2014, № 3 (131), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 03 (131) март 2014 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ»

В НОМЕРЕ: есть мнение Разъяснения по заполнению налоговой отчетности ф. 100.00........................................................2

финансовый учет

Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова Водитель:

Изменения в пенсионном обеспечении...............................................11 Более подробно об исчислении социальных отчислений в 2014 году............................................................................17 Отнесение на вычеты командировочных расходов........................21 О порядке получения документа, подтверждающего резидентство..........................................................23 Налогообложение автозаправочных станций....................................24 Проведение налоговых проверок при отсутствии учетных и иных документов...................................................................25 Решаем задачу: контроль клиентской базы компании....................28

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Методология оплаты труда.............................................................31 Блог Председателя налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан А.С. Джумадильдаева........... 40

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

account@buh.kz

Письмо Министерства финансов Республики Казахстан от 17 октября 2013 года № ДЛ/БУА-1-ФЛ-А-327-15296................. 47

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

Курсы валют в феврале 2014 года.................................................48

75583

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 2.03.2014 г. Подписано в печать 10.03.2014 г.

www.buhgalter.kz

есть мнение

Разъяснения по заполнению налоговой отчетности ф. 100.00

САР, Профессиональный бухгалтер РК, Директор Департамента консалтинга ТОО «Intercom Консалтинг» Д. Ж. Юсупова

Строка 100.00.001 «Доход от реализации» • Реализация товара с рассрочкой платежа Компания «А» осуществляет деятельность по розничной продаже товара по ценам, утвержденным в прайс-листе. 4 июня 2013 года Компания «А» заключила договор купли-продажи с одним из основных покупателей товара Компанией «В» на условиях отсрочки платежа, срок отсрочки составляет 12 месяцев. Цена товара при немедленной оплате составляет 112 тенге, при отсрочке платежа составляет 137 тенге. 5 июня 2013 года Компанией «А» отгружена партия товара в общем количестве Дата

Содержание операций и/или событий

05.06.2013 Отгрузка товара, признание дохода и дебиторской задолженности

10 000 штук, на общую сумму 1 370 000 тенге, с учетом НДС. В бухгалтерском учете данные операции отражены следующим образом: Согласно п.1 МСФО-18 «Выручка» если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Исходя из этого, выручка признается в таком объеме, как если бы расчет производился при немедленной оплате, то есть по 100 тенге, без учета НДС. Разница 22 тенге (122 – 100) следует признать в качестве финансового расхода, по полугодовой ставке 10.59%.

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская з ад ол женность покупателей и заказчиков»

Кредит

Сумма, тенге

6010 «Доход от реа- 1 000 000 лизации продукции и оказания услуг» 3130 «Налог на добавленную стоимость» 120 000

7010 «Себестоимость реализован- 1330 «Товары» ной продукции и оказанных услуг» С 30.06. 2013 по 31.12.2013 года

Признание финан- 1270 «Краткосроч- 6110 «Доходы по возсового дохода, свя- ные вознагражде- награждениям» занного с отсрочкой ния к получению» платежа 3130 «Налог на добавленную стоимость»

1000 000 * 10.59 %= 105 900 тенге

С 01.01.2014 по 04.06.2014 года

(1000 000 + 105 900) х 10.59% = 117 314

12 708 тенге

14 078

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz

есть мнение В строке 100.00.001 «Доход от реализации» в 2013 году должна быть отражена сумма = 1000 000 + 105 900 = 1 105 900 тенге. При этом в налоговом регистре должно быть разделение, что доход от реализации товара составляет 1000 000 тенге, вознаграждения составляют 105 900 тенге. • Договор на оказание услуг по изготовлению рекламного ролика. Начало работ - октябрь 2013, окончание работ - март 2014 года. Сумма выручки по контракту – 100 000 тенге, сумма расходов 20 000 тенге (в 2013 году фактические расходы по контракту составили 13 000 тенге). Акт выполненных работ будет подписан в марте 2014 года. Согласно п.1 ст.79 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – НК РК) долгосрочным контрактом является контракт (договор) на производство, установку, строительство, не завершенный в пределах налогового периода по корпоративному подоходному налогу, в котором были начаты предусмотренные по контракту производство, установка, строительство. Производство - один из возможных видов деятельности организации или физического лица, направленный на создание конечного продукта или услуги. Так как контракт не завершен до 31 декабря 2013 года, то данный контракт является незавершенным. Компания в налоговой учетной политике должна утвердить метод определения доходов в соответствии с требованиями ст.79 НК РК. Рассмотрим 2 метода определения доходов: по фактическому методу или по методу завершения. 1 вариант - по фактическому методу: Согласно п.4 ст.79 НК РК по фактическому методу доходом по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период признается доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту. Так как услуга не оказана, то Компания обязана доход признать в сумме понесенных расходов 13 000 тенге, и сумма вычетов также равна 13 000 тенге. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

тенге Наименование строки

2013 год

2014 года

100.00.001 Доход от реализации

13 000

(100 000 – 13 000) = 87 000

100.00.009 Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)

13 000

7 000

Налогооблагаемый доход (убыток)

80 000

2 вариант - по методу завершения: 1) Определяем долю исполнения по контракту: 13 000 тенге/20 000 тенге = 65% 2) Сумма дохода по методу завершения за 2013 год: 100 000 х 65%= 65 000 тенге Наименование строки

2013 год

2014 года

100.00.001 Доход от реализации

65 000

(100 000 – 65 000) = 35 000

100.00.009 Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)

13 000

7 000

Налогооблагаемый доход (убыток)

52 000

28 000

Обращаем Ваше внимание, что выбранный метод не может изменяться в течение срока действия контракта. • Экспорт товара Компания осуществляет реализацию товара на экспорт. В соответствии с контрактом условие поставки FCA Бишкек (Инкотермс 2010) отгрузка производится ж/д транспортом, с применением процедуры временного таможенного декларирования (далее – ВТД). Товар отгружен в декабре 2013 года по ВТД, полная декларация на товарыдатированаянварь 2014 года, товар на территории Бишкека находился в январе 2014 года. 3

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Бухгалтерский учет: Согласно п.14 МСФО-18 «Выручка» выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия: (a) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары; (b) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары; (c) сумма выручки может быть надежно измерена; (d) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие; (e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить. Исходя из условий запроса, у Компании выполняются все вышеперечисленные условия в городе Бишкек, в связи с чем, выручка от продажи товара признается в бухгалтерском учете в 2014 году. В соответствии с п.34 МСФО-2 «Запасы» при продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Таким образом, так как выручка признается в 2014 году, то и себестоимость товара признается расходом 2014 года. Дата

Содержание операций и/или событий

Дата перехо- Дата перехода права да права соб- собственности ственности Январь 2014 год

Налоговый учет: • Относительно КПН: В соответствии с п.1 ст.86 НК РК доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со ст.87-98 НК РК, а также доходов, указанных в п.2 ст.111 НК РК, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в п.1 ст.111 НК РК, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Для целей составления декларации по КПН признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. На основании изложенного следует, что доход от реализации необходимо признать в Декларации по КПН за 2014 год. Дополнительно, необходимо отметить, что при экспортных операциях Компания обязана осуществлять контроль цен по данным операциям, в случае если рыночная цена сделки превышает цену сделки, то данную корректировку необходимо отразить в строке 100.00.023 «Корректировка доходов». Рекомендации по налоговому регистру:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит

