налогоплательщиком, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период. Новый Налоговый Кодекс, вступивший в силу с 1 января 2009 года, предоставил право налогоплательщикам не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на финансовый год, предшествующий предыдущему финансовому году в соответствии с пп.1 п. 2 ст. 141 НК. В связи с этим, если совокупный годовой доход за 2007 год не превысил 354 900 000 тенге (1 092×325 000), где 1 092 тенге - размер одного МРП в 2007 году, а 325 000 является его кратностью, то данный налогоплательщик вправе не исчислять и не уплачивать авансовые по КПН в течение налогового периода, и к нему со стороны налоговых органов не будут применены меры по п. 1 ст. 206 Кодекса РК «Об административных правонарушениях», предусматривающего наложение штрафа за непредставление налоговой отчетности. При этом предоставляемое Налоговым кодексом право не является обязательным к исполнению. Налогоплательщик, у которого выполняется условие пп. 1 п. 2 ст. 141 Налогового кодекса, имеет право осуществлять уплату сумм АП по КПН в общеустановленном порядке. Что касается срока сдачи расчета по авансовым платежам по КПН после сдачи декларации, то на основании п. 5 ст. 141 Налогового кодекса расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи годовой декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период (за 2008 год), представляется налогоплательщиком в течение двадцати календарных дней со дня представления ее в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика. В связи с этим бухгалтеру необходимо до 27 февраля 2009 года представить расчет суммы авансовых платежей после сдачи декларации в налоговый орган.

Вопрос: Согласно п. 7 ст. 141 - налогоплательщики, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в тече24

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ние двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых платежей, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период. Если по итогам 2008 года был убыток, то каковы обязательства по сдаче авансовых платежей в 2009 г.?

ОТВЕТ:

Норма пункта 7 статьи 141 нового Налогового кодекса устанавливает порядок исчисления авансовых платежей по КПН налогоплательщикам, которые по итогам предыдущего налогового периода получили убытки или не имеют налогооблагаемого дохода, но при этом на которых Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению и уплате авансовых платежей по КПН. Следовательно, пункт 7 статьи 141 нового Налогового кодекса не распространяется на налогоплательщиков, соответствующих условиям пункта 2 статьи 141 нового Налогового кодекса.

Вопрос: Какие сроки представления авансовых платежей в случае отсрочки представления СГД?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 9 статьи 141 нового Налогового кодекса при продлении срока представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период, на который продлевается срок представления указанной декларации, в размере среднемесячного авансового платежа, определенного от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период. Таким образом, продление срока представления Расчета авансовых платежей не предусматривается.

Вопрос: ТОО осуществляет плату за размещение наружной рекламы, имея эскизы объектов рекламы с согласовательными подписями. Какой документ будет являться основанием для отнесения платы на вычеты?

ОТВЕТ:

Согласно ст. 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. В соответствии со ст. 114 Налогового кодекса «Вычет налогов и других обязательных платежей в бюджет» вычету подлежат налоги, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства по объектам налогообложения налогоплательщика, в пределах исчисленных и начисленных, кроме: 1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода; 2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы юридических лиц, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах; 3) налогов, уплаченных в странах с льготным налогообложением; 4) налога на сверхприбыль. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет, начисленные, исчисленные за предыдущие налоговые периоды и уплаченные в текущем налоговом периоде, подлежат вычету в текущем налоговом периоде. В соответствии со статьей 528 Налогового кодекса плата за размещение наружной (визуальной) рекламы как обязательный платеж в бюджет взимается за размещение наружной (визуальной) рекламы на объектах стационарного размещения рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования, на открытом пространстве за пределами помещений в населенных пунктах на территории Республики Казахстан в виде плакатов, стендов, световых табло, билбордов, транспарантов, афиш и на объектах наружной (визуальной) рекламы, размещаемых на транспортных средствах. Размещение объекта наружной (визуальной) рекламы (далее - объект рекламы) произвоБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

25


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ дится: 1) при размещении объектов рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования на основании документа, выдаваемого уполномоченным государственным органом по вопросам автомобильных дорог (далее - дорожный орган) на определенный срок в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан; 2) при размещении объектов рекламы в населенных пунктах, а также на транспортных средствах на основании разрешения, выдаваемого местными исполнительными органами в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Запрещается размещение объектов рекламы без соответствующих документов. В соответствии с частью 2 пункта 1 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О рекламе» размещение наружной (визуальной) рекламы в населенных пунктах осуществляется на объектах стационарного размещения рекламы на открытом пространстве за пределами помещений в населенных пунктах на территории Республики Казахстан в виде плакатов, стендов, световых табло, билбордов, транспарантов, афиш и других объектов наружной (визуальной) рекламы, определенных законодательством Республики Казахстан. Объектами наружной (визуальной) рекламы не являются оформление витрин (окон), внешние и дверные вывески и плакаты, внутреннее оформление предприятий торговли (включая аптеки), общественного питания, сферы бытовых услуг, если это оформление содержит рекламную информацию о реализуемых в этом предприятии товарах и услугах. Порядок оформления разрешения для размещения объектов наружной (визуальной) рекламы установлен Постановлением Правительства Республики Казахстан от 7 февраля 2008 года № 121 «Об утверждении Правил размещения объектов наружной (визуальной) рекламы в населенных пунктах». Согласно данным Правилам размещение объекта наружной (визуальной) рекламы в населенных пунктах допускается при наличии разрешения, выдаваемого местным исполнительным органом. Разрешение на размещение объекта наружной (визуальной) рекламы (далее - разрешение) оформляется по форме, согласно приложению к настоящим Правилам. Лицо, имеющее намерение разместить объект наружной (визуальной) рекламы в населенном пункте, направляет письменное заявление в местный исполнительный орган. При этом к заявлению для получения разрешения прилагаются в том числе эскиз, включающий дневное и ночное изображение объекта наружной (визуальной) рекламы, объекта, на который предлагается разместить объект наружной (визуальной) рекламы, решения по инженерному обеспечению функционирования объекта наружной (визуальной) рекламы. Местный исполнительный орган подготавливает проект решения о выдаче с указанием предполагаемых адреса, местоположения, типа (формы, вида) объекта наружной (визуальной) рекламы, режима его работы, сроков начала и окончания действия разрешения, требований к объекту наружной (визуальной) рекламы и ее технической эксплуатации. Местный исполнительный орган в течении десяти дней после получения заявления обязан выдать разрешение на размещение объектов наружной (визуальной) рекламы либо письменный ответ с обоснованным отказом. Учитывая изложенное, для целей отнесения на вычет расходов по уплате платы за размещение наружной (визуальной) рекламы одним из основных подтверждающих документов по таким расходам является разрешение на размещение наружной (визуальной) рекламы, выданное местным исполнительным органом по установленной форме с указанием адреса, местоположения, типа (формы, вида) объекта наружной (визуальной) рекламы, его площади, режима его работы, сроков начала и окончания действия разрешения.

