2016, октябрь, № 10 (162), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «БУХГАЛТЕР.KZ» № 10 (162) октябрь 2016 г. Издается с мая 2003 г. Издатель и Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ Национальный Банк Казахстана. Информационное сообщение. Представители Национального Банка РК обсудили с экспертами вопросы денежно-кредитной политики..................................................... 2 ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Изменения, вступающие в силу с 11 октября 2016 года, для лиц, получающих финансирование из иностранных источников........................................................ 3 О платежах и платежных системах............................................ 5

Кирилл Павлов

Оценка финансовых обязательств по МСФО (IFRS) 9.......... 7

Бухгалтер:

Правила приема мобильными группами органов государственных доходов деклараций физических лиц............................................................................ 14

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова Редакция:

+7 727 350-50-99

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн»

Правила составления реестра договоров аренды (пользования) (форма 871.00)................................................... 16 Правила приема, хранения сведений с контрольнокассовых машин с функцией фиксации и (или) передачи данных о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг, а также их передачи в органы государственных доходов оператором фискальных данных . ......................................... 19 Методические рекомендации по применению Международного стандарта финансовой отчетности 34 «Промежуточная финансовая отчетность»...................... 24 Правила и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним (продолжение)........................................ 31 ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопросы, касающиеся порядка работы с текущими счетами для легализации денег......................... 36

Тираж: 1000 экз.

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 5.10.2016 г. Подписано в печать 14.10.2016 г.

Курсы валют в сентябре 2016 года.......................................... 40

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Информационное сообщение Представители Национального Банка РК обсудили с экспертами вопросы денежно-кредитной политики 4 октября 2016 г. В Национальном Банке Казахстана состоялась очередная встреча представителей финансового регулятора с экспертным сообществом. Это пятая по счету встреча в этом году. Отметим, что в 2016 году Национальный Банк ввел практику комментирования решений по базовой ставке как для средств массовой информации, так и для экспертов. Так, в рамках сегодняшней встречи представители НБ РК пояснили, какие факторы брались в расчет при принятии решения по базовой ставке, обсудили с экспертами ситуацию на финансовом рынке и ответили на их вопросы о проводимой денежно-кредитной политике регулятора. Директор Департамента монетарных операций НБ РК Алия Молдабекова напомнила, что 2 февраля 2016 года Национальный Банк в результате стабилизации ситуации на валютном и денежном рынках установил базовую ставку на уровне 17% с отклонением +/- 2 процентных пункта. Ставки по операциям постоянного доступа по предоставлению и изъятию ликвидности, формирующие верхний и нижний пределы колебаний ставок денежного рынка, были установлены на уровне 19% и 15% соответственно. «После снижения 6 мая 2016 года базовой ставки до 15% и сужения процентного коридора наблюдалось некоторое смягчение денежно-кредитных условий. 11 июля Национальный Банк Республики Казахстан принял решение о снижении базовой ставки до уровня 13% с коридором +/-1 про2

центных пункта. 3 октября базовая ставка была снижена до 12,5% с процентным коридором +/- 1% вследствие улучшающихся макроэкономичсеких условий», – рассказала А. Молдабекова. По ее словам, в настоящее время вследствие избыточного предложения ликвидности в банковской системе, ввиду продолжающейся конвертации валютных депозитов в тенговые, а также за счет фискальных факторов ставки на денежном рынке находятся около нижней границы процентного коридора. «Снижение базовой ставки 3 октября т.г. стало результатом позитивной динамики на ключевых для нас сегментах внешнего рынка, прежде всего, на мировом рынке нефти. Кроме того, на решение повлияла стабильная ситуация на внутреннем финансовом рынке», – продолжил директор Департамента исследований и статистики НБ РК Виталий Тутушкин. По его словам, ожидания НБ РК в отношении достижения коридора по инфляции на 2016 год (6-8%) сохраняются. «Макроэкономические показатели свидетельствуют о постепенной адаптации экономики к изменениям внешних условий и волатильности обменного курса. Однако для закрепления положительных тенденций в динамике экономической активности потребуется время», – добавил В. Тутушкин. На вопрос экспертов, как могут повлиять на решение Национального Банка по базовой ставке те или иные риски, которые могут возникнуть в ближайшее время, представиБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ тели НБ РК ответили следующим образом: «В целом ситуация на финансовом рынке и в экономике складывается более благоприятно по сравнению с предыдущим периодом принятия решения по базовой ставке. Однако, несмотря на данный позитив, мы не можем не учитывать возможные риски изменения ситуации, которые стимулируют нас к осторожному и взвешенному подходу к изменению базовой ставки. В этой связи Национальный Банк считает установленный уровень базовой ставки наиболее приемлемым, но при подтверждении замедления инфляционных процессов и тенденции к устойчивому снижению годовой инфляции, а также стабильного роста тенговых депозитов мы не исключаем снижение базовой ставки уже до конца текущего года». Как отметил экономический аналитик Алмас Чукин: «Национальный Банк РК последовательно и четко проводит свою политику». Также открытость проводимой политики регулятора подчеркнул и экономист Канат Нуров, впервые присутствовавший на данной встрече. «Данное мероприятие произвело на меня положительное впечат-

www.buhgalter.kz ление. Хотел особо отметить профессионализм представителей Нацбанка, которые подробно отвечали на каждый наш вопрос», – сказал он. «Такие обсуждения полезны для журналистов, пишущих на финансовые темы. Из первых рук получаешь очень важную информацию», – добавила финансовый обозреватель Светлана Грибанова. Представители НБ РК и эксперты обменялись мнениями по вопросам денежнокредитной политики, а также решили продолжить сотрудничество и проводить такие встречи на регулярной основе. Напомним, встреча с экспертным сообществом Казахстана проводится по инициативе Национального Банка в рамках политики активных коммуникаций финансового регулятора с рынком и общественностью. Следующее решение по базовой ставке будет объявлено 14 ноября 2016 года в 17.00 по времени Астаны. Дополнительную информацию можно получить по телефонам: e-mail: press@nationalbank.kz www.nationalbank.kz

Изменения, вступающие в силу с 11 октября 2016 года, для лиц, получающих финансирование из иностранных источников 10 августа 2016 года опубликован Закон Республики Казахстан от 26 июля 2016 года № 11-VI «О платежах и платежных системах». Данный Закон регулирует общественные отношения, возникающие в сфере организации и функционирования платежных систем, регулирования платежных систем и надзора (оверсайта) за ними, регулирования рынка платежных услуг и контроля за ним, а БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

также осуществления платежей и (или) переводов денег в Республике Казахстан. Для приведения законодательства в соответствие с Законом РК «О платежах и платежных системах» внесены поправки в некоторые законодательные акты, в том числе и в статьи 14, 20, 77, 557, 581 и 627 Налогового кодекса, предусматривающие предоставление физическими и юридическими лицами, 3

www.buhgalter.kz получающих финансирование из иностранных источников, отчетности в органы государственных доходов, а также составление налоговых регистров и ведение определенной базы данных. Статьей 14 Налогового кодекса (Обязанности налогоплательщика) установлено, что лица и (или) структурные подразделения юридического лица обязаны уведомлять налоговые органы о получении денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, в случае, когда деятельность получателя денег и (или) иного имущества направлена на: - оказание юридической помощи, в том числе правовое информирование, защиту и представительство интересов граждан и организаций, а также их консультирование; - изучение и проведение опросов общественного мнения, социологических опросов (за исключением опросов общественного мнения и социологических опросов, проводимых в коммерческих целях), а также распространение и размещение их результатов; - сбор, анализ и распространение информации, за исключением случаев, когда указанная деятельность осуществляется в коммерческих целях; Кроме того, в указанных случаях, в налоговые органы по установленной форме представляются сведения о получении и расходовании денег и (или) иного имущества, полученных из иностранных источников. Вышеуказанные требования не распространяются на некоторые категории лиц, в том числе: - банки второго уровня, организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, страховые организации; - крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу; - организации дошкольного и среднего образования, организации образования, реализующие образовательные программы технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования, а также автономные организации образования и международные школы; 4

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - деньги и (или) иное имущество, полученные в связи с осуществлением адвокатской, нотариальной деятельности, деятельности частных судебных исполнителей, медиаторов, арбитров, оценщиков, аудиторов; - субъекты квазигосударственного сектора; - дипломатические и приравненные к ним представительства иностранного государства, консульские учреждения иностранного государства, аккредитованные в Республике Казахстан, а также на их сотрудников; - деньги и (или) иное имущество, направленные на развитие национальных, технических и прикладных видов спорта, поддержку и стимулирование физической культуры и спорта, а также предназначенные для проведения спортивных мероприятий, в том числе международных спортивных соревнований, спортивно-массовых мероприятий; - деньги и (или) иное имущество, получаемые на основании международных договоров Республики Казахстан; - деньги и (или) иное имущество, получаемые в целях оплаты лечения или прохождения оздоровительных, профилактических процедур; - деньги и (или) иное имущество, получаемые в виде выручки по внешнеторговым контрактам; - деньги и (или) иное имущество, получаемые за организацию и осуществление международных перевозок, оказание услуг международной почтовой связи; - деньги и (или) иное имущество, получаемые в рамках заключенных в соответствии с законодательством Республики Казахстан инвестиционных контрактов; - суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание такого налога у источника выплаты; - иные установленные статьей 14 Налогового кодекса или Правительством Республики Казахстан случаи. Информация и материалы, публикуемые, распространяемые и (или) размещаемые вышеуказанными лицами, за счет средств, полученных из иностранных исБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ точников, должны содержать сведения о лицах, сделавших заказ (указание) об изготовлении, распространении и (или) размещении информации и материалов. Эти изменения не касаются тех, кто занимается подобной деятельностью в коммерческих целях и получает внешнеторговую выручку от предпринимательской деятельности, с предоставлением налоговой отчетности. Пункт 1 статьи 20 Налогового кодекса дополнен подпунктом 25-1), в соответствии с которым будет вестись база данных, о лицах обязанных предоставлять отчетность о получении и расходовании средств, полученных из иностранных источников в порядке, установленном уполномоченным органом. В пункт 1 статьи 77 Налогового кодекса внесены уточняющие поправки, расширяющие понятие налоговый регистр, а пункты 4 и 4-1 дополнены подпунктом 8) и подпунктом 5) соответственно, дающими право уполномоченному органу устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по получению средств

www.buhgalter.kz из иностранных источников, а также по их расходованию. В статью 557 Налогового кодекса внесены дополнения, которые исключают из понятия «налоговая тайна» сведения, подлежащие к размещению в базе данных на Интернет-ресурсе уполномоченного органа. В статьи 581 и 627 Налогового кодекса внесены изменения и дополнения уточняющего характера, приводящие их в соответствие с новыми нормативно-правовыми актами. Кроме того, Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях дополнен статьями 460-1 и 460-2, предусматривающими административную ответственность за нарушение порядка представления сведений о получении денег и (или) иного имущества от иностранных лиц, а также за нарушение порядка публикации, распространения и (или) размещения материалов лицами, получающими деньги и (или) иное имущество из иностранных источников.

О платежах и платежных системах 26 июля 2016 года Президентом Республики Казахстан подписан Закон Республики Казахстан «О платежах и платежных системах» (далее - Закон). Целью Закона является комплексная регламентация функционирования в Казахстане платежных систем и регулирование рынка платежных услуг, а также усиление защиты прав потребителей платежных услуг и совершенствование банковской практики в области осуществления платежей и переводов денег. Законом предусмотрены нововведения по следующим направлениям: В сфере функционирования платежных систем Закон вводит ключевые понятия «платежная система», «оператор платежБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ной системы» и «участники платежной системы», классификацию платежных систем и критерии их значимости (системно значимые, значимые и иные платежные системы), требования к операторам платежных систем и определяет правовую основу организации их деятельности. Водится уведомительный характер осуществления деятельности платежных систем, в частности, оператор платежной системы в течение десяти календарных дней с даты начала функционирования в Казахстане платежной системы уведомляет об этом Национальный Банк. Оператор платежной системы должен будет публиковать на своем Интернет-ресурсе правила платежной системы, изменения 5

www.buhgalter.kz и дополнения в эти правила, стоимость услуг и все изменения по тарифам. При этом операторам платежных систем, осуществлявшим деятельность на территории Республики Казахстан до введения в действие Закона, необходимо привести свою деятельность в соответствие с требованиями Закона в течение шести месяцев после дня его первого официального опубликования. Закон также предусматривает представление операторами системно значимых и значимых платежных систем соответствующих сведений в Национальный Банк. Национальный Банк будет вести реестр действующих платежных систем, информация о наличии таких систем на рынке с указанием их значимости будет публиковаться на официальном Интернет-ресурсе Национального Банка. В сфере регулирования рынка платежных услуг Закон определяет перечень поставщиков платежных услуг и виды оказываемых ими платежных услуг, а также вводит процедуру учетной регистрации в Национальном Банке для частных небанковских платежных организаций. Так к поставщикам платежных услуг в соответствии с Законом будут относиться: 1) банки; 2) организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций; 3) операторы почты, осуществляющие почтовые переводы денег; 4) платежные организации; 5) платежные агенты и субагенты. Новыми субъектами рынка в данном случае являются платежная организация, платежные агенты и субагенты банка, для которых Законом предусмотрена правовая основа для оказания платежных услуг. Для информирования общественности реестр платежных организаций, которые прошли учетную регистрацию в Национальном Банке, будет размещаться на официальном интернет-ресурсе Национального Банка. Законом вводится понятие «значимый поставщик платежных услуг», а также определяются критерии отнесения поставщиков платежных услуг к значимым поставщикам. Национальный Банк будет вести реестр значимых поставщиков платежных услуг и размещать информацию 6

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ на официальном интернет-ресурсе Национального Банка. В сфере осуществления платежей и переводов денег усовершенствованы способы и основные процедуры осуществления платежей и переводов денег, созданы условия для сокращения сроков исполнения платежей (с 4-х до 2-х дней), а также предусмотрены меры по обеспечению прозрачности предоставления банковских услуг. Закон устанавливает возможность привлечения банками сети агентов и субагентов для оказания населению определенных платежных услуг, что направлено на повышение доступности базовых платежных услуг для населения. В результате введения государственного регулирования отношений в сфере функционирования платежных систем и рынка платежных услуг ожидаются следующие положительные социально-экономические последствия: повышение прозрачности и доступности банковских услуг, ускорение платежей, благоприятные конкурентные условия на рынке платежных услуг, информирование общественности о функционирующих на территории Казахстана платежных системах, значимых поставщиках платежных услуг и платежных организациях, усиление защиты прав потребителей при использовании услуг небанковских платежных организаций. Дополнительно Законом предусмотрены меры, направленные на социальную защищенность населения. В частности, введено ограничение на взыскание денег клиентов по требованиям третьих лиц по следующим источникам - пособия и социальные выплаты, жилищные выплаты, деньги граждан, внесенные на условиях депозита нотариуса, а также деньги граждан, находящиеся на банковских счетах, открытых по договору об образовательном накопительном вкладе. Законом также установлен запрет банкам и иным поставщикам платежных услуг в одностороннем порядке изменять в сторону увеличения тарифы по оказываемым платежным услугам, за исключением международных платежей, а также вводится их обязанность ознакомить клиента с размером комиссии до совершения платежной операции. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Оценка финансовых обязательств по МСФО (IFRS) 9 При первоначальном признании финансовые обязательства, как правило, оценивают по справедливой стоимости, включая затраты на сделку. Основными моделями оценки финансовых обязательств при последующем учете является оценка по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента либо по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. Рассмотрим способы оценки финансовых обязательств в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9), который сейчас применяется добровольно, но станет обязательным к применению с 1 января 2018 года. Также разберемся, от чего зависит выбор того или иного способа оценки, и какие бывают исключения. При этом обратим внимание на изменения требований учета финансовых обязательств по МСФО (IFRS) 9 в сравнении с действующими в настоящий момент МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее — МСФО (IAS) 39). КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Когда организация впервые признает финансовое обязательство, она должна (п.