Сумма, тенге

6010 «Доход На сумму выручки от реализации продукции и оказания услуг»

7010 «Себесто- 1330 «Товары» На сумму себестоимость реализоимости товара ванной продукции и оказанных услуг» Перевод запасов с Дата отгрузки основного склада на 1330 «Товары» Декабрь 2013 склад в пути 4

На сумму себесто1330 «Товары» имости товара

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz

есть мнение Налогоплательщик

ТОО «А»

БИН

120440004200

Налоговый период

2013 год

Вид отчетности:

Очередная НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР к строке 100.00.001

№ п/п

Наименование дохода

Счет учета/ Строка

2013 год

Итого

Экспорт товара

6010/ 100.00.001

Реализация товара в РК

6010/ 100.00.001

200 000

Корректировка по трансфертному ценообразованию

Расчет/ 100.00.023

Итого дохода от реализации товаров, работ, услуг

200 000

Данные формы 300.00

300.00

200 000

Проверка соответствия с ф.300.00

строка 4- строка 5

Причина несоответствия:

Бухгалтер по налогам___________________ Главный бухгалтер_____________________ Генеральный директор__________________ Дата составления: • Экспедиторские услуги В соответствии с п.1 ст.708 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. Согласно п.2 ст.13 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы -увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. Также п.8 МСФО-18 «Выручка» определено, что при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений. Поскольку суммы, полученные экспедиторской компанией от клиента в пользу третьей стороны, приводят к возникновению обязательств и не увеличивают собственный капитал, то, соответственно, указанные суммы не признаются доходом экспедиторской компании. Учитывая изложенное, доходом экспедиторской компании признается сумма вознаграждения, полученная за оказание экспедиторских услуг.

100.00.002 «Доход от прироста стоимости» Доход от прироста стоимости образуется при реализации, передаче и выбытии активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. К активам, не подлежащим амортизации, относятся: 1) земельные участки; 2) объекты незавершенного строительства; 3) неустановленное оборудование; 4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода; 4-1) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с пп.1-1) п.2 ст.116 НК РК; 5) ценные бумаги; 6) доля участия; 7) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года; 8) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты; 9) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии с п.2 ст.97 НК РК.

есть мнение Предлагаем рассмотреть несколько вариантов реализации активов. А) Объекты незавершенного строительства. Компания с 2009 года строила административное здание, которое было продано в 2013 году в связи с финансовыми трудностями. Балансовая стоимость данного актива составляет 3 080 000 тенге, в том числе: • Заработная плата производственных работников – 250 000 тенге; • Налоги с заработной платы (социальный налог, социальные отчисления) – 30 000 тенге; • Расходы, полученные от поставщиков – 2 000 000 тенге (в том числе лжепредприниматели- 800 000 тенге); • Амортизация производственного оборудования – 800 000 тенге. Стоимость реализации объекта 2 500 000 тенге. Согласно п.3 ст.87 НК РК прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. При этом, п.4 ст.87 НК РК первоначальной стоимостью активов является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: • затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с НК РК, за исключением затрат, указанных в пп.14) ст.115 НК РК; • затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй п.12 ст.100 НК РК; • затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании п.6 и 13 ст.100, а также ст.101-114 НК РК; • амортизационных отчислений. Исходя из условий ситуации, из балансовой стоимости актива в налоговом учете подлежат исключению: налоги, так как они отнесены на вычеты согласно требованиям ст.114 НК РК, амортизационные отчисления, так как вычеты по фиксированным активам производятся согласно ст.120 НК РК, и операции по сделкам с лжепредпринимателями ст.115 НК РК. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz

есть мнение Первоначальная стоимость в налоговом учете состоит из следующих элементов и составляет 1 450 000 тенге: • Заработная плата производственных работников – 250 000 тенге; • Расходы, полученные от поставщиков – 1 200 000 тенге; Налоговый регистр к строке 100.00.002: 1 Стоимость реализации 2

Первоначальная стоимость (стоимость вклада)

Доход от прироста стои3 мости при реализации (строка 100.00.002)

2500 000 1 450 000 1 050 000

Б) Акции, котирующие на фондовой бирже РК, реализованы связанной стороне без участия биржи. Компания в 2010 году приобрела акции Казахтелеком на фондовой бирже методом открытых торгов по цене 18 000 тенге, которые реализованы в 2013 году связанной стороне по договору купли-продажи за 18 400. Согласно п.5 ст.87 НК РК по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, а также доле участия приростом стоимости по каждой ценной бумаге, доле участия признаетсяположительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом). Налоговый регистр к строке 100.00.002: 1 Стоимость реализации

18400

Первоначальная стоимость (стоимость вклада)

18 000

Доход от прироста стоимости 3 при реализации (строка 100.00.002)

400

*Уменьшение налогооблагаемого дохода согласно 4 пп.6) п.2 ст.133 НК РК (строка 100.00.030)

1 Стоимость передачи 2

• *Согласно пп.7) п.2 ст.133 НК РК налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихБУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи. Так как Компания реализовала ценные бумаги не методом открытых торгов, то соответственно, Компания не имеет право уменьшить налогооблагаемый доход. В) Компания, основная деятельность которой в сфере науки, передает основные средства в качестве вклада в уставный капитал. Компания «А» передает основные средства балансовой стоимостью 100 000 тенге в качестве вклада в уставный капитал Компании «В» по справедливой стоимости (акт оценщиков) 10 000 000 тенге. В соответствии с п.3 ст.87 НК РК прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью. Согласно п.4-2 ст.87 НК РК первоначальной стоимостью имущества, отнесенного к объектам социальной сферы в соответствии с п.2 ст.97 НК РК, признается балансовая стоимость таких активов на дату выбытия без учета переоценок и обесценений. Налоговый регистр к строке 100.00.002: Первоначальная стоимость (стоимость вклада)

Доход от прироста стои3 мости при реализации (строка 100.00.002)

10 000 000 100 000 9 900 000

Дополнительно, необходимо отметить, что согласно п.2 ст.135 НК РК Кодекса к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в данном пункте, доходы от которых с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и 7

www.buhgalter.kz

есть мнение

вознаграждения по депозитам составляют не менее 90 процентов совокупного годового дохода таких организаций.В случае нарушения условий, Компания, деятельность которой в области науки, обязана сдать Декларацию по КПН по форме 100.00. Г) Доля участия. В 2009 году Компания приобрела 100% долю участия за 100 000 тенге, которую в течение 2013 года реализовала за 250 000 тенге. Компания владеет долей участия более 3 лет, Компания не является недропользователем. Согласно п.5 ст.87 НК РК по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, а также доле участия приростом стоимости по каждой ценной бумаге, доле участия признаетсяположительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом). В данном случае первоначальной стоимостью является 100 000 тенге, стоимость реализации 250 000 тенге. Налоговый регистр к строке 100.00.002: 1

Стоимость реализации

250 000

Первоначальная стоимость (стоимость вклада)

100 000

Доход от прироста стоимости при реализации (строка 100.00.002)

150 000

*Уменьшение налогооблагаемого дохода согласно пп.6) п.2 ст.133 НК РК (строка 100.00.030)

150 000

реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем; • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

100.00.020 «Прочие вычеты» Согласно пп.12) п.17 Правилсоставления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 ноября 2012 года № 1518, в строке 100.00.020 указывается сумма прочих расходов, относимая на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом.