Вопрос: Нужно ли сдавать Расчет авансовых платежей по КПН после сдачи декларации за 2008 г., если СГД составляет 1 000 000 – 1 200 000 тенге?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 1 ст. 141 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение текущего налогового периода в порядке, установленном настоящим Кодексом. При этом согласно подпункту 1) пункту 2 статьи 141 Налогового кодекса с изменениями от 12.02.2009г. вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу следующие налогоплательщики: 1) у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете 26

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

на финансовый год, предшествующий предыдущему финансовому году. К примеру, при определении вопроса о необходимости представления авансовых платежей за 2009 год необходимо определить, превышает ли совокупный годовой доход за 2007 год с учетом корректировок сумму равную 354 900 000 тенге (325 000 * МРП 2007 г. 1092 тенге). В связи с чем, если СГД с учетом корректировок за 2007 год составляет 1 000 000 – 1 200 000 тенге, то предприятие вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение 2009 года как до, так и после сдачи декларации по КПН за 2008 год.

Вопрос: Предприятие заключило контракт на поставку товара с иностранным партнером. По условиям контракта инопартнер перечислил деньги за весь объем товара, подлежащего поставке в его адрес. В свою очередь юридическое лицо РК произвело поставку товара большей части в адрес инопартнера, выполнив часть обязательств. В настоящий момент дальнейшая поставка невозможна, соответственно, часть денежных средств осталась у юридического лица. В случае заключения между сторонами соглашения о прощении долга, будет ли данная сумма являться доходом юридического лица?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 1 ст. 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Согласно ст. 85 Кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от реализации, доход от списания обязательств. При этом согласно пп.1) п.1 ст. 88 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относится списание обязательств с налогоплательщика его кредитором. В связи с изложенным, в данном случае прощение долга нерезидентом на стоимость недопоставленного товара со стороны резидента РК, данная сумма будет относиться к доходу от списания обязательств и подлежать включению в СГД резидента.

Вопрос: Предприятие не имеет собственных основных средств, все имущество, в т.ч. помещение столовой, арендованное. Кухонные работники числятся в штате предприятия. Питание планируется осуществлять в счет заработной платы. Как учитывать при составлении формы по КПН доходы и расходы, связанные с организацией общественного питания: относить к доходам и расходам от неосновной деятельности или к доходам и расходам, полученным при эксплуатации объектов социальной сферы?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 ст.85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы (пп.21). Согласно п. 3 ст. 97 Налогового кодекса доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой доход. В соответствии со ст. 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, указанных в пункте 3 статьи 97 Налогового кодекса, подлежат отнесению на вычеты. Согласно пп.3) п. 1 ст. 116 Налогового кодекса к фиксированным активам относятся активы сроком службы более одного года, являБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

27


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ющиеся объектами социальной сферы, указанными в пункте 3 статьи 97 Налогового кодекса. Стоимость фиксированных активов, согласно п.1 ст. 120 Налогового кодекса, относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. На основании изложенного, в случае отсутствия на балансе налогоплательщика объектов социальной сферы, затраты при эксплуатации арендуемой столовой для организации питания работников подлежат отнесению на вычеты согласно п.10 ст.100 Налогового кодекса. В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2008 года № 611: - в разделе «Совокупный годовой доход»: по строке 100.00.022 указываются доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, включаемые в совокупный годовой доход в соответствии с пунктом 3 статьи 97 Налогового кодекса (пп.22) п. 15); - в разделе «Вычеты»: по строке 100.00.032 указываются расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, указанных в пункте 3 статьи 97 Налогового кодекса, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 10 статьи 100 Налогового кодекса (пп.4) п. 16).

Вопрос: Компания в рекламных целях производит бесплатное распространение рекламного материала физическим и юридическим лицам в виде буклетов, календарей и т.д. Подлежат ли вычету по КПН расходы на рекламу?

ОТВЕТ:

По общим правилам отнесения на вычет расходов в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Аналогичные положения установлены в действующем с 01.01.2009 г. Налоговом кодексе согласно статье 100 Кодекса. Исходя из положений бухгалтерского учета, расходы будущих периодов – это суммы затрат, произведенные в отчетном периоде, но не имеющие отношения к формированию расходов отчетного периода. Расходы будущих периодов списываются при формировании финансового результата в том отчетном периоде, в котором появляется связь между этими расходами и полученными доходами или по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов). К расходам будущих периодов, которые будут приносить экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, относятся к примеру, расходы по арендной плате, расходы по оплате авансом коммунальных услуг, расходы на подписку, страховые премии, расходы по аудиторским, консультационным услугам, расходы на рекламу, по маркетингу. В Типовом плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрено 3 синтетических счета: 341 «Страховые премии, выплаченные страховым организациям»; 342 «Арендная плата»; 343 «Прочие расходы будущих периодов (горно-подготовительные работы, подписка на периодические печатные издания, оплата авансом коммунальных услуг и прочие». В связи с тем, что реклама это комплекс мероприятий, направленных на увеличение объемов продаж, расходы по проведению рекламной кампании связаны с получением совокупного годового дохода и относятся на вычеты. При этом, расходы компании, понесенные в рекламных целях, будут относиться на вычеты по декларации по КПН по правилам Налогового кодекса, действовавшего до 01.01.09 г. и действующего Налогового кодекса, в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Вопрос: По условиям договора ТОО произвело предоплату за товар в российских рублях по одному рыночному курсу. При оформлении грузовой таможенной декларации таможней был применен другой рыночный курс, по которому начислен сбор и НДС. Возникает ли в данном случае курсовая разница? 28

