2017, февраль, № 02 (166), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

www.buhgalter.kz

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

Как провести оценку стоимости активов для целей МСФО В настоящий момент вопрос составления финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и их первом применением актуален как никогда. В предыдущей статье специалисты компании «ФБК-Бел» затронули вопрос определения справедливой стоимости активов для целей составления отчетности в соответствии с МСФО, на котором сегодня мы остановимся подробнее.

Что представляет собой справедливая стоимость? МСФО (IFRS) «Оценка справедливой стоимости» дает определение справедливой стоимости как цены, которая была бы получена при продаже актива в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки. Фактически, справедливая стоимость представляет собой рыночную оценку, которая, как правило, проводится с привлечением независимых оценщиков. Однако стоит отметить, что в отличие от ставшей привычной рыночной оценки основных средств для целей продажи, залога либо ежегодной переоценки, процесс определения справедливой стоимости не так прост и имеет существенные особенности по сравнению с процедурой оценки рыночной стоимости, установленной национальными стандартами оценки. Неспроста национальное законодательство в области оценки даже не содержит понятия «справедливая стоимость». В данном случае понятийную и методологическую основу определения стоимости обеспечивают непосредственно МСФО, а также Международные стандарты оценки (МСО, IVS), что является гарантией сопоставимости оценок основных средств разных компаний по всему миру.

Итак, с чего начать? Начало процедуры оценки требует от компании ответа на два простых вопроса «что?» и «кто?». Отправной точкой является определение периметра оценки, то есть составление перечня активов, которые подлежат оценке по справедливой стоимости. Выбор данных активов обусловливается положениями МСФО, учетной политикой компании, наличием у предприятия информации о первоначальной (амортизируемой) стоимости объектов основных средств согласно требованиям МСФО и т.п. На данном этапе компании нередко прибегают к помощи профессиональных консультантов в области трансформации отчетности. Говоря о том, кто может выполнить оценку справедливой стоимости, отметим, что МСО не содержат жестких требований к участию в

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

Периметр оценки определен, оценщик выбран. Что дальше? Следующий этап представляет собой процедуру подбора и систематизации информации, которую можно условно разделить на стадии: 1) сбор сведений об активах, включенных в периметр оценки; 2) поиск и анализ исходных данных с активных рынков имущества, аналогичного оцениваемому.

оценке справедливой стоимости оценщиков, имеющих специальные аттестаты или лицензии. В данном случае понятие «оценщик» не рассматривается в рамках национального законодательства об оценочной деятельности. Компании могут произвести расчеты силами состоящих в штате специалистов. Однако, поскольку оценка требует определенных навыков и суждений, фундаментальная предпосылка Принципов МСО состоит в том, что оценки должны подготавливаться лицом или фирмой, обладающими соответствующими техническими навыками, знаниями объекта оценки, рынка, на котором он обращается, и цели оценки. В случае если специалист, обладающий достаточной квалификацией в области оценки активов в соответствии с международными стандартами, в штате компании отсутствует, целесообразным является привлечение внешнего профессионального оценщика.

Первая стадия предполагает активное участие самой компании в подготовке информации об оцениваемых активах (например, об объемно-планировочных показателях, конструктивных, технических, экономических и эксплуатационных характеристиках активов, их состоянии и вовлеченности в производственный процесс, а также о производственно-финансовой деятельности предприятия (бизнеса) в целом). Здесь оценщики компании ФБК-Бел выполняют лишь направляющую функцию. На последующих этапах оценки вплоть до получения результатов, в случае если ее проведение поручено внешнему оценщику ФБК-Бел, участие компании сводится к минимуму. По результатам исследования собранных на первой стадии сведений об активах и установления уровня их специализации оценщик ФБК-Бел будет способен определить активные рынки и доступные к использованию в оценке рыночные исходные данные. В отличие от национальных оценочных стандартов МСФО (IFRS) придает особое значение исходным данным, используемым при проведении оценки. Для того чтобы добиться наибольшей последовательности и сопоставимости оценок справедливой стоимости, МСФО (IFRS) устанавливает иерархию исходных данных, используемых для оценки. Иерархия делит

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

исходные данные на три уровня, отдавая наибольший приоритет котируемым ценам на активных рынках, а наименьший – ненаблюдаемым исходным данным.

Какими методами определяется справедливая стоимости активов? Тремя наиболее широко используемыми в международной практике методами оценки (в терминологии МСФО и МСО – подходами) являются рыночный подход, затратный подход и доходный подход, которые соответствуют рыночным методам оценки (сравнительному, затратному и доходному) в национальном законодательстве. При этом выбор конкретных оценочных подходов для целей МСФО осуществляется оценщиком ФБК-Бел не произвольно, а с учетом исходных данных, полученных на предыдущем этапе в отношении того или иного вида активов. Так, в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) методы оценки, применяемые для определения справедливой стоимости, должны максимально использовать уместные наблюдаемые исходные данные и минимально – ненаблюдаемые. В связи с этим для правильного выбора методологии определения стоимости оценщики ФБК-Бел, действующие в рамках международных стандартов, в отличие от «национальных» оценщиков, обычно проводят классификацию оцениваемых активов в зависимости от возможности получения для них исходных данных соответствующего уровня иерархии и по их роли в деятельности предприятия. Так, в соответствии с установившейся практикой все попавшие в периметр оценки основные средства делят на операционные (специализированные и неспециализированные) и неоперационные (инвестиционные и излишние). Для каждой из выделенных групп активов выбирается соответствующая методология определения их справедливой стоимости.

Существуют ли иные принципиальные различия в подходах, применяемых к оценке справедливой стоимости для целей МСФО и рыночной стоимости в соответствии с национальными стандартами? Определяя справедливую стоимость неспециализированных активов и активов, предназначенных для реализации (по ним возможно получение и использование рыночной информации о продажах аналогов), оценщики ФБК-Бел выбирают рыночный подход, предполагающий согласно МСФО (IFRS) использование цен и другой уместной информации, генерируемой рыночными операциями с идентичными или сопоставимыми активами. Неоперационные инвестиционные активы (предназначенные для сдачи в аренду) могут

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

быть оценены также и при использовании доходного подхода, согласно которому будущие суммы (например, потоки денежных средств или доходы и расходы) от использования актива преобразовываются в единую сумму на текущий момент. Основы рыночного и доходного подходов согласно МСФО и МСО в целом сопоставимы с принципами сравнительного и дох зированного оборудования), составляющих, как правило, основу долгосрочных активов производственных предприятий, производится с применением затратного подхода ввиду отсутствия информации об операциях с аналогами на вторичных рынках подобного имущества. В соответствии с МСФО (IFRS) справедливая стоимость специализированного актива с точки зрения затратного подхода основывается на той сумме, которую покупатель как участник рынка заплатит, чтобы приобрести или построить замещающий актив, облада-

ющий сопоставимой пользой, с учетом морального износа. При этом моральный износ включает в себя физическое ухудшение, функциональное (технологическое) устаревание и экономическое (внешнее) устаревание. В определении экономического обесценения как раз и состоит ключевое отличие реализации затратного подхода согласно МСФО от национального оценочного законодательства. Данному вопросу посвящен самостоятельный стандарт МСФО (IАS) «Обесценение активов».

Предлагаем подробнее остановиться на понятии обесценения активов Поскольку возможность отчуждения специализированного актива отсутствует (по причине ограниченности или отсутствия рынков аналогичного имущества), его полезность (а значит, и стоимость) определяется исклю-

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

чительно возможностью и необходимостью его использования для целей деятельности предприятия. Определение величины экономического износа специализированного актива предполагает нахождение разницы между расчетной величиной затрат, необходимых для его замещения аналогичным активом на дату оценки, и приведенной стоимостью будущих денежных потоков, которые ожидается получить от данного актива (ценностью использования). Фактически, расчет экономического обесценения специализированных активов представляет собой тест на адекватную прибыльность (тест на обесценение). Поскольку ни один из специализированных активов не генерирует денежный поток самостоятельно (вне связи с другими активами), проведение теста на обесценение предполагает построение прогноза будущих денежных потоков, которые ожидается получить от деятельности предприятия в целом (генерирующей единицы). При этом должны быть спрогнозированы: 1) доходы (выручка) генерирующей единицы за срок прогнозного периода; 2) расходы на осуществление производства (себестоимость) с учетом динамики цен на материальные ресурсы, затрат на персонал и т.п.; 3) инвестиции на поддержание достаточного для обеспечения производства размера и состояния долгосрочных активов; 4) другие составляющие денежного потока. Это означает, что для проведения теста на обесценение необходимо построить финансовую модель, используемую для расчета стоимости бизнеса.

В каком виде должен быть представлен результат работы по определению справедливой стоимости?

Последним этапом в процессе оценки является сообщение результатов оценки в форме отчета (бумажного или передаваемого в электронном виде), содержание которого должно соответствовать МСО «Составление отчета». Стоит отметить, что в отличие от национального законодательства ни МСФО, ни МСО не содержат детального описания процедур оценки и тестирования на обесценение, ограничиваясь только декларированием базовых принципов, применяемого понятийного аппарата, описанием общих вопросов, подлежащих рассмотрению и отражаемых в отчете об оценке.

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

В отличие от национальной оценки, при которой документы оценки (заключение и отчет) после их подписания оценщиком становятся «доказательством» стоимости актива, результаты выполненной оценки справедливой стоимости активов являются объектом последующего тщательного рассмотрения при проведении аудита финансовой отчетности, составленной по МСФО. Именно на этом этапе оценщик обязан быть способным привести необходимые доказательства истинности и обоснованности сделанных в рамках оценки профессиональных суждений. Только после согласования результатов с аудитором, оценку справедливой стоимости можно считать выполненной.

Данное обстоятельство существенно повышает область применения профессионального суждения в процессе определения справедливой стоимости. Однако, большая по сравнению с национальной оценкой свобода выбора применяемых методологических способов и приемов обусловливает и повышенные требования к обоснованности профессиональных суждений – не на основе формального соблюдения нормативных требований, а посредством глубокого анализа используемых исходный данных, выявления статистических и причинно-следственных зависимостей между рыночными явлениями и процессами, описываемыми в оценке, раскрытия их экономического содержания.

Подведем итог. На что нужно обратить внимание при проведении оценки справедливой стоимости активов? Таким образом, специфика процедуры оценки справедливой стоимости по сравнению с национальными процедурами рыночной оценки делает очень ответственным выбор оценщика стоимости активов для целей МСФО. Он должен быть хорошо знаком с рекомендациями и требованиями МСФО и МСО в части применяемой оценочной терминологии, методологии, подготовки и оформления результатов оценки, иметь знания и опыт в построении финансовых моделей деятельности предприятий. Кроме того, не лишним будет являться знание оценщиком практических подходов аудиторских компаний к рецензированию оценочных процедур и их результатов, а также наличие у оценщика опыта взаимодействия с аудиторами по согласованию результатов оценки.

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

Представители Национального Банка РК обсудили с экспертами вопросы денежно-кредитной политики В Национальном Банке Казахстана состоялась очередная встреча представителей финансового регулятора с экспертным сообществом. Это пятая по счету встреча в этом году. Отметим, что в году Национальный Банк ввел практику комментирования решений по базовой ставке как для средств массовой информации, так и для экспертов. Так, в рамках сегодняшней встречи представители НБ РК пояснили, какие факторы брались в расчет при принятии решения по базовой ставке, обсудили с экспертами ситуацию на финансовом рынке и ответили на их вопросы о проводимой денежно-кредитной политике регулятора. Директор Департамента монетарных операций НБ РК Алия Молдабекова напомнила, что февраля года Национальный Банк в результате стабилизации ситуации на валютном и денежном рынках установил базовую ставку на уровне % с отклонением +/процентных пункта. Ставки по операциям постоянного доступа по предоставлению и изъятию ликвидности, формирующие верхний и нижний пределы колебаний ставок денежного рынка, были установлены на уровне % и % соответственно.