*Вместе с тем, в соответствии с пп.6) п.2 ст.133 НК РК налогооблагаемый доход может быть уменьшен на доход от прироста стоимости от реализации доли участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий: • на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет; • юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который 8

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz

есть мнение По данной строке отражаются следующие вычеты:компенсации при служебных командировках, относимые на вычеты в соответствии со ст.101 Налогового кодекса. Согласно п.81 ст.1 Трудового кодекса РК командировка — это направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку. К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся: 1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости); 2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь; 3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика. 4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования). Пример: В Компании имеются сотрудники, которые работают на основании договоров на предоставление персонала (прикомандированные работники), трудовой договор отсутствует, однако Компания выплачивает командировочные расходы. В соответствии с пп.59) п.1 ст.1 ТК РК работник — физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателеми непосредственно выполняющее работу по трудовому договору. На основании изложенного следует, что если у вас с прикомандированными сотрудниками отсутствует трудовой БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

договор, то сумма командировочных расходов является его доходом и подлежит налогообложению у источника выплаты, и соответственно в форме 100.00 данные расходы должны быть признаны в качестве расходов по доходам работников и иным выплатам физическим лицам. Пример: Компания направляет работника в командировку. Согласно приказу работник направляется с г.Алматы в г.Астану для заключения контрактов с клиентами, срок командировки с 22.08.2013 по 31.08.2013 года. Согласно положениям учетной политики Компании, работнику выписывается командировочное удостоверение. По возвращению из командировки работникпредоставил документы за проживание, оформленные на Компанию, на сумму 45 000 тенге и перелет Алматы-Астана-Алматы – 56 000 тенге. Согласно внутреннему приказу Компании, суточные в Астану составляют 7 МРП. Расчет: Суточные 10 дней х 7 МРП х 1731 =121 170 Расходы на проезд 56 000 тенге Расходы на проживание 45 000 тенге № п/п

Наименование показателей

Сумма тенге

Расходы на проезд при командировках

56 000

Расходы на проживание при командировках

45 000

Суточные при командировках

121 170

Прочие при командировках

ИТОГО расходы по служебным командировкам

222 170

Строки «Прочие доходы» Ситуация:В Компанию поступают бесплатно телефоны от материнской компании для проведения демонстрирования в рекламных целях. Данные телефоны выпущены в свободное обращение на территории Казахстана, имеется декларация на товары с режимом «Импорт 40», имеется инвойс с ука9

www.buhgalter.kz занием цены для таможенных целей. После проведения демонстрации телефоны остаются в Казахстане. Вопрос: Возникает ли у Компании доход от безвозмездно полученного имущества, даже если это имущество получено от своей материнской компании? Мнение: В соответствии с пп.16) п.1 ст.85 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – НК РК) в совокупный годовой доход налогоплательщика включается доход в виде безвозмездно полученного имущества. Согласно ст.96 НК РК стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. При этом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В свою очередь, п.10, п.11 МСФО № 2 «Запасы» определено, чтосебестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего состояния. Исходя из того, что стоимость расходов по получению запасов поддается надежной оценки, то они должны быть признаны в финансовой отчетности в качестве актива по статье «Запасы», по фактически понесенным затратам (пошлины, сборы, транспортные расходы, брокерские расходы). Данная операция в форме 100.00 должна быть отражена в следующих строках: строка 100.00.004 «Прочие доходы» и строка 100.00.009 IIIA «Приобретено товарно-материальных запасов».

есть мнение блики Казахстана «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» государственной регистрации в правовом кадастре подлежит обременения прав на недвижимое имущество правом пользования на срок не менее одного года, в том числе аренда, безвозмездное пользование, сервитуты, право пожизненного содержания с иждивением. На основании изложенного следует, что если договор заключен на срок свыше одного года, то сделка подлежит государственной регистрации в правовом кадастре. В соответствии с п.1 ст. 155 Гражданского кодекса Республики Казахстан сделки, подлежащие в соответствии с законодательными актами обязательной государственной или иной регистрации, считаются совершенными с момента регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами. Таким образом, если сделка по аренде не зарегистрирована в правовом кадастре, то сделка не совершена. В связи с этим, рекомендуем при составлении годовой налоговой отчетности ещё раз проверить договора по аренде.

Строка «Прочие услуги и работы» Ситуация: ТОО заключает договора аренды для занятия деятельностью по приему платежей за услуги связи, при этом в договоре указывается, что договор заключен на неопределенный срок. Вопрос: Имеет ли право ТОО заключать договора на 2 года? Должны ли мы его регистрировать в ЦОНе или еще где-нибудь? Мнение: Согласно п.1 ст.5 Закона Респу10

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Изменения в пенсионном обеспечении

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

С целью модернизации пенсионной системы в Республике Казахстан и для создания законодательной основы по обеспечению эффективной деятельности единого накопительного пенсионного фонда вступил в действие Закон Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении» от 21.06.2013 г. № 105-V. Закон от 21.06.2013 г. № 105-V определяет правовые и социальные основы пенсионного обеспечения граждан в РК, регламентирует участие государственных органов, физических и юридических лиц в реализации конституционного права граждан на пенсионное обеспечение. Новый Закон о пенсионном обеспечении предусматривает создание и деятельность единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов. Правительство РК в течение одного месяца с даты введения в действие Закона создает единый накопительный пенсионный фонд. Передача пенсионных активов и обязательств накопительных пенсионных фондов по договорам о пенсионном обеспечении осуществляется в единый накопительный пенсионный фонд по графику в порядке, установленном нормативным правовым актом уполномоченного органа. Передача пенсионных активов и обязательств накопительных пенсионных фондов по договорам о пенсионном обеспечении оформляется актами приема-передачи пенсионных активов и обязательств, подписанными уполномоченными представителями единого накопительного пенсионного фонда, накопительных пенсионных фондов, прежних банков-кастодианов, организаций, осуществляющих инвестиционное управление пенсионными активами, Центра и Национального Банка РК. Накопительные пенсионные фонды, имеющие на дату введения в действие Закона задолженность перед вкладчиками (получателями) по пенсионным активам, обязаны погасить ее до даты подписания акта приБУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ема-передачи пенсионных активов и обязательств. С даты введения в действие Закона и до завершения передачи в единый накопительный пенсионный фонд пенсионных активов и обязательств по договорам о пенсионном обеспечении прекращаются: 1) переводы пенсионных накоплений вкладчиков (получателей) из накопительных пенсионных фондов в страховые организации; 2) переводы пенсионных накоплений вкладчиков (получателей) из одного накопительного пенсионного фонда в другой, за исключением перевода в единый накопительный пенсионный фонд, в сроки, определенные графиком. Действие лицензий накопительных пенсионных фондов, осуществляющих деятельность в соответствии с положениями прежнего Закона «О пенсионном обеспечении», прекращается с даты, следующей за датой подписания акта приема-передачи пенсионных активов и обязательств единому накопительному пенсионному фонду по утвержденному графику в порядке, установленном нормативным правовым актом уполномоченного органа. Новый Закон Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении» от 21.06.13г. № 105-V предусматривает три вида пенсионных взносов:  обязательные пенсионные взносы – деньги, вносимые в единый накопительный пенсионный фонд в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан;  обязательные профессиональные пенсионные взносы - деньги, вносимые вкладчиками обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд в пользу работников, профессии которых предусмотрены перечнем производств, работ, профессий работников, определенным Правительством Республики Казахстан;  добровольные пенсионные взносы деньги, вносимые вкладчиками по своей 11

www.buhgalter.kz инициативе в единый накопительный пенсионный фонд и (или) добровольный накопительный пенсионный фонд в пользу получателя пенсионных выплат в порядке, определяемом законодательством Республики Казахстан и договором о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов. Законом РК «О пенсионном обеспечении» от 21.06.13г. № 105-V определены база для исчисления пенсионных взносов, ставки по видам пенсионных взносов, сроки уплаты пенсионных взносов по видам вкладчиков и ответственность за несоблюдение положений данного Закона. Обязательные пенсионные взносы Ставка обязательных пенсионных взносов - размер платежа в единый накопительный пенсионный фонд, выраженный в процентном отношении к доходу вкладчика обязательных пенсионных взносов, принимаемому для исчисления пенсионных взносов, согласно статье 25 Закона установлена в размере 10 процентов от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. При этом ежемесячный доход наемных работников, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 75-кратный минимальный размер заработной платы, установленный