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В целях бухгалтерского и налогового учета операции, совершенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в национальную валюту – тенге по рыночному курсу обмена валют на день совершения операции (платежа) согласно п. 2 ст. 65 Налогового кодекса. В налоговом законодательстве в редакции, действовавшей до 01.01.2006 года, согласно пп. 13) п. 1 ст. 10 Налогового кодекса существовало понятие «курсовая разница» (положительная, отрицательная) как разница, возникающая по операциям, совершенным в иностранной валюте. С 01.01.2006 года подпункт 13) пункта 10 Налогового кодекса исключен. Следовательно, с 01.01.2006 г. в целях налогообложения будет учитываться курсовая разница, определяемая в соответствии с положениями бухгалтерского учета. В связи с чем, для правильного отражения курсовой разницы в налоговом учете важно правильно ее отразить в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В настоящее время учет курсовой разницы осуществляется в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности (НСФО 1 и НСФО 2), действующими с 01.01.2008 г. Организациями, ведущими бухгалтерский учет и составляющими финансовую отчетность по МСФО, учет курсовой разницы производится в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (далее – МСФО 21). Согласно МСФО 21 и Методических рекомендаций к нему курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют. Для целей учета курсовой разницы в МСФО применяется понятие «монетарные статьи» - денежные средства, а также активы и обязательства к получению или оплате в фиксированных или определяемых суммах. Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте измерения по обменному курсу на дату их совершения. Дата совершения операции – это дата, когда данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В последующем, на каждую отчетную дату: монетарные статьи в иностранной валюте, деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны быть представлены в валюте измерения с использованием курса на отчетную дату. Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей, либо при пересчете на другую валюту по курсу, отличному от курса первоначального признания или перевода на предыдущую дату баланса, должна признаваться в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации или зарубежной деятельности, в частности в отчете о прибылях и убытках в периоде ее возникновения. Исходя из изложенного, для исчисления курсовой разницы необходимо определить, относится ли совершенная операция к денежным или неденежным статьям, так как курсовая разница по правилам МСФО начисляется по денежным (монетарным) статьям. Главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты. Отсутствие такого права или обязательства (например, предоплата товаров и услуг, арендная плата, выплаченная авансом, активы, запасы, основные средства) определяет неденежные статьи, по которым курсовая разница не исчисляется. Учитывая изложенное, в Вашем случае следует руководствоваться вышеизложенными правилами бухгалтерского учета валютных операций для целей определения и исчисления курсовой разницы. Дополнительно сообщаем, что в новом Налоговом кодексе, вступившем в силу с 01.01.2009 года, согласно п. 4 ст. 57, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Вопрос: ТОО вступило в членство в Ассоциацию предпринимателей и уплачивает членские взносы. Относятся ли данные взносы на вычеты?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 100 нового Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

29


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ не должен превышать установленные нормы. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. При этом согласно п. 14 данной статьи вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком в объединения субъектов частного предпринимательства в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», в пределах одного месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год. Согласно Закона РК «О частном предпринимательстве» объединение субъектов частного предпринимательства - самостоятельная организационно-правовая форма некоммерческой организации, создаваемой для защиты прав, законных интересов субъектов частного предпринимательства. Объединения субъектов частного предпринимательства, претендующие на участие в проведении экспертизы проектов нормативных правовых актов, затрагивающих интересы частного предпринимательства, подлежат аккредитации в центральных государственных и местных исполнительных органах. Аккредитации подлежат: на республиканском уровне - союз (ассоциация) объединений субъектов частного предпринимательства, республиканское объединение по малому предпринимательству, республиканские отраслевые объединения субъектов частного предпринимательства; на областном уровне - областные объединения субъектов частного предпринимательства, областное объединение по малому предпринимательству; на городском, районном уровнях - городские, районные объединения по малому предпринимательству. На основании изложенного, если ОЮЛ «Ассоциация автоматической идентификации GS1 Казахстан» создана в порядке, установленном Законом РК «О частном предпринимательстве» и согласно учредительных документов имеет целью защиту прав, законных интересов субъектов частного предпринимательства, то Вы вправе относить на вычеты членские взносы в пределах одного МРП на одного работника, исходя из среднесписочной численности работников за год. В противном случае расходы в виде вступительных и членских взносов в Ассоциацию, если они связаны с осуществлением деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода на общих основаниях ст. 100 Налогового кодекса при соблюдении ее условий.

Вопрос: Может ли предприятие произвести корректировку авансовых платежей по КПН после сдачи декларации по КПН за 2008 год на уменьшение? В каких строках оно отражается?

ОТВЕТ:

Согласно ст. 16 ЗРК «О введении в действие Налогового кодекса» сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 настоящего Кодекса, умноженной на соотношение ставки корпоративного подоходного налога, установленной на отчетный налоговый период, и ставки корпоративного подоходного налога, установленной на предыдущий налоговый период. В соответствии с п. 8 ст. 141 Налогового кодекса налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, за предстоящие месяцы отчетного налогового периода, исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период. Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по 30

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

корпоративному подоходному налогу, не могут иметь отрицательное значение. Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода. Учитывая изложенное, Вы вправе произвести корректировку сумм авансовых платежей по КПН за предстоящие месяцы 2009 года, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по КПН за 2008 год, в том числе на уменьшение данных сумм, исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный текущий период. При этом суммы авансовых платежей по КПН, подлежащие уплате за период после сдачи декларации, с учетом произведенной корректировки на уменьшение не должны иметь отрицательное значение. Также напоминаем, что в соответствии с частью 4 статьи 209 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» превышение суммы фактически исчисленного КПН за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов - влечет штраф в размере сорока процентов от суммы превышения фактического налога. Согласно ст. 70 Налогового кодекса в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается: 1) разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период - при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетности; 2) новое значение - при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности. Исходя из изложенного, а также учитывая Правила составления расчета авансовых платежей по КПН по форме 101.02, утвержденные приказом МФ РК № 611 от 25.12.2008г., сумма корректировки авансовых платежей по КПН по предстоящим месяцам подлежит отражению в расчете 101.02 по строке 101.02.004 «сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации» и строке 101.02.007 «сумма ежемесячного авансового платежа по корпоративному подоходному налогу».

Вопрос: Должно ли предприятие при сдаче декларации по КПН за 2008 год представить годовую финансовую отчетность за 2008 год?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 2 ст. 149 Налогового кодекса, вступившего в силу с 01.01.2009 года, одновременно с декларацией по корпоративному подоходному налогу плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно ст. 15 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III ЗРК финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации. Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о прибылях и убытках; 3) отчет о движении денежных средств; 4) отчет об изменениях в капитале; 5) пояснительную записку. Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно письму НК МФ РК от 5 января 2009 года № НК-09-25/8, в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», утратившего силу с 1 января 2009 года, налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан в том числе, составлять налоговую отчетность и представлять ее в установленные сроки, уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Налоговая отчетность по обязательствам 2008 года, представляемая в 2009 году, подлежит представлению налогоплательщиками по формам налоговой отчетности, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 декабря 2007 года №468 «Об утверждении Правил составления налоговой отчетности». Форма декларации по КПН за 2008 год, утвержденная приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 декабря 2007 года БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

31


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ №468, предусматривает соответствующие приложения 100.28 - Бухгалтерский баланс, 100.29 - Отчет о доходах и расходах, 100.30 и 100.31 – Отчет о движении денег. При этом формой декларации по КПН за 2009 год, утвержденной приказом МФ РК от 25 декабря 2008 года №611, данные приложения не предусмотрены. На основании изложенного, а также учитывая, что новый Налоговый кодекс вступил в силу с 01.01.2009г., обязательство по представлению финансовой отчетности возникает у налогоплательщика при представлении декларации по КПН за 2009 год.