«После снижения 6 мая 2016 года базовой ставки до 15% и сужения процентного коридора наблюдалось некоторое смягчение денежно-кредитных условий. 11 июля Национальный Банк Республики Казахстан принял решение о снижении базовой ставки до уровня 13% с коридором +/-1 процентных пункта. 3 октября базовая ставка была снижена до 12,5% с процентным коридором +/- 1% вследствие улучшающихся макроэкономичсеких условий», – рассказала А. Молдабекова. По ее словам, в настоящее время вследствие избыточного предложения ликвидности в банковской системе, ввиду продолжающейся конвертации валютных депозитов в тенговые, а также за счет фискальных факторов ставки на денежном рынке находятся около нижней границы процентного коридора. «Снижение базовой ставки 3 октября т.г. стало результатом позитивной динамики на ключевых для нас сегментах внешнего рынка, прежде всего, на мировом рынке нефти. Кроме того, на решение повлияла стабильная ситуация на внутреннем финансовом рынке», – продолжил директор Департамента исследований и статистики НБ РК Виталий Тутушкин.

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

вых депозитов мы не исключаем снижение базовой ставки уже до конца текущего года». Как отметил экономический аналитик Алмас Чукин, «Национальный Банк РК последовательно и четко проводит свою политику». Также открытость проводимой политики регулятора подчеркнул и экономист Канат Нуров, впервые присутствовавший на данной встрече.

По его словам, ожидания НБ РК в отношении достижения коридора по инфляции на год ( - %) сохраняются. «Макроэкономические показатели свидетельствуют о постепенной адаптации экономики к изменениям внешних условий и волатильности обменного курса. Однако для закрепления положительных тенденций в динамике экономической активности потребуется время», – добавил В. Тутушкин. На вопрос экспертов, как могут повлиять на решение Национального Банка по базовой ставке те или иные риски, которые могут возникнуть в ближайшее время, представители НБ РК ответили следующим образом: «В целом ситуация на финансовом рынке и в экономике складывается более благоприятно по сравнению с предыдущим периодом принятия решения по базовой ставке. Однако, несмотря на данный позитив, мы не можем не учитывать возможные риски изменения ситуации, которые стимулируют нас к осторожному и взвешенному подходу к изменению базовой ставки. В этой связи Национальный Банк считает установленный уровень базовой ставки наиболее приемлемым, но при подтверждении замедления инфляционных процессов и тенденции к устойчивому снижению годовой инфляции, а также стабильного роста тенго-

«Данное мероприятие произвело на меня положительное впечатление. Хотел особо отметить профессионализм представителей Нацбанка, которые подробно отвечали на каждый наш вопрос», – сказал он. «Такие обсуждения полезны для журналистов, пишущих на финансовые темы. Из первых рук получаешь очень важную информацию», – добавила финансовый обозреватель Светлана Грибанова. Представители НБ РК и эксперты обменялись мнениями по вопросам денежно-кредитной политики, а также решили продолжить сотрудничество и проводить такие встречи на регулярной основе. Напомним, встреча с экспертным сообществом Казахстана проводится по инициативе Национального Банка в рамках политики активных коммуникаций финансового регулятора с рынком и общественностью. Следующее решение по базовой ставке будет объявлено ноября года в . по времени Астаны.

Дополнительную информацию можно получить по телефонам: e-mail: press@nationalbank.kz www.nationalbank.kz

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

Оценка финансовых обязательств по МСФО (IFRS) 9 При первоначальном признании финансовые обязательства, как правило, оценивают по справедливой стоимости, включая затраты на сделку. Основными моделями оценки финансовых обязательств при последующем учете являются оценка по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента либо по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

Рассмотрим способы оценки финансовых обязательств в соответствии с МСФО (IFRS) «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) ), который сейчас применяется добровольно, но станет обязательным к применению с января года. Также разберемся, от чего зависит выбор того или иного способа оценки и какие бывают исключения. При этом сделаем акцент на изменения требований учета финансовых обязательств по МСФО (IFRS) в сравнении с действующим в настоящий момент МСФО (IAS) «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее — МСФО (IAS) ).

Классификация обязательств

финансовых

Когда организация впервые признает финансовое обязательство, она должна (п. . . МСФО (IFRS) ) его классифицировать (пп. . . , . . МСФО (IFRS) ) и оценить (п. . . МСФО (IFRS) ). Оценка финансового обязательства и отражение изменений его стоимости определяются классификацией, а также тем, является ли оно частью определенных по усмотрению организации отношений хеджирования. В статье мы не будем рассматривать учет хеджирования, а остановимся на оценке инструментов находящихся вне сферы отношений хеджирования.

Изначально финансовое обязательство оценивается, как правило, по справедливой стоимости включая затраты на сделку. Для последующего учета выбирается одна из категорий оценки. Однако уже при первоначальном признании организация может выбрать оценку по справедливой стоимости через прибыли или убытки без права последующей реклассификации. Классификация финансовых обязательств в соответствии с МСФО (IFRS) остается в существенной степени неизменной по сравнению с МСФО (IAS) .

Основная категория оценки и исключения при последующем учете Основной категорией оценки финансовых обязательств является оценка по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, если только финансовое обязательство не должно быть оценено иначе (п. . . МСФО (IFRS) ), а именно следующими способами. 1. По справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (обязательно или по усмотрению организации, если это разрешено МСФО (IFRS) 9).

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

выше), оценивает его по величине, наибольшей из: ● (a) суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (определенного в соответствии с п. . МСФО (IFRS) ); ● (b) первоначально признанной суммы (п. . . МСФО (IFRS) ) за вычетом, когда уместно, общей (накопленной) суммы дохода признанной в соответствии с МСФО (IFRS) «Выручка по договорам с покупателями».

2. На основе сохраненных организацией обязательств для связанного с переданным активом обязательства, то есть в соответствии с требованиями учета продолжающегося участия в связанном активе (для финансовых обязательств, которые возникают в том случае, когда передача финансового актива не удовлетворяет требованиям для прекращения признания или когда применяется принцип продолжающегося участия). Связанное обязательство оценивается таким образом, что чистая балансовая стоимость переданного актива и связанного обязательства может быть (п. 3.2.17 МСФО (IFRS) 9): ● (a) амортизированной стоимостью прав и обязательств, сохраненных организацией (если переданный актив оценивается по амортизированной стоимости); ● (b) или равной справедливой стоимости сохраненных организацией прав и обязательств, оцениваемых на самостоятельной основе (если переданный актив оценивается по справедливой стоимости). 3. По особым критериям для договоров финансовой гарантии (п. 4.2.1 (c) МСФО (IFRS) 9) и обязательств по предоставлению займов с процентной ставкой ниже рыночной (п. 4.2.1 (d) МСФО (IFRS) 9). При этом эмитент такого договора/обязательства (если не применима оценка по двум правилам указанным

Возможность оценки по справедливой стоимости через прибыли или убытки при первоначальном признании Есть несколько ситуаций, когда при первоначальном признании финансового обязательства (п. . . МСФО (IFRS) ) организация может по собственному усмотрению классифицировать его (без права последующей реклассификации) как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыли или убытки. 1. Если это разрешено в соответствии с пунктом 4.3.5 МСФО (IFRS) 9, то есть в случае, когда гибридный договор содержит встроенный производный инструмент, отделение которого запрещено или который не оказывает значительного влияния на модификацию денежных потоков (иначе она потребовалась бы в соответствии с договором). Ожидается, что в данной ситуации нефинансовые организации, скорее всего, будут использовать только возможность учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки для гибридных инструментов со встроенными производными инструментами (например, конвертируемые облигации), чтобы не отделять их при учете.

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

ных сторонах»). ПРИМЕР Организация выпустила конвертируемую облигацию и оценила, что она содержит основную сумму долга и встроенный производный инструмент. Чтобы учитывать отдельно основную сумму долга по амортизированной стоимости, а встроенный производный инструмент по справедливой стоимости через прибыли или убытки, организации следует принять решение в пользу возможности учета конвертируемой облигации целиком по справедливой стоимости через прибыли или убытки.

2. Если обеспечено представление более уместной информации в результате того, что: ● (a) это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию (иногда именуемую «учетным несоответствием»), которая иначе возникла бы вследствие использования различных баз оценки активов или обязательств либо признания связанных с ними прибылей и убытков (пп. B4.1.29— B4.1.32 МСФО (IFRS) 9); когда организация приходит к заключению, что в ее финансовой отчетности будет представлена более уместная информация в случае, если актив и обязательство будут оцениваться в одной и той же категории (например, по справедливой стоимости, изменения которой отражаются через прибыли или убытки), даже если один из финансовых инструментов подлежит оценке по амортизированной стоимости; ● (b) или управление группой финансовых обязательств и оценка ее результатов осуществляются на основе справедливой стоимости в соответствии с документально оформленной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией, и на этой же основе формируется внутренняя информация о такой группе, предоставляемая ключевому управленческому персоналу организации (пп. B4.1.33—B4.1.36 МСФО (IFRS) 9; п. 9 МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связан-

Представляется, что в данной ситуации финансовые организации будут использовать возможность учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки. Для финансовых обязательств, которые ранее были признаны по справедливой стоимости через прибыли или убытки по МСФО (IAS) , организация может при первом применении МСФО (IFRS) : ● (a) продолжить их признание по справедливой стоимости через прибыли или убытки, если такое признание устраняет или уменьшает бухгалтерское несоответствие; ● (b) отказаться от возможности признания в данной категории. Однако это не разрешено для финансовых обязательств, признаваемых по справедливой стоимости через прибыли или убытки, которые являются гибридными договорами или группами финансовых инструментов, управляемых и оцениваемых на основе справедливой стоимости. То есть отказ от признания по справедливой стоимости через прибыли или убытки разрешен только для финансовых обязательств, которые были ранее признаны по справедливой стоимости через прибыли или убытки вследствие учетного несоответствия.

Оценка финансовых обязательств при первоначальном признании Требования оценки финансовых обязательств при первоначальном признании согласно МСФО (IFRS) соответствуют МСФО (IAS) . Как уже было сказано выше, оценка зависит от категории, в которой финансовые обязательства классифицируются. Тем не менее надо определить исходную сумму для первоначального признания. Финансовые обязательства (не оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки) следует оценивать по (п. . .

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

МСФО (IFRS) ): ● (a) справедливой стоимости, наилучшим подтверждением которой является цена операции, то есть справедливая стоимость возмещения, переданного или полученного (п. B5.1.2A МСФО (IFRS) 9; МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»); ● (b) и (плюс или минус) затраты по сделке, которые напрямую связаны с выпуском финансового обязательства. Однако если организация определяет, что справедливая стоимость при первоначальном признании отличается от цены операции (п. . . A МСФО (IFRS) ), то она должна учитывать этот инструмент на указанную дату следующим образом (п. B . . A МСФО (IFRS) ): ● (a) согласно оценке, требуемой пунктом 5.1.1 МСФО (IFRS) 9, когда справедливая стоимость подтверждается котируемой ценой на идентичное обязательство на активном рынке (то есть исходные данные 1 Уровня) или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка (отметим, что для выполнения пункта (а) организация должна признавать разницу между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой операции в качестве прибыли или убытка);

● (b) во всех остальных случаях согласно оценке, требуемой пунктом 5.1.1 МСФО (IFRS) 9, скорректированной, чтобы отсрочить разницу между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой операции. Для выполнения пункта (b) после первоначального признания организация должна признать отложенную разницу как прибыль или убыток, только в той мере, в которой она возникает в результате изменения какого-либо фактора (в том числе временного), который бы участники рынка учитывали при установлении цены актива или обязательства.