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. Таким образом, ограничение, установленное для объекта исчисления обязательных пенсионных взносов прежним Законом, сохранено. Также для судей Республики Казахстан дополнительно устанавливаются обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в размере 10 процентов от ежемесячного дохода судьи за счет бюджетных средств. При освобождении судьи от должности по отрицательным мотивам указанные взносы изымаются и перечисляются в бюджет. Для самостоятельно занятых лиц (адвокатов, частных судебных исполнителей, частных нотариусов, а также индивидуальных предпринимателей) обязательные пенсионные взносы в свою пользу, исчисляемые за каждый месяц налогового периода и подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от заявляемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов от 75-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. В аналогичном порядке должны исчисляться обязательные пенсионные взносы для крестьянских или фермерских хозяйств, применяющих специальный налоговый режим, в пользу совершеннолетнего

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ члена (участника) и главы крестьянского или фермерского хозяйства: в размере не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов от 75-кратного минимального размера заработной платы. Заявляемым доходом является доход, определяемый самостоятельно адвокатом, частным судебным исполнителем, частным нотариусом, а также индивидуальным предпринимателем для исчисления обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу ежемесячно в пределах не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов от 75-кратного минимального размера заработной платы. Обязательные пенсионные взносы не могут быть уплачены в пользу других лиц. Обязательные профессиональные пенсионные взносы Уплата обязательных профессиональных пенсионных взносов вводится с 1 января 2014 года. Обязательные профессиональные пенсионные взносы согласно статье 26 Закона осуществляются вкладчиками обязательных профессиональных пенсионных взносов за счет собственных средств в пользу работников, профессии которых предусмотрены перечнем производств, работ, профессий работников, определенным Правительством Республики Казахстан. Обязательные профессиональные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 5 процентов от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. До момента ввода в действие положений по обязательным профессиональным пенсионным взносам действуют положения, предусмотренные прежним ЗРК «О пенсионном обеспечении». Прежний ЗРК «О пенсионном обеспечении» определял условия и порядок уплаты добровольных профессиональных пенсионных взносов. Правила исчисления и перечень профессий работников, в пользу которых работодатели могли перечислять добровольные профессиональные пенсионБУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz ные взносы, утверждены постановлением Правительства РК от 15.05.2003г. №452. В связи с этим, при наличии договоров перечисление добровольных профессиональных пенсионных взносов может осуществляться до 1 января 2014 года. Порядок уплаты обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов От уплаты обязательных пенсионных взносов освобождаются те же категории физических лиц, которые освобождались прежним Законом РК о пенсионном обеспечении. В соответствии со статьей 24 Закона РК «О пенсионном обеспечении» от 21.06.13г. № 105-V освобождены от уплаты обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов: лица, достигшие пенсионного возраста, в соответствии с пунктами 1-3 статьи 11 Закона; лица, имеющие инвалидность первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно; военнослужащие, сотрудники специальных государственных и правоохранительных органов, которым присвоены специальные звания, классные чины, а также лица, права которых иметь специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года: которым назначены пенсионные выплаты до 1 января 1998 года; которым назначены пенсионные выплаты из Центра в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 65 Закона (по выслуге лет). Удержанные обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы перечисляются в Центр:  юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (кроме применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса и крестьянских или фермерских хозяйств), а также частными нотариусами, частными судебными исполнителями и адвокатами из доходов, выплаченных работникам, не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов;  индивидуальными предпринимателями (кроме применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса и крестьянских или фермерских хозяйств), а также частными нотариуса13

www.buhgalter.kz ми, частными судебными исполнителями и адвокатами в свою пользу - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем;  крестьянскими или фермерскими хозяйствами, применяющими специальный налоговый режим, - в порядке и сроки, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Казахстан; субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, - в срок, предусмотренный налоговым законодательством Республики Казахстан (в 2013 году – не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом);  индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента, - в срок, предусмотренный налоговым законодательством Республики Казахстан для уплаты стоимости патента. Добровольные пенсионные взносы Добровольные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд и (или) добровольный накопительный пенсионный фонд согласно статье 27 Закона вносятся вкладчиками - физическими лицами в свою пользу за счет своего дохода при заключении ими договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов. Вкладчик добровольных пенсионных взносов вправе выбрать для уплаты этих взносов единый накопительный пенсионный фонд и (или) добровольный накопительный пенсионный фонд. Вкладчиками добровольных пенсионных взносов в пользу получателя могут быть физические и юридические лица. Ставка добровольных пенсионных взносов и порядок их уплаты устанавливаются по соглашению сторон договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов. Обязательные пенсионные взносы с доходов бывших работников Закон РК «О пенсионном обеспечении» от 21.06.13г. № 105-V определил порядок уплаты в бюджет обязательных пенсионных взносов, удержанных у бывших работников, местонахождения которых не известно. 14

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ При этом, обязательные пенсионные взносы, удержанные и не перечисленные агентами из доходов бывших работников, место нахождения которых не известно, в связи с отсутствием по состоянию на 1 января 2005 года социального индивидуального кода и (или) регистрационного номера налогоплательщика, и (или) договора о пенсионном обеспечении с накопительными пенсионными фондами, до 1 января 2014 года перечисляются агентами вместе с пеней, начисленной до 1 января 2005 года, в бюджет в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан. При этом пеня, начисленная после 1 января 2005 года, подлежит списанию. Исходя из этой нормы Закона, порядок перечисления определяется Правительством. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30.05.2013г. № 551 (пункт 4) внесены изменения в постановление Правительства РК от 30.06 2005г. № 660, которыми утверждены Правила перечисления в бюджет обязательных пенсионных взносов, удержанных и неперечисленных агентами из доходов бывших работников местонахождения которых неизвестно. В данных Правилах изложен порядок действий агентов, оформления документов и реквизиты для перечисления сумм в бюджет. Постановление Правительства РК от 30.05.2013г. № 551 вступает в силу по истечении 10 календарных дней после первого официального опубликования. По состоянию на 01.07.2013 г. постановление не опубликовано. Перечисленные в бюджет суммы обязательных пенсионных взносов и (или) пени могут быть истребованы бывшими работниками, а в случае их смерти или объявления умершими - наследниками в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. Ответственность за несвоевременное удержание и перечисление обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов Ответственность за несоблюдение положений пенсионного законодательства предусмотрена в статье 88 Кодекса об административных правонарушениях. Контроль за полной и своевременной уплатой обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов, а также начисленной пени осуществляется налоговыми органами. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Своевременно не удержанные и не перечисленные агентом суммы обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов при условии фактической выплаты и получения работником дохода взыскиваются налоговыми органами или подлежат перечислению агентами в пользу вкладчиков с начисленной пеней в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной уполномоченным органом, на каждый день просрочки (включая день оплаты в Центр). В случаях неполного и (или) несвоевременного перечисления обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов налоговые органы вправе взыскивать с банковских счетов агентов деньги в пределах образовавшейся задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам. Взыскание задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам производится на основе уведомления, направляемого агенту в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан. Такое уведомление не направляется в случае, если задолженность по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам не превышает сумму в размере одного месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz

Агент в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления обязан представить в налоговый орган списки вкладчиков единого накопительного пенсионного фонда, в пользу которых взыскивается задолженность по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам. Взыскание задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам с банковских счетов агентов производится на основании инкассового распоряжения налогового органа. В случае отсутствия денег на банковском счете агента в национальной валюте взыскание задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам производится с банковских счетов агента в иностранной валюте на основании инкассовых распоряжений, выставленных налоговыми органами в национальной валюте. Пунктом 4 статьи 28 Закона определен порядок приостановления расходных операций по банковским счетам агентов. По распоряжению налоговых органов банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны приостановить расходные операции по банковским счетам агентов и исполнять указания, касающиеся перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений и налоговой задолженности в порядке, 15

www.buhgalter.kz установленном законодательством Республики Казахстан. Приостановление расходных операций по банковским счетам агента производится в следующих случаях: 1) непредставления агентом списков вкладчиков единого накопительного пенсионного фонда и наличия задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам - по истечении пяти рабочих дней со дня вручения уведомления, предусмотренного пунктом 2 статьи 24 Закона. При этом приостановление расходных операций по банковским счетам агента производится в пределах суммы задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, указанной в распоряжении налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам агента; 2) непогашения задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам - по истечении пятнадцати рабочих дней со дня вручения уведомления, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи. При этом производится приостановление всех расходных операций по банковским счетам агента. Распоряжение налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам агента отменяется налоговым органом, вынесшим распоряжение о приостановлении расходных операций, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций по банковским счетам (пункт 4 в такой редакции действует до 01.01.2014г.). В случаях отсутствия или недостаточности денег на банковских счетах агента налоговый орган приостанавливает расходные операции по кассе в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан. Органы налоговой службы ежегодно публикуют в средствах массовой информации списки агентов, имеющих задолженность по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, не погашенную в срок более шести месяцев со дня ее возникновения, с указанием идентификационного номера агента, фамилии, имени, отчества руководителя и суммы задолженности. 16

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Отчетность о перечисленных суммах обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов Налоговые агенты должны вести первичный учет исчисленных, удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносах по каждому работнику в порядке, установленном законодательством республики Казахстан. Ежеквартально в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, налоговые агенты, за исключением применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса и крестьянских, фермерских хозяйств, представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, в которой отражают сведения по исчисленным, удержанным суммам обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов. Налоговые агенты, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса и крестьянских, фермерских хозяйств, в порядке и сроки, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Казахстан. Формы декларации и порядок их составления установлены постановлением Правительства РК от 30.11.2012г. №1518. А также, постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 мая 2013 года № 551 внесены изменения и дополнения, в частности в Правила исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденные постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 года № 245. Так, согласно внесенным изменениям в пункт 4 данных Правил перечисление обязательных пенсионных взносов производится агентом путем безналичных платежей. Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные судебные исполнители и адвокаты, не имеющие счетов в банках, вносят обязательные пенсионные взносы наличными деньгами в банк для их последующего перечисления в порядке, определенном пунктом 7 Правил, в соответствующие накопительные пенсионные фонды. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Более подробно об исчислении социальных отчислений в 2014 году

Отдел разъяснений НД по СКО

В соответствии с внесенными изменениями и дополнениями в Закон РК «Об обязательном социальном страховании» (далее - Закон). Законом РК от 04.02.2013 г. № 75 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам социального обеспечения», в связи с поступающими вопросами налогоплательщиков, предоставляет подробную информацию об исчислении социальных отчислении. Относительно исчисления социальных отчислений за наемного работника В соответствии с подпунктом 4) статьи 1 Закона, объектом исчисления социальных отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. Объектом для исчисления социальных отчислений (далее - СО) самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы. При этом, в соответствии с пунктом 8 Правил исчисления и перечисления СО, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683) (далее - Правила), социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1), 2), 3), 4), 7), 9), 10), 11), 12) пункта 3 статьи 155 и подпунктами 12), 18), 24), 30), 32) пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4), 5), 6) пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса. Таким образом, объектом исчисления и уплаты социальных отчислений являются доходы работника за выполненные работы, оказанные услуги за минусом доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в соответствии с пунктом 8 Правил. Пункт 2 статьи 15 Закона № 405-II от 25.04.2003 года «Об обязательном социальном страховании» порядок исчисления и перечисления СО дополнен положением, устанавливающим ограничение на миниБУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

мальный размер СО (вводится в действие с 17.02.2013 года): «… В случае, если общая сумма начисленных доходов работнику за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете, то объект исчисления социальных отчислений определяется исходя из минимального размера заработной платы». Исходя из формулировки «.. если общая сумма начисленных доходов работнику за календарный месяц менее минимального размера заработной платы…» для определения социальных отчислений с размером минимальной заработной платы необходимо сравнивать общую сумму начислений работника, включая необлагаемые СО доходы. Следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 121 Трудового кодекса Республики Казахстан размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом Республики Казахстан минимального размера месячной заработной платы. В целом статьей 15 Закона установлен порядок исчисления и перечисления социальных отчислений в Фонд. С 01.01.2013 года 1 МЗП составляет 18 660 тенге. С 17.02.2013 года: максимальный размер СО = 186 600 тенге * 5% = 9 330 тенге. Рассмотрим примеры исчисления и уплаты социальных отчислений в Фонд на основе этих данных по исчислению СО по наемным работникам. Пример 1: Работнику начислены облагаемые и необлагаемые СО доходы. При этом общая сумма начисленных доходов превышает МЗП, 17

www.buhgalter.kz сумма облагаемых начислений превышает МЗП, но объект обложения СО менее МЗП. Сотруднику начислена заработная плата: - 19 000 тг. - оклад, - 15 000 тг. - компенсация за неиспользованный отпуск (необлагаемая СО и обязательными пенсионными взносами (ОПВ)). Сумма исчисленных ОПВ составляет 1 900 тг. Порядок исчисления СО: Общая сумма начисленных доходов превышает МЗП и составляет 34 000 тг. Следовательно, минимальное ограничение на объект исчисления СО не применяется. Объект обложения СО составляет: 19 000 тг. - 1 900 тг. (ОПВ) = 17 100 тг. СО = 17 100* 5% = 855 тг. Пример 2: Работнику начислены облагаемые и необлагаемые СО доходы. При этом общая сумма начисленных доходов превышает МЗП и составляет 32 000 тг., а сумма облагаемых начислений менее МЗП - 17 000 тг. Сотруднику начислена заработная плата: - 17 000 тг. - оклад,

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - 15 000 тг. - компенсация за неиспользованный отпуск (необлагаемая СО и ОПВ). Сумма исчисленных ОПВ составляет 1 700 тг. Порядок исчисления СО: Общая сумма начисленных доходов превышает МЗП - 32 000 тг., следовательно, минимальное ограничение на объект исчисления СО не применяется. Объект обложения СО составляет 15 300 тг. СО = (17 000 - 1 700) * 5 % = 765 тг. Пример 3: Работнику начислен доход, необлагаемый СО. Облагаемые доходы отсутствуют. Сотруднику начислена только компенсация за неиспользованный отпуск: - 12 600 тг. - ( не облагается ОПВ). Порядок исчисления СО: Согласно пункту 8 Правил доход в виде компенсация за неиспользованный отпуск относится к доходу, с которого не уплачиваются СО. В связи с тем, что доходы, с которых исчисляются СО, отсутствуют, расчет СО не производится. Соответственно размер СО = 0.