Вопрос: В целях обсуждения планов дальнейшего сотрудничества представителем компании была проведена деловая встреча с партнером. В бухгалтерию сдан авансовый отчет с приложением чека ресторана. Можно ли эти расходы отнести на вычеты?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 100 нового Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Согласно ст. 102 Налогового кодекса к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые: 1) в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества; 2) в целях организации и проведения заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся в том числе расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха. Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса, без учета сумм представительских расходов. Учитывая изложенное, для целей налогообложения в данном случае отнесение расходов по деловой встрече с партнером к представительским расходам с целью отнесения на вычеты, в том числе расходы на транспортное обеспечение, питание во время переговоров, возможно при соблюдении вышеуказанных условий. Для подтверждения того, что эти расходы являются представительскими, необходимо документальное оформление мероприятий и представительских расходов (приказ об организации переговоров, список лиц, принимающих непосредственное участие, смета расходов с обоснованием каждой статьи расходов, акт о списании представительских расходов, первичные документы, подтверждающие расходы: авансовый отчет, счета, чеки, закупочные акты).

Вопрос: Организация приобретает питьевую воду для диспенсера, заварку, для производственных перерывов сотрудников. Относятся ли данные расходы на вычеты?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.1) ст. 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Согласно п. 2 ст. 110 Налогового кодекса вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 2), 3), 7), 9) - 12), 14), 17) пункта 3 статьи 155 настоящего Кодекса. При этом данным пунктом не предусмотрен пп. 8) п. 3 ст. 155 Налогового кодекса, согласно которому не рассматриваются в качестве дохода физического лица расходы работодателя, не связанные с осущест32

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

влением деятельности, направленной на получение дохода, и не относимые на вычеты, которые не распределяются конкретным физическим лицам.

Вопрос: Предприятием сданы расчеты авансовых платежей по КПН по формам 101.01 и 101. 02 за 2009 год согласно фактическим данным за 2008 год. Проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности за 1 квартал 2009 г. и запланированных доходов-расходов до конца текущего года. В результате анализа выявлено, что расходы по КПН за 2009 год будут ниже заявленных, в связи с чем, меняется сумма обязательства по КПН за оставшиеся месяцы с июня по декабрь. Каким образом можно предоставить дополнительный расчет авансовых платежей по КПН?

ОТВЕТ:

Согласно ст.16 Закона РК «О введении в действие Налогового кодекса» сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 настоящего Кодекса, умноженной на соотношение ставки корпоративного подоходного налога, установленной на отчетный налоговый период, и ставки корпоративного подоходного налога, установленной на предыдущий налоговый период. В соответствии с п. 8 ст. 141 Налогового кодекса налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, за предстоящие месяцы отчетного налогового периода, исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период. Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, не могут иметь отрицательное значение. Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода. Согласно пп.3) п. 3 ст. 63 Налогового кодекса дополнительная - налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом). Статьей 70 Налогового кодекса предусмотрено: в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается: 1) разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период - при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетности; 2) новое значение - при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности. Учитывая изложенное, Вы вправе произвести корректировку сумм авансовых платежей по КПН за предстоящие месяцы 2009 года (июнь – декабрь), подлежащих уплате за период после сдачи декларации по КПН за 2008 год, в том числе на уменьшение данных сумм, исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный текущий период. При этом суммы авансовых платежей по КПН, подлежащие уплате за период после сдачи декларации, с учетом произведенной корректировки на уменьшение не должны иметь отрицательное значение. Исходя из изложенного, а также учитывая Правила составления расчета авансовых платежей по КПН по форме 101.02, утвержденные приказом МФ РК № 611 от 25.12.2008 г., сумма корректировки авансовых платежей по КПН по предстоящим месяцам подлежит отражению в расчете 101.02 с указанием вида Расчета «дополнительный». Сумма корректировки авансовых платежей по КПН (выявленная разница между суммами авансовых платежей, представленными ранее в очередном Расчете 101.02, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период по КПН) подлежит отражению по строке 101.02.004 «сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации» и по строке 101.02.007 «сумма ежемесячного авансового платежа по корпоративному подоходному налогу». БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

33


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

Вопрос: Прошу Вашего содействия в решении следующих вопросов: 1) Как определить рабочий период работника, принятого с 17.06.2008г. (к примеру, с 17.06. по 31.12.2008 г. или 17.06.2008 г. по 17.06.2009г.)? 2) Если работник (производство, вахтовый метод работы – 28 рабочих дней) отработал 2160 часов на конец года, свыше положенной годовой нормы 1984 часов (по балансу рабочего времени на 2009 год), кроме оплаты переработок, какие действия должны быть с нашей стороны, будет ли налагаться штраф? 3) Сколько ночных часов проставляется в табеле учета рабочего времени при сменной работе (16 часов в день) согласно графика сменности, к примеру, в данном случае, 8 дневных и 8 ночных часов (при расчете с 22.00 до 06 часов)?

ОТВЕТ:

По вопросу оплаты сверхурочных работ. В соответствии с подпунктом 79) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) сверхурочная работа – работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени. Согласно пункту 2 статьи 88 Кодекса привлечение к сверхурочным работам допускается только с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных статьей 90 Кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 89 Кодекса общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать двенадцать часов в месяц и сто двадцать часов в год. При этом, данная норма распространяется на все организации, независимо от режима рабочего времени предприятия. Если применяется суммированный учет рабочего времени, при котором фактическая продолжительность ежедневной работы может быть большей или меньшей, чем предусмотрена по графику, и эти отклонения сбалансированы (взаимно погашены) в рамках учетного периода, сверхурочными признаются часы не сверх смены по графику (в пределах установленного максимума), а сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени признается период, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени. Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени может быть любой календарный период, но не более чем один год или период выполнения определенной работы. Учитывая, что с работником трудовой договор заключен 17.06.2008 года, то в данном случае учетным периодом является период с 17 июня 2008 года по 16 июня 2009 года. В данный период при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе количество рабочих часов составило 1984 часов. В этой связи, отработанные работником сверх нормы 176 часов являются сверхурочными. При этом общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать сто двадцать часов в год (статья 89 Кодекса). В соответствии со статьей 14 Кодекса лица, виновные в нарушении трудового законодательства Республики Казахстан, несут ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан. 34

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

По вопросу оплаты труда в праздничные дни, в ночное время. Оплата труда работников в праздничные дни, в ночное время осуществляется в размерах, установленных трудовым законодательством Республики Казахстан, независимо от графика работы предприятия. Согласно статье 129 Кодекса каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится в соответствии со статьей 128 Кодекса не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

Вопрос: С 01.07.2009г. применяются разные размеры месячного расчетного показателя и минимальной заработной платы для расчетов налогов и иных расчетов. В связи с этим, какой размер минимального расчетного показателя применять для исчисления доплат к заработной плате государственных учреждений, размер которых зависит от размера МРП?

ОТВЕТ:

Согласно письму Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 августа 2009 года № НК-21-27/7781. - для целей исчисления налогов до 31 декабря 2009 года применяются МРП и МЗП в размерах, соответственно, 1273 и 13470 тенге; - для целей исчисления пенсионных взносов, пособия по временной нетрудоспособности, административных штрафов и других выплат, установленных неналоговым законодательством, с 1 июля 2009 года применяются МРП и МЗП в размерах, соответственно, 1296 и 13717 тенге. В соответствии со статьей 8 Закона Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года «О республиканском бюджете на 2009-2011 годы» с 1 июля 2009 года месячный расчетный показатель для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан составляет 1296 тенге. В этой связи, для исчисления доплат и надбавок гражданским служащим необходимо руководствоваться данным Законом.