3.1.1 МСФО (IFRS) 9) его классифицировать (пп. 4.2.1, 4.2.2 МСФО (IFRS) 9) и оценить (п. 5.1.1 МСФО (IFRS) 9). Оценка финансового обязательства и отражение изменений его стоимости определяются классификацией, а также тем, является ли оно частью определенных по усмотрению организации отношений хеджирования. В статье мы не будем рассматривать учет хеджирования, а остановимся на оценке инструментов, находящихся вне сферы отношений хеджирования. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

Изначально финансовое обязательство оценивается, как правило, по справедливой стоимости, включая затраты на сделку. Для последующего учета выбирается одна из категорий оценки. Однако уже при первоначальном признании организация может выбрать оценку по справедливой стоимости через прибыли или убытки без права последующей реклассификации. Классификация финансовых обязательств в соответствии с МСФО (IFRS) 9 остается в существенной степени неизменной по сравнению с МСФО (IAS) 39. ОСНОВНАЯ КАТЕГОРИЯ ОЦЕНКИ И ИСКЛЮЧЕНИЯ ПРИ ПОСЛЕДУЮЩЕМ УЧЕТЕ Основной категорией оценки финансовых обязательств является оценка по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, если только финансовое обязательство не должно быть оценено иначе (п. 4.2.1 МСФО (IFRS) 9), а именно следующими способами.

1.По справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (обязательно или по усмотрению организации, если это разрешено МСФО (IFRS) 9).

2.На основе сохраненных организацией обязательств для связанного с переданным активом обязательства, то есть в соответствии с требованиями учета продолжающегося участия в связанном активе (для финансовых обязательств, которые возникают в том случае, когда передача финансового актива не удовлетворяет требованиям для прекращения признания или когда применяется принцип продолжающегося участия). Связанное обязательство оценивается таким образом, что чистая балансовая стоимость переданного актива и связанного обязательства может быть (п. 3.2.17 МСФО (IFRS) 9): 7

www.buhgalter.kz (a) амортизированной стоимостью прав и обязательств, сохраненных организацией (если переданный актив оценивается по амортизированной стоимости); (b) или равной справедливой стоимости сохраненных организацией прав и обязательств, оцениваемых на самостоятельной основе (если переданный актив оценивается по справедливой стоимости).

3. По особым критериям для договоров финансовой гарантии (п. 4.2.1 (c) МСФО (IFRS) 9) и обязательств по предоставлению займов с процентной ставкой ниже рыночной (п. 4.2.1 (d) МСФО (IFRS) 9). При этом эмитент такого договора/обязательства (если не применима оценка по двум правилам указанным выше), оценивает его по величине, наибольшей из: (a) суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (определенного в соответствии с п. 5.5 МСФО (IFRS) 9); (b) первоначально признанной суммы (п. 5.5.1 МСФО (IFRS) 9) за вычетом, когда уместно, общей (накопленной) суммы дохода, признанной в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». ВОЗМОЖНОСТЬ ОЦЕНКИ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ЧЕРЕЗ ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКИ ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ПРИЗНАНИИ Есть несколько ситуаций, когда при первоначальном признании финансового обязательства (п. 4.2.2 МСФО (IFRS) 9) организация может по собственному усмотрению классифицировать его (без права последующей реклассификации) как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыли или убытки. Если это разрешено в соответствии с пунктом 4.3.5 МСФО (IFRS) 9, то есть в случае, когда гибридный договор содержит встроенный производный инструмент, отделение которого запрещено или который не оказывает значительного влияния на модификацию денежных потоков (иначе она потребовалась бы в соответствии с договором). Ожидается, что в данной ситуации нефинансовые организации, скорее всего, будут использовать только возможность учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки для гибридных инструментов со 8

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ встроенными производными инструментами (например, конвертируемые облигации), чтобы не отделять их при учете. ПРИМЕР Организация выпустила конвертируемую облигацию и оценила, что она содержит основную сумму долга и встроенный производный инструмент. Чтобы учитывать отдельно основную сумму долга по амортизированной стоимости, а встроенный производный инструмент по справедливой стоимости через прибыли или убытки, организации следует принять решение в пользу возможности учета конвертируемой облигации целиком по справедливой стоимости через прибыли или убытки. Если обеспечено представление более уместной информации в результате того, что: (a) это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию (иногда именуемую «учетным несоответствием»), которая иначе возникла бы вследствие использования различных баз оценки активов или обязательств либо признания связанных с ними прибылей и убытков (пп. B4.1.29—B4.1.32 МСФО (IFRS) 9); когда организация приходит к заключению, что в ее финансовой отчетности будет представлена более уместная информация в случае, если актив и обязательство будут оцениваться в одной и той же категории (например, по справедливой стоимости, изменения которой отражаются через прибыли или убытки), даже если один из финансовых инструментов подлежит оценке по амортизированной стоимости; (b) или управление группой финансовых обязательств и оценка ее результатов осуществляются на основе справедливой стоимости в соответствии с документально оформленной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией, и на этой же основе формируется внутренняя информация о такой группе, предоставляемая ключевому управленческому персоналу организации (пп. B4.1.33—B4.1.36 МСФО (IFRS) 9; п. 9 МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»). Представляется, что в данной ситуации финансовые организации будут использовать возможность учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Для финансовых обязательств, которые ранее были признаны по справедливой стоимости через прибыли или убытки по МСФО (IAS) 39, организация может при первом применении МСФО (IFRS) 9: (a) продолжить их признание по справедливой стоимости через прибыли или убытки, если такое признание устраняет или уменьшает бухгалтерское несоответствие; (b) отказаться от возможности признания в данной категории. Однако это не разрешено для финансовых обязательств, признаваемых по справедливой стоимости через прибыли или убытки, которые являются гибридными договорами или группами финансовых инструментов, управляемых и оцениваемых на основе справедливой стоимости. То есть отказ от признания по справедливой стоимости через прибыли или убытки разрешен только для финансовых обязательств, которые были ранее признаны по справедливой стоимости через прибыли или убытки вследствие учетного несоответствия. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ПРИЗНАНИИ Требования оценки финансовых обязательств при первоначальном признании согласно МСФО (IFRS) 9 соответствуют МСФО (IAS) 39. Как уже было сказано выше, оценка зависит от категории, в которой финансовые обязательства классифицируются. Тем не менее надо определить исходную сумму для первоначального признания. Финансовые обязательства (не оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки) следует оценивать по (п. 5.1.1 МСФО (IFRS) 9): (a) справедливой стоимости, наилучшим подтверждением которой является цена операции, то есть справедливая стоимость возмещения, переданного или полученного (п. B5.1.2A МСФО (IFRS) 9; МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»); (b) и (плюс или минус) затраты по сделке, которые напрямую связаны с выпуском финансового обязательства. Однако, если организация определяет, что справедливая стоимость при первоначальном признании отличается от цены операции (п. 5.1.1A МСФО (IFRS) 9), то она должна учитывать этот инструмент на укаБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz занную дату следующим образом (п. B5.1.2A МСФО (IFRS) 9): (a) согласно оценке, требуемой пунктом 5.1.1 МСФО (IFRS) 9, когда справедливая стоимость подтверждается котируемой ценой на идентичное обязательство на активном рынке (то есть исходные данные 1 Уровня) или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка (отметим, что для выполнения пункта (а) организация должна признавать разницу между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой операции в качестве прибыли или убытка); (b) во всех остальных случаях согласно оценке, требуемой пунктом 5.1.1 МСФО (IFRS) 9, скорректированной, чтобы отсрочить разницу между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой операции. Для выполнения пункта (b) после первоначального признания организация должна признать отложенную разницу как прибыль или убыток, только в той мере, в которой она возникает в результате изменения какого-либо фактора (в том числе временного), который бы участники рынка учитывали при установлении цены актива или обязательства. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПОСЛЕДУЮЩЕМ УЧЕТЕ Обязательства могут быть не только в сфере применения МСФО (IFRS) 9, но и, например, в сфере применения МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» (далее — МСФО (IFRS) 3). Следует обращать внимание на сферу применения соответствующего стандарта при решении вопроса о классификации финансовых обязательств. Остановимся на двух основных видах оценки финансовых обязательств при последующем учете в случае, если они включены в сферу применения МСФО (IFRS) 9 (см. таблицу 1). По амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. В отличие от финансовых активов для финансовых обязательств по основному договору в рамках гибридных договоров, в МСФО (IFRS) 9 сохранились действующие требования МСФО (IAS) 39 по отдельному учету встроенных производных инструмен9

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Таблица 1. Примеры классификации финансовых обязательств По амортизированной стоимости

По справедливой стоимости через прибыли или убытки

По другим правилам (п. 4.2.1 (d) МСФО (IFRS) 9)

торговая кредиторская задолженность; кредиторская задолженность по займам со стандартными ставками процента (такими как базовая процентная ставка плюс маржа); основная сумма долга, когда договор займа содержит отделимый встроенный производный инструмент; банковские займы

производные инструменты — товарные/ валютные опционы или фьючерсы и про­центные свопы (кроме случаев, когда финансовый инструмент является частью хеджирования); к о н в е р т и р у е м ы е о бл и г а ц и и обязатель­ства по которым признаны по справед­ливой стоимости через прибыли или убытки по усмотрению организации; обязательство по условному вознаграж­дению в рамках объединения бизнеса (в сфере МСФО (IFRS) 3)

Кредиторская задолженность по предо­ ставлению займа по процентной ставке ниже рыночной

тов (п. 4.3.3 МСФО (IFRS) 9). Это означает, что финансовые обязательства, которые должны учитываться по амортизированной стоимости, необходимо проанализировать на предмет наличия встроенных производных инструментов, которые следует учитывать отдельно по справедливой стоимости через прибыли или убытки. Встроенный производный инструмент должен быть отделен от основного договора и отражен в

учете как производный, если выполняются три условия: (a) экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора; (b) независимый инструмент, предусматривающий условия, аналогичные условиям встроенного производного инструмента,

Рис.1. Учет прибыли или убытка для финансовых обязательств, использующих возможность учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки Прибыль/убыток от изменения справедливой стоимости финансового обязательства

Кроме случаев: наличия учетного несоответствия в прибыли или убытке, в частности, учета обязательств по займам и договорам финансовой гарантии Прочие изменения — прибыли или убытки Изменение, связанное с кредитным риском, — прочий совокупный доход

10

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ подпадает под определение производного инструмента; (с) гибридный договор не оценивается по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. По справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. По справедливой стоимости финансовые обязательства могут учитываться как при последующем учете, так и при первоначальном признании: (a) в соответствии с пунктом 4.2.1 (b, е) МСФО (IFRS) 9, когда передача финансового актива не удовлетворяет требованиям для прекращения признания или применяется принцип продолжающегося участия, а также когда для условного возмещения покупателя в рамках объединения бизнеса, в отношении которого применяется МСФО (IFRS) 3; (b) при первоначальном признании в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 по собственному усмотрению, без права последующей реклассификации. Организация представляет прибыль или убыток от финансового обязательства, которое классифицировано по ее усмотрению как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующим образом (п. 5.7.7 МСФО (IFRS) 9). Величина изменения справедливой стоимости финансового обязательства, которая относится на изменение кредитного риска по такому обязательству, должна быть представлена в составе прочего совокупного дохода (далее — ПСД) (п. 5.7.1(c) МСФО (IFRS) 9), что является изменением требований учета финансовых обязательств по сравнению с МСФО (IAS) 39. Данное требование относится к риску того, что эмитент не сможет произвести выплаты по конкретному обязательству (п. B5.7.13 МСФО (IFRS) 9). Это требование не всегда касается кредитоспособности эмитента. ПРИМЕР Организация выпускает обеспеченный залогом долговой инструмент и не обеспеченный залогом долговой инструмент. Во всех иных отношениях они являются идентичными. Кредитный риск по этим двум обязательствам будет отличаться, несмотря на то, что они выпускаются одной и той же БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz организацией. Кредитный риск по обеспеченному залогом обязательству будет меньше кредитного риска по не обеспеченному залогом обязательству. Первый может быть близок к нулю. По мнению автора, изменение требований учета финансовых обязательств по сравнению с МСФО (IAS) 39 коснется в большей степени финансовых организаций, но может также повлиять и на организации, которые использовали возможность учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки (например, для признанных по справедливой стоимости через прибыли или убытки конвертируемых облигаций, содержащих производные обязательства, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки). Оставшаяся величина изменения справедливой стоимости обязательства должна быть представлена в составе прибыли или убытка, за исключением тех случаев, когда влияние изменений кредитного риска по обязательству привело бы к возникновению или увеличению учетного несоответствия в прибыли или убытке (в случае чего применяется п. 5.7.8 МСФО (IFRS) 9). Если требования, изложенные МСФО (IFRS) 9 (п. 5.7.7 МСФО (IFRS) 9), приведут к существенному «учетному несоответствию» в прибыли или убытке, организация должна представить все доходы или убытки от такого обязательства в составе прибыли или убытка (данные обстоятельства обычно присущи финансовым организациям). Для обязательств по займам и договоров финансовой гарантии организация всегда должна представить все доходы и убытки от изменения справедливой стоимости в составе прибыли или убытка (п. 5.7.9 МСФО (IFRS) 9). РАСЧЕТ ЭФФЕКТА ОТ ИЗМЕНЕНИЯ КРЕДИТНОГО РИСКА ПО ФИНАНСОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ Расчет эффекта от изменения кредитного риска по финансовым обязательствам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыли или убытки, имеет ряд особенностей. При учете финансовых обязательств по справедливой стоимости возникает вопрос, как определить сумму эффекта от изменения кредитного риска по оцениваемому финан11

www.buhgalter.kz совому обязательству, которая, как правило (см. исключения выше), подлежит отражению в ПСД, а не в прибылях и убытках. Сначала согласно МСФО (IFRS) 9 организации следует оценить сумму изменения справедливой стоимости целиком, а затем отделить сумму, явившуюся следствием изменения собственного кредитного риска инструмента.