Оценка финансовых обязательств при последующем учете Обязательства могут быть не только в сфере применения МСФО (IFRS) , но и, например, в сфере применения МСФО (IFRS) «Объединения бизнеса» (далее — МСФО (IFRS) ). Следует обращать внимание на сферу применения соответствующего стандарта при решении вопроса о классификации финансовых обязательств. Остановимся на двух основных видах оценки финансовых обязательств при последующем учете в случае, если они включены в сферу применения МСФО (IFRS) (см. таблицу ). По амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Таблица . Примеры классификации финансовых обязательств

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

В отличие от финансовых активов для финансовых обязательств по основному договору в рамках гибридных договоров, в МСФО (IFRS) сохранились действующие требования МСФО (IAS) по отдельному учету встроенных производных инструментов (п. . . МСФО (IFRS) ). Это означает, что финансовые обязательства, которые должны учитываться по амортизированной стоимости, необходимо проанализировать на предмет наличия встроенных производных инструментов, которые следует учитывать отдельно по справедливой стоимости через прибыли или убытки. Bстроенный производный инструмент должен быть отделен от основного договора и отражен в учете как производный, если выполняются три условия: ● (a) экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора; ● (b) независимый инструмент, предусматривающий условия, аналогичные условиям встроенного производного инструмента, подпадает под определение производного инструмента;

● (с) гибридный договор не оценивается по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. По справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. По справедливой стоимости финансовые обязательства могут учитываться как при последующем, учете так и при первоначальном признании: ● (a) в соответствии с пунктом 4.2.1 (b, е) МСФО (IFRS) 9, когда передача финансового актива не удовлетворяет требованиям для прекращения признания или применяется принцип продолжающегося участия, а также когда для условного возмещения покупателя в рамках объединения бизнеса, в отношении которого применяется МСФО (IFRS) 3; ● (b) при первоначальном признании в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 по собственному усмотрению, без права последующей реклассификации. Организация представляет прибыль или убыток от финансового обязательства, которое классифицировано по ее усмотрению как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующим образом (п.

Рис. . Учет прибыли или убытка для финансовых обязательств, использующих возможность учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

. . МСФО (IFRS) ). 1. Величина изменения справедливой стоимости финансового обязательства, которая относится на изменение кредитного риска по такому обязательству, должна быть представлена в составе прочего совокупного дохода (далее — ПСД) (п. 5.7.1(c) МСФО (IFRS) 9), что является изменением требований учета финансовых обязательств по сравнению с МСФО (IAS) 39. Данное требование относится к риску того, что эмитент не сможет произвести выплаты по конкретному обязательству (п. B . . МСФО (IFRS) ). Это требование не всегда касается кредитоспособности эмитента. ПРИМЕР

влияние изменений кредитного риска по обязательству привело бы к возникновению или увеличению учетного несоответствия в прибыли или убытке (в случае чего применяется п. 5.7.8 МСФО (IFRS) 9). Если требования, изложенные МСФО (IFRS) (п. . . МСФО (IFRS) ), приведут к существенному «учетному несоответствию» в прибыли или убытке, организация должна представить все доходы или убытки от такого обязательства в составе прибыли или убытка (данные обстоятельства обычно присущи финансовым организациям). Для обязательств по займам и договоров финансовой гарантии организация всегда должна представить все доходы и убытки от изменения справедливой стоимости в составе прибыли или убытка (п. . . МСФО (IFRS) ).

Организация выпускает обеспеченный залогом долговой инструмент и не обеспеченный залогом долговой инструмент. Во всех иных отношениях они являются идентичными. Кредитный риск по этим двум обязательствам будет отличаться несмотря на то, что они выпускаются одной и той же организацией.

Расчет эффекта от изменения кредитного риска по финансовым обязательствам

Кредитный риск по обеспеченному залогом обязательству будет меньше кредитного риска по не обеспеченному залогом обязательству. Первый может быть близок к нулю. По мнению автора, изменение требований учета финансовых обязательств по сравнению с МСФО (IAS) коснется в большей степени финансовых организаций, но может также повлиять и на организации, которые использовали возможность учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки (например, для признанных по справедливой стоимости через прибыли или убытки конвертируемых облигаций, содержащих производные обязательства учитываемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки).

При учете финансовых обязательств по справедливой стоимости возникает вопрос, как определить сумму эффекта от изменения кредитного риска по оцениваемому финансовому обязательству, которая, как правило (см. исключения выше), подлежит отражению в ПСД, а не в прибылях и убытках. Сначала согласно МСФО (IFRS) организации следует оценить сумму изменения справедливой стоимости целиком, а затем отделить сумму, явившуюся следствием изменения собственного кредитного риска инструмента. Накопленные суммы прибылей или убытков, отраженные в ПСД, впоследствии не должны быть реклассифицированы в прибыли или убытки (в том числе когда признание инстру-

Расчет эффекта от изменения кредитного риска по финансовым обязательствам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыли или убытки, имеет ряд особенностей.

2. Оставшаяся величина изменения справедливой стоимости обязательства должна быть представлена в составе прибыли или убытка, за исключением тех случаев, когда Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

мента прекращается), но могут быть реклассифицированы в рамках собственного капитала (п. B . . МСФО (IFRS) ).

как: - базовая процентная ставка; - цены других финансовых инструментов;

Рассмотрим на примере. - цены на товары; - обменные курсы валют; ПРИМЕР - индексы цен или ставок. Признание изменения справедливой стоимости, которое явилось следствием изменения кредитного риска по обязательству. Компания A выпустила облигацию, которую можно признать по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и решила признать обязательство по справедливой стоимости через прибыли или убытки. На конец отчетного периода компания A определила, что изменение справедливой стоимости в сумме CU2 по облигации стоимостью CU10 явилось следствием изменения кредитного риска. Компания A должна учитывать справедливую стоимость изменения следующим образом: ДЕБЕТ Финансовое CU10;

обязательство

(облигация)

КРЕДИТ ПСД CU2; КРЕДИТ Прибыли и убытки CU8.

● (b) другим способом, который позволяет более достоверно представить соответствующую сумму. Если единственными значительными уместными изменениями рыночных условий, относящимися к данному обязательству, являются изменения наблюдаемой (базовой) процентной ставки, то сумму изменения в справедливой стоимости можно оценить независимо от изменения рыночных условий, повышающих рыночный риск (п. B . . МСФО (IFRS) ) на основе показателя внутренней нормы доходности (далее — ВНД). Ниже приведена таблица с примером расчета суммы изменения справедливой стоимости финансового обязательства вследствие изменения кредитного риска по данному финансовому обязательству (независимо от рыночных условий) для отражения в ПСД (п. B . . МСФО (IFRS) ). Пример основан на допущении (п. B . . МСФО (IFRS) ) о том, что изменение справедливой стоимости вызвано факторами, не являющимися: ● изменениями кредитного риска по инструменту;

Организация производит расчет суммы изменения справедливой стоимости финансового обязательства, которое произошло вследствие изменения кредитного риска по обязательству (п. B . . МСФО (IFRS) ) одним из следующих способов:

● или изменениями наблюдаемых (базовых) процентных ставок (являются незначительными).

● (a) независимо от изменения рыночных условий, повышающих рыночный риск, таких

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

Таблица . Пример порядка расчета суммы изменения справедливой стоимости вследствие изменения собственного кредитного риска независимо от базовой процентной ставки

Обратите внимание: рассматриваемый метод будет неприемлем в том случае, если изменения справедливой стоимости, вызванные указанными выше факторами, будут значительными. В таких случаях организация должна использовать альтернативный метод, который более достоверно оценивает эффект от изменений кредитного риска по обязательству (п. B . . МСФО (IFRS) ). Например, если бы инструмент в приведенном выше примере содержал встроенный производный инструмент, то изменение справедливой стоимости этого встроенного про-

изводного инструмента необходимо было бы исключить при определении суммы, которая (п. . . (a) МСФО (IFRS) ) должна быть представлена в составе прочего совокупного дохода. Метод оценки, применяемый организацией для определения той части изменения справедливой стоимости обязательства, которая обусловлена изменениями кредитного риска по нему, должен в максимальной степени использовать уместные наблюдаемые (рыночные) данные и в минимальной — ненаблюдаемые данные (п. B . . МСФО (IFRS) ).

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

Правила приема мобильными группами органов государственных доходов деклараций физических лиц (вступают в силу с 01 января 2017 года)

Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от августа года №

Глава 1. Общие положения . Настоящие Правила приема мобильными группами органов государственных доходов деклараций физических лиц (далее – Правила) разработаны в соответствии с подпунктом - статьи Кодекса Республики Казахстан от декабря года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) и определяют порядок деятельности мобильной группы органов государственных доходов Республики Казахстан (далее – мобильная группа) по приему деклараций физических лиц (далее – декларация). . Мобильной группой является выездная группа, состоящая из работников органов государственных доходов, оказывающих консультации по составлению деклараций и осуществляющих прием таких деклараций от отдельных категорий налогоплательщиков. . Мобильная группа в своей деятельности руководствуется Законом Республики Казахстан "О государственных услугах" (далее – Закон), стандартом оказания государственной услуги "Прием налоговой отчетности", утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от апреля года № "Об утверждении стандартов государственных услуг, оказываемых органами госу-

дарственных доходов Республики Казахстан" (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов № ) (далее – Стандарт) и регламентом оказания государственной услуги "Прием налоговой отчетности", утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от июня года № "Об утверждении регламентов государственных услуг, оказываемых органами государственных доходов Республики Казахстан" (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов № ) (далее – Регламент), а также настоящими Правилами. . Основной задачей мобильной группы является обеспечение доступности государственной услуги "Прием налоговой отчетности" широким слоям населения Республики Казахстан, в том числе жителям отдаленных населенных пунктов, и оказание консультационной помощи в представлении деклараций. . Мобильная группа помимо приема деклараций осуществляет консультирование физических лиц в доступной форме по вопросам заполнения и представления деклараций, по вопросам использования сервисов веб–портала "электронного правительства" и использования электронной цифровой подписи, с выдачей брошюр и буклетов, предоставляет физическим лицам возможность самостоя-

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

массовой информации, с соблюдением Стандарта и Регламента. . При выезде Государственной корпорации обеспечивается участие не менее одного работника органов государственных доходов. . До приема деклараций, мобильная группа разъясняет физическим лицам права и обязанности, оказывает помощь, и проверяет правильность заполнения деклараций. . Основанием для начала процедуры (действия) по приему деклараций является представление физическим лицом документов, указанных в пункте Стандарта. тельной сдачи деклараций посредством интернет-сервиса органов государственных доходов "Кабинет налогоплательщика". . Прием деклараций осуществляется органами государственных доходов и некоммерческим акционерным обществом "Государственная корпорация "Правительство для граждан"" (далее – Государственная корпорация) согласно Реестругосударственных услуг, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от сентября года № . . Мобильная группа осуществляет свою деятельность в составе Государственной корпорации.

Глава 2. Порядок деятельности мобильной группы по приему деклараций физических лиц . Прием деклараций осуществляется мобильной группой в конкретные дни и время, утвержденные совместным графиком, размещаемым на информационных стендах Государственной корпорации, Центров оказания государственных услуг органов государственных доходов Республики Казахстан, интернет-ресурсе местных исполнительных органов, а также опубликованные в средствах

. Прием деклараций осуществляется мобильной группой на казахском или русском языках, по желанию физического лица, в сроки, установленные пунктом Стандарта. Мобильная группа в составе Государственной корпорации, при приеме деклараций в присутствии физического лица: ) сверяет данные, отраженные в декларации, с документом, удостоверяющим личность (при представлении интересов физического лица проверяет наличие нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, выданной в соответствии со статьей Гражданского кодекса Республики Казахстан от декабря года истатьей Закона Республики Казахстан "О нотариате", в которой указан конкретный перечень полномочий законного или уполномоченного представителя физического лица); ) проверяет полноту представления и заполнения декларации в соответствии с нормами статьи Налогового кодекса на предмет соответствия декларации утвержденной форме; ) идентифицирует личность лица, подписавшего декларацию; ) выдает талон с отметкой о приеме декларации, ставит отметку на втором экземпляре

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

декларации (при наличии); ) отказывает в приеме декларации по основаниям, указанным в пункте Стандарта. . Истребование от физических лиц документов, подлежащих получению из информационных систем, не допускается. . Персональные данные физических лиц, ставшие известными в процессе приема деклараций мобильной группе, не подлежат разглашению третьим лицам в соответствии со статьей Закона Республики Казахстан "О персональных данных и их защите".