Вопрос: Работника, не использовавшего в течение года очередной трудовой отпуск, увольняют по сокращению штата и численности работников. Правомерен ли отказ работодателя в выплате компенсации за дополнительный оплачиваемый отпуск, а также отказ в выплате одного должностного оклада сверх действующих выплат к отпуску гарантированных ст.154 ТК РК и п.п.2,3 ч.1 ст.13 Закона РК “О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье”?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 2 статьи 103 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) при исчислении общей продолжительности ежегодного трудового отпуска дополнительные ежегодные трудовые отпуска суммируются с основным ежегодным трудовым отпуском. В соответствии со статьей 110 Кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). Согласно статье 13 Закона Республики Казахстан от 30 июня 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» населению, проживающему в зоне экологического бедствия, одновременно с предоставлением трудового отпуска ежегодно оказывается материальная помощь на оздоровление в размере месячной тарифной ставки или должностного оклада сверх действующих выплат. В этой связи, при прекращении трудового договора работнику производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни дополнительного ежегодного трудового отпуска, при этом материальная помощь не оказывается. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

35


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Возможна и законна ли надбавка к зарплате сотруднику в связи с получением им диплома кандидата (любых) наук, который принят на работу как методист? Какие надбавки, помимо зарплаты, получают сотрудники, которые имеют ученую степень?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 6 статьи 52 Закона Республики Казахстан от 27 июля 2007 года «Об образовании» педагогическим работникам государственных организаций образования по основному месту работы устанавливается доплата при наличии соответствующего диплома: за степень доктора философии (PhD) и доктора по профилю в размере одной месячной минимальной заработной платы; за степень кандидата наук в размере одной месячной минимальной заработной платы и доктора наук в размере двух месячных минимальных заработных плат. Доплата за ученую степень устанавливается независимо от продолжительности рабочего времени. В частных организациях доплата за ученую степень устанавливается на основании коллективного договора, трудового договора и (или) актов работодателя, с определением их размера.

На вопросы отвечала Бейсембаева Д. А. Эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН

Вопрос: Помогите разобраться с порядком учета рабочего времени сотрудника в командировке и дальнейшей оплатой труда. Например, водителя вместе с рабочим отправляют в командировку из одного города в другой. Время нахождения в пути - сутки. Водитель управляет автомобилем. В случае если день в пути выпадает на рабочий день недели, то и водителю и рабочему этот день табелируется, производится оплата и выплачиваются суточные? А если день нахождения в пути выпадает на выходной день, как производить учет времени и дальнейшую оплату? Водителю мы учитываем время, т.к. он управляет авто. А рабочему – нет, начисляем только суточные. Либо же и рабочему мы должны оплатить этот день?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) командировка - направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспорта в место постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем выезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Согласно пункту 1 статьи 152 Кодекса за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Согласно статье 96 Кодекса Работникам еженедельно предоставляются выходные дни. При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, а при шестидневной рабочей неделе - один день. Согласно статье 128 Кодекса оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. 36

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Таким образом, работодатель должен оплатить в соответствии со статьей 128 Кодекса, если работник находится в пути в выходные дни, при условии, если эти дни входят в командировку (прописаны в приказе).

Вопрос: Что включает в себя понятие «разъездной характер труда»? Применимо ли оно к строительству воздушных линий электропередач, производимому на значительном расстоянии от места проживания работников? Какие затраты работодателя (суточные, проезд, проживание) при разъездном характере работы должны признаваться доходами работника и, соответственно, облагаться индивидуальным подоходным и социальным налогами? Какие расходы должны возмещаться работодателем?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 156 Трудового кодекса Республики Казахстан работникам, когда их работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, производятся компенсационные выплаты за каждый день нахождения вне постоянного места жительства в порядке, установленном соглашением, коллективным, трудовым договорами и (или) актом работодателя. К работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, относятся работники железнодорожного, речного, морского, автомобильного транспорта, гражданской авиации, автомобильных дорог, магистральных линий связи и сооружений на них, радиорелейных линий и сооружений на них, воздушных линий электропередачи и сооружений на них, объектов связи. В случае, если работники находятся в разъездах не все рабочие дни месяца, выплата производится пропорционально фактическому количеству дней поездок к месту работы (производства работ) и обратно. Компенсационные выплаты осуществляются независимо от режима организации труда и отдыха. Компенсационные выплаты не учитываются при исчислении средней заработной платы работников организаций.

Вопрос: Как исчисляется стаж гражданского служащего? Я проработала 26 лет (с 12.10.1983г. по настоящее время), из них мне посчитали в управлении жилья всего 2 года, обоснование Постановление, номер которого мне не сказали, прошу разъяснить данный вопрос. Это необходимо для решения вопроса получения жилья по государственной программе. По специальности врач-педиатр. 25 лет проработала в сельской местности из них последние 2 года ст.врачом врачебной амбулатории СКО район Г.Мусрепова село Гавриловка. С октября 2008 года в ГККП №4 зав.педиатрической службой.

ОТВЕТ:

Оплата труда работников государственных учреждений и казенных предприятий регулируется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий». Согласно постановлению стаж работы по специальности учитывается при исчислении должностного оклада (ставки) работника. Согласно пункту 4 постановления порядок и условия исчисления стажа работы по специальности (с учетом особенностей сферы деятельности) для работников организаций определяются центральными исполнительными и иными государственными органами (по согласованию), уполномоченными в соответствующих сферах деятельности.

Вопрос: В должности секретаря делопроизводителя ГУ на 1 ставку (G14) работаю 9 лет. Приказом директора произведена ротация кадров: в течение 11 месяцев нахожусь на должности инструктора методиста по спорту (G13) на 1 ставку, в качестве совместителя занимаю должность секретаря делопроизводителя (G14) на 0,5 ставки. Прошу Вас дать разъяснения по следующим вопросам: 1. Размер базовой ставки БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

37


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ для обеих занимаемых должностей? 2.Каков порядок начисления заработной платы с учетом совмещения должностей, и каков размер оплаты труда? 3. Каков порядок начисления отпускных, пособия на оздоровление и размер выплат? 4. Какими нормативными актами регламентируются данные операции?