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Накопленные суммы прибылей или убытков, отраженные в ПСД, впоследствии не должны быть реклассифицированы в прибыли или убытки (в том числе, когда признание инструмента прекращается), но могут быть реклассифицированы в рамках собственного капитала (п. B5.7.9 МСФО (IFRS) 9). Рассмотрим на примере.

Таблица 2. Пример порядка расчета суммы изменения справедливой стоимости вследствие изменения собственного кредитного риска независимо от базовой процентной ставки Период

ШАГ 1. Определение специфичной для инструмента ВНД 1. ВНД обязательства на начало периода

Начало периода

Исходные данные: справедливая стоимость финансового обязательства на начало периода и предусмотренные договором денежные потоки по обязательству на начало периода

ВНД—это ставка процента, которая дисконтирует ожидаемые денежные потоки до первоначальной текущей стоимости. ВНД рассчитывается по формуле дисконтирования денежных потоков за срок обязательства по договору. Ставку можно рассчитать с помощью MS Excel по формуле ВСД, где в качестве значений указываются денежные потоки и предварительная (округленно) ставка процента Начало периода

2. Наблюдаемая (базовая) процентная ставка на начало периода

Понятие наблюдаемой (базовой) процентной ставки не определено в МСФО (IFRS) 9, но обычно это безрисковая процентная ставка, которая исключает влияние изменений в собственном кредитном риске. Примеры таких ставок: LIBOR или EURIBOR, долгосрочные ставки рынка ГКО-ОФЗ, процентные ставки рефинансирования ЦБ РФ или по межбанковским кредитам Начало периода

3. Специфичная для инструмента ВНД = ВНД - Наблюдаемая базовая процентная ставка на начало периода

Период

ШАГ 2. Определение ставки дисконтирования 1. Наблюдаемая (базовая) процентная ставка на конец периода

Конец периода

2. Ставка дисконтирования = специфичная для инструмента ВНД + + Наблюдаемая базовая процентная ставка на конец периода

Период

ШАГ 3. Определение приведенной стоимости денежных потоков

Конец периода

Приведенная стоимость предусмотренных договором денежных потоков на конец периода исходя из ставки дисконтирования определенной на шаге 2

Период

ШАГ 4. Итог расчета. Оценка изменения справедливой стоимости вследствие изменения кредитного риска

Конец периода

Изменение справедливой стоимости вследствие изменения кредитного риска, не обуслов­ленное изменениями наблюдаемой (базовой) процентной ставки = Справедливая стоимость финансового обязательства на конец периода - Приведенная стоимость предусмотренных договором денежных потоков на конец периода

12

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ПРИМЕР Признание изменения справедливой стоимости, которое явилось следствием изменения кредитного риска по обязательству. Компания A выпустила облигацию, которую можно признать по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и решила признать обязательство по справедливой стоимости через прибыли или убытки. На конец отчетного периода компания A определила, что изменение справедливой стоимости в сумме CU2 по облигации стоимостью CU10 явилось следствием изменения кредитного риска. Компания A должна учитывать справедливую стоимость изменения следующим образом: ДЕБЕТ Финансовое обязательство (облигация) CU10; КРЕДИТ ПСД CU2; КРЕДИТ Прибыли и убытки CU8. Организация производит расчет суммы изменения справедливой стоимости финансового обязательства, которое произошло вследствие изменения кредитного риска по обязательству (п. B5.7.16 МСФО (IFRS) 9) одним из следующих способов: (a) независимо от изменения рыночных условий, повышающих рыночный риск, таких как: - базовая процентная ставка; - цены других финансовых инструментов; - цены на товары; - обменные курсы валют; - индексы цен или ставок. (b) другим способом, который позволяет более достоверно представить соответствующую сумму. Если единственными значительными уместными изменениями рыночных условий, относящимися к данному обязательству, являются изменения наблюдаемой (базовой) процентной ставки, то сумму изменения в справедливой стоимости можно оценить независимо от изменения рыночных условий, повышающих рыночный риск (п. B5.7.18 МСФО (IFRS) 9) на основе

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz показателя внутренней нормы доходности (далее — ВНД). В таблице 2 приведен пример расчета суммы изменения справедливой стоимости финансового обязательства вследствие изменения кредитного риска по данному финансовому обязательству (независимо от рыночных условий) для отражения в ПСД (п. B5.7.18 МСФО (IFRS) 9). Пример основан на допущении (п. B5.7.19 МСФО (IFRS) 9) о том, что изменение справедливой стоимости вызвано факторами, не являющимися: • изменениями кредитного риска по инструменту; • или изменениями наблюдаемых (базовых) процентных ставок (являются незначительными). Обратите внимание: рассматриваемый метод будет неприемлем в том случае, если изменения справедливой стоимости, вызванные указанными выше факторами, будут значительными. В таких случаях организация должна использовать альтернативный метод, который более достоверно оценивает эффект от изменений кредитного риска по обязательству (п. B5.7.16 МСФО (IFRS) 9). Например, если бы инструмент в приведенном выше примере содержал встроенный производный инструмент, то изменение справедливой стоимости этого встроенного производного инструмента необходимо было бы исключить при определении суммы, которая (п. 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9) должна быть представлена в составе прочего совокупного дохода. Метод оценки, применяемый организацией для определения той части изменения справедливой стоимости обязательства, которая обусловлена изменениями кредитного риска по нему, должен в максимальной степени использовать уместные наблюдаемые (рыночные) данные и в минимальной — ненаблюдаемые данные (п. B5.7.20 МСФО (IFRS) 9).

13

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Правила приема мобильными группами органов государственных доходов деклараций физических лиц (вступают в силу с 01 января 2017 года) Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 9 августа 2016 года № 434 ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Настоящие Правила приема мобильными группами органов государственных доходов деклараций физических лиц (далее – Правила) разработаны в соответствии с подпунктом 6-1 статьи 657 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок деятельности мобильной группы органов государственных доходов Республики Казахстан (далее – мобильная группа) по приему деклараций физических лиц (далее – декларация).

2. Мобильной группой является выездная группа, состоящая из работников органов государственных доходов, оказывающих консультации по составлению деклараций и осуществляющих прием таких деклараций от отдельных категорий налогоплательщиков.

3. Мобильная группа в своей деятельности руководствуется Законом Республики Казахстан «О государственных услугах» (далее – Закон), стандартом оказания государственной услуги «Прием налоговой отчетности», утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 апреля 2015 года № 284 «Об утверждении стандартов государственных услуг, оказываемых органами государственных доходов Республики Казахстан» (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов № 11273) (далее – Стандарт) и регламентом оказания государственной услуги «Прием налоговой отчетности», утвержденным приказом Министра финансов 14

Республики Казахстан от 4 июня 2015 года № 348 «Об утверждении регламентов государственных услуг, оказываемых органами государственных доходов Республики Казахстан» (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов № 11696) (далее – Регламент), а также настоящими Правилами.

4. Основной задачей мобильной группы является обеспечение доступности государственной услуги «Прием налоговой отчетности» широким слоям населения Республики Казахстан, в том числе жителям отдаленных населенных пунктов, и оказание консультационной помощи в представлении деклараций.

5. Мобильная группа помимо приема деклараций осуществляет консультирование физических лиц в доступной форме по вопросам заполнения и представления деклараций, по вопросам использования сервисов веб–портала «электронного правительства» и использования электронной цифровой подписи, с выдачей брошюр и буклетов, предоставляет физическим лицам возможность самостоятельной сдачи деклараций посредством интернет-сервиса органов государственных доходов «Кабинет налогоплательщика».

6. Прием деклараций осуществляется органами государственных доходов и некоммерческим акционерным обществом «Государственная корпорация «Правительство для граждан»» (далее – Государственная корпорация) согласно Реестру государственных услуг, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 сентября 2013 года № 983. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 7. Мобильная группа осуществляет свою деятельность в составе Государственной корпорации. ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МОБИЛЬНОЙ ГРУППЫ ПО ПРИЕМУ ДЕКЛАРАЦИЙ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 8. Прием деклараций осуществляется мобильной группой в конкретные дни и время, утвержденные совместным графиком, размещаемым на информационных стендах Государственной корпорации, Центров оказания государственных услуг органов государственных доходов Республики Казахстан, Интернет-ресурсе местных исполнительных органов, а также опубликованные в средствах массовой информации, с соблюдением Стандарта и Регламента.

9. При выезде Государственной корпорации обеспечивается участие не менее одного работника органов государственных доходов.

10. До приема деклараций, мобильная группа разъясняет физическим лицам права и обязанности, оказывает помощь, и проверяет правильность заполнения деклараций.

11. Основанием для начала процедуры (действия) по приему деклараций является представление физическим лицом документов, указанных в пункте 9 Стандарта.

12. Прием деклараций осуществляется мобильной группой на казахском или русском языках, по желанию физического лица, в сроки, установленные пунктом 4 Стандарта. Мобильная группа в составе Государственной корпорации, при приеме деклараций в присутствии физического лица: 1) сверяет данные, отраженные в декларации, с документом, удостоверяющим личность (при представлении интересов физического лица проверяет наличие нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, выданной в соответствии со статьей 167 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года и статьей 37 Закона Республики Казахстан «О нотариате», в которой указан конкретный перечень полномочий законного или уполномоченного представителя физического лица); 2) проверяет полноту представления и заполнения декларации в соответствии с БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz нормами статьи 584 Налогового кодекса на предмет соответствия декларации утвержденной форме; 3) идентифицирует личность лица, подписавшего декларацию; 4) выдает талон с отметкой о приеме декларации, ставит отметку на втором экземпляре декларации (при наличии); 5) отказывает в приеме декларации по основаниям, указанным в пункте 10 Стандарта.

13. Истребование от физических лиц документов, подлежащих получению из информационных систем, не допускается.

14. Персональные данные физических лиц, ставшие известными в процессе приема деклараций мобильной группе, не подлежат разглашению третьим лицам в соответствии со статьей 11 Закона Республики Казахстан «О персональных данных и их защите».

15. Мобильная группа, ответственная за прием деклараций, доставляет в день приема декларации, поданные в явочном порядке на бумажном носителе, в орган государственных доходов и передает работнику, ответственному за обработку деклараций, в соответствии с реестром переданных деклараций, по форме, согласно приложению 1 к настоящим Правилам.

16. Мобильная группа выдает результат оказания государственной услуги (справка физическому лицу о приеме декларации) физическому лицу, подавшему декларацию в явочном порядке на бумажном носителе, в последующий приезд мобильной группы в соответствующий населенный пункт, согласно утвержденному графику выездов (допускается доставка справки посредством почтовой связи с уведомлением).

17. Мобильной группой на ежемесячной основе проводится сверка с работником органа государственных доходов, ответственным за обработку деклараций, по количеству и качеству оказанной государственной услуги по приему деклараций, по результатам которой до 15 числа следующего месяца составляется акт в произвольной форме.

18. Работник органа государственных доходов, ответственный за обработку деклараций, вводит информацию из деклараций в информационную систему органов государственных доходов «Сервисы обработки налоговой отчетности» и передает декларации на хранение в архив в течение срока, установленного Регламентом.

15

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Правила составления реестра договоров аренды (пользования) (форма 871.00) (вступают в силу 01.01.2017 года) ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Настоящие Правила составления реестра договоров аренды (пользования) (форма 871.00) разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления формы налоговой отчетности реестра договоров аренды (пользования) (далее – реестр), представляемый юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках.

2. Реестр состоит из самого реестра (форма 871.00) и приложения к нему (формы 871.01), предназначенных для отражения индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, сведений по договорам аренды (пользования) за отчетный период в соответствии с пунктом 2 статьи 63 Налогового кодекса.

3. При заполнении реестра не допускаются исправления, подчистки и помарки.

4. Отрицательные значения сумм обозначаются знаком «–» в первой левой ячейке соответствующей строки (графы) реестра.

5. При отсутствии показателей соответствующие ячейки реестра не заполняются.

6. Приложение к реестру составляется при заполнении строк в реестре, требующих раскрытия соответствующих показателей.

7. В случае превышения количества показателей в строках, имеющихся на листе приложения к реестру, дополнительно заполняется аналогичный лист приложения к реестру.

8. При составлении реестра: 16

1) на бумажном носителе – заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства; 2) на электронном носителе – заполняется в соответствии со статьей 68 Налогового кодекса.

9. Реестр подписывается налогоплательщиком либо его представителем и заверяется печатью налогоплательщика либо его представителя, имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием, в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса.

10. При представлении реестра: 1) в явочном порядке на бумажном носителе – составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой органа государственных доходов; 2) по почте заказным письмом с уведомлением на бумажном носителе – налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи; 3) в электронном виде – налогоплательщик получает уведомление о принятии или непринятии налоговой отчетности системой приема налоговой отчетности органов государственных доходов.