. Мобильная группа, ответственная за прием деклараций, доставляет в день приема декларации, поданные в явочном порядке на бумажном носителе, в орган государственных доходов и передает работнику, ответственному за обработку деклараций, в соответствии с реестром переданных деклараций, по форме, согласно приложению к настоящим Правилам. . Мобильная группа выдает результат оказания государственной услуги (справка физическому лицу о приеме декларации) физическому лицу, подавшему декларацию в явочном порядке на бумажном носителе, в

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

последующий приезд мобильной группы в соответствующий населенный пункт, согласно утвержденному графику выездов (допускается доставка справки посредством почтовой связи с уведомлением). . Мобильной группой на ежемесячной основе проводится сверка с работником органа государственных доходов, ответственным за обработку деклараций, по количеству и качеству оказанной государственной услуги по приему деклараций, по результатам которой до числа следующего месяца составляется акт в произвольной форме.

. Работник органа государственных доходов, ответственный за обработку деклараций, вводит информацию из деклараций в информационную систему органов государственных доходов "Сервисы обработки налоговой отчетности" и передает декларации на хранение в течение срока, установленного Регламентом.

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

Правила составления реестра договоров аренды (пользовния) (форма 871.00) (вступили в силу 01.01.2017 года)

Глава 1. Общие положения . Настоящие Правила составления реестра договоров аренды (пользования) (форма . ) разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от декабря года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления формы налоговой отчетности реестра договоров аренды (пользования) (далее – реестр), представляемый юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках. . Реестр состоит из самого реестра (форма . ) и приложения к нему (формы . ), предназначенных для отражения индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, сведений по договорам аренды (пользования) за отчетный период в соответствии с пунктом статьи Налогового кодекса. . При заполнении реестра не допускаются исправления, подчистки и помарки.

. Отрицательные значения сумм обозначаются знаком «–» в первой левой ячейке соответствующей строки (графы) реестра. . При отсутствии показателей соответствующие ячейки реестра не заполняются. . Приложение к реестру составляется при заполнении строк в реестре, требующих раскрытия соответствующих показателей. . В случае превышения количества показателей в строках, имеющихся на листе приложения к реестру, дополнительно заполняется аналогичный лист приложения к реестру. . При составлении реестра: ) на бумажном носителе – заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства; ) на электронном носителе – заполняется в соответствии со статьей Налогового кодекса. . Реестр подписывается налогоплательщиком либо его представителем и заверяется печатью налогоплательщика либо его пред-

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

ставителя, имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием, в соответствии с пунктом статьи Налогового кодекса. . При представлении реестра: ) в явочном порядке на бумажном носителе – составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой органа государственных доходов; ) по почте заказным письмом с уведомлением на бумажном носителе – налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи; ) в электронном виде – налогоплательщик получает уведомление о принятии или непринятии налоговой отчетности системой приема налоговой отчетности органов государственных доходов.

доставляющего в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках; ) вид реестра. Соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения реестра к видам налоговой отчетности, указанным в статье Налогового кодекса; ) номер и дата уведомления. Ячейки А и В заполняются в случае представления реестра по уведомлению, предусмотренного подпунктом ) пункта статьи Налогового кодекса; ) код валюты. Указывается код валюты в соответствии с приложением «Классификатор валют», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от сентября года № «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций»; ) количество представленных приложений.

. В разделах «Общая информация о налогоплательщике и торговом объекте, в том числе о торговом рынке» приложений указываются соответствующие данные, отраженные в разделе «Общая информация о налогоплательщике» реестра.

Глава 2. Составление реестра (форма 871.00) . В разделе «Общая информация о налогоплательщике» указываются: ) ИИН (БИН) – индивидуального предпринимателя или юридического лица, предоставляющего в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках; ) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (указывается арабскими цифрами); ) фамилия, имя отчество (при его наличии) или наименование налогоплательщика, пре-

. В разделе «Сведения о торговых объектах, в том числе о торговых рынках»: ) в строке . . указывается количество торговых объектов; ) в строке . . указывается количество арендаторов торговых объектов, торговых мест в торговых объектах, в том числе на торговых рынках. В строках А, В и С указывается количество арендаторов-физических лиц, незарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, осуществляющие торговую деятельность в соответствии с Законом Республики Казахстан от апреля года «О регулировании торговой деятельности» (далее- Закон); ) в строке . . указывается сумма арендной платы в соответствии с договором аренды (пользования), определяемая как сумма итоговой строки L по всем формам . ;

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

) в строке . . указывается фактически уплаченная сумма арендной платы, определяемая как сумма итоговой строки М по всем формам . ; ) в строке . . указывается сумма возмещаемых расходов, подлежащая к уплате в соответствии с договором аренды (пользования), определяемая как сумма итоговой строки N по всем формам . ; ) в строке . . указывается фактически уплаченная сумма возмещаемых расходов, определяемая как сумма итоговой строки О по всем формам . . . В разделе «Ответственность налогоплательщика»: ) в поле «Ф.И.О. (при его наличии) налогоплательщика (руководителя)» указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами. В случае, если реестр представляется индивидуальным предпринимателем, в поле указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) налогоплательщика, которые заполняются в соответствии с документами, удостоверяющими личность; ) указывается дата подачи реестра в орган государственных доходов; ) указывается код органа государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика; ) в поле «Ф.И.О. (при его наличии) должностного лица, принявшего реестр» указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) работника органа государственных доходов, принявшего реестр; ) указывается дата приема реестра должностным лицом органа государственных доходов в соответствии с пунктом статьи Налогового кодекса;

) указывается входящий номер документа, присваиваемый органом государственных доходов; ) указывается дата почтового штемпеля, проставленного почтовой или иной организацией связи.

Глава 3. 871.01.

формы

. Форма . предназначена для отражения индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, следующих сведений по договорам аренды (пользования) за отчетный период в соответствии с пунктом статьи Налогового кодекса. При наличии у индивидуального предпринимателя или юридического лица нескольких торговых объектов, в том числе торговых рынков, приложение по форме . заполняется отдельно по каждому торговому объекту, в том числе торговому рынку. . В разделе «Общая информация о налогоплательщике и торговом объекте, в том числе о торговом рынке» указываются: ) ИИН (БИН) – индивидуального предпринимателя или юридического лица, предоставляющего в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках; ) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (указывается арабскими цифрами); ) наименование торговой сети. Заполняется в случае, если торговый объект или торговый рынок входит в торговую сеть; ) наименование торгового объекта; ) категория торгового объекта. Указываются соответствующие ячейки в со-

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

Составление

www.buhgalter.kz

ответствии с подпунктами Закона;

- и

- статьи

говора аренды (пользования); ) в графе I указывается назначение торгового места, торгового объекта (например, ресторан, кафе, промышленные товары и далее);

) общая площадь, в квадратных метрах; ) торговая площадь, в квадратных метрах; ) количество торговых мест; ) адрес места нахождения торгового объекта. . В разделе «Сведения по арендаторам»: ) в графе А указывается очередной порядковый номер; ) в графе В указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование арендатора, арендующее (получившее в пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках; ) в графе С указывается один из следующих статусов арендатора: цифра , если арендатором является физическое лицо, незарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя; цифра , если арендатором является индивидуальный предприниматель; цифра , если арендатором является юридическое лицо; ) в графе D указывается ИИН (БИН) арендатора; ) в графе Е указывается номер документа, удостоверяющего личность арендатора - физического лица; ) в графе F указывается дата выдачи документа, удостоверяющего личность арендатора; ) в графе G указывается номер (при его наличии) договора аренды (пользования);

) в графе J указывается место нахождения торгового места в торговом объекте (например, ряд, сектор и номер расположения торгового объекта или места); ) в графе К указывается фактический период аренды (пользования) торгового объекта или места; ) в графе L указывается сумма арендной платы в соответствии с договором аренды (пользования); ) в графе М указывается фактически уплаченная сумма арендной платы; ) в графе N указывается сумма возмещаемых расходов, подлежащая к уплате в соответствии с договором аренды (пользования); ) в графе O указывается фактически уплаченная сумма возмещаемых расходов. В графах L, М, N и O строки указываются итоговые значения суммы арендной платы, подлежащей к уплате в соответствии с договором аренды (пользования), фактически уплаченной суммы арендной платы, суммы возмещаемых расходов, подлежащей к уплате в соответствии с договором аренды (пользования) и фактически уплаченной суммы возмещаемых расходов, соответственно. Величина итоговых строк носится в строку . . .

графы L пере-

Величина итоговой строки реносится в строку . .

графы М пе-

Величина итоговой строки реносится в строку . .

графы N пе-

) в графе Н указывается дата заключения доЕжемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

Правила приема, хранения сведений с контрольно-кассовых машин с функцией фиксации и (или) передачи данных о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг, а также их передачи в органы государственных доходов оператоУтверждены ром фискальных данных приказом Министра финансов

Республики Казахстан от 27 февраля 2015 года № 135

1. Общие положения . Настоящие Правила приема, хранения сведений с контрольно-кассовых машин с функцией фиксации и (или) передачи данных о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг, а также их передачи в органы государственных доходов оператором фискальных данных разработаны в соответствии со статьей - Кодекса Республики Казахстан от декабря года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее – Правила). . Органы государственных доходов используют сведения контрольно-кассовых машин с функцией фиксации и (или) передачи данных о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг, для целей налогового администрирования. При этом оператор фискальных данных выполняет следующие задачи: 1) прием сведений о денежных расчетах от налогоплательщиков; 2) хранение полученных сведений о денежных расчетах на собственных электронных носителях; 3) передачу сведений о денежных расчетах в

органы государственных доходов в оперативном режиме по сетям телекоммуникаций общего пользования. . Задачи, указанные в пункте настоящих Правил, оператор фискальных данных реализует с использованием: 1) электронных носителей – для потока информационных массивов; 2) электронных хранилищ данных – для обеспечения накопления сведений о денежных расчетах и защиты от несанкционированного доступа; 3) бумажных носителей – при документообороте; 4) интернет ресурсов – для обратной связи, интерактивного взаимодействия. . Оператор фискальных данных в ходе реализации задач, предусмотренных пунктом настоящих Правил, обязан соблюдать положения законодательства Республики Казахстан по неразглашению регистрационных данных налогоплательщика, налоговой тайны, а также иной информации о налогоплательщике, полученной в ходе деятельности по приему, хранению и передаче в органы государственных доходов сведений о денежных расчетах. . Основные понятия и сокращения, применя-

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

) договор оказания услуг – документ, удостоверяющий заключение соглашения между налогоплательщиком и оператором фискальных данных в порядке, установленном гражданским законодательством Республики Казахстан с целью определения условий оказания оператором фискальных данных услуг налогоплательщику, в бумажном и/или электронном виде; ) токен – числовой код, сгенерированный сервером оператора фискальных данных для идентификации контрольно-кассовых машин и защиты от несанкционированного доступа при передаче данных о денежных расчетах на сервер оператора фискальных данных; емые в настоящих Правилах: ) денежные расчеты – расчеты, осуществляемые за приобретение товара, выполнение работ, оказание услуг посредством наличных денег и (или) расчетов с использованием платежных карточек; ) контрольно-кассовые машины – электронное устройство с функцией фиксации и (или) передачи данных, компьютерные системы, обеспечивающие регистрацию и отображение информации о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг; ) VPN подключение контрольно-кассовых машин к программно-аппаратному комплексу оператора фискальных данных – подключение контрольно-кассовых машин к серверу оператора фискальных данных по специальному защищенному каналу связи с достоверной идентификацией клиента и сервера, обеспечивающему защиту от несанкционированного доступа; ) контрольный чек – первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком товара, работы, услуги) и покупателем (клиентом) денежного расчета;

) уполномоченный орган – государственный орган, осуществляющий руководство в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет; ) фискальный признак – отличительный символ, отражаемый на контрольных чеках в качестве подтверждения работы контрольно-кассовые машины в фискальном режиме; ) оператор фискальных данных – юридическое лицо, обеспечивающее передачу сведений о денежных расчетах в оперативном режиме в органы государственных доходов по сетям телекоммуникаций общего пользования, определенное Правительством Республики Казахстан; ) портал оператора фискальных данных – интернет-ресурс оператора фискальных данных, подсистема программно-аппаратного комплекса оператора фискальных данных, необходимая для решения следующих задач: регистрации организации, регистрации контрольно-кассовых машин в уполномоченном органе, управления пользователями организации, выдачи пользователям токена для работы с контрольно-кассовыми машинами, просмотра фискальных операций, Х и Z отчетов по кассам организации, проверка фискального признака или автономного кода контрольного чека;

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

) VLAN (англ. Virtual Local Area Network) – это виртуальная локальная сеть (группа сетевых ресурсов, которые физически находятся в различных сегментах, но логически связаны друг с другом и объединены в один широковещательный домен).