ОТВЕТ:

Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий регулируется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400, согласно которому должностные оклады (ставки) (ДО) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 декабря 2008 года № 1257 внесено изменение в постановление Правительства Республики Казахстан от 23 января 2004 года № 74, с 1 января 2009 года утвержден базовый должностной оклад в размере 10890 тенге. В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. Согласно статье 1 Кодекса гражданский служащий – это лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов. Перечень должностей гражданских служащих утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 сентября 2007 года № 850, в котором предусмотрены должности руководителей, специалистов и служащих с перечислением наименований должностей, относящихся к данной категории. Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Согласно статье 196 Кодекса работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. В трудовом договоре о работе по совместительству обязательно указание на то, что работа является совместительством. Суммарная продолжительность ежедневной работы по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать норму продолжительности ежедневной работы, установленную статье 82 Кодекса, более чем на 4 часа. Учитывая, что пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени (0,5 или 1,5 ставки), то при работе по совместительству пособие на оздоровление начисляется по основному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно.

Вопрос: Как производится расчет заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника, проработавшего 3 месяца?

ОТВЕТ:

Согласно статье 110 Трудового Кодекса РК при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394. 38

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Согласно статье 101 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено иными нормативными правовыми актами, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя. При расторжении трудового договора с работником, работодателем производится компенсационная выплата за неиспользованный отпуск пропорционально отработанному периоду (за один полный месяц два дня).

Вопрос: Как поступить в следующей ситуации. Работодатель привлек работников, работающих вахтой, и тех, кто отдыхал после вахты, для участия в спортивных соревнованиях. Работникам, приехавшим с вахты, выплатили в соответствии со статьей 149 Трудового кодекса Республики Казахстан среднюю заработную плату. Но возникает вопрос, как быть с теми, кто находится в межвахтовом отдыхе, - им нужно выплачивать среднюю зарплату или выплатить командировочные расходы?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 152 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Согласно пункту 2 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. На командированных работников распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех организаций, в которые они командированы. Вместе с этим, не допускается отправление работника в командировку в период межвахтового отдыха.

Вопрос: Один сотрудник несколько лет не брал отпуск, теперь хочет выйти в отпуск на 3 недели, но при этом через несколько дней вернуться на работу (оформить как отзыв). Нужно ли ему выплачивать компенсацию за неиспользованные дни в денежном эквиваленте, или просто оставшиеся дни добавить к новому отпуску. Что будет правильнее в данном случае, выплатить компенсацию или отправить в отпуск?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 101 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Согласно статье 109 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

Вопрос: Работники организации с 1 июня 2009 г. перешли на вахтовый метод работы с продолжительностью 28 дней работы, 28 дней отдыха. Работник, который до перехода проработавший с 15 августа 2008 г. при шестидневной рабочей неделе подал заявление о предоставлении трудового отпуска с 20 августа 2009 г. в количестве 30 дней (24-основной, 6-дополнительный). У данного работника рабочая вахта заканчивается 23 августа БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

39


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ и межвахтовый отдых приходится в период с 24 августа по 20 сентября 2009 г. В данной ситуации в каком порядке исчисляется расчет трудового отпуска (средней дневной /часовой/ зарплаты, расчет денежных выплат для отпуска), и в какой период работодатель ему должен предоставлять отпускные дни? Часовая тарифная ставка работника 450 тенге, заработная плата в расчетном периоде (расчетный период отработан полностью) с учетом стимулирующих выплат постоянного характера составляет: с 15.08.2008 г. по 31.05.2009 г. – 749 250 тенге; с 01.06.2009 г. по 19.08.2009 г. – 263 000 тенге.

ОТВЕТ:

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) вахтовый метод является особой формой осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к постоянному месту жительства. Согласно пункту 1 статьи 213 Кодекса при вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработной платы используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде. Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка, на среднегодовое количество рабочих часов исходя из баланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе. Пример. При суммированном учете рабочего времени работнику предоставляется ежегодный трудовой отпуск с 1 по 24 июня 2008 года. В расчетном периоде с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года работник отработал 1900 часов, сумма начисленной заработной платы составила 780000 тенге. 780000 тенге : 1900 часов = 410,5 тенге (средний часовой заработок). На среднемесячный баланс календарных дней (29,50) приходятся 166,67 рабочих часов. В приведенном примере отпуск предоставляется продолжительностью 24 календарных дня. Таким образом, среднедневной баланс рабочих часов, приходящихся на период отпуска, составляет 135,6 (24 х 166,67 : 29,5) рабочих часов. 410,5 тенге х 135,6 часов = 55662,2 тенге Средняя заработная плата, сохраняемая работнику в период ежегодного трудового отпуска, составляет 55662,2 тенге. Вместе с этим, продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. Особенности предоставления оплачиваемого ежегодного трудового отпуска работникам, работающим вахтовым методом, устанавливаются статьей 213 Кодекса, согласно которой не допускается предоставление оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по частям в период межвахтового отдыха.

Вопрос: Я выходила в очередной трудовой отпуск за период 2007 г. сентябрь по сентябрь 2008 г. в феврале 2009 г. По графику отпусков в 2009 г. выход в отпуск в июле 2009 г. за период 2008 - 2009 гг. Могу ли я выйти в отпуск в сентябре 2009 г., так как в июле выйти не могла в связи со сменой руководства и с замещение одного из бухгалтеров. Мне не дают отпуск, мотивируя тем, что между отпусками нет 6 месяцев, правильно ли это?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 104 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 40

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Согласно пункту 1 статьи 105 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Таким образом, работодатель может представить ежегодный трудовой отпуск работнику за фактически проработанное время либо полностью (авансом).

Вопрос: Работник находится в трудовом отпуске. За пять дней до окончания отпуска он открыл больничный лист. Как оплачивать больничный лист, с первого дня открытия больничного листа или после окончания отпуска?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 108 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее - Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть перенесен или продлен полностью или в его части в случае временной нетрудоспособности работника. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (его часть) может быть продлен или перенесен только с письменного согласия работника или по его просьбе. Перенесенный трудовой отпуск по соглашению сторон может быть присоединен к трудовому отпуску за следующий год или предоставлен по просьбе работника отдельно в другое время. Из этого следует, что вопрос продления либо перенесения отпуска не носит обязательного характера и решается по договоренности сторон. В рассматриваемой ситуации работник не работает, а находится в оплачиваемом ежегодном трудовом отпуске, который предназначается для отдыха, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника. Лист нетрудоспособности, выдаваемый работнику, является основанием для освобождения от работы, которое не предназначено для отдыха и иных личных потребностей работника, а предоставляется с целью восстановления здоровья (частично утраченной трудоспособности). Поскольку вопрос о продлении или переносе отпуска (его части) решается по соглашению сторон, то в случае: 1) если работник не обратился с просьбой о продлении или переносе отпуска (его части), а работодатель не предложил работнику – отпуск не продлевается, не переносится; какие-либо выплаты не производятся; 2) если работник обратился с просьбой о продлении или переносе отпуска (его части), а работодатель ее не удовлетворил – отпуск не продлевается, не переносится; какие-либо выплаты не производятся; 3) если работник обратился с просьбой о продлении или переносе отпуска (его части), а работодатель ее удовлетворил, то, соответственно, работодатель принимает на себя обязательства об освобождении работника от работы и по оплате этих дней (выплата пособия по временной нетрудоспособности или средней заработной платы за этот период). В случае если стороны достигли согласия и трудовой отпуск работника перенесен на другой срок, то на время болезни работника выплачивается социальное пособие по временной нетрудоспособности в размере, установленном постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1339. При этом, работодатели вправе устанавливать дополнительные выплаты работникам к размерам социального пособия, установленного законодательством Республики Казахстан.