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Пример 4: Работнику начислен облагаемый и необлагаемый СО доходы, при этом облагаемые доходы очень малы. Сотруднику начислена компенсация за неиспользованный отпуск и дополнительная оплата труда. -2 600 тг. – компенсация за неиспользованный отпуск, -2000 тг. - доплата (облагаемая всеми налогами и отчислениями) Сумма исчисленных ОПВ составляет 200 тг. Порядок исчисления СО: В составе доходов сотрудника присутствуют доходы, с которых исчисляются СО, следовательно, необходимо произвести расчет СО. Учитывая, что общая сумма начисленных доходов меньше МЗП – 4600тг., в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона, объект исчисления СО в этом случае будет определяться исходя из МЗП. СО = МЗП * 5% = 18 660 * 5% = 933 тенге. Относительно исчисления социальных отчислений за самостоятельно занятое лицо Статьей 15 Закона РК « Об обязательном социальном страховании» установлено, что исчисление и перечисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно. Однако, в части срока уплаты социальных отчислений индивидуальными предпринимателями, применяющими СНР на основе патента и упрощенной декларации, имеется поправочный момент. Так, согласно статье 438 Налогового кодекса, уплата сумм социальных отчислений производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Но, несмотря на то, что уплата производится не позднее вышеназванной даты, определение дохода для исчисления СО производится в зависимости от ежемесячного дохода. Согласно подпункту 4) статьи 1 Закона, объектом для исчисления СО самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы. Также, согласно второму абзацу пункта 3 Правил, в редакции Постановления Правительства Республики Казахстан от 30 мая 2013 года № 550, действующей с 17 августа 2013 года, для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления СОявляются получаемые ими доходы. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz Самостоятельно занятое лицо, согласно подпункту 21) статьи 1 Закона, - это индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, обеспечивающие себя работой, приносящей им доход. Самостоятельно занятыми лицами в отношении крестьянских или фермерских хозяйств, применяющих специальный налоговый режим, признаются индивидуальные предприниматели - глава, а также совершеннолетние члены крестьянского или фермерского хозяйства с начала календарного года, следующего за годом достижения ими совершеннолетия. При этом, слова «самостоятельно занятое лицо» по отношению к индивидуальному предпринимателю не имеет разграничения в зависимости от применяемого налогового режима. В соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса, объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 данной статьи, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 данной статьи. Текст абзаца 4 в пункте 4 Правил содержит ограничение (с 17 августа 2013 года) для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы - размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, должен быть не менее размера минимальной заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете. Данный пункт Правил не определяет размер объекта для исчисления социальных отчислений, кроме как его минимальный порог, тогда как в пункте 3 Правил и в подпункте 4) статьи 1 Закона конкретно оговорено, что объектом для исчисления СОявляется полученный доход. Таким образом, для индивидуального предпринимателя, применяющего СНР на основе патента или упрощенной декларации объектом для исчисления СОявляется полученный им доход. Исчисление СО производится ежемесячно, то есть в зависимости от полученного дохода в месяц. 19

www.buhgalter.kz Согласно пункту 2 статьи 14 Закона, для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется специальный налоговый режим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет: с 1 января 2010 года - 5 процентов от объекта исчисления СО, но не менее 5 процентов от минимальной заработной платы, устанавливаемой законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. При этом максимальный размер СОдля самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период. Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 15 Закона, ежемесячный доход принимается для исчисления СОв размере, не превышающем 10-кратного размера МЗП, установленной законом о республиканском бюджете. Рассмотрим примеры расчета социальных отчислений и социального налога. Пример № 5. Доход ИП по упрощенной декларации за 4 квартал 2013 года составил 5 500 000 тенге, а именно: октябрь- 900000 тенге; ноябрь - 2500000 тенге; декабрь- 2100000 тенге. В данном случае, во всех месяцах сумма оборота превышает максимальный размер объекта исчисления (10МЗП), следовательно, объект для исчисления СОбудет равняться сумме 10 МЗП или 186 600 тенге. октябрь – 9330 тенге (186660*5%); ноябрь - 9330 тенге; декабрь - 9330 тенге. Сумма исчисленных СО за квартал составила 27990 тенге. - ИПН (101202) -82 500тенге (5 500 000 *3/2); - социальный налог (103101)-54510 тенге (82500-27990)

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ максимальный размер объекта исчисления (10МЗП). Исходя их того, что объектом исчисления СОявляется доход, исчисление в разрезе месяцев производится следующим образом:. октябрь – 5000 тенге (100000 тенге *5%); ноябрь - 7500 тенге (150000*5%); декабрь - 9330 тенге (186660*5%). Сумма исчисленных СО за квартал составила 21830 тенге. -ИПН (101202) составил 7500тенге ( 500 000 *3/2); - социальный налог (103101) без вычета социальных отчислений составил также -7500 тенге (500 000 *3/2), Руководствуясь пунктом 2 статьи 14 Закона - максимальный размер СОдля самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога, сумма исчисленных СО подлежит корректировке в сторону уменьшения до суммы исчисленного социального налога. Таким образом, сумма СОза квартал составит -7500 тенге, а социальный налог равняется нулю. С учетом, если у ИП есть наемный работник, СОу которого исчислены в сумме 855 тенге (из примера № 1), сумма социального налога также равна нулю (7500-7500-855= (-855)). Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 2) пункта 2 статьи 12 Закона, плательщик обязан самостоятельно осуществлять расчет и перерасчет размеров социальных отчислений, уплачиваемых в ФГСС, а также расчет пени в случае несвоевременной и (или) неполной уплаты социальных отчислений. При этом, согласно статье 70 Налогового кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) могут представить дополнительные формы налоговой отчетности по исчислению сумм социальных отчислений и социального налога.