11. В разделах «Общая информация о налогоплательщике и торговом объекте, в том числе о торговом рынке» приложений указываются соответствующие данные, отраженные в разделе «Общая информация о налогоплательщике» реестра. ГЛАВА 2. СОСТАВЛЕНИЕ РЕЕСТРА (ФОРМА 871.00) 12. В разделе «Общая информация о налогоплательщике» указываются: БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1) ИИН (БИН) – индивидуального предпринимателя или юридического лица, предоставляющего в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках; 2) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (указывается арабскими цифрами); 3) фамилия, имя отчество (при его наличии) или наименование налогоплательщика, предоставляющего в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках; 4) вид реестра. Соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения реестра к видам налоговой отчетности, указанным в статье 63 Налогового кодекса; 5) номер и дата уведомления. Ячейки А и В заполняются в случае представления реестра по уведомлению, предусмотренного подпунктом 4) пункта 3 статьи 63 Налогового кодекса; 6) код валюты. Указывается код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций»; 7) количество представленных приложений.

13. В разделе «Сведения о торговых объектах, в том числе о торговых рынках»: 1) в строке 871.00.001 указывается количество торговых объектов; 2) в строке 871.00.002 указывается количество арендаторов торговых объектов, торговых мест в торговых объектах, в том числе на торговых рынках. В строках А, В и С указывается количество арендаторов-физических лиц, незарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, осуществляющие торговую деятельность в соответствии с Законом Республики Казахстан от 12 апреля 2004 года «О регулировании торговой деятельности» (далее- Закон); 3) в строке 871.00.003 указывается сумма арендной платы в соответствии с договором аренды (пользования), определяемая как сумма итоговой строки L по всем формам 871.01; БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz 4) в строке 871.00.004 указывается фактически уплаченная сумма арендной платы, определяемая как сумма итоговой строки М по всем формам 871.01; 5) в строке 871.00.005 указывается сумма возмещаемых расходов, подлежащая к уплате в соответствии с договором аренды (пользования), определяемая как сумма итоговой строки N по всем формам 871.01; 6) в строке 871.00.006 указывается фактически уплаченная сумма возмещаемых расходов, определяемая как сумма итоговой строки О по всем формам 871.01.

14. В разделе «Ответственность налогоплательщика»: 1) в поле «Ф.И.О. (при его наличии) налогоплательщика (руководителя)» указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами. В случае, если реестр представляется индивидуальным предпринимателем, в поле указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) налогоплательщика, которые заполняются в соответствии с документами, удостоверяющими личность; 2) указывается дата подачи реестра в орган государственных доходов; 3) указывается код органа государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика; 4) в поле «Ф.И.О. (при его наличии) должностного лица, принявшего реестр» указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) работника органа государственных доходов, принявшего реестр; 5) указывается дата приема реестра должностным лицом органа государственных доходов в соответствии с пунктом 2 статьи 584 Налогового кодекса; 6) указывается входящий номер документа, присваиваемый органом государственных доходов; 7) указывается дата почтового штемпеля, проставленного почтовой или иной организацией связи. ГЛАВА 3. СОСТАВЛЕНИЕ ФОРМЫ 871.01 15. Форма 871.01 предназначена для отражения индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, предоставляющими в аренду (пользование) тор17

www.buhgalter.kz говые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, следующих сведений по договорам аренды (пользования) за отчетный период в соответствии с пунктом 2 статьи 63 Налогового кодекса. При наличии у индивидуального предпринимателя или юридического лица нескольких торговых объектов, в том числе торговых рынков, приложение по форме 871.01 заполняется отдельно по каждому торговому объекту, в том числе торговому рынку.

16. В разделе «Общая информация о налогоплательщике и торговом объекте, в том числе о торговом рынке» указываются: 1) ИИН (БИН) – индивидуального предпринимателя или юридического лица, предоставляющего в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках; 2) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (указывается арабскими цифрами); 3) наименование торговой сети. Заполняется в случае, если торговый объект или торговый рынок входит в торговую сеть; 4) наименование торгового объекта; 5) категория торгового объекта. Указываются соответствующие ячейки в соответствии с подпунктами 16-1 и 16-2 статьи 1 Закона; 6) общая площадь, в квадратных метрах; 7) торговая площадь, в квадратных метрах; 8) количество торговых мест; 9) адрес места нахождения торгового объекта.

17. В разделе «Сведения по арендаторам»: 1) в графе А указывается очередной порядковый номер; 2) в графе В указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование арендатора, арендующее (получившее в пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках; 3) в графе С указывается один из следующих статусов арендатора: цифра 1, если арендатором является физическое лицо, незарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя; цифра 2, если арендатором является индивидуальный предприниматель; 18

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ цифра 3, если арендатором является юридическое лицо; 4) в графе D указывается ИИН (БИН) арендатора; 5) в графе Е указывается номер документа, удостоверяющего личность арендатора - физического лица; 6) в графе F указывается дата выдачи документа, удостоверяющего личность арендатора; 7) в графе G указывается номер (при его наличии) договора аренды (пользования); 8) в графе Н указывается дата заключения договора аренды (пользования); 9) в графе I указывается назначение торгового места, торгового объекта (например, ресторан, кафе, промышленные товары и далее); 10) в графе J указывается место нахождения торгового места в торговом объекте (например, ряд, сектор и номер расположения торгового объекта или места); 11) в графе К указывается фактический период аренды (пользования) торгового объекта или места; 12) в графе L указывается сумма арендной платы в соответствии с договором аренды (пользования); 13) в графе М указывается фактически уплаченная сумма арендной платы; 14) в графе N указывается сумма возмещаемых расходов, подлежащая к уплате в соответствии с договором аренды (пользования); 15) в графе O указывается фактически уплаченная сумма возмещаемых расходов. В графах L, М, N и O строки 0001 указываются итоговые значения суммы арендной платы, подлежащей к уплате в соответствии с договором аренды (пользования), фактически уплаченной суммы арендной платы, суммы возмещаемых расходов, подлежащей к уплате в соответствии с договором аренды (пользования) и фактически уплаченной суммы возмещаемых расходов, соответственно. Величина итоговых строк 0001 графы L переносится в строку 871.00.003. Величина итоговой строки 0001 графы М переносится в строку 871.00.004. Величина итоговой строки 0001 графы N переносится в строку 871.00.005. Величина итоговой строки 0001 графы О переносится в строку 871.00.006. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Правила

приема, хранения сведений с контрольно-кассовых машин с функцией фиксации и (или) передачи данных о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг, а также их передачи в органы государственных доходов оператором фискальных данных Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2015 года № 135

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Настоящие Правила приема, хранения сведений с контрольно-кассовых машин с функцией фиксации и (или) передачи данных о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг, а также их передачи в органы государственных доходов оператором фискальных данных разработаны в соответствии со статьей 645-1 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее – Правила).

2. Органы государственных доходов используют сведения контрольно-кассовых машин с функцией фиксации и (или) передачи данных о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг, для целей налогового администрирования. При этом оператор фискальных данных выполняет следующие задачи: 1) прием сведений о денежных расчетах от налогоплательщиков; 2) хранение полученных сведений о денежных расчетах на собственных электронных носителях; 3) передачу сведений о денежных расчетах в органы государственных доходов в БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

оперативном режиме по сетям телекоммуникаций общего пользования.

3. Задачи, указанные в пункте 2 настоящих Правил, оператор фискальных данных реализует с использованием: 1) электронных носителей – для потока информационных массивов; 2) электронных хранилищ данных – для обеспечения накопления сведений о денежных расчетах и защиты от несанкционированного доступа; 3) бумажных носителей – при документообороте; 4) интернет-ресурсов – для обратной связи, интерактивного взаимодействия.

4. Оператор фискальных данных в ходе реализации задач, предусмотренных пунктом 2 настоящих Правил, обязан соблюдать положения законодательства Республики Казахстан по неразглашению регистрационных данных налогоплательщика, налоговой тайны, а также иной информации о налогоплательщике, полученной в ходе деятельности по приему, хранению и передаче в органы государственных доходов сведений о денежных расчетах.

5. Основные понятия и сокращения, применяемые в настоящих Правилах: 1) денежные расчеты – расчеты, осуществляемые за приобретение товара, выпол19

www.buhgalter.kz нение работ, оказание услуг посредством наличных денег и (или) расчетов с использованием платежных карточек; 2) контрольно-кассовые машины – электронное устройство с функцией фиксации и (или) передачи данных, компьютерные системы, обеспечивающие регистрацию и отображение информации о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг; 3) VPN подключение контрольно-кассовых машин к программно-аппаратному комплексу оператора фискальных данных – подключение контрольно-кассовых машин к серверу оператора фискальных данных по специальному защищенному каналу связи с достоверной идентификацией клиента и сервера, обеспечивающему защиту от несанкционированного доступа; 4) контрольный чек – первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком товара, работы, услуги) и покупателем (клиентом) денежного расчета; 5) договор оказания услуг – документ, удостоверяющий заключение соглашения между налогоплательщиком и оператором фискальных данных в порядке, установленном гражданским законодательством Республики Казахстан с целью определения условий оказания оператором фискальных данных услуг налогоплательщику, в бумажном и/или электронном виде; 6) токен – числовой код, сгенерированный сервером оператора фискальных данных для идентификации контрольно-кассовых машин и защиты от несанкционированного доступа при передаче данных о денежных расчетах на сервер оператора фискальных данных; 7) уполномоченный орган – государственный орган, осуществляющий руководство в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет; 8) фискальный признак – отличительный символ, отражаемый на контрольных чеках в качестве подтверждения работы контрольно-кассовые машины в фискальном режиме; 9) оператор фискальных данных – юридическое лицо, обеспечивающее передачу сведений о денежных расчетах в оперативном режиме в органы государственных до20

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ходов по сетям телекоммуникаций общего пользования, определенное Правительством Республики Казахстан; 10) портал оператора фискальных данных – интернет-ресурс оператора фискальных данных, подсистема программно-аппаратного комплекса оператора фискальных данных, необходимая для решения следующих задач: регистрации организации, регистрации контрольно-кассовых машин в уполномоченном органе, управления пользователями организации, выдачи пользователям токена для работы с контрольно-кассовыми машинами, просмотра фискальных операций, Х и Z отчетов по кассам организации, проверка фискального признака или автономного кода контрольного чека; 11) VLAN (англ. Virtual Local Area Network) – это виртуальная локальная сеть (группа сетевых ресурсов, которые физически находятся в различных сегментах, но логически связаны друг с другом и объединены в один широковещательный домен).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ ОПЕРАТОРА ФИСКАЛЬНЫХ ДАННЫХ 6. Организация работы оператора фискальных данных заключается в реализации следующих функций, способствующих выполнению его задач в полной мере: 1) создание и эксплуатация в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Казахстан программно-аппаратного комплекса для приема, обработки, хранения и передачи в неизменном виде в органы государственных доходов сведений о денежных расчетных операциях, осуществляемых с применением контрольно-кассовой машины; 2) обеспечение функционирования информационно-телекоммуникационной сети на территории Республики Казахстан, позволяющей осуществлять VPN подключение контрольно-кассовых машин к программноаппаратному комплексу оператора фискальных данных; 3) подключение контрольно-кассовых машин к программно-аппаратному комплексу (серверу) оператора фискальных данных и оказания услуг по приему, обработке и хранению сведений о денежных расчетах, осуществляемых с применениБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ем контрольно-кассовой машины, по тарифам, согласованным в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан; 4) разработка и ввод в эксплуатацию системы приема, хранения и передачи данных контрольно-кассовых машин; 5) обеспечение создания и технического сопровождения портала оператора фискальных данных для интерактивного взаимодействия с пользователями услуг оператора фискальных данных, а также разработка для них дополнительных сервисов и размещение на портале; 6) создание службы консультационной и технической поддержки налогоплательщиков, органов государственных доходов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин по вопросам работы портала, программно-аппаратного комплекса, информационно-телекоммуникационной сети оператора фискальных данных; 7) утверждение правового акта по вопросам ответственности работников оператора фискальных данных за разглашение, утечку информации, составляющей налоговую, государственную и иную охраняемую законом тайну; 8) реализация услуг по порядку приема, хранения сведений с контрольно-кассовых машин, а также их передачи в органы государственных доходов оператором фискальных данных на основе договоров оказания услуг, кроме получателя данных, после регистрации на портале оператора фискальных данных посредством электронной цифровой подписи; 9) разработка и распространение программного обеспечения, позволяющего произвести модернизацию фискальных регистраторов, внесенных в государственный реестр, для выполнения ими функции передачи данных на сервер оператора фискальных данных; 10) обработка фискальных данных включает действия оператора фискальных данных по сбору, записи, систематизации, накоплению, хранению в неизменном виде, извлечению, использованию, предоставлению доступа органам государственных доходов к фискальным данным (а также любой другой информации о налогоплательщике), за исключением их БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz изменения, обезличивания, блокирования, удаления или уничтожения.

3. ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ, ПЕРЕРЕГИСТРАЦИИ И СНЯТИИ С УЧЕТА КОНТРОЛЬНОКАССОВОЙ МАШИНЫ ОПЕРАТОРОМ ФИСКАЛЬНЫХ ДАННЫХ 7. Налогоплательщик, поставивший на регистрацию в органы государственных доходов контрольно-кассовую машину, направляет оператору фискальных данных через его портал электронное заявление о регистрации, перерегистрации и снятии с учета контрольно-кассовой машины.

8. Регистрации заявления налогоплательщика, указанного в пункте 7 настоящих Правил, предшествует форматно-логический контроль, проводимый оператором фискальных данных в автоматическом режиме на предмет соответствия данным органов государственных доходов: 1) регистрационных данных налогоплательщика, указанных в заявлении; 2) регистрационных данных контрольно-кассовой машины, указанных в заявлении.

9. Результат форматно-логического контроля оператора фискальных данных направляется уполномоченному органу и налогоплательщику одновременно: 1) регистрационные данные налогоплательщика, указанные в заявлении, (не) соответствуют данным органов государственных доходов; 2) регистрационные данные контрольнокассовой машины, указанные в заявлении налогоплательщика (не) соответствуют данным органов государственных доходов.

10. Уполномоченный орган сообщает оператору фискальных данных о принятом решении (результат обработки) по заявлению налогоплательщика.

11. Оператор фискальных данных доводит до сведения налогоплательщика результат обработки заявления налогоплательщика о регистрации, перерегистрации и снятии с учета контрольно-кассовой машины. При регистрации контрольно-кассовой машины ей присваивается регистрационный номер.