Вопрос: Рабочий день сотрудника начинается в 16.00 и заканчивается в 01.00. В соответствии со статьей 129 Трудового Кодекса РК «Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника». Должны ли мы оплатить сотруднику часы работы в ночное время в 1.5 размере, если рабочий день последнего начинается в 16.00 и заканчивается в 01.00? БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

41


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Оплата труда работников в ночное время осуществляется в размерах, установленных трудовым законодательством Республики Казахстан, независимо от графика работы предприятия. Согласно статье 129 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Оплате подлежат часы, фактически проработанные в ночное время в вышеуказанных размерах. При этом, в организациях с непрерывным графиком работы, выходным днем считается день недели, предоставляемый работнику согласно графику сменности, утвержденному актом работодателя. В случае если ночная смена приходится на праздничный день, то оплата производится следующим образом: часы работы в смену, приходящиеся на ночное время (с 22 часов вечера до 6 часов утра) оплачиваются в полуторном размере часовой тарифной ставки (оклада). При этом часть рабочей смены, приходящая на праздничный день, дополнительно оплачивается в одинарном размере часовой тарифной ставки (оклада).

Вопрос: В каких случаях производится выплата компенсаций по отпускам? Работник просит, не уходя в ежегодный оплачиваемый отпуск, оплатить ему компенсацию, без ухода или прерывания отпуска. Это противоречит ТК РК?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 109 Трудового кодекса Республики Казахстан при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. Согласно статье 110 Кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). Таким образом, согласно трудовому законодательству компенсационные выплаты предусмотрены при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска или при прекращении трудового договора.

Вопрос: Сотруднику предприятия был предоставлен отпуск в связи с рождением ребенка до достижения им возраста трех лет. По истечении данного вида отпуска работнику по его заявлению был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Во время отпуска без содержания работник заболел и предоставил лист нетрудоспособности. Выплачивается ли пособие при временной нетрудоспособности работника во время пребывания в отпуске без сохранения заработной платы?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 111 Трудового кодекса Республики Казахстан по соглашению сторон трудового договора на основании заявления работника ему может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Продолжительность отпуска без сохранения заработной платы определяется по соглашению между работником и работодателем. Учитывая, что во время отпуска без сохранения заработной платы работник не исполняет свои трудовые обязанности (работу), то, соответственно, работнику не оплачивается больничный лист.

Вопрос: Сотрудница 14.09.09 вышла на работу, но в 10.00 ч. отпросилась по своим делам, обещала выйти после обеда, т.е. в 14.15, но до следующего утра так и не появилась на работе. Но 15.09.09 пришла, но не предоставила никаких оправдательных документов. И так до конца недели не выходила на работу. Какие принять меры и как грамотно уволить с работы? Все это время сотрудница была в нетрезвом состоянии. 42

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 54 Трудового кодекса Республики Казахстан трудовой договор с работником по инициативе работодателя может быть расторгнут в случаях: - отсутствия работника на работе без уважительной причины в течение трех и более часов подряд за один рабочий день (рабочую смену); - нахождения работника на работе в состоянии алкогольного, наркотического, психотропного, токсикоманического опьянения (их аналогов), в том числе в случаях употребления в течение рабочего дня веществ, вызывающих состояние алкогольного, наркотического, токсикоманического опьянения (их аналогов).

Вопрос: Школа находится на базе туберкулезного санатория. С начала 2009 года медицинским работникам увеличили надбавку за вредные условия труда. Почему мы не вошли в список? Неужели врачи, которые почти не притрагиваются к растворам, лекарствам имеют более вредные условия, чем воспитатели и учителя, работающие с целой группой больных детей, обрабатывающие игрушки? Если они могут позволить себе ношение масок, то учителям трудно объяснять урок в марлевой повязке. До этого года мы получали надбавку за «вредность» одинаковую. Почему мы в этот раз выпали из списка?

ОТВЕТ:

Оплата труда работников государственных учреждений и казенных предприятий регулируется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий». Согласно приложению 6 к Постановлению работникам, кроме врачей, средних медицинских работников, санитарок туберкулезных (противотуберкулезных) учреждений предусмотрена доплата за вредные условия в размере 60% от БДО. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 5 февраля 2009 года № 111 внесены дополнения и изменения в приложение 6 вышеназванного Постановления. Учитывая, что разработчиком системы дифференцированной оплаты труда медицинских работников является Министерство здравоохранения Республики Казахстан, за дополнительным разъяснением рекомендуем обратиться в данный государственный орган.

На вопросы отвечала Касенова Ф.С. Управление нормирования и оплаты труда МТиСЗН

Вопрос: Входит ли в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, время, когда работник находился в трудовом оплачиваемом отпуске. Например: с 3 января по 3 февраля 2009 года работник находился в отпуске за 2008 год, может ли работник пойти в отпуск 3 января 2010 по 3 февраля 2010, если у него не было ни больничных, ни пропусков? Попадает ли время нахождения в трудовом отпуске за отработанное время под ст. 105 «Порядок предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков» пп.2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 103 Трудового кодекса Республики Казахстан продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. Согласно ст. 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

43


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Таким образом, время, когда работник находится в оплачиваемом ежегодном трудовом отпуске, входит в стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Вопрос: Сотрудница собирается в отпуск по беременности и родам. Каким образом вести подсчет отпускных дней? В соответствии со ст.193 ТК РК ей полагается отпуск по беременности и родам в количестве 126 календарных дней, учитываются ли в подсчете праздничные дни или нет? Если основываться на листке нетрудоспособности, который выписан сотруднице, то праздничные дни учитываются. Бухгалтер настаивает на том, что праздничные дни не должны учитываться.

ОТВЕТ:

Согласно статье 193 Кодекса женщинам предоставляются оплачиваемые отпуска по беременности и родам продолжительностью семьдесят календарных дней до родов и пятьдесят шесть (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей - семьдесят) календарных дней после родов, если иное не установлено законами Республики Казахстан. Оплачиваемые отпуска по беременности и родам производятся на основе Правил исчисления (определения) и повышения размеров социальных выплат из Государственного фонда социального страхования, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года №1307.

Вопрос: В ТОО руководство отправляет работников в отпуск без содержания с 01.10.2009 г. до 01.01.2010 г. Просит написать заявление «по собственному желанию прошу предоставить отпуск без содержания». Какие компенсации обязан выплатить работодатель, если работники не напишут заявление и будут отправлены в отпуск? Как поступить работникам, чтобы получить компенсацию по увольнению, т.к. фактически их не вернут 01.01.2010 г.?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 111 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс), на основании заявления работника по соглашению сторон трудового договора, ему может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. В случае простоя работ по вине работодателя, в соответствии со статьей 133 Кодекса, порядок и условия оплаты времени простоя работ определяются трудовым, коллективным договорами и устанавливаются в размере не менее пятидесяти процентов от средней заработной платы работника. При прекращении трудового договора, в соответствии со статьей 110 Кодекса, работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).