нической поддержки налогоплательщиков, органов государственных доходов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин по вопросам работы портала, программно-аппаратного комплекса, информационно-телекоммуникационной сети оператора фискальных данных;

2. Организация работы оператора фискальных данных

) утверждение правового акта по вопросам ответственности работников оператора фискальных данных за разглашение, утечку информации, составляющей налоговую, государственную и иную охраняемую законом тайну;

. Организация работы оператора фискальных данных заключается в реализации следующих функций, способствующих выполнению его задач в полной мере: ) создание и эксплуатация в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Казахстан программно-аппаратного комплекса для приема, обработки, хранения и передачи в неизменном виде в органы государственных доходов сведений о денежных расчетных операциях, осуществляемых с применением контрольно-кассовой машины; ) обеспечение функционирования информационно-телекоммуникационной сети на территории Республики Казахстан, позволяющей осуществлять VPN подключение контрольно-кассовых машин к программно-аппаратному комплексу оператора фискальных данных; ) подключение контрольно-кассовых машин к программно-аппаратному комплексу (серверу) оператора фискальных данных и оказания услуг по приему, обработке и хранению сведений о денежных расчетах, осуществляемых с применением контрольно-кассовой машины, по тарифам, согласованным в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан; ) разработка и ввод в эксплуатацию системы приема, хранения и передачи данных контрольно-кассовых машин; ) обеспечение создания и технического сопровождения портала оператора фискальных данных для интерактивного взаимодействия с пользователями услуг оператора фискальных данных, а также разработка для них дополнительных сервисов и размещение на портале; ) создание службы консультационной и тех-

) реализация услуг по порядку приема, хранения сведений с контрольно-кассовых машин, а также их передачи в органы государственных доходов оператором фискальных данных на основе договоров оказания услуг, кроме получателя данных, после регистрации на портале оператора фискальных данных посредством электронной цифровой подписи; ) разработка и распространение программного обеспечения, позволяющего произвести модернизацию фискальных регистраторов, внесенных в государственный реестр, для выполнения ими функции передачи данных на сервер оператора фискальных данных; ) обработка фискальных данных включает действия оператора фискальных данных по сбору, записи, систематизации, накоплению, хранению в неизменном виде, извлечению, использованию, предоставлению доступа органам государственных доходов к фискальным данным (а также любой другой информации о налогоплательщике), за исключением их изменения, обезличивания, блокирования, удаления или уничтожения.

3. Порядок регистрации, перерегистрации и снятии с учета контрольно-кассовой машины оператором фискальных данных . Налогоплательщик, поставивший на регистрацию в органы государственных доходов контрольно-кассовую машину, направляет оператору фискальных данных через его портал электронное заявление о регистрации, перерегистрации и снятии с учета контрольно-кассовой машины.

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

. Регистрации заявления налогоплательщика, указанного в пункте настоящих Правил, предшествует форматно-логический контроль, проводимый оператором фискальных данных в автоматическом режиме на предмет соответствия данным органов государственных доходов: 1) регистрационных данных налогоплательщика, указанных в заявлении; 2) регистрационных данных контрольно-кассовой машины, указанных в заявлении. . Результат форматно-логического контроля оператора фискальных данных направляется уполномоченному органу и налогоплательщику одновременно: 1) регистрационные данные налогоплательщика, указанные в заявлении, (не) соответствуют данным органов государственных доходов; 2) регистрационные данные контрольно-кассовой машины, указанные в заявлении налогоплательщика (не) соответствуют данным органов государственных доходов. . Уполномоченный орган сообщает оператору фискальных данных о принятом решении (результат обработки) по заявлению налогоплательщика. . Оператор фискальных данных доводит до сведения налогоплательщика результат обработки заявления налогоплательщика о регистрации, перерегистрации и снятии с учета контрольно-кассовой машины. При регистрации контрольно-кассовой машины ей присваивается регистрационный номер.

4. Порядок приема оператором фискальных данных сведений с контрольно-кассовой машины . Налогоплательщики, применяющие контрольно-кассовую машину, заключают с оператором фискальных данных договор оказания услуг по приему, хранению и передаче в органы государственных доходов сведений о денежных расчетах, осуществляемых налогоплательщиком при реализации товаров, работ,

услуг. В договоре оказания услуг в обязательном порядке должны быть указаны: 1) ответственность оператора фискальных данных за обеспечение конфиденциальности информации о налогоплательщике, составляющей налоговую тайну; 2) согласие налогоплательщика на получение и обработку оператором фискальных данных из органов государственных доходов регистрационных данных и сведений о денежных расчетах от самого налогоплательщика; 3) порядок и процедура расторжения договора. . При приеме сведений о денежных расчетах на сервере оператора фискальных данных производится идентификация контрольно-кассовой машины посредством получения токена для каждого сообщения, содержащего сведения о денежных расчетах, переданного контрольно-кассовой машины. Формирование токена производится с использованием следующих идентификаторов: 1) регистрационный номер контрольно-кассовой машины в органе государственных доходов, присвоенный контрольно-кассовой машине при регистрации согласно пункту 7 настоящих Правил; 2) регистрационный номер контрольно-кассовой машины, присвоенный контрольно-кассовой машине при регистрации оператором фискальных данных, согласно пункту 11 настоящих Правил. . После проверки идентификаторов, указанных в пункте настоящих Правил, оператор фискальных данных направляет контрольно-кассовой машине по сети телекоммуникации общего пользования фискальный признак денежного расчета, сформированный на сервере, для печати на контрольном чеке контрольно-кассовой машины. При этом в сообщении сервера оператора фискальных данных передаются налогоплательщику на контрольно-кассовую машину следующие данные: ) подтверждение о приеме данных;

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

) сгенерированный фискальный признак каждого переданного контрольного чека; ) обновленный токен. Сведения о денежных расчетах, обработанные на сервере оператора фискальных данных, сохраняются в хранилище фискальных данных на сервере оператора фискальных данных. . Формирование на сервере оператора фискальных данных фискального признака контрольного чека контрольно-кассовой машины проводится на основе полученных от контрольно-кассовой машины сведений о денежных расчетах с применением алгоритмов и процедур вычисления хеш-функции. . В случае потери соединения с сервером оператора фискальных данных контрольно-кассовая машина переходит в автономный режим, продолжительность которого не должна превышать часов, согласно утвержденным техническим требованиям и форме соответствия техническим требованиям контрольно-кассовой машины. После восстановления соединения контрольно-кассовой машины с сервером оператора фискальных данных, сервер оператора фискальных данных должен: ) получить от контрольно-кассовой машины сообщение с информацией о продолжительности работы в автономном режиме; ) последовательно принять все контрольные чеки контрольно-кассовой машины и метки о снятых Z-отчетах, накопленные во время работы контрольно-кассовой машины в автономном режиме и отправить на каждый из них ответ с действительным фискальным признаком контрольного чека. . Фискальный признак или автономный код контрольного чека проверяется на портале оператора фискальных данных.

5. Порядок хранения сведений с контрольно-кассовой машины

. На сервере оператора фискальных данных обеспечивается хранение в течение срока исковой давности по налоговому обязательству и требованию, установленного налоговым законодательством, следующих сведений: 1) регистрационные данные, указанные в заявлении налогоплательщика; 2) регистрационные данные контрольно-кассовой машины; 3) информация о каждом денежном расчете, осуществленном при реализации товаров, работ, услуг; 4) текущее действующее значение токена каждой контрольно-кассовой машины; 5) фискальный признак каждого денежного расчета. . Хранение информации включает в себя мероприятия, связанные с защитой ее от несанкционированного доступа, в том числе: ) применение комплекса программно-технических средств и поддерживающих их организационных мер на всех технологических этапах обработки информации и во всех режимах функционирования, в том числе при проведении ремонтных и регламентных работ; ) разграничение прав доступа пользователей и администраторов; ) использование комплекса мер для обеспечения безопасности программного обеспечения, включающего: разделение приложений на логические группы и помещение каждой группы в выделенную виртуальную машину; изоляцию внешнего сетевого трафика от внутреннего с помощью создания VLAN; резервирование каждого программного компонента по схеме, при которой активное оборудование резервируется одним дополнитель-

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

ным компонентом; исключение прямого доступа к серверам любых специалистов, кроме системных и сетевых инженеров; ) использование комплекса мер, обеспечивающего целостность базы данных, а именно: конфигурация прав доступа к базе данных, которая не позволяет изначально модифицировать, удалять или обновлять данные по чекам; система аудита, которая фиксирует все операции, произведенные инженерами на серверном оборудовании; резервирование базы данных по схеме, при которой все копии базы данных активны, а резервирование достигается избыточностью, в случае выхода из строя виртуальной машины или физического сервера, данные будут восстановлены в течение небольшого периода времени.

6. Порядок передачи сведений с контрольно-кассовой машины . Передача сведений с контрольно-кассовой машины осуществляется по каналам связи сети телекоммуникаций общего пользования в последовательности контрольно-кассовая машина – оператор фискальных данных – уполномоченный орган.

. Формирование информации, передаваемой оператором фискальных данных в уполномоченный орган, производится в модуле обмена данными, который: ) передает на периодической основе ежедневные суммирующие отчеты по каждой контрольно-кассовой машине на сервер уполномоченного органа; ) контролирует синхронность и целостность данных, переданных в информационные системы уполномоченного органа. . Контрольно-кассовая машина передает на сервер оператора фискальных данных сведения о денежных расчетах согласно техническим требованиям и форме соответствия техническим требованиям контрольно-кассовой машины, обеспечивающей передачу сведений о денежных расчетах в органы государственных доходов, утвержденным уполномоченным органом. . Детализация полученных с контрольно-кассовой машины данных представляется по мере необходимости работникам уполномоченного органа в личном кабинете на портале оператора фискальных данных. . Модуль контрольных параметров уполномоченного органа анализирует информацию, поступившую на сервер уполномоченного органа, за период времени в соответствии с

. Каналы связи сети телекоммуникаций общего пользования контрольно-кассовой машины с сервером оператора фискальных данных и сервера оператора фискальных данных с сервером уполномоченного органа должны быть защищены от несанкционированного доступа: ) достоверной идентификацией клиента и сервера; ) использованием программных и/или программно-аппаратных средств защиты информации.