21

www.buhgalter.kz 4. ПОРЯДОК ПРИЕМА ОПЕРАТОРОМ ФИСКАЛЬНЫХ ДАННЫХ СВЕДЕНИЙ С КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ МАШИНЫ 12. Налогоплательщики, применяющие контрольно-кассовую машину, заключают с оператором фискальных данных договор оказания услуг по приему, хранению и передаче в органы государственных доходов сведений о денежных расчетах, осуществляемых налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг. В договоре оказания услуг в обязательном порядке должны быть указаны: 1) ответственность оператора фискальных данных за обеспечение конфиденциальности информации о налогоплательщике, составляющей налоговую тайну; 2) согласие налогоплательщика на получение и обработку оператором фискальных данных из органов государственных доходов регистрационных данных и сведений о денежных расчетах от самого налогоплательщика; 3) порядок и процедура расторжения договора.

13. При приеме сведений о денежных расчетах на сервере оператора фискальных данных производится идентификация контрольно-кассовой машины посредством получения токена для каждого сообщения, содержащего сведения о денежных расчетах, переданного контрольно-кассовой машины. Формирование токена производится с использованием следующих идентификаторов: 1) регистрационный номер контрольнокассовой машины в органе государственных доходов, присвоенный контрольно-кассовой машине при регистрации согласно пункту 7 настоящих Правил; 2) регистрационный номер контрольнокассовой машины, присвоенный контрольнокассовой машине при регистрации оператором фискальных данных, согласно пункту 11 настоящих Правил.

14. После проверки идентификаторов, указанных в пункте 13 настоящих Правил, оператор фискальных данных направляет контрольно-кассовой машине по сети телекоммуникации общего пользования фискальный признак денежного расчета, сформированный на сервере, для печати на контрольном чеке контрольно-кассовой машины. При этом в сообщении сервера оператора фи22

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ скальных данных передаются налогоплательщику на контрольно-кассовую машину следующие данные: 1) подтверждение о приеме данных; 2) сгенерированный фискальный признак каждого переданного контрольного чека; 3) обновленный токен. Сведения о денежных расчетах, обработанные на сервере оператора фискальных данных, сохраняются в хранилище фискальных данных на сервере оператора фискальных данных.

15. Формирование на сервере оператора фискальных данных фискального признака контрольного чека контрольно-кассовой машины проводится на основе полученных от контрольно-кассовой машины сведений о денежных расчетах с применением алгоритмов и процедур вычисления хеш-функции.

16. В случае потери соединения с сервером оператора фискальных данных контрольно-кассовая машина переходит в автономный режим, продолжительность которого не должна превышать 72 часов, согласно утвержденным техническим требованиям и форме соответствия техническим требованиям контрольно-кассовой машины. После восстановления соединения контрольно-кассовой машины с сервером оператора фискальных данных, сервер оператора фискальных данных должен: 1) получить от контрольно-кассовой машины сообщение с информацией о продолжительности работы в автономном режиме; 2) последовательно принять все контрольные чеки контрольно-кассовой машины и метки о снятых Z-отчетах, накопленные во время работы контрольно-кассовой машины в автономном режиме и отправить на каждый из них ответ с действительным фискальным признаком контрольного чека.

17. Фискальный признак или автономный код контрольного чека проверяется на портале оператора фискальных данных.

5. ПОРЯДОК ХРАНЕНИЯ СВЕДЕНИЙ С КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ МАШИНЫ 18. На сервере оператора фискальных данных обеспечивается хранение в течение срока исковой давности по налоговому обязательству и требованию, установленного налоговым законодательством, следующих сведений: БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1) регистрационные данные, указанные в заявлении налогоплательщика; 2) регистрационные данные контрольнокассовой машины; 3) информация о каждом денежном расчете, осуществленном при реализации товаров, работ, услуг; 4) текущее действующее значение токена каждой контрольно-кассовой машины; 5) фискальный признак каждого денежного расчета.

19. Хранение информации включает в себя мероприятия, связанные с защитой ее от несанкционированного доступа, в том числе: 1) применение комплекса программно-технических средств и поддерживающих их организационных мер на всех технологических этапах обработки информации и во всех режимах функционирования, в том числе при проведении ремонтных и регламентных работ; 2) разграничение прав доступа пользователей и администраторов; 3) использование комплекса мер для обеспечения безопасности программного обеспечения, включающего: разделение приложений на логические группы и помещение каждой группы в выделенную виртуальную машину; изоляцию внешнего сетевого трафика от внутреннего с помощью создания VLAN; резервирование каждого программного компонента по схеме, при которой активное оборудование резервируется одним дополнительным компонентом; исключение прямого доступа к серверам любых специалистов, кроме системных и сетевых инженеров; 4) использование комплекса мер, обеспечивающего целостность базы данных, а именно: конфигурация прав доступа к базе данных, которая не позволяет изначально модифицировать, удалять или обновлять данные по чекам; система аудита, которая фиксирует все операции, произведенные инженерами на серверном оборудовании; резервирование базы данных по схеме, при которой все копии базы данных активны, а резервирование достигается избыточностью, в случае выхода из строя виртуальной машины или физического сервера, данные будут восстановлены в течение небольшого периода времени. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz 6. ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ СВЕДЕНИЙ С КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ МАШИНЫ 20. Передача сведений с контрольно-кассовой машины осуществляется по каналам связи сети телекоммуникаций общего пользования в последовательности контрольнокассовая машина – оператор фискальных данных – уполномоченный орган.

21. Каналы связи сети телекоммуникаций общего пользования контрольно-кассовой машины с сервером оператора фискальных данных и сервера оператора фискальных данных с сервером уполномоченного органа должны быть защищены от несанкционированного доступа: 1) достоверной идентификацией клиента и сервера; 2) использованием программных и/или программно-аппаратных средств защиты информации.

22. Формирование информации, передаваемой оператором фискальных данных в уполномоченный орган, производится в модуле обмена данными, который: 1) передает на периодической основе ежедневные суммирующие отчеты по каждой контрольно-кассовой машине на сервер уполномоченного органа; 2) контролирует синхронность и целостность данных, переданных в информационные системы уполномоченного органа.

23. Контрольно-кассовая машина передает на сервер оператора фискальных данных сведения о денежных расчетах согласно техническим требованиям и форме соответствия техническим требованиям контрольно-кассовой машины, обеспечивающей передачу сведений о денежных расчетах в органы государственных доходов, утвержденным уполномоченным органом.

24. Детализация полученных с контрольно-кассовой машины данных представляется по мере необходимости работникам уполномоченного органа в личном кабинете на портале оператора фискальных данных.

25. Модуль контрольных параметров уполномоченного органа анализирует информацию, поступившую на сервер уполномоченного органа, за период времени в соответствии с контрольными параметрами и передает отчеты работникам уполномоченного органа.

23

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Методические рекомендации

по применению Международного стандарта финансовой отчетности 34 «Промежуточная финансовая отчетность» ВВЕДЕНИЕ

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан при поддержке консультанта Азиатского Банка Развития и в тесном сотрудничестве с товариществом с ограниченной ответственностью «КПМГ Жанат», в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного распоряжением премьер-министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Данные методические рекомендации по применению МСФО не являются МСФО и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

ЦЕЛЬ, СТАТУС И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

1. Данные методические рекомендации разъясняют порядок составления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» и применяются при составлении и представлении промежуточной финансовой отчетности.

2. Промежуточная финансовая отчетность содержит минимальный или полный состав финансовой отчетности за период меньше финансового года.

3. МСБУ (IAS) 34 определяет минимальное содержание промежуточной финансовой 24

отчетности, включая раскрытия информации, и определяет принципы бухгалтерского признания и измерения, которые должны применяться на промежуточные даты.

4. МСБУ (IAS) 34 применяется к организации, которая должна или решает опубликовать промежуточный финансовый отчет в соответствии с МСФО.

5. В МСБУ (IAS) 34 организациям, подготавливающим промежуточную отчетность, предоставляется выбор: представлять полную финансовую отчетность по МСФО либо сжатую промежуточную финансовую отчетность. МСБУ (IAS) 34 устанавливает минимальные требования, которые должны быть соблюдены.

6. Стандарт не устанавливает ограничения, какие организации должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, как часто или как скоро после окончания промежуточного периода. Организации, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовых биржах, поощряются к: 1) представлению промежуточной финансовой отчетности, по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года; 2) предоставлению промежуточной финансовой отчетности не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.

7. Если промежуточная финансовая отчетность организациями представляется в соответствии с МСФО, она должна выполнять все требования МСБУ (IAS) 34 .

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

8. В рамках настоящих методических рекомендаций термины, указанные в данном пункте, используются в значениях, описание которых приведено в этом же пункте. Промежуточный период - это финансовый отчетный период, который короче полного финансового года. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Промежуточная финансовая отчетность финансовая отчетность, содержащая либо полный комплект финансовой отчетности (как описано в МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»), либо совокупность сжатых финансовых отчетов (как описано в МСБУ (IAS) 34) за промежуточный период. Содержание промежуточной финансовой отчетности 9. МСБУ (IAS) 34 не запрещает организациям публиковать полный комплект финансовых отчетов (как описано в МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») в промежуточной финансовой отчетности: 1) баланс; 2) отчет о прибылях и убытках; 3) отчет об изменениях в собственном капитале; либо изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций собственников с капиталом и выплат собственникам; 4) отчет о движении денежных средств; и 5) учетная политика и пояснительная записка. Настоящий стандарт определяет, что минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности включает сжатые финансовые отчеты и выборочные примечания. Промежуточная финансовая отчетность предназначена для предоставления обновленной информации по последнему полному комплекту годовой финансовой отчетности. Соответственно, она фокусируется на новой деятельности, событиях и условиях и не дублирует ранее представленную в отчетах информацию. Настоящий стандарт не предназначен для того, чтобы запрещать организации публиковать полный комплект финансовых отчетов в промежуточной финансовой отчетности вместо сжатой финансовой отчетности и выборочных примечаний. Стандарт также не предназначен для того, чтобы запрещать или препятствовать организации включать в сжатую финансовую отчетность информацию сверх минимального количества статей или выборочных примечаний, как это определено в настоящем стандарте. Минимальный состав промежуточной финансовой отчетности 10. Минимальный набор компонентов, содержащихся в промежуточной финансовой отчетности: БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz • сжатый баланс; • сжатый отчет о прибылях и убытках; • сжатый отчет, показывающий либо а) все изменения в собственном капитале, либо б) изменения в собственном капитале, которые не вытекают из операций с собственниками; • сжатый отчет о движении денежных средств; и • выборочные пояснительные записки. ФОРМА И СОДЕРЖАНИЕ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Если организация публикует полный комплект финансовых отчетов в своей промежуточной финансовой отчетности, то форма и содержание этих документов должны соответствовать требованиям МСБУ (IAS) 1 для полного набора финансовых отчетов. Если организация публикует комплект сжатых финансовых отчетов, то промежуточная финансовая отчетность должна включать в себя следующие пункты: • все заголовки и промежуточные итоговые показатели, которые были показаны в самой последней годовой финансовой отчетности (МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» указывает на то, что какими должны быть основные заголовки и промежуточные итоговые показатели финансовой отчетности), выборочные пояснительные записки, требуемые настоящим МСБУ (IAS) 34; • дополнительные статьи или пояснения должны включаться в том случае, если их пропуск может привести к тому, что сжатая промежуточная отчетность окажется вводящей в заблуждение; • базовая и разводненная прибыль на акцию должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках.

11. В МСБУ (IAS) 34 изложена концепция «промежуточного финансового отчета», которая позволяет «сжать» исходную финансовую отчетность и свести к минимуму количество раскрываемых положений учетной политики и другой информации. Организациям разрешается уменьшить объем раскрываемой информации и количество статей в промежуточном финансовом отчете в связи с тем, что они раскрыли информацию полностью в ранее опубликованной финансовой отчет25

www.buhgalter.kz ности. Обычно в промежуточной финансовой отчетности делается акцент на операционных и финансовых изменениях отчитывающейся организации, имевших место со времени последней полной финансовой отчетности. Стандарт требует, чтобы отчет, показывающий изменения в собственном капитале, представлялся как отдельный компонент финансовой отчетности организации. Информацию об изменениях в собственном капитале, возникающих в результате операций собственников с капиталом и выплат собственникам, разрешено представлять либо в самом отчете либо в примечаниях. Для составления промежуточной отчетности, показывающей изменения в собственном капитале, организация использует тот же формат, что и в последней годовой отчетности.

12. Если самая последняя годовая отчетность организации была консолидированной, то промежуточная отчетность также должна быть консолидированной. Если самая последняя годовая отчетность организации содержала отдельную финансовую отчетность материнской организации в дополнение к консолидированной финансовой отчетности, то решение вопроса о включении индивидуальной отчетности материнской организации в комплект промежуточной финансовой отчетности является добровольным. ВЫБОРОЧНЫЕ ПРИМЕЧАНИЯ 13. Организация, как минимум, должна включать следующую информацию в примечание к промежуточной финансовой отчетности, если она существенна и не раскрыта где-либо еще в промежуточной финансовой отчетности: - утверждение, что в промежуточной финансовой отчетности применялась та же учетная политика, что и в последней годовой финансовой отчетности, или описание характера и влияния любых изменений в учетной политике;

Пример. В начале года организация изменила политику учета запасов, перейдя от метода «ФИФО» к методу учета на основе средневзвешенной стоимости. Информацию об этом необходимо раскрыть с указанием причин и влияния изменения на финансовый результат организации.

26

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - пояснительные комментарии о сезонности или цикличности промежуточных операций; - характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, или потоки денежных средств, которые необычны для организации, в силу их характера, размера или сферы деятельности; - характер и величина изменений в расчетах сумм, представленных в предшествующих промежуточных периодах текущего финансового года, или изменений в расчетах сумм, представленных в предыдущие финансовые годы, если эти изменения оказывают существенное влияние в текущем промежуточном периоде; - информацию об эмиссии, выкупе и погашении долговых и долевых ценных бумаг; - выплаченные дивиденды для каждого класса акций; - доход сегмента и сегментный результат для хозяйственных или географических сегментов, в зависимости от того, что является первичной основой сегментной отчетности (раскрытие сегментной информации требуется в промежуточном финансовом отчете организации только, если МСБУ (IAS) 14 «Сегментная отчетность» требует, чтобы организация раскрывала сегментные данные в своей годовой финансовой отчетности; - любые существенные последующие события после окончания промежуточного периода, не отраженные в промежуточном финансовом отчете; - влияние любых изменений в составе организации в течение промежуточного периода, включая объединения бизнеса, приобретение или выбытие дочерних организаций и долгосрочных инвестиций, реструктуризацию и прекращаемую деятельность. В случае объединения бизнеса, организация должна раскрыть информацию в соответствии с требованием МСФО 3 «Объединения бизнеса» по раскрытию информации; - любые изменения в условных активах и условных обязательствах с даты последнего годового отчета.