Пример № 6. Доход ИП по упрощенной декларации за 4 квартал 2013 года составил 500 000 тенге, а именно: октябрь- 100000 тенге; ноябрь - 150000 тенге; декабрь- 250000 тенге. В данном примере видно, что сумма доходов в первых 2-х месяцах не превышают 20

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Отнесение на вычеты командировочных расходов Отдел разъяснений НД по г. Алматы

Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.При направлении работника в командировку за ним сохраняется место работы (должность) и средний заработок. Работнику возмещаются расходы, связанные со служебной командировкой

В соответствии со статьей 100 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, разработанному в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетБУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ности», расходы будущих периодов - расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Данные расходы подлежат равномерному распределению по периодам, к которым они относятся. Вместе с тем, расходы, признанные стандартами бухгалтерского учета расходами периода (общие и административные расходы, расходы по процентам за кредит, расходы по реализации и другие), независимо от того был ли получен доход по ним в том же налоговом периоде или нет, подлежат отнесению на вычеты в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса в том налоговом периоде, когда они фактически были произведены. Порядок отнесения на вычеты сумм компенсаций при служебных командировках предусмотрен статьей 101 Налогового кодекса. Подпунктом 81) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса определено, что командировкой является направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку. К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся: 1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости); 2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь; 21

www.buhgalter.kz 3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика. Время нахождения в командировке определяется на основании: -приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку; -количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика; 4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Таким образом, суммы командировочных расходов подлежат отнесению на вычеты налогоплательщиком в качестве компенсации при служебных командировках, согласно статье 101 Налогового кодекса, при наличии документов, подтверждающих факт совершения таких расходов.

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

О порядке получения документа, подтверждающего резидентство Главный специалист Управления разъяснения налогового законодательства и международного налогообложения Налогового департамента по г. Астане

Резидентство - это один из критериев определения отношения юридического лица к налоговой юрисдикции государства, состоящий в том, что резидентом признается юридическое лицо, центр фактического руководства которого располагается на территории данного государства.

В современном мире международные экономические отношения характеризуются разнообразием и динамизмом. Во избежание двойного налогообложения Республикой Казахстан заключены международные договора с 44 странами. В случаях, когда налогоплательщики Казахстана вступают в экономические отношения с иностранными лицами, они имеют право на применение конвенций об избежание двойного налогообложения, одним из условий применения которого является представление документа, подтверждающего резидентство. Для подтверждения резидентства Республики Казахстан в целях применения международного договора налогоплательщики представляют в налоговый орган следующие документы. Юридические лица: 1) налоговое заявление установленной формы; 2) нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего наличие в Республике Казахстан места эффективного управления (местонахождение фактического органа управления) получателя БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

(юридического лица) или иных документов, подтверждающих место основного управления и (или) контроля, а также принятия стратегических коммерческих решений, необходимых для проведения предпринимательской деятельности получателя (юридического лица) -предоставляют получатели (только иностранные юридические лица, являющиеся резидентами) на основании того, что его место эффективного управления находится в Республике Казахстан. Физические лица: 1) налоговое заявление установленной формы; 2) нотариально засвидетельствованную копию удостоверения личности или паспорта Республики Казахстан - предоставляют получатели (граждане Республики Казахстан, являющиеся резидентами); 3) нотариально засвидетельствованную копию удостоверения личности или паспорта, вида на жительство в Республике Казахстан (при его наличии), документа, подтверждающего период пребывания в Республике Казахстан (визы или иных документов) - предоставляют получатели (иностранцы и лица без гражданства, являющиеся резидентами). По итогам рассмотрения налогового заявления налоговый орган в течение 15 календарных дней со дня его представления: 1) выдает лицу документ, подтверждающий его резидентство по форме, установленной уполномоченным органом. Налоговый орган подтверждает резидентство лица за каждый календарный год, указанный в налоговом заявлении. 2) выносит обоснованное решение об отказе в подтверждении резидентства лица. В случае утраты документа, подтверждающего резидентство, налоговый орган, выдавший такой документ, в течение 15 календарных дней со дня представления заявления выдает его дубликат. 23

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Налогообложение автозаправочных станций Отдел разъяснений НД по г. Алматы

Касательно представления форм налоговой отчетности по АЗС: В соответствии с законом РК «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» за №463-IV от 20.07.2011 года (далее Закон),лица, осуществляющие производство и (или) реализацию нефтепродуктов, обязаны представлять уполномоченному органу в области оборота нефтепродуктов декларации по обороту нефтепродуктов. Срок предоставления декларации по обороту нефтепродуктов в уполномоченный орган определен до 20 числа месяца, следующего за отчетным, в соответствий с Постановлением Правительства за №197 от 03.02.2012 года. Кроме того, при предоставлении декларации по обороту нефтепродуктов необходимо руководствоваться Постановлением Правительства Республики Казахстан за №197 от 03.02.2012 года. При этом, припредоставлении декларации необходимо руководствоваться статьями 292, 293, 294 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Республики Казахстан (далее — Налоговый кодекс). Вместе с тем, согласно статьи 296 Налогового кодекса по окончанию каждого налогового периодаплательщики акцизов обязаны предоставить в налоговый органы по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Также сообщаем, в соответствии со статей 295 Налогового кодекса применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц. Касательно соответствий АЗС определенным нормам и требованиям: Согласно статьи 22 Закона РК при розничной реализации нефтепродуктов необходимо соблюдать следующие нормы и требования: • Розничная реализация нефтепродуктов с автозаправочных станций контейнерного типа допускается в населенных пунктах 24

с численностью населения до десяти тысяч человек. Розничная реализация нефтепродуктов с автозаправочных станций передвижного типа допускается на землях сельскохозяйственного назначения в местах сосредоточения сельскохозяйственной техники на полевых работах. • Запрещается использование розничной реализации нефтепродуктов автозаправочных станции одновременно двумя и более розничными реализаторами нефтепродуктов. • Рыночная доля одного розничного реализатора нефтепродуктов либо розничных реализаторов нефтепродуктов, признанных в соответствий с антимонопольным законодательством РК группой лиц на территорий населенного пункта численностью более тысячи человек или административного района, не может превышать тридцать пять процентов от общего объема данного рынка.. Касательно документов АЗС: В соответствии со статьей 574 Налогового кодекса необходимо зарегистрироваться в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности. Касательно хранения ГСМ: Розничная реализация нефтепродуктов с учетом требований пункта 2 статьи 22 Закона допускается через автозаправочные станции и (или) резервуары физическими и юридическими лицами, которыми они владеют на праве собственности или иных законных основаниях. Кроме того, согласно пункта 3 статьи 21 Закона оптовые поставщики нефтепродуктов обязаны осуществлять хранение нефтепродуктов только на базах нефтепродуктов и (или) в резервуарах. Касательно необходимых документов, подлежащих согласованию с налоговым органом: В соответствии с разделом 2 пункта 2 правил ведения журнала учета движении неБУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

фтепродуктов на автозаправочных станциях, утвержденного Постановлением Правительства РК №1710 от 30.12.2011 года, физические и юридические лица, осуществляющие розничную реализацию нефтепродуктов в обязательном порядке заполняют журнал учета движения нефтепродуктов на автозаправочной станции по форме, утвержденной вышеуказанным постановлением. Относительно слива ГСМ с поездов: Сливать ГСМ с цистерны поездов в бензовозочный автомобиль разрешается, но в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 19 Закона реализация нефтепродуктов допускается с баз нефтепродуктов только оптовыми поставщиками нефтепродуктов. Касательно налоговых проверок в отношении АЗС: В соответствииcо статьей 625 Налогового кодекса применяется система управления рисками, которая используется при осуществлений налогового контроля, в том числе с целью отбора налогоплательщиков (налоговых агентов) для проведения налоговых проверок, предусмотренных статьей 627 Налогового кодекса.