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

Методические рекомендации по применению международного стандарта финансовой отчетности 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан при поддержке консультанта Азиатского Банка Развития и в тесном сотрудничестве с товариществом с ограниченной ответственностью «КПМГ Жанат», в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного распоряжением Премьер-Министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Данные методические рекомендации по применению МСФО не являются МСФО и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Цель, статус и сфера применения

. МСБУ (IAS) применяется к организации, которая должна или решает опублико. Данные методические рекомендации разъ- вать промежуточный финансовый отчет в соясняют порядок составления промежуточ- ответствии с МСФО. ной финансовой отчетности в соответствии с МСБУ (IAS) «Промежуточная финансовая . В МСБУ (IAS) организациям, подгоотчетность» и применяются при составлении тавливающим промежуточную отчетность, и представлении промежуточной финансовой предоставляется выбор: представлять полотчетности. ную финансовую отчетность по МСФО либо сжатую промежуточную финансовую отчет. Промежуточная финансовая отчетность со- ность. МСБУ (IAS) устанавливает минидержит минимальный или полный состав фи- мальные требования, которые должны быть нансовой отчетности за период меньше финан- соблюдены. сового года. . Стандарт не устанавливает, ограничения . МСБУ (IAS) определяет минимальное какие организации должны публиковать просодержание промежуточной финансовой от- межуточную финансовую отчетность, как четности, включая раскрытия информации, и часто или как скоро после окончания промеопределяет принципы бухгалтерского призна- жуточного периода. Организации, ценные буния и измерения, которые должны применяться маги которых свободно обращаются на фонна промежуточные даты. довых биржах, поощряются к:

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

) представлению промежуточной финансовой отчетности, по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года; ) предоставлению промежуточной финансовой отчетности не позже чем через дней после завершения промежуточного периода.

Настоящий стандарт определяет, что минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности включает сжатые финансовые отчеты и выборочные примечания. Промежуточная финансовая отчетность предназначена для предоставления обновленной информации по последнему полному комплекту годовой финансовой отчетности.

. Если промежуточная финансовая отчетность организациями представляется в соответствии с МСФО, она должна выполнять все требования МСБУ (IAS) .

Соответственно, она фокусируется на новой деятельности, событиях и условиях и не дублирует ранее представленную в отчетах информацию.

Определения

Настоящий стандарт не предназначен для того, чтобы запрещать организации публиковать полный комплект финансовых отчетов в промежуточной финансовой отчетности вместо сжатой финансовой отчетности и выборочных примечаний. Стандарт также не предназначен для того, чтобы запрещать или препятствовать организации включать в сжатую финансовую отчетность информацию сверх минимального количества статей или выборочных примечаний, как это определено в настоящем стандарте.

. В рамках настоящих методических рекомендаций термины, указанные в данном пункте используются в значениях, описание которых приведено в этом же пункте. Промежуточный период- это финансовый отчетный период, который короче полного финансового года. Промежуточная финансовая отчетность - финансовая отчетность, содержащая либо полный комплект финансовой отчетности (как описано в МСБУ (IAS) «Представление финансовой отчетности»), либо совокупность сжатых финансовых отчетов (как описано в МСБУ (IAS) ) за промежуточный период. Содержание промежуточной финансовой отчетности . МСБУ (IAS) не запрещает организациям публиковать полный комплект финансовых отчетов (как описано в МСБУ (IAS) «Представление финансовой отчетности») в промежуточной финансовой отчетности: ) баланс; ) отчет о прибылях и убытках; ) отчет об изменениях в собственном капитале; либо изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций собственников с капиталом и выплат собственникам; ) отчет о движении денежных средств; и ) учетная политика и пояснительная записка.

Минимальный состав промежуточной финансовой отчетности . Минимальный набор компонентов, содержащихся в промежуточной финансовой отчетности: ● сжатый баланс; ● сжатый отчет о прибылях и убытках; ● сжатый отчет, показывающий либо а) все изменения в собственном капитале, либо б) изменения в собственном капитале, которые не вытекают из операций с собственниками; ● сжатый отчет о движении денежных средств; и ● выборочные пояснительные записки.

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности Если организация публикует полный комплект финансовых отчетов в своей промежуточной финансовой отчетности, то форма и содержание этих документов должны соответствовать требованиям МСБУ (IAS) для полного набора финансовых отчетов. Если организация публикует комплект сжатых финансовых отчетов, то промежуточная финансовая отчетность должна включать в себя следующие пункты: ● все заголовки и промежуточные итоговые показатели, которые были показаны в самой последней годовой финансовой отчетности (МСБУ (IAS) «Представление финансовой отчетности» указывает на то, что какими должны быть основные заголовки и промежуточные итоговые показатели финансовой отчетности), выборочные пояснительные записки, требуемые настоящим МСБУ (IAS) ; ● дополнительные статьи или пояснения должны включаться в том случае, если их пропуск может привести к тому, что сжатая промежуточная отчетность окажется вводящей в заблуждение; ● базовая и разводненная прибыль на акцию должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках. . В МСБУ (IAS) изложена концепция «промежуточного финансового отчета», которая позволяет «сжать» исходную финансовую отчетность и свести к минимуму количество раскрываемых положений учетной политики и другой информации. Организациям разрешается уменьшить объем раскрываемой информации и количество статей в промежуточном финансовом отчете в связи с тем, что они раскрыли информацию полностью в ранее опубликованной финансовой отчетности. Обычно в промежуточной финансовой отчетности делается акцент на операционных и финансовых изменениях отчитывающейся организации, имевших место со времени последней полной финансовой отчетности.

Стандарт требует, чтобы отчет, показывающий изменения в собственном капитале, представлялся как отдельный компонент финансовой отчетности организации. Информацию об изменениях в собственном капитале, возникающих в результате операций собственников с капиталом и выплат собственникам, разрешено представлять либо в самом отчете либо в примечаниях. Для составления промежуточной отчетности, показывающей изменения в собственном капитале, организация использует тот же формат, что и в последней годовой отчетности. . Если самая последняя годовая отчетность организации была консолидированной, то промежуточная отчетность также должна быть консолидированной. Если самая последняя годовая отчетность организации содержала отдельную финансовую отчетность материнской организации в дополнение к консолидированной финансовой отчетности, то решение вопроса о включении индивидуальной отчетности материнской организации в комплект промежуточной финансовой отчетности является добровольным. Выборочные примечания . Организация, как минимум, должна включать следующую информацию в примечание к промежуточной финансовой отчетности, если она существенна и не раскрыта где-либо еще в промежуточной финансовой отчетности: ● утверждение, что в промежуточной финансовой отчетности применялась та же учетная политика, что и в последней годовой финансовой отчетности, или описание характера и влияния любых изменений в учетной политике; Пример В начале года организация изменила политику учета запасов, перейдя от метода «ФИФО» к методу учета на основе средневзвешенной стоимости. Информацию об этом необходимо раскрыть с указанием причин и влияния изменения на финансовый результат организации.

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

● пояснительные комментарии о сезонности или цикличности промежуточных операций; ● характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, или потоки денежных средств, которые необычны для организации, в силу их характера, размера или сферы деятельности; ● характер и величина изменений в расчетах сумм, представленных в предшествующих промежуточных периодах текущего финансового года, или изменений в расчетах сумм, представленных в предыдущие финансовые годы, если эти изменения оказывают существенное влияние в текущем промежуточном периоде; ● информацию об эмиссии, выкупе и погашении долговых и долевых ценных бумаг; ● выплаченные дивиденды для каждого класса акций; ● доход сегмента и сегментный результат для хозяйственных или географических сегментов, в зависимости от того, что является первичной основой сегментной отчетности (раскрытие сегментной информации требуется в промежуточном финансовом отчете организации только, если МСБУ (IAS) «Сегментная отчетность» требует, чтобы организация раскрывала сегментные данные в своей годовой финансовой отчетности; ● любые существенные последующие события после окончания промежуточного периода, не отраженные в промежуточном финансовом отчете; ● влияние любых изменений в составе организации в течение промежуточного периода, включая объединения бизнеса, приобретение или выбытие дочерних организаций и долгосрочных инвестиций, реструктуризацию и прекращаемую деятельность. В случае объединения бизнеса, организация должна раскрыть информацию в соответствии с требованием МСФО «Объединения бизнеса» по раскрытию информации;

● любые изменения в условных активах и условных обязательствах с даты последнего годового отчета. . Отдельные МСФО дают указания в отношении раскрытия информации для многих статей. Однако если промежуточная финансовая отчетность организации включает только сжатые финансовые отчеты и выборочные примечания, а не полный комплект финансовой отчетности, то раскрытия информации, требуемые другими МСФО, не обязательны. Раскрытие факта соответствия МСФО . Если организация, составляет промежуточную финансовую отчетность, в соответствии с МСБУ (IAS) , то эта информация должна быть раскрыта. Если промежуточная финансовая отчетность выполняет все требования каждого применяемого стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям, то она должна описываться как соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности. Периоды, для которых требуется представление промежуточной финансовой отчетности . В соответствии с МСБУ (IAS) промежуточная отчетность должна включать следующие промежуточные финансовые отчеты (сжатые или полные) за периоды: ● баланс - на конец текущего промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс на конец предшествовавшего финансового года; ● отчеты о прибылях и убытках – за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за период с начала текущего финансового года до даты промежуточной отчетности и сравнительные отчеты о прибылях и убытках за сопоставимые промежуточные периоды (текущий и нарастающим итогом с начала года) непосредственно предшествующего финансового года; ● отчет, показывающий изменения в собственном капитале, за текущий финансовый год нарастающим итогом с начала года, и

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

сравнительный отчет за сопоставимый период с начала непосредственно предшествующего финансового года; ● отчет о движении денежных средств нарастающим итогом с начала текущего финансового года до даты промежуточного отчета и сравнительный отчет за сопоставимый период с начала непосредственно предшествовавшего финансового года. Иллюстрирующие примеры: Организация публикует промежуточную финансовую отчетность раз в полгода . Организация будет представлять следующие финансовые отчеты (сжатые или полные) в полугодовой промежуточной отчетности на июня года, а также сравнительную информацию за аналогичный период предыдущей финансовой отчетности:

Организация публикует квартальную промежуточную финансовую отчетность . Организация в своей квартальной промежуточной отчетности на июня года, а также в сравнительной информации за аналогичный период предыдущей финансовой отчетности будет представлять следующие финансовые отчеты (сжатые или полные): Раскрытие информации в годовой финансовой отчетности

Раскрытие информации в годовой финансовой отчетности . Если расчетная оценка в промежуточной финансовой отчетности существенно меняется в течение заключительного промежуточного периода финансового года, но отдельный финансовый отчет за этот заключительный промежуточный период не публикуется, то характер и

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

сумма этого изменения в расчетной оценке должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности за этот финансовый год. Признание и измерение . Для промежуточного отчета должна применяться та же самая учетная политика, что и для годовых отчетов, однако: ● частота составления отчетности (годовые, полугодовые или квартальные) не должна влиять на оценки годовых результатов; ● можно вносить изменения в учетную политику, если они будут учтены в последующих годовых расчетах; ● существенность оценивается в отношении финансовых данных промежуточного периода. . Пример. ) В третьем квартале организация провела списание запасов до возможной чистой стоимости реализации. При принятии решения о том, является ли сумма списания существенной, и целесообразно ли отражать ее в отчетности, основой для профессионального суждения будут служить показатели, накопленные с начала года, а не квартально. ) Неожиданное уменьшение стоимости запасов в результате отмены ограничений на импорт данных товаров произошло непосредственно перед окончанием первого квартала года. Это вызывает необходимость признания убытков от списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации. В годовой финансовой отчетности такие убытки должны признаваться в качестве расходов в соответствии с МСБУ (IAS) «Запасы», в случае если уменьшение стоимости произошло до отчетной даты. В тоже время появились признаки того, что правительство снова введет ограничения на импорт данных товаров и стоимость запасов восстановится к концу второго квартала. Руководство организации не расположено призна-