14. Отдельные МСФО дают указания в отношении раскрытия информации для многих статей. Однако если промежуточная финансовая отчетность организации включает БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ только сжатые финансовые отчеты и выборочные примечания, а не полный комплект финансовой отчетности, то раскрытия информации, требуемые другими МСФО, не обязательны. РАСКРЫТИЕ ФАКТА СООТВЕТСТВИЯ МСФО 15. Если организация, составляет промежуточную финансовую отчетность, в соответствии с МСБУ (IAS) 34, то эта информация должна быть раскрыта. Если промежуточная финансовая отчетность выполняет все требования каждого применяемого стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям, то она должна описываться как соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности. Периоды, для которых требуется представление промежуточной финансовой отчетности 16. В соответствии с МСБУ (IAS) 34 промежуточная отчетность должна включать следующие промежуточные финансовые отчеты (сжатые или полные) за периоды: • баланс - на конец текущего промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс на конец предшествовавшего финансового года; • отчеты о прибылях и убытках – за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за период с начала текущего финансового года до даты промежуточной отчетности и сравнительные отчеты о прибылях и убытках за сопоставимые промежуточные периоды (текущий и нарастающим итогом с начала года) непосредственно предшествующего финансового года; • отчет, показывающий изменения в собственном капитале, за текущий финансовый год нарастающим итогом с начала года, и сравнительный отчет за сопоставимый период с начала непосредственно предшествующего финансового года; • отчет о движении денежных средств нарастающим итогом с начала текущего финансового года до даты промежуточного отчета и сравнительный отчет за сопоставимый период с начала непосредственно предшествовавшего финансового года. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

Иллюстрирующие примеры: Организация публикует промежуточную финансовую отчетность раз в полгода 1. Организация будет представлять следующие финансовые отчеты (сжатые или полные) в полугодовой промежуточной отчетности на 30 июня 2005 года, а также сравнительную информацию за аналогичный период предыдущей финансовой отчетности: Баланс: На

2005 г.

2004 г.

30 июня 31 декабря

Отчет о прибылях и убытках: за 6 месяцев, оканчивающихся

30 июня

30 июня

Отчет о движении денежных средств: за 6 месяцев, оканчивающихся

30 июня

30 июня

Отчет об изменениях в капитале за 6 месяцев, оканчивающихся

30 июня

30 июня

Организация публикует квартальную промежуточную финансовую отчетность 2. Организация в своей квартальной промежуточной отчетности на 30 июня 2005 года, а также в сравнительной информации за аналогичный период предыдущей финансовой отчетности будет представлять следующие финансовые отчеты (сжатые или полные): Баланс: На

2005 г.

2004 г.

30 июня 31 декабря

Отчет о прибылях и убытках: за 6 месяцев, оканчивающихся за 3 месяца оканчивающихся

30 июня

30 июня

30 июня

30 июня

Отчет о движении денежных средств: за 6 месяцев, оканчивающихся

30 июня

30 июня

Отчет об изменениях в капитале за 6 месяцев, оканчивающихся

30 июня

30 июня 27

www.buhgalter.kz РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ГОДОВОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 17. Если расчетная оценка в промежуточной финансовой отчетности существенно меняется в течение заключительного промежуточного периода финансового года, но отдельный финансовый отчет за этот заключительный промежуточный период не публикуется, то характер и сумма этого изменения в расчетной оценке должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности за этот финансовый год. ПРИЗНАНИЕ И ИЗМЕРЕНИЕ 18. Для промежуточного отчета должна применяться та же самая учетная политика, что и для годовых отчетов, однако: • частота составления отчетности (годовые, полугодовые или квартальные) не должна влиять на оценки годовых результатов; • можно вносить изменения в учетную политику, если они будут учтены в последующих годовых расчетах; • существенность оценивается в отношении финансовых данных промежуточного периода.

19. Пример.

1) В третьем квартале организация провела списание запасов до возможной чистой стоимости реализации. При принятии решения о том, является ли сумма списания существенной, и целесообразно ли отражать ее в отчетности, основой для профессионального суждения будут служить показатели, накопленные с начала года, а не квартально.

2) Неожиданное уменьшение стоимости запасов в результате отмены ограничений на импорт данных товаров произошло непосредственно перед окончанием первого квартала года. Это вызывает необходимость признания убытков от списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации. В годовой финансовой отчетности такие убытки должны признаваться в качестве расходов в соответствии с МСБУ (IAS) 2 «Запасы», в случае если уменьшение стоимости произошло до отчетной даты. В тоже время появились признаки того, что правительство снова введет ограничения на импорт данных товаров и стоимость 28

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ запасов восстановится к концу второго квартала. Руководство организации не расположено признавать такие убытки как расходы в промежуточной финансовой отчетности и предпочитает их отсрочить, основываясь на предположениях, что такие убытки будут компенсированы в конце следующего квартала, что позволит более равномерно отразить прибыль, а не признавать убытки в одном квартале, а прибыли – в следующем. Однако, в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», убытки должны признаваться как расходы за период с начала года до даты составления финансовой отчетности с целью применения одной и той же учетной политики, как для промежуточной, так и для годовой финансовой отчетности.

20. В балансе затраты, которые не отвечают определению актива на конец промежуточного периода, не должны отражаться в качестве отложенных затрат, ни до момента получения будущей информации о том, удовлетворяют ли они определению актива, ни для того, чтобы равномерно распределить прибыли на протяжении промежуточных периодов в течение финансового года.

Пример. Организация понесла затраты, связанные с проведением научно-исследовательских работ. Организация предполагает, что вскоре проект выйдет на стадию разработки (МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы»). Затраты на исследования следует признать в отчете о прибылях и убытках как расход отчетного периода.

21. К активам применяется аналогичное тестирование будущих экономических выгод на промежуточные даты и на конец финансового года. Затраты, которые не квалифицируются как активы в конце финансового года, не квалифицируются и в промежуточные даты.

22. Обязательство на промежуточную отчетную дату должно представлять собой обязательство, существующее на указанную дату, то есть также как и в годовой отчетности – на годовую отчетную дату. Пример. МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» устанавливает правила признания резервов, которые в равной степени примеБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ нимы и к промежуточным отчетам. Отраженные в промежуточной отчетности резервы в связи с реорганизацией, проведение которой запланировано на более поздний срок в течение данного отчетного года, должны отвечать критериям признания на отчетную дату промежуточного отчета. Однако не достаточно, чтобы такие критерии выполнялись до окончания года.

23. Одной из главной характеристик доходов и расходов является то, что соответствующие поступления и выбытия активов и обязательств уже имели место. Доходы и расходы признаются тогда, когда произошли эти поступления и выбытия.

24. Отчетные доходы и расходы текущего промежуточного периода будут отражать все изменения оценок, представленных в отчетности за предыдущие промежуточные периоды данного финансового года. Показатели, отраженные в промежуточном отчете, не подлежат ретроспективной корректировке. Однако требуется раскрыть информацию о характере и величине всех значительных изменений оценочных показателей.

25. Организация, представляющая полугодовую отчетность, использует информацию, имеющуюся к середине года или непосредственно после завершения полугодия, а для двенадцатимесячного периода – информацию, имеющуюся к концу года или непосредственно после завершения года.

26. При оценке активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств, отраженных в финансовой отчетности, организация, которая представляет только годовую отчетность, может учитывать информацию, полученную на протяжении всего финансового года. Ее оценка, осуществляется на основе периода, прошедшего с начала года до даты представления отчета.

ДОХОД, ПОЛУЧАЕМЫЙ СЕЗОННО, ЦИКЛИЧЕСКИ ИЛИ СЛУЧАЙНО 27. Доходы сезонного, цикличного характера или поступающие время от времени (случайные) не должны прогнозироваться или отсрочиваться в промежуточный период, если такое прогнозирование или отсрочка не являются уместными на конец финансового года. Примерами могут быть дивидендный доход, лицензионные выплаты и государственные субсидии. Кроме того, некоторые оргаБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz низации последовательно получают больше доходов в определенные промежуточные периоды финансового года, чем в другие промежуточные периоды, например, сезонная выручка розничных торговцев. Такие доходы признаются тогда, когда они возникают.

28. Пример. Акции организации по производству шоколада были включены в список котируемых акций на местной фондовой бирже. Руководство испытывает беспокойство в отношении опубликования промежуточных финансовых результатов за первый квартал, в связи с тем, что обычно эта организация зарабатывает большую часть своей прибыли в третьем и четвертом кварталах. Статистические данные, основанные на данных прошлых периодов: 1-ый квартал = 15% от общей годовой выручки 2-ой квартал = 20% от общей годовой выручки 3-ий квартал = 38% от общей годовой выручки 4-ый квартал = 27% от общей годовой выручки в течение первого квартала текущего года общая выручка составила 300 000 тенге. Однако руководство организации планирует показать 1/4 часть планируемой годовой выручки в своем промежуточном финансовом отчете, которая рассчитывается следующим образом: 300 000/ 0,15* 0,25 = 500 000 тенге. В соответствии с МСБУ (IAS) 34 требуется, чтобы такая выручка признавалась на момент ее возникновения, потому что предположение или отсрочка могут оказаться не соответствующими действительности на отчетную дату. Поэтому в отчете за первый квартал должна быть показана выручка в размере 300 000 тенге. Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года 29. Неравномерные затраты в течение года, должны прогнозироваться или отсрочиваться в течение года если, и только если, это будет целесообразным в конце финансового года.

30. Пример. Организация, представляющая квартальную отчетность, имеет перенесенный на начало текущего финансового года операци29

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

онный убыток, признаваемый в целях налогообложения, в размере 15 000 тенге (по которому организацией не было признано отсроченное налоговое требование). Прибыль до налогообложения в первом квартале составила 40 000 тенге, предполагается, что заработок в каждом из трех оставшихся кварталов также составит 40 000 тенге. Ставка корпоративного подоходного налога составляет 30%. Расходы по налогам за год будут рассчитываться следующим образом: 30% * (160 000 тенге – 15 000 тенге налоговый убыток) = 43 500 тенге. Таким образом, эффективная ставка налога, основанная на годовой прибыли, окажется равной 27.2% (43 500/ 160 000) Вопрос состоит в том, следует ли налог на прибыль начислять по фактическим или эффективным налоговым ставкам, представленным ниже: Квартал

Налог на прибыль к уплате Фактическая Эффективная ставка ставка

Первый

0*

10 875 тенге

Второй

14 500 тенге

10 875 тенге

Третий

14 500 тенге

10 875 тенге

Четвертый

14 500 тенге

10 875 тенге

43 500 тенге

43 500 тенге

В соответствии с МСБУ (IAS) 34, расходы по налогу на прибыль в каждом промежуточном периоде определяются с использованием ставки налога, которая будет применяться по отношению к общим ожидаемым годовым прибылям, то есть, средневзвешенная годовая или фиксированная действующая ставка налога на прибыль применяется к прибыли до налогообложения за промежуточный период. С основанной концепцией, установленной в МСБУ (IAS) 34, полностью соотносится тот факт, что к промежуточной финансовой отчетности должны применяться те же принципы признания и оценки, что и к годовой финансовой отчетности. Налоги на прибыль исчисляются на годовой основе. Расходы, связанные с налогом на прибыль за промежуточный период, рассчитываются на основе применения к прибыли до налогообложения за промежуточный период налоговой ставки, которая будет применима к 30

ожидаемой общей годовой прибыли, то есть средневзвешенная годовая или фиксированная на год действующая ставка налога на прибыль. Эта ставка будет отражать сочетание прогрессивной структуры налоговой ставки, которая, как ожидается, будет применима к общей сумме прибыли за год. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК 31. Как и в годовой, так и в промежуточной финансовой отчетности расчеты показателей часто основаны на разумных оценках, подготовка промежуточной отчетности обычно требует большего использования оценочных методов, чем подготовка годовой отчетности. Пример.

• На дату промежуточной отчетности может и не потребоваться полной инвентаризации и оценки товаров на складе, хотя это может быть сделано в конце финансового года; • В МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» переоценка и учет недвижимости, зданий и оборудования разрешается по справедливой стоимости. Подобным образом, МСБУ (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» требует от организаций определять справедливую стоимость инвестиционной недвижимости. В таких случаях организация может полагаться на годовую отчетную дату, а не на промежуточную финансовую отчетность. * Полная выгода переноса налогового убытка на будущий период используется в первом квартале. Пересчет ранее представленных в отчетностях промежуточных периодов 32. Изменение в учетной политике должны отражаться путем пересчета финансовой отчетности предшествующих промежуточных периодов текущего финансового года и сравнимых промежуточных периодов предшествующих финансовых лет с соблюдением требований МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

33. В течение всего отчетного года для операций одного класса применяется единая учетная политика. Измененная учетная политика должна применяться ретроспективно с начало финансового года. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Правила и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним (в редакции постановления Правительства РК от 14.04.2016 № 215) Утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 Продолжение. Начало в предыдущем номере.

Действия вкладчиков (получателей), агентов и ЕНПФ в случае обнаружения ошибок при перечислении обязательных пенсионных взносов 16. Вкладчик (получатель), обнаружив отсутствие отдельных сумм уплаченных обязательных пенсионных взносов, и (или) пени, при получении пенсионных выплат или сведений о суммах пенсионных накоплений на индивидуальных пенсионных счетах, направляет письменное заявление агенту об обнаружении ошибок и представлении ему копий платежных документов о перечислении обязательных пенсионных взносов, и (или) пени в ЕНПФ или Государственную корпорацию за любое время и выписки из прилагаемых к платежным документам списков физических лиц, касающихся его персонально, для получения соответствующих сведений и принятия мер к исправлению допущенных ошибок.

17. В случаях ликвидации агента в установленном законодательством порядке и БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

окончания ликвидационного процесса, вкладчик (получатель) обращается в архивные учреждения по месту нахождения агента, а в ходе ликвидационного производства в ликвидационную комиссию, которые представляют ему заверенные копии платежных документов. Полученные копии платежных документов вкладчик (получатель) направляет с заявлением в Государственную корпорацию.