Вопрос: У нас есть работники, которые согласно утвержденному графику, будут работать в ночную смену с 22.00 до 07.00 утра (8 ч. рабочего времени + 1 ч. перерыв). Заработная плата у них фиксированная – 60000 тенге в месяц согласно Трудовому договору, но нам нужно будет платить гораздо больше, так как работа у них в ночное время и согласно Трудового кодекса она должна оплачиваться в полуторном размере. Можем ли перевести работников, работающих в сменном режиме, на почасовую оплату? И как правильно перевести работников с фиксированной зарплатой на почасовую оплату труда?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Вместе с тем каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. 44

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Я нахожусь в отпуске по беременности и родам со вторым ребёнком с 1 июня 2009. Отпуск заканчивается 5 октября. Пойду в ежегодный оплачиваемый отпуск. Как будет рассчитываться его продолжительность? Дело в том, что я вышла с ежегодного отпуска 28 июня 2006 года, а 1 сентября 2006 ушла в отпуск по беременности и родам, потом по уходу за ребенком находилась до 10 ноября 2008, затем работала до 1 июня 2009. Будет ли период с 28 июня 2008 по 1 сентября входить в продолжительность моего нынешнего ежегодного отпуска плюс время первого отпуска по беременности и родам или нет?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 103 Трудового кодекса Республики Казахстан продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. Согласно ст. 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. При этом время, когда работник находится в отпуске по беременности и родам, входит в стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Таким образом, расчет продолжительности ежегодного трудового отпуска производится пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Вопрос: Как рассчитать зарплату при вахте 28/28 дней, если суммированный учетный период 2 месяца? Например, отработал с 1 октября по 28 октября по 11,5 часов=322 часа. Октябрь норма часов =168, ноябрь = 160, итого за два месяца 328.Получается, сверхурочных нет? При суммированном учете, когда учетный период составляет год, оплату сверхурочных проводить только в 12-ом месяце? Это правильно? Оплачиваются ли при суммированном учете ночные и праздничные часы, согласно ТК РК?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 86 Трудового кодекса Республики Казахстан учетным периодом при суммированном учете рабочего времени признается период, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени. Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени может быть любой календарный период, но не более чем один год или период выполнения определенной работы. При установлении суммированного учета рабочего времени обязательным является соблюдение продолжительности отдыха работника между окончанием работы и ее началом в следующий рабочий день (рабочую смену). Порядок работы при суммированном учете рабочего времени, категории работников, для которых устанавливается суммированный учет рабочего времени, определяются трудовым или коллективным договором либо актом работодателя с учетом мнения представителей работников. При повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. При сдельной оплате труда доплата за работу в сверхурочное время производится в размере не ниже пятидесяти процентов установленной тарифной ставки (должностного оклада) работника. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

На вопросы отвечал Мельник Е.Г. эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

45


www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

на ноябрь-декабрь 2009 года (для налогоплательщиков за исключением недропользователей и страховых организаций) Принятые сокращения: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость СФ – счета-фактуры Р – расчет СТП – структурные подразделения КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты МРП – месячный расчетный показатель ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть дРК по РП – доля Республики Казахстан по разделу продукции

ноябрь ОТЧЕТНОСТЬ - Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00 - Д упрощенная по ф. 910.00 - Д по акцизу по ф. 400.00 - Д по ЭОС по ф. 870.00 - Д по РНЭ - Д по НДС по ф. 300.00 - Д по ФН по ф. 720.00 - Д по игорному бизнесу по ф. 710.00 - Д по ПВРПИ по ф.860.00 - Р по КПН по ф. 101.03, 101.04

46

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

- Р текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество по ф. 701.01 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Р по ОПВ и социальным отчислениям по ф. 201.00 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ - по ЕЗН - по акцизу, включая СТП - уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - по НДС - авансовый по КПН - по РНЭ - текущий по налогу на имущество и по земельному налогу - текущий по оплате за ПЗУ - плата за ЭОС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - по упрощенной Д - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов - налог на игорный бизнес - оплата ФН декабрь ОТЧЕТНОСТЬ - Д по акцизу по ф. 400.00 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 - последний срок для дополнительного расчет сумм ПЛАТЕЖИ - по акцизу, включая СТП - уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - авансовый отчет по КПН - плата РЧС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

* Годовая или предоставляемая один раз в год отчетность выделена полужирным шрифтом. ** Уточнения по срокам платежей и отчетности по социальным отчислениям (Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683). *** Платежи по ОПВ и социальным отчислениям производятся ежемесячно не позднее 25 числа. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

47


www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в октябре 2009 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в октябре 2009 года (в соответствии с совместным Приказом НБК РК и Постановлением МФ РК «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» от 23.12.2002 года № 512). В соответствии с решением технического комитета по денежно–кредитной политике Национального банка РК от 23.06.2003 г. № 21 данные курсы являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными Национальным банком в октябре 2009 года. Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.10.2009

150,95

220,87

5,03

02.10.2009

150,95

219,98

5,02

03.10.2009

150,97

219,66

5,01

04.10.2009

150,97

219,66

5,01

05.10.2009

150,97

219,66

5,01

06.10.2009

150,99

220,63

5,02

07.10.2009

150,97

222,33

5,06

08.10.2009

150,94

222,15

5,07

09.10.2009

150,84

222,75

5,09

10.10.2009

150,74

221,90

5,09

11.10.2009

150,74

221,90

5,09

12.10.2009

150,74

221,90

5,09

13.10.2009

150,67

222,01

5,10

14.10.2009

150,75

222,85

5,10

15.10.2009

150,75

224,63

5,12

16.10.2009

150,75

225,27

5,14

17.10.2009

150,69

224,62

5,14

18.10.2009

150,69

224,62

5,14

19.10.2009

150,69

224,62

5,14

20.10.2009

150,73

225,07

5,15

21.10.2009

150,78

225,57

5,16

22.10.2009

150,76

225,34

5,17

23.10.2009

150,64

225,42

5,17

24.10.2009

150,64

226,50

5,20

25.10.2009

150,64

226,50

5,20

26.10.2009

150,64

226,50

5,20

27.10.2009

150,68

226,55

5,21

28.10.2009

150,71

224,23

5,18

29.10.2009

150,71

223,02

5,16

30.10.2009

150,74

222,24

5,15

31.10.2009

150,74

223,56

5,19

Ежедневные курсы остальных валют вы можете посмотреть на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

2009, № 11 (79), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ  

Издается с мая 2003 года. Сайт журнала http://www.buhgalter.kz

Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you