вать такие убытки как расходы в промежуточной финансовой отчетности и предпочитает их отсрочить, основываясь на предположениях, что такие убытки будут компенсированы в конце следующего квартала, что позволит более равномерно отразить прибыль, а не признавать убытки в одном квартале, а прибыли – в следующем. Однако в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) «Раскрытие информации о связанных сторонах» убытки должны признаваться как расходы за период с начала года до даты составления финансовой отчетности с целью применения одной и той же учетной политики, как для промежуточной, так и для годовой финансовой отчетности. . В балансе затраты, которые не отвечают определению актива на конец промежуточного периода, не должны отражаться в качестве отложенных затрат, ни до момента получения будущей информации о том, удовлетворяют ли они определению актива, ни для того, чтобы равномерно распределить прибыли на протяжении промежуточных периодов в течение финансового года. Пример. Организация понесла затраты связанные с проведением научно-исследовательских работ. Организация предполагает, что вскоре проект выйдет на стадию разработки (МСБУ (IAS) «Нематериальные активы»). Затраты на исследования следует признать в отчете о прибылях и убытках как расход отчетного периода. . К активам применяется аналогичное тестирование будущих экономических выгод на промежуточные даты и на конец финансового года. Затраты, которые не квалифицируются как активы в конце финансового года, не квалифицируются и в промежуточные даты. . Обязательство на промежуточную отчетную дату должно представлять собой обязательство, существующее на указанную дату,

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

то есть также как и в годовой отчетности – на годовую отчетную дату. Пример. МСБУ (IAS) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» устанавливает правила признания резервов, которые в равной степени применимы и к промежуточным отчетам. Отраженные в промежуточной отчетности резервы в связи с реорганизацией, проведение которой запланировано на более поздний срок в течение данного отчетного года, должны отвечать критериям признания на отчетную дату промежуточного отчета. Однако не достаточно, чтобы такие критерии выполнялись до окончания года. . Одной из главной характеристик доходов и расходов является то, что соответствующие поступления и выбытия активов и обязательств уже имели место. Доходы и расходы признаются тогда, когда произошли эти поступления и выбытия. . Отчетные доходы и расходы текущего промежуточного периода будут отражать все изменения оценок, представленных в отчетности за предыдущие промежуточные периоды данного финансового года. Показатели, отраженные в промежуточном отчете, не подлежат ретроспективной корректировке. Однако требуется раскрыть информацию о характере и величине всех значительных изменений оценочных показателей. . Организация, представляющее полугодовую отчетность использует информацию, имеющуюся к середине года или непосредственно после завершения полугодия, а для двенадцатимесячного периода–информацию, имеющуюся к концу года или непосредственно после завершения года. . При оценке активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств, отраженных в финансовой отчетности, ор-

ганизация, которая представляет только годовую отчетность, может учитывать информацию, полученную на протяжении всего финансового года. Ее оценка, осуществляется на основе периода, прошедшего с начала года до даты представления отчета. Доход, получаемый сезонно, циклически или случайно . Доходы сезонного, цикличного характера или поступающие время от времени (случайные) не должны прогнозироваться или отсрочиваться в промежуточный период, если такое прогнозирование или отсрочка не являются уместными на конец финансового года. Примерами могут быть дивидендный доход, лицензионные выплаты и государственные субсидии. Кроме того, некоторые организации последовательно получают больше доходов в определенные промежуточные периоды финансового года, чем в другие промежуточные периоды, например, сезонная выручка розничных торговцев. Такие доходы признаются тогда, когда они возникают. . Пример. Акции организации по производству шоколада были включены в список котируемых акций на местной фондовой бирже. Руководство испытывает беспокойство в отношении опубликования промежуточных финансовых результатов за первый квартал, в связи с тем, что обычно эта организация зарабатывает большую часть своей прибыли в третьем и четвертом кварталах. Статистические данные, основанные на данных прошлых периодов: 1ый квартал = 15% от общей годовой выручки 2ой квартал = 20% от общей годовой выручки 3ий квартал = 38% от общей годовой выручки

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

4ый квартал = 27% от общей годовой выручки в течение первого квартала текущего года общая выручка составила тенге. Однако, руководство организации планирует показать / часть планируемой годовой выручки в своем промежуточном финансовом отчете, которая рассчитывается следующим образом: / , * , = тенге. В соответствии с МСБУ (IAS) требуется, чтобы такая выручка признавалась на момент ее возникновения, потому что предположение или отсрочка могут оказаться не соответствующими действительности на отчетную дату. Поэтому в отчете за первый квартал должна быть показана выручка в размере тенге. Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года . Неравномерные затраты в течение года, должны прогнозироваться или отсрочиваться в течение года если, и только если, это будет целесообразным в конце финансового года. . Пример. Организация, представляющая квартальную отчетность, имеет перенесенный на начало текущего финансового года операционный убыток, признаваемый в целях налогообложения, в размере тенге (по которому организацией не было признано отсроченное налоговое требование). Прибыль до налогообложения в первом квартале составила тенге, предполагается, что заработок в каждом из трех оставшихся кварталов также составит тенге. Ставка корпоративного подоходного налога составляет %. Расходы по налогам за год будут рассчитываться следующим образом: %*(

тенге –

тенге налоговый убыток) =

тенге.

Таким образом, эффективная ставка налога, основанная на годовой прибыли, окажется равной . %( / )

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

Вопрос состоит в том, следует ли налог на прибыль начислять по фактическим или эффективным налоговым ставкам, представленным ниже: В соответствии с МСБУ (IAS) , расходы по налогу на прибыль в каждом промежуточном периоде определяются с использованием ставки налога, которая будет применяться по отношению к общим ожидаемым годовым прибылям, то есть, средневзвешенная годовая или фиксированная действующая ставка налога на прибыль применяется к прибыли до налогообложения за промежуточный период. С основанной концепцией, установленной в МСБУ (IAS) , полностью соотносится тот факт, что к промежуточной финансовой отчетности должны применяться те же принципы признания и оценки, что и к годовой финансовой отчетности. Налоги на прибыль исчисляются на годовой основе. Расходы, связанные с налогом на прибыль за промежуточный период, рассчитываются на основе применения к прибыли до налогообложения за промежуточный период налоговой ставки, которая будет применима к ожидаемой общей годовой прибыли, то есть средневзвешенная годовая или фиксированная на год действующая ставка налога на прибыль. Эта ставка будет отражать сочетание прогрессивной структуры налоговой ставки, которая, как ожидается, будет применима к общей сумме прибыли за год. Использование расчетных оценок . Как и в годовой, так и в промежуточной финансовой отчетности расчеты показателей часто основаны на разумных оценках, подготовка промежуточной отчетности обычно требует большего использования оценочных методов, чем подготовка годовой отчетности.

Пример. ● На дату промежуточной отчетности может и не потребоваться полной инвентаризации и оценки товаров на складе, хотя это может быть сделано в конце финансового года; ● В МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» переоценка и учет недвижимости, зданий и оборудования разрешается по справедливой стоимости. Подобным образом, МСБУ (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» требует от организаций определять справедливую стоимость инвестиционной недвижимости. В таких случаях организация может полагаться на годовую отчетную дату, а не на промежуточную финансовую отчетность. * Полная выгода переноса налогового убытка на будущий период используется в первом квартале. Пересчет ранее представленных в отчетностях промежуточных периодов . Изменение в учетной политике должны отражаться путем пересчета финансовой отчетности предшествующих промежуточных периодов текущего финансового года и сравнимых промежуточных периодов предшествующих финансовых лет с соблюдением требований МСБУ (IAS) «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки». . В течение всего отчетного года для операций одного класса применяется единая учетная политика. Измененная учетная политика должна применяться ретроспективно с начало финансового года.

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

Вопросы, касающиеся порядка работы с текущими счетами для легализации денег Каковы условия открытия, ведения и закрытия текущего счета, открываемого в целях легализации денег? Имеются ли какие-нибудь ограничения или особые требования к таким текущим счетам? Законом об амнистии не предусмотрены особые требования либо ограничения к текущим счетам для легализации денег. Статьей Закона об амнистии предусмотрено, что банки и Национальный оператор почты открывают отдельный текущий банковский счет в целях легализации денег на основании обращения субъекта легализации. При этом Законом об амнистии не предусмотрен статус такого отдельного текущего банковского счета. В связи с чем, открытие, ведение и закрытие таких счетов осуществляется в соответствии со стандартными процедурами, предусмотренными Гражданским кодексом РК, законодательными актами, а также Правилами открытия, ведения, закрытия банковских счетов клиентов в банках РК, утвержденными постановлением Правления Национального Банка от июня года № . ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ Возможно ли размещение на одном текущем счете нескольких отдельно легализуемых сумм денег? Вправе ли субъект легализации вносить на текущий счет легализуемые деньги несколькими взносами (переводами) либо в случае каждого такого взноса (перевода) необходимо открывать отдельный текущий счет? Законом об амнистии не предусмотрено ограничений по внесению (переводу) на текущий счет легализуемых денег несколькими взносами (переводами). В этой связи, открытие отдельного текущего счета одному субъек-

ту легализации при осуществлении каждого взноса (перевода) легализуемых денег не требуется. При этом по каждой внесенной (переведенной) сумме легализуемых денег банк выдает субъекту легализации соответствующую справку. Возможные ограничения на использование текущего счета для легализации денег несколькими взносами (переводами) могут устанавливаться в договоре банковского счета между банком и субъектом легализации в соответствии со статьей Гражданского кодекса РК. ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ Возможно ли зачисление на текущий счет иных денег, не подлежащих легализации? Допускается ли использование в целях легализации ранее открытого текущего счета либо должен открываться новый счет? Статьей Закона об амнистии предусмотрено, что банки и Национальный оператор почты открывают отдельный текущий банковский счет в целях легализации денег на основании обращения субъекта легализации. При этом Законом об амнистии не предусмотрен статус такого отдельного текущего банковского счета. Вместе с тем, использование текущего счета для проведения операций, не связанных с легализацией денег, может привести к невозможности соблюдения гарантий, предоставляемых субъектам легализации, в части предоставления сведений по легализуемым деньгам исключительно с санкции Генерального прокурора либо его заместителей. Кроме того, отдельный текущий счет позволит банку вести достоверный учет легализуемых денег.

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

В этой связи, банкам рекомендуется открывать и использовать для легализации денег отдельные текущие счета.

ность за полноту и достоверность предоставляемых сведений о легализуемых деньгах возлагается на субъекта легализации.

▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬

Законом об амнистии не предусмотрена обязанность субъекта легализации представлять в банк подтверждение о легализации денег. Таким образом, субъект легализации вправе распоряжаться легализуемыми деньгами без предоставления каких-либо подтверждений в банк, если иное не предусмотрено в договоре банковского счета между банком и субъектом легализации в соответствии со статьей Гражданского кодекса РК.

Каковы условия выдачи банками легализуемых денег с текущих счетов? Законом об амнистии не предусмотрено каких-либо условий выдачи банками легализуемых денег с текущих счетов. В этой связи, банк может выдать деньги по требованию клиента, если иное не предусмотрено договором банковского счета между банком и клиентом. ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ С какого момента субъект легализации вправе распоряжаться деньгами, размещенными на текущем счете? Законом об амнистии не предусмотрено ограничений по распоряжению субъектом легализации деньгами, внесенными (переведенными) на текущий счет в целях легализации. Таким образом, субъект легализации вправе распоряжаться легализуемыми деньгами в любой момент времени, если иное не предусмотрено в договоре банковского счета между банком и субъектом легализации в соответствии со статьей Гражданского кодекса РК. Вместе с тем, банкам рекомендуется напоминать субъектам легализации о том, что деньги считаются легализованными только после принятия органом государственных доходов специальной декларации.