18. В случае обнаружения ошибок в реквизитах вкладчика (получателя), допущенных при перечислении обязательных пенсионных взносов, и (или) пени, вкладчик (получатель) обращается в Государственную корпорацию с заявлением об исправлении ошибок. К заявлению прилагается справка-подтверждение, выдаваемая агентом по форме согласно приложению 3 к настоящим Правилам, в течение трех рабочих дней со дня обращения вкладчика (получателя) или копия документа, удостоверяющего личность, подтверждающего произошедшие изменения реквизитов вкладчика (получателя). При перечислении обязательных пенсионных взносов без использования банковского счета вместо справки-подтверждения прилагаются копии квитанций-извещений, подтверждающих внесение наличных денег в счет уплаты обязательных пенсионных взносов.

31

www.buhgalter.kz Государственная корпорация на основании представленных документов оформляет электронную заявку в ЕНПФ для внесения изменений в реквизиты вкладчика (получателя), указанные в договоре о пенсионном обеспечении за счет обязательных пенсионных взносов и индивидуальном пенсионном счете вкладчика (получателя), с приложением электронной копии заявления вкладчика (получателя) по форме согласно приложению 4 к настоящим Правилам.

19. В случаях обнаружения агентом ошибок или получения им письменного заявления вкладчика (получателя) об обнаружении ошибок, допущенных при исчислении, перечислении сумм обязательных пенсионных взносов и (или) пени, ошибки корректируются агентом путем регулирования последующих перечислений обязательных пенсионных взносов и (или) пени. При невозможности корректировки ошибок путем регулирования последующих перечислений обязательных пенсионных взносов и (или) пени агент обращается в Государственную корпорацию с заявлением о возврате ошибочно перечисленных обязательных пенсионных взносов и (или) пени по форме согласно приложению 5 к настоящим Правилам. К заявлению о возврате ошибочно перечисленных обязательных пенсионных взносов и (или) пени прилагается нотариально заверенное заявление вкладчика (получателя) о согласии списания с его индивидуального пенсионного счета ошибочно зачисленных сумм по форме согласно приложению 6 к настоящим Правилам.

20. В заявлении на возврат ошибочно зачисленных сумм обязательных пенсионных взносов и (или) пени указываются: наименование и реквизиты агента (бизнес -идентификационный номер (далее – БИН), индивидуальный идентификационный номер (далее – ИИН), банковский идентификационный код (далее – БИК), индивидуальный идентификационный код (далее – ИИК), причина возврата, реквизиты платежных документов, в которых были допущены ошибки (номер, дата и сумма), а также реквизиты вкладчика (получателя), с индивидуального пенсионного счета которого производится возврат, и индивидуальные суммы, подлежащие возврату. Заявление должно быть подписано руководителем, главным бухгалтером и заверено печатью. Если должность главного бух32

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ галтера не предусмотрена, в заявлении на возврат делается соответствующая отметка.

21. На основании полученных от агентов и банков документов на возврат ошибочно перечисленных обязательных пенсионных взносов и (или) пени Государственная корпорация в течение пяти рабочих дней после проверки факта поступления указанных пенсионных взносов и отсутствия ранее осуществленных возвратов по ним формирует заявку в электронном виде на возврат ошибочно зачисленных сумм обязательных пенсионных взносов и (или) пени. В заявке в электронном виде указываются реквизиты вкладчика (получателя): фамилия, имя, отчество (при его наличии), дата рождения, ИИН, суммы обязательных пенсионных взносов и (или) пени, подлежащие возврату, и причина возврата. Заявка в электронном виде с электронной копией заявления вкладчика о согласии списания с его индивидуального пенсионного счета ошибочно зачисленных сумм направляется в ЕНПФ с использованием финансовой автоматизированной системы транспорта информации.

22. Возврату не подлежат перечисленные суммы обязательных пенсионных взносов, принятые для определения среднемесячного дохода получателей при назначении социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей).

23. ЕНПФ, получив из Государственной корпорации заявку в электронном виде на возврат ошибочно зачисленных сумм обязательных пенсионных взносов и (или) пени, в течение пяти рабочих дней со дня ее получения осуществляет возврат ошибочно зачисленных сумм обязательных пенсионных взносов и (или) пени в Государственную корпорацию с указанием номера и даты заявки Государственной корпорации.

24. В случае допущения ошибок по вине банка, банк направляет в Государственную корпорацию письмо с заявлением о возврате ошибочно перечисленных сумм. В заявлении на возврат ошибочно перечисленных сумм по вине банка указываются: наименование, БИН, ИИК, БИК, референсы ошибочно отправленных платежных документов и причина возврата. Письмо и заявление представляются за подписью уполноБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ моченных лиц банка с приложением копии документа, подтверждающего полномочия данных лиц на подписание писем и заявлений на возврат ошибочного указания.

25. В случае обнаружения областными, городов республиканского значения и столицы филиалами Государственной корпорации (далее – филиал Государственной корпорации) и Государственной корпорацией ошибок, допущенных при исчислении, удержании и перечислении сумм обязательных пенсионных взносов и (или) пени из ежемесячных социальных выплат на случаи утраты трудоспособности и (или) потери работы, потери дохода в связи с беременностью, родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), а также в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года из Государственного фонда социального страхования, филиал Государственной корпорации направляет в Государственную корпорацию заявку в электронном виде на возврат ошибочно перечисленных обязательных пенсионных взносов и (или) пени.

26. Возврат ЕНПФ ошибочно зачисленных сумм обязательных пенсионных взносов и (или) пени производится платежным поручением с приложением списков физических лиц на банковский счет Государственной корпорации по номинальной сумме фактически внесенных в ЕНПФ обязательных пенсионных взносов и (или) пени, указанной в заявке Государственной корпорации в электронном виде.

27. Возврату не подлежит сумма обязательных пенсионных взносов, учтенная при расчете суммы возмещения разницы между суммой фактически внесенных обязательных пенсионных взносов с учетом уровня инфляции и суммой пенсионных накоплений.

28. Государственная корпорация в течение трех рабочих дней со дня поступления от ЕНПФ ошибочно зачисленных сумм обязательных пенсионных взносов и (или) пени производит их перечисление платежным поручением с приложением списков физических лиц, согласно реквизитам, указанным в заявлении агента.

29. Со дня поступления от Государственной корпорации ошибочно перечисленных сумм обязательных пенсионных взносов и (или) пени банк в течение трех рабочих дней уведомляет агента о возврате обязательных пенсионных взносов и (или) пени. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz

Уплата пени и взыскание задолженности при несвоевременном перечислении обязательных пенсионных взносов в ЕНПФ 30. Своевременно не удержанные (не начисленные) и не перечисленные агентом суммы обязательных пенсионных взносов при условиях фактической выплаты и получения вкладчиком дохода взыскиваются органами государственных доходов или подлежат перечислению агентами в пользу вкладчиков обязательных пенсионных взносов с начисленной пеней в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки (включая день оплаты в Государственную корпорацию). Агенты своевременно исчисляют, удерживают (начисляют) и уплачивают обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ.

31. Уплата пени за несвоевременное удержание (начисление) и перечисление обязательных пенсионных взносов производится агентами на банковский счет Государственной корпорации с указанием кодов назначения платежей, определяемых в соответствии с порядком применения кодов секторов экономики и назначения платежей и представления сведений по платежам в соответствии с ними, утверждаемым актом уполномоченного органа, осуществляющего государственное регулирование, контроль и надзор финансового рынка и финансовых организаций, для последующего Государственной корпорацией перечисления в ЕНПФ, с которым действует договор вкладчика (получателя).

32. Уплата пени за несвоевременное перечисление обязательных пенсионных взносов в ЕНПФ производится агентами в порядке, установленном пунктом 8 настоящих Правил. Количество экземпляров каждого платежного документа, прилагаемых к нему списков физических лиц, а также порядок и сроки их передачи и хранения аналогичны условиям, 33

www.buhgalter.kz установленным в пункте 13 настоящих Правил для перечисления обязательных пенсионных взносов. В случае несвоевременного перечисления агентами пени перечисление производится за каждый месяц отдельно с формированием платежного документа формата МТ102 с приложением списка физических лиц.

33. Агент, имеющий численность работников более пятидесяти человек, при уплате пени представляет в банк платежный документ с приложением списка физических лиц на бумажном и электронном носителях в порядке, определенном пунктом 13 настоящих Правил.

34. Списки физических лиц, прилагаемые к платежному документу, содержат по каждому физическому лицу реквизиты, предусмотренные пунктом 13 настоящих Правил, для списка физических лиц при перечислении обязательных пенсионных взносов, за исключением графы «сумма взноса». Вместо суммы взноса указывается соответствующая сумма пени. В списках физических лиц указываются только те вкладчики (получатели), за которых обязательные пенсионные взносы агентом были перечислены несвоевременно.

35. Банки при предъявлении платежных документов агентами производят перечисление пени на банковский счет Государственной корпорации электронными платежными поручениями формата МТ-102 с приложением списков физических лиц.

36. За несвоевременное перечисление денег в ЕНПФ Государственная корпорация уплачивает пеню в размере, установленном Законом. Для уплаты пени Государственная корпорация на основании платежного поручения агента формирует электронное платежное поручение формата МТ-102 с приложением списка физических лиц, содержащего по каждому физическому лицу реквизиты, предусмотренные пунктом 13 настоящих Правил, для списка физических лиц при уплате обязательных пенсионных взносов, за исключением графы «сумма взноса». Вместо суммы взноса указывается соответствующая сумма пени, распределенная по каждому физическому лицу согласно списку.

37. Взимание ЕНПФ комиссионного вознаграждения с сумм поступившей пени осуществляется в соответствии с условиями 34

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ договора о пенсионном обеспечении за счет обязательных пенсионных взносов.

38. ЕНПФ зачисляет полученную пеню на индивидуальные пенсионные счета вкладчиков согласно спискам физических лиц.

39. Пеня, перечисленная без приложения списка физических лиц, подлежит возврату агенту, при последующем перечислении сумма пени увеличивается на количество дней задержки представления указанного списка.

40. При образовании задолженности по обязательным пенсионным взносам органы государственных доходов направляют агентам уведомление о сумме обязательных пенсионных взносов, подлежащих перечислению в Государственную корпорацию, для последующего перечисления в ЕНПФ (далее - уведомление) по форме согласно приложению 7 к настоящим Правилам.

41. Уведомление должно быть вручено агенту лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения. При этом уведомление, направленное одним из нижеперечисленных способов, считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) в следующих случаях: 1) по почте заказным письмом с уведомлением – с даты отметки агентом в уведомлении почтовой или иной организации связи; 2) электронным способом – с даты доставки уведомления органом государственных доходов в веб-приложение. Данный способ распространяется на агента, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика, в порядке, установленном статьей 572 Налогового кодекса. Если сумма задолженности по обязательным пенсионным взносам не превышает сумму в размере одного месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то уведомление не направляется.

42. Агенты в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления представляют в орган государственных доходов списки вкладчиков ЕНПФ, в пользу которых взыскивается задолженность, в порядке, установленном пунктом 12 настоящих Правил.

43. Взыскание задолженности по обязательным пенсионным взносам с банковских счетов агентов производится на основании инкассового распоряжения органа государственных доходов с приложением списков БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ вкладчиков единого накопительного пенсионного фонда, в пользу которых взыскивается задолженность по обязательным пенсионным взносам.

44. При получении от агентов списков вкладчиков ЕНПФ, в пользу которых взыскивается задолженность по обязательным пенсионным взносам, орган государственных доходов выставляет инкассовые распоряжения на банковский счет (счета) агента с указанием бенефициара – Государственной корпорации. В случае отсутствия денег на банковском счете в национальной валюте агента, взыскание задолженности по обязательным пенсионным взносам производится с банковских счетов в иностранной валюте агента на основании инкассовых распоряжений, выставленных органами государственных доходов в национальной валюте.

45. Приостановление расходных операций по банковским счетам агента производится органом государственных доходов в случаях: 1) непредставления агентом списков вкладчиков ЕНПФ и наличия задолженности по обязательным пенсионным взносам – по истечении пяти рабочих дней со дня вручения уведомления, при этом приостановление расходных операций по банковским счетам агента производится в пределах суммы задолженности по обязательным пенсионным взносам; 2) непогашения задолженности по обязательным пенсионным взносам – по истечении пятнадцати рабочих дней со дня вручения уведомления, при этом производится приостановление всех расходных операций по банковским счетам агента.

46. Распоряжение органа государственных доходов о приостановлении расходных операций по банковским счетам агентов выносится по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом, осуществляющим руководство в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет совместно с Национальным Банком Республики Казахстан и вступает в силу со дня получения его банком.

47. По истечении пятнадцати рабочих дней со дня вручения уведомления, предусмотренного пунктом 40 настоящих Правил, орган государственных доходов приостанавливает расходные операции по кассе агента. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz Приостановление расходных операций по кассе агента распространяется на все расходные операции наличных денег в кассе, кроме операций по сдаче денег в банк для последующего их перечисления в счет погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, и социальным отчислениям. Распоряжение органа государственных доходов о приостановлении расходных операций по кассе агента выносится по форме согласно приложению 8 к настоящим Правилам.

48. Расходы, связанные с оплатой услуг банков при уплате обязательных пенсионных взносов без открытия банковского счета, производятся за счет средств агента.

49. Для обеспечения контроля за перечислением агентами обязательных пенсионных взносов, уплатой пени в установленных случаях, возвратом ошибочно зачисленных сумм обязательных пенсионных взносов, производимых ЕНПФ, Государственная корпорация ежедневно (за прошедший день) представляет в органы государственных доходов реестры поступивших, а также возвращенных ошибочно перечисленных обязательных пенсионных взносов и электронные платежные поручения. Отдельно представляются: 1) реестры поступивших, возвращенных ошибочно зачисленных сумм обязательных пенсионных взносов, внесенных адвокатами, частными судебными исполнителями, частными нотариусами, профессиональными медиаторами, а также индивидуальными предпринимателями, наличными деньгами в банк; 2) реестры перечисленных обязательных пенсионных взносов, удержанных из социальных выплат на случаи утраты трудоспособности и (или) потери работы, потери дохода в связи с беременностью, родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), а также уходом за ребенком по достижении им возраста одного года из Государственного фонда социального страхования, с учетом дополнительно установленных обязательных пенсионных взносов, субсидируемых за счет бюджетных средств, получателям социальной выплаты на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года. Ежемесячный отчет по реестрам поступивших, возвращенных ошибочно пере35

www.buhgalter.kz численных сумм обязательных пенсионных взносов представляется Государственной корпорацией в органы государственных доходов ежемесячно, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным.