Между тем, по Закону об амнистии в обязанности банка входит выдача справки, подтверждающей размер внесенной суммы денег. ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ Возможен ли перевод денег на текущий счет субъекта легализации с его же сберегательного счета в этом же или другом казахстанском банке? Можно ли в течение одного дня внести деньги на сберегательный счет, перевести деньги со сберегательного счета на текущий в целях легализации и обратно на сберегательный? Запретов на переводы денег со сберегательного счета субъекта легализации на его же текущий счет Законом об амнистии не предусмотрено. Тем не менее, следует иметь в виду, что Закон об амнистии направлен на легализацию доходов в виде денег и иного имущества, по которым ранее субъектом легализации не были уплачены полагающиеся налоги или иные сборы в бюджет.

▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ Вправе ли субъекты легализации распоряжаться деньгами, размещенными на текущем счете, без предоставления банку подтверждения о легализации таких денег?

В этой связи, предполагается, что деньги, внесенные на банковские счета до принятия Закона об амнистии, являются официальными доходами граждан, по которым уплачены все полагающиеся налоги.

Согласно Закону об амнистии, ответствен-

Вместе с тем, могут иметь случаи, когда день-

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

ги субъекта легализации размещены на счетах других лиц. В таком случае, перевод денег со счетов таких лиц на текущий счет субъекта легализации представляется оправданным. Касательно внесения денег на сберегательный счет и перевода их на текущий счет и обратно сберегательный, представляется, что удобнее все-таки сначала внести деньги на текущий счет, а затем перевести на сберегательный.

Должны ли банки требовать от субъектов легализации подтверждения факта легализации денег, размещенных на текущем счете, и что в таком случае будет являться подтверждением легализации денег? Необходимо ли предоставление клиентом в банк копии полученной декларации с отметкой органа государственных доходов для подтверждения факта легализации?

▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬

Подтверждением факта легализации денег является принятие органом государственных доходов специальной декларации, поданной субъектом легализации.

Вправе ли банк включать в выдаваемую субъекту легализации справку о внесении (переводе) денег на текущий счет в целях легализации суммы, поступившие от третьих лиц? Установленная Законом об амнистии форма выдаваемой банком справки о внесении (переводе) денег на текущий счет предполагает, что зачисление (перевод) денег в целях легализации должны быть осуществлены самим субъектом легализации.

При этом подача специальной декларации в орган государственных доходов является полномочием и обязанностью субъекта легализации, который несет ответственность за полноту и достоверность предоставляемых сведений.

В этой связи, банку следует рекомендовать субъекту легализации:

В связи с чем, по Закону об амнистии контроль за подачей субъектом легализации специальной декларации не входит в обязанности банка.

● в случае внесения денег наличными – осуществлять такой взнос лично либо через уполномоченного представителя;

В обязанности банка входит выдача справки, подтверждающей размер внесенной суммы денег.

● в случае перевода денег (например: из-за рубежа) – осуществлять такой перевод денег со счетов, открытых на имя субъекта легализации.

Таким образом, представление субъектом легализации копии декларации с отметкой органа государственных доходов о ее принятии не является обязательным.

Вместе с тем, могут иметь место случаи, когда на текущий счет субъекта легализации, могут поступать деньги от других лиц, включая юридические лица.

▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ Сохраняется ли ранее установленный срок для выдачи банком клиенту справки о зачислении легализуемых денег на банковский счет?

В таком случае, банку следует идентифицировать такие переводы и получать по ним от субъекта легализации отдельные подтверждения относительно предназначения поступающих сумм для легализации.

Законом об амнистии не установлен срок для выдачи банком субъекту легализации справки, подтверждающей размер внесенной в целях легализации суммы денег.

▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬

В свою очередь, постановление Правления Национального Банка от июля года

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

№ утратило силу в соответствии с постановлением Правления Национального Банка от ноября года № .

В связи с чем, субъект легализации вправе использовать деньги, внесенные на текущий счет на любые законные цели.

В этой связи, срок выдачи банком субъекту легализации подтверждающей справки является предметом договора между банком и субъектом легализации.

Закрытие текущего счета осуществляется в соответствии с условиями договора банковского счета между банком и субъектом легализации, а также в соответствии с нормами банковского законодательства.

Вместе с тем, банкам рекомендуется придерживаться ранее установленных сроков выдачи справок. ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ Какой срок должны находиться деньги на отдельном текущем счете, открытом в целях легализации денег? Законом об амнистии не предусмотрено каких-либо ограничений по распоряжению субъектом легализации деньгами, внесенными на текущий счет в целях легализации, в том числе не предусмотрен срок хранения денег на таком счете. Возможные условия по сроку хранения легализуемых денег на текущем счете могут устанавливаться в договоре банковского счета между банком и субъектом легализации в соответствии со статьей Гражданского кодекса РК.

▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ Обязан ли банк осуществлять контроль за направлениями использования субъектом легализации, зачисленных на текущий счет денег? Обязан ли банк отслеживать способы расходования средств с текущего счета? Например, субъект легализации переводит деньги с текущего счета, открытый для целей легализации, на обычный текущий счет, к которому привязана платежная карточка, а снимает деньги через банкомат? Необходимость осуществления банками особого контроля за использованием субъектом легализации легализуемых денег Законом об амнистии не установлена. В связи с тем, что субъект легализации свободен в распоряжении деньгами, вносимыми на текущий счет в целях легализации, в любой момент времени и на любые законные цели, то банк не обязан осуществлять специальный контроль за расходованием легализуемых денег.

▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ После изъятия денег с текущего банковского счета, может ли клиент использовать счет для целей, не связанных с легализацией денег? Должен ли клиент закрыть текущий банковский счет после изъятия легализованных денег со счета? Законом об амнистии не предусмотрено ограничений по распоряжению субъектом легализации деньгами, внесенными (переведенными) на текущий счет в целях легализации, в том числе по целям и направлениям использования легализуемыми деньгами.

Каким образом, банк должен осуществлять контроль за суммами поступающих на текущий счет субъекта легализации денег и определять какие из них предназначены для легализации, а какие нет? Для достоверного учета денег, предназначенных для легализации, банку рекомендуется открывать отдельные (вести) отдельные текущие счета и обговаривать в договорах с субъектами легализации условия использования таких счетов исключительно в целях легализации.

Ежемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

www.buhgalter.kz

▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ Вправе ли банк устанавливать комиссии за: ● открытие текущего счета для легализации денег; ● снятие (перевод) денег с текущего счета и его закрытие; ● перевод денег на другой счет; ● перечисление в бюджет 10% сбора за легализацию при легализации денег без из зачисления на текущий счет в банке; ● прием, пересчет наличных денег; ● выдачу наличных денег; ● выдачу платежных поручений по просьбе клиента? Согласно статье Закона об амнистии, все расходы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, связанные с процедурой легализации денег, субъекты легализации несут самостоятельно. В связи с чем, вопросы установления комиссии за открытие, ведение и закрытие текущего счета, снятие денег со счета и других услуг по нему, должны регулироваться договором банковского счета, заключаемым между банком и субъектом легализации. Согласно статье ГК РК, клиент оплачивает услуги банка, оказываемые им по договору банковского обслуживания, на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

ной на текущий счет в рамках легализации, до подачи клиентом специальной декларации в орган государственных доходов? Ввиду отсутствия в Законе об амнистии каких-либо ограничений банк вправе взимать комиссии за оказание банковских услуг за счет легализуемых денег клиента, если это предусмотрено в договоре с клиентом независимо от факта подачи либо не подачи клиентом специальной декларации. Подача специальной декларации в орган государственных доходов является полномочием и обязанностью субъекта легализации, а сумма внесенных на текущий счет для легализации денег фиксируется в справке, выдаваемой банком. ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ Вправе ли банк удерживать неустойки и иные штрафные санкции за счет легализуемых денег клиента? Ввиду отсутствия в Законе об амнистии каких-либо ограничений банк вправе удерживать неустойки и штрафы за нарушение договорных обязательств субъекта легализации перед банком с текущего счета, открытого (используемого) для легализации денег, если это предусмотрено в договоре.

▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ Вправе ли банк устанавливать комиссию за выдачу справки о внесении легализуемых денег на текущий банковский счет? Выдача субъекту легализации справки, подтверждающей внесение/перевод денег на текущий счет, должна осуществляться на бесплатной основе. ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ ▬▬ Вправе ли банк удерживать комиссии за оказание банковских услуг из суммы денег, внесенЕжемесячный специализмрованный журнал БУХГАЛТЕР.KZ № 2 (166) февраль 2017

Ежемесячный специализированный журнал «БУХГАЛТЕР.KZ» № 2 (166) февраль 2017

Издатель: OOO «РУТКОВО» Учредитель: Агентство «PRESS.KZ» Главный редактор: Рутковский Ф. Е. Верстка и дизайн: Рутковcкий Т. Ф. Корректор: Ольга Маслова Бухгалтер: Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж: Татьяна Попова Редакция: +7 727 352-85-55 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж: +7 727 350-50-99

В НОМЕРЕ: Как провести оценку стоимости активов для целей МСФО --------------------------- 2 Оценка финансовых обязательств по МСФО (IFRS) --------------------------------Правила приема мобильными группами органов государственных доходов деклараций физических лиц (вступают в силу с 01 января 2017 года) ------------- 18 Правила составления реестра договоров аренды (пользовния) --------------------- 22 Правила приема, хранения сведений с контрольно-кассовых машин с функцией фиксации и (или) передачи данных о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг, а также их передачи в органы государственных доходов оператором фискальных данных ------------------------------------------------ 26 Методические рекомендации по применению международного стандарта финансовой отчетности 34 ------------------------------------------------------------------- 32 Вопросы, касающиеся порядка работы с текущими счетами для легализации денег ----------------------------------------------------------------------------- 41

Отдел рекламы: +7 727 233-87-68 Internet: www.buhgatler.kz e-mail: account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта» 75583 Отпечатано: ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакци . За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возвращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных авторских прав. Журнал зарегестрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г.

Курсы валют

Февраль 2017

Date

USD

EUR

CNY

RUB

2017-01-01

333,29

352,42

48,02

5,43

2017-01-02

333,29

352,42

48,02

5,43

2017-01-03

333,29

352,42

48,02

5,43

2017-01-04

333,29

352,42

48,02

5,43

2017-01-05

334,51

348,83

48,19

5,49

2017-01-06

332,56

349,29

48,31

5,51

2017-01-07

330,67

350,38

47,75

5,57

2017-01-08

330,67

350,38

47,75

5,57

2017-01-09

330,67

350,38

47,75

5,57

2017-01-10

330,54

347,86

47,67

5,51

2017-01-11

332,85

352,59

48,09

5,55

2017-01-12

333,96

351,76

48,17

5,55

2017-01-13

331,85

352,66

48,12

5,59

2017-01-14

332,06

353,44

48,15

5,58

2017-01-15

332,06

353,44

48,15

5,58

2017-01-16

332,06

353,44

48,15

5,58

2017-01-17

333,25

352,95

48,31

5,6

2017-01-18

332,68

355,17

48,53

5,62

2017-01-19

330,55

353,09

48,35

5,58

2017-01-20

331,08

353

48,24

5,5

2017-01-21

331,87

353,31

48,25

5,56

2017-01-22

331,87

353,31

48,25

5,56

2017-01-23

331,87

353,31

48,25

5,56

2017-01-24

331,42

355,75

48,35

5,58

2017-01-25

328,49

352,77

47,9

5,55

2017-01-26

327,86

352,35

47,66

5,53

2017-01-27

328,28

351,92

47,74

5,48

2017-01-28

328,73

351,51

47,8

5,47

2017-01-29

328,73

351,51

47,8

5,47

2017-01-30

328,73

351,51

47,8

5,47

2017-01-31

326,25

348,92

47,44

5,44

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: www.buhgalter.kz