4. Перечисление обязательных профессиональных пенсионных взносов в ЕНПФ 50. Перечисление обязательных профессиональных пенсионных взносов в ЕНПФ, действия вкладчиков (получателей), аген-

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ тов и ЕНПФ в случае обнаружения ошибок при перечислении обязательных профессиональных пенсионных взносов, а также уплата пени и взыскание задолженности при несвоевременном перечислении обязательных профессиональных пенсионных взносов в ЕНПФ производятся в порядке и сроки, предусмотренные главой третьей настоящих Правил для перечисления обязательных пенсионных взносов в ЕНПФ.

Вопросы, касающиеся порядка работы с текущими счетами для легализации денег ВОПРОС: Каковы условия открытия, ведения и закрытия текущего счета, открываемого в целях легализации денег? Имеются ли какиенибудь ограничения или особые требования к таким текущим счетам? ОТВЕТ: Законом об амнистии не предусмотрены особые требования либо ограничения к текущим счетам для легализации денег. Статьей 8 Закона об амнистии предусмотрено, что банки и Национальный оператор почты открывают отдельный текущий банковский счет в целях легализации денег на основании обращения субъекта легализации. При этом Законом об амнистии не предусмотрен статус такого отдельного текущего банковского счета. В связи с чем, открытие, ведение и закрытие таких счетов осуществляется в соответствии со стандартными процедурами, предусмотренными Гражданским кодексом РК, законодательными актами, а также Правилами открытия, ведения, закрытия банковских счетов клиентов в банках РК, утвержденными постановлением Правления Национального Банка от 2 июня 2000 года № 266. ВОПРОС: Возможно ли размещение на одном текущем счете нескольких отдельно легализуемых сумм денег? Вправе ли субъект 36

легализации вносить на текущий счет легализуемые деньги несколькими взносами (переводами) либо в случае каждого такого взноса (перевода) необходимо открывать отдельный текущий счет? ОТВЕТ: Законом об амнистии не предусмотрено ограничений по внесению (переводу) на текущий счет легализуемых денег несколькими взносами (переводами). В этой связи, открытие отдельного текущего счета одному субъекту легализации при осуществлении каждого взноса (перевода) легализуемых денег не требуется. При этом по каждой внесенной (переведенной) сумме легализуемых денег банк выдает субъекту легализации соответствующую справку. Возможные ограничения на использование текущего счета для легализации денег несколькими взносами (переводами) могут устанавливаться в договоре банковского счета между банком и субъектом легализации в соответствии со статьей 749 Гражданского кодекса РК. ВОПРОС: Возможно ли зачисление на текущий счет иных денег, не подлежащих легализации? Допускается ли использование в целях легализации ранее открытого текущего счета либо должен открываться новый счет? БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ: Статьей 8 Закона об амнистии предусмотрено, что банки и Национальный оператор почты открывают отдельный текущий банковский счет в целях легализации денег на основании обращения субъекта легализации. При этом Законом об амнистии не предусмотрен статус такого отдельного текущего банковского счета. Вместе с тем, использование текущего счета для проведения операций, не связанных с легализацией денег, может привести к невозможности соблюдения гарантий, предоставляемых субъектам легализации, в части предоставления сведений по легализуемым деньгам исключительно с санкции Генерального прокурора либо его заместителей. Кроме того, отдельный текущий счет позволит банку вести достоверный учет легализуемых денег. В этой связи, банкам рекомендуется открывать и использовать для легализации денег отдельные текущие счета. ВОПРОС: Каковы условия выдачи банками легализуемых денег с текущих счетов? ОТВЕТ: Законом об амнистии не предусмотрено каких-либо условий выдачи банками легализуемых денег с текущих счетов. В этой связи, банк может выдать деньги по требованию клиента, если иное не предусмотрено договором банковского счета между банком и клиентом. ВОПРОС: С какого момента субъект легализации вправе распоряжаться деньгами, размещенными на текущем счете? ОТВЕТ: Законом об амнистии не предусмотрено ограничений по распоряжению субъектом легализации деньгами, внесенными (переведенными) на текущий счет в целях легализации. Таким образом, субъект легализации вправе распоряжаться легализуемыми деньгами в любой момент времени, если иное не предусмотрено в договоре банковского счета между банком и субъектом легализации в соответствии со статьей 749 Гражданского кодекса РК. Вместе с тем, банкам рекомендуется напоминать субъектам легализации о том, что деньги считаются легализованными только БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz после принятия органом государственных доходов специальной декларации. ВОПРОС: Вправе ли субъекты легализации распоряжаться деньгами, размещенными на текущем счете, без предоставления банку подтверждения о легализации таких денег? ОТВЕТ: Согласно Закону об амнистии, ответственность за полноту и достоверность предоставляемых сведений о легализуемых деньгах возлагается на субъекта легализации. Законом об амнистии не предусмотрена обязанность субъекта легализации представлять в банк подтверждение о легализации денег. Таким образом, субъект легализации вправе распоряжаться легализуемыми деньгами без предоставления каких-либо подтверждений в банк, если иное не предусмотрено в договоре банковского счета между банком и субъектом легализации в соответствии со статьей 749 Гражданского кодекса РК. Между тем, по Закону об амнистии в обязанности банка входит выдача справки, подтверждающей размер внесенной суммы денег. ВОПРОС: Возможен ли перевод денег на текущий счет субъекта легализации с его же сберегательного счета в этом же или другом казахстанском банке? Можно ли в течение одного дня внести деньги на сберегательный счет, перевести деньги со сберегательного счета на текущий в целях легализации и обратно на сберегательный? ОТВЕТ: Запретов на переводы денег со сберегательного счета субъекта легализации на его же текущий счет Законом об амнистии не предусмотрено. Тем не менее, следует иметь в виду, что Закон об амнистии направлен на легализацию доходов в виде денег и иного имущества, по которым ранее субъектом легализации не были уплачены полагающиеся налоги или иные сборы в бюджет. В этой связи, предполагается, что деньги, внесенные на банковские счета до принятия Закона об амнистии, являются официальными доходами граждан, по которым уплачены все полагающиеся налоги.

37

www.buhgalter.kz Вместе с тем, могут иметь случаи, когда деньги субъекта легализации размещены на счетах других лиц. В таком случае, перевод денег со счетов таких лиц на текущий счет субъекта легализации представляется оправданным. Касательно внесения денег на сберегательный счет и перевода их на текущий счет и обратно сберегательный, представляется, что удобнее все-таки сначала внести деньги на текущий счет, а затем перевести на сберегательный. ВОПРОС: Вправе ли банк включать в выдаваемую субъекту легализации справку о внесении (переводе) денег на текущий счет в целях легализации суммы, поступившие от третьих лиц? ОТВЕТ: Установленная Законом об амнистии форма выдаваемой банком справки о внесении (переводе) денег на текущий счет предполагает, что зачисление (перевод) денег в целях легализации должны быть осуществлены самим субъектом легализации. В этой связи, банку следует рекомендовать субъекту легализации: - в случае внесения денег наличными – осуществлять такой взнос лично либо через уполномоченного представителя; - в случае перевода денег (например: из-за рубежа) – осуществлять такой перевод денег со счетов, открытых на имя субъекта легализации. Вместе с тем, могут иметь место случаи, когда на текущий счет субъекта легализации, могут поступать деньги от других лиц, включая юридические лица. В таком случае, банку следует идентифицировать такие переводы и получать по ним от субъекта легализации отдельные подтверждения относительно предназначения поступающих сумм для легализации. ВОПРОС: Должны ли банки требовать от субъектов легализации подтверждения факта легализации денег, размещенных на текущем счете, и что в таком случае будет являться подтверждением легализации денег? Необходимо ли предоставление клиентом в банк копии полученной декларации с отметкой органа государственных доходов для подтверждения факта легализации?

38

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ: Подтверждением факта легализации денег является принятие органом государственных доходов специальной декларации, поданной субъектом легализации. При этом подача специальной декларации в орган государственных доходов является полномочием и обязанностью субъекта легализации, который несет ответственность за полноту и достоверность предоставляемых сведений. В связи с чем, по Закону об амнистии контроль за подачей субъектом легализации специальной декларации не входит в обязанности банка. В обязанности банка входит выдача справки, подтверждающей размер внесенной суммы денег. Таким образом, представление субъектом легализации копии декларации с отметкой органа государственных доходов о ее принятии не является обязательным. ВОПРОС: Сохраняется ли ранее установленный срок для выдачи банком клиенту справки о зачислении легализуемых денег на банковский счет? ОТВЕТ: Законом об амнистии не установлен срок для выдачи банком субъекту легализации справки, подтверждающей размер внесенной в целях легализации суммы денег. В свою очередь, постановление Правления Национального Банка от 16 июля 2014 года № 134 утратило силу в соответствии с постановлением Правления Национального Банка от 30 ноября 2015 года № 211. В этой связи, срок выдачи банком субъекту легализации подтверждающей справки является предметом договора между банком и субъектом легализации. Вместе с тем, банкам рекомендуется придерживаться ранее установленных сроков выдачи справок. ВОПРОС: Какой срок должны находиться деньги на отдельном текущем счете, открытом в целях легализации денег? ОТВЕТ: Законом об амнистии не предусмотрено каких-либо ограничений по распоряжению БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ субъектом легализации деньгами, внесенными на текущий счет в целях легализации, в том числе не предусмотрен срок хранения денег на таком счете. Возможные условия по сроку хранения легализуемых денег на текущем счете могут устанавливаться в договоре банковского счета между банком и субъектом легализации в соответствии со статьей 749 Гражданского кодекса РК. ВОПРОС: После изъятия денег с текущего банковского счета, может ли клиент использовать счет для целей, не связанных с легализацией денег? Должен ли клиент закрыть текущий банковский счет после изъятия легализованных денег со счета? ОТВЕТ: Законом об амнистии не предусмотрено ограничений по распоряжению субъектом легализации деньгами, внесенными (переведенными) на текущий счет в целях легализации, в том числе по целям и направлениям использования легализуемыми деньгами. В связи с чем, субъект легализации вправе использовать деньги, внесенные на текущий счет на любые законные цели. Закрытие текущего счета осуществляется в соответствии с условиями договора банковского счета между банком и субъектом легализации, а также в соответствии с нормами банковского законодательства. ВОПРОС: Обязан ли банк осуществлять контроль за направлениями использования субъектом легализации, зачисленных на текущий счет денег? Обязан ли банк отслеживать способы расходования средств с текущего счета? Например, субъект легализации переводит деньги с текущего счета, открытый для целей легализации, на обычный текущий счет, к которому привязана платежная карточка, а снимает деньги через банкомат? ОТВЕТ: Необходимость осуществления банками особого контроля за использованием субъектом легализации легализуемых денег Законом об амнистии не установлена. В связи с тем, что субъект легализации свободен в распоряжении деньгами, вносимыми на текуБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016

щий счет в целях легализации, в любой момент времени и на любые законные цели, то банк не обязан осуществлять специальный контроль за расходованием легализуемых денег. ВОПРОС: Каким образом, банк должен осуществлять контроль за суммами поступающих на текущий счет субъекта легализации денег и определять какие из них предназначены для легализации, а какие нет? ОТВЕТ: Для достоверного учета денег, предназначенных для легализации, банку рекомендуется открывать отдельные (вести) отдельные текущие счета и обговаривать в договорах с субъектами легализации условия использования таких счетов исключительно в целях легализации.

- - - - - - -

ВОПРОС: Вправе ли банк устанавливать комиссии за: открытие текущего счета для легализации денег; снятие (перевод) денег с текущего счета и его закрытие; перевод денег на другой счет; перечисление в бюджет 10% сбора за легализацию при легализации денег без из зачисления на текущий счет в банке; прием, пересчет наличных денег; выдачу наличных денег; выдачу платежных поручений по просьбе клиента?

ОТВЕТ: Согласно статье 8 Закона об амнистии, все расходы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, связанные с процедурой легализации денег, субъекты легализации несут самостоятельно. В связи с чем, вопросы установления комиссии за открытие, ведение и закрытие текущего счета, снятие денег со счета и других услуг по нему, должны регулироваться договором банковского счета, заключаемым между банком и субъектом легализации. Согласно статье 744 ГК РК, клиент оплачивает услуги банка, оказываемые им по договору банковского обслуживания, на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

39

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Курсы валют Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в сентябре 2016 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

Date

USD

EUR

KGS

RUB

2016-09-01

340,1

379,04

4,94

5,22

2016-09-02

341,06

379,97

4,95

5,22

2016-09-03

341,97

382,15

4,96

5,2

2016-09-04

341,97

382,15

4,96

5,2

2016-09-05

341,97

382,15

4,96

5,2

2016-09-06

340,9

380,48

4,95

5,27

2016-09-07

339,8

379,39

4,93

5,25

2016-09-08

337,57

379,33

4,89

5,25

2016-09-09

337,16

380,11

4,88

5,27

2016-09-10

337,41

380,26

4,88

5,26

2016-09-11

337,41

380,26

4,88

5,26

2016-09-12

337,41

380,26

4,88

5,26

2016-09-13

337,41

380,26

4,88

5,26

2016-09-14

337,64

378,97

4,91

5,21

2016-09-15

338,86

380,27

4,91

5,21

2016-09-16

339,5

381,53

4,94

5,23

2016-09-17

339,5

380,99

4,95

5,22

2016-09-18

339,5

380,99

4,95

5,22

2016-09-19

339,5

380,99

4,95

5,22

2016-09-20

339,35

379,05

4,95

5,24

2016-09-21

339,4

379,48

4,95

5,23

2016-09-22

338,96

377,8

4,93

5,26

2016-09-23

337,78

379,36

4,91

5,29

2016-09-24

337,37

378,29

4,91

5,3

2016-09-25

337,37

378,29

4,91

5,3

2016-09-26

337,37

378,29

4,91

5,3

2016-09-27

337,56

379,35

4,91

5,27

2016-09-28

337,16

379,1

4,96

5,29

2016-09-29

336,99

377,83

4,97

5,27

2016-09-30

334,93

375,52

4,95

5,3

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buh.kz 40

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2016