Проведение налоговых проверок при отсутствии учетных и иных документов Отдел разъяснений НД по ВКО С. Б. Кыстаубаева

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы. Согласно пп. 4) и 5) ст. 19 Налогового кодекса налоговые органы вправе: БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

- требовать от налогоплательщика (налогового агента, оператора) представления права доступа к просмотру данных программного обеспечения, предназначенного для автоматизации бухгалтерского и налогового учетов, и (или) информационной системы, содержащих данные первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, информацию об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, в случае использования налогоплательщиком (налоговым 25

www.buhgalter.kz

агентом, оператором) такого программного обеспечения и (или) информационной системы, за исключением права доступа к просмотру данных программного обеспечения и (или) информационной системы банков и иных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, содержащих сведения о банковских счетах их клиентов, составляющие банковскую тайну в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан; - требовать от налогоплательщика (налогового агента, оператора) представления документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноту и своевременность исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов и исчисления и уплаты социальных отчислений, письменных пояснений по составленным налогоплательщиком (налоговым агентом, оператором) налоговым формам, а также финансовой отчетности налогоплательщика (налогового агента), включая финансовую отчетность его 26

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ дочерних организаций, расположенных за пределами Республики Казахстан, с приложением аудиторского отчета в случае, если для такого лица законодательными актами Республики Казахстан установлено обязательное проведение аудита; Вместе с тем нередки случаи, когда налоговые органы при выходе на проверку к налогоплательщику обнаруживают отсутствие документов по исчислению налогов, в первую очередь бухгалтерских документов. Чаще всего это совершается налогоплательщиком умышленно с целью сокрытия объектов налогообложения, но иногда могут быть и совершенно непредумышленные действия со стороны налогоплательщика, такие как кража документов на бумажном носителе или компьютера, пожар в офисе, подтверждаемые органами внутренних дел, и другие форс-мажорные обстоятельства. Во всех вышеперечисленных случаях, в соответствии с пп. 10) п. 1 ст. 169 Налогового кодекса, органы налоговой службы вправе косвенным методом определять налоговое обязательство налогоплательщика. Во исполнение данной статьи Налогового кодекса приказом и.о. Министра финансов РК от 06.12.2007 г. № 445 по согласованию с Министерством экономики и бюджетного планирования РК утверждены Правила определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, на основе косвенных методов (активов, обязательств, оборота, затрат, расходов). В соответствии с данными Правилами под нарушением порядка ведения учета, утратой или уничтожением учетной документации понимается отсутствие документов, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налоговых обязательств. В случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной документации органы налоговой службы определяют объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, на основе косвенных методов (активов, обязательств, оборота, затрат, расходов). Под нарушением порядка ведения учета, утратой или уничтожением учетной документации понимается отсутствие или непредставление налогоплательщиком (налоговым агентом) документов, являющихся БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налоговых обязательств, запрашиваемых на основании требований органов налоговой службы в соответствии с пунктом 4 статьи 629 настоящего Кодекса. Под косвенными методами определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, понимается определение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет на основе оценки активов, обязательств, оборота, расходов, а также оценки других объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, принимаемых для расчета налогового обязательства относительно конкретного налога и другого обязательного платежа в бюджет в соответствии с настоящим Кодексом. Оценка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, осуществляется на основании информации, полученной из налоговой отчетности и (или) первичных учетных документов, а также из других источников. Для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, на основе косвенных методов органы налоговой службы в зависимости от обстоятельств, характера и рода деятельности проверяемого налогоплательщика направляют официальные запросы в:

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz 1) банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций; 2) в соответствующие уполномоченные государственные органы, негосударственные организации, местные исполнительные органы; 3) другие налоговые органы о проведении встречных налоговых проверок по вопросу взаиморасчетов с поставщиками и покупателями проверяемого налогоплательщика; 4) компетентные органы иностранных государств. Источники информации могут различаться в каждом конкретном случае в зависимости от обстоятельств, характера и рода деятельности проверяемого налогоплательщика. При отсутствии (утрате, порче) у налогоплательщика документов, подтверждающих первоначальную стоимость основных средств, в том числе объектов незавершенного строительства, транспортных средств, земельных участков, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, в совокупный доход данного налогоплательщика включается рыночная стоимость указанного имущества, которая определяется на основании отчета привлекаемого органами налоговой службы оценщика, осуществляющего деятельность в соответствии с Законом РК от 30.11.2000 г. «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан».

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Решаем задачу: контроль клиентской базы компании Мы продолжаем публикацию цикла статей из серии «Инструменты роста бизнеса: управление продажами и обслуживанием клиентов с помощью CRM-технологий», в которых рассматриваются различные аспекты применения CRM-технологий для повышения эффективности компании в условиях финансового кризиса с примерами из опыта казахстанских компаний,который описан в книге «CRM:Практика эффективного бизнеса». Алексей Кудинов и Михаил Сорокин в предлагаемой статье проиллюстрируют, насколько важно создавать единую базу о клиентах, а также, какие задачи можно решать, если для этих целей выбран продукт «1С:CRM».

Знакомые утверждения и статистика, не правда ли? Но спросите себя, а есть ли в Вашей компании инструмент, который позволяет оценить, насколько близки ее показатели к приведенным выше среднестатистическим данным? В чем Ваша компания эффективней, а в чем проигрывает «среднестатистической»? Имеется ли вообще у Вас средство, позволяющее анализировать данные обо всех клиентах, поставщиках, партнерах и конкурентах в единой базе?Или Вы «по старинке» измеряете работу компании только финансовыми показателями, отражающими прошлое Вашего бизнеса и не дающими возможность что-то изменить в работе сейчас…

Задача: не потерять клиентов В условиях спада спроса для любой компании одной из главных задач является контроль и удержания клиентов - основного, а в большинстве случаев и единственного источника дохода компании. Как говорит одна бизнес-поговорка: «Клиент кормит Вас и Ваших детей». Давайте еще раз вспомним «избитые» фразы, которые обязан знать каждый руководитель, маркетолог и менеджер по продажам: • 20 % клиентов приносят 80 % прибыли (правило Парето); • Затраты на привлечение нового клиента в 5-10 раз больше, чем на удержание существующего; • Большая часть компаний из списка Fortune 500 теряет 50 % своих клиентов каждые 5 лет; • Большая часть клиентов окупается лишь через год работы с ними (соответственно, если клиент «ушел» до этого срока, то он принес убыток компании); • Около 50 % существующих клиентов компании не прибыльны из-за неэффективного взаимодействия с ними; • Увеличение «удержания» клиентов на 5 % увеличивает прибыль компании на 25-55 %; • В среднем компания контактирует 6 раз в год с потенциальным и только 4 раза в год с существующим клиентом…

Клиентская база: а есть ли она у нас? Любому руководителю очевидно, что в условиях, когда нет сверхбыстрого роста рынка, недопустимо тратить большое количество времени на сбор и анализ данных о клиентах или, например, терять данные о клиентах при увольнении менеджера. Компания в любой момент времени должна знать, кто является ее клиентами. К сожалению, в большинстве казахстанских компаний, не имеющих CRM-системы, данные о клиентах разбросаны по самым разным источникам. Информация о клиентах, партнерах, поставщиках и конкурентах хранится в блокнотах, на листочках у менеджеров, в электронных таблицах, бесплатных электронных органайзерах, почтовых программах или «самописных» программах, созданных специально для компании собственными или приглашенными программистами.

Казахстанский пример: мебельный салон Петра Семеновича Рассмотрим использование клиентоориентированных технологий (CRM) на примере небольшого мебельного салона в городе Караганда. Предприятие Петра Семеновича, директора и владельца компании, занимается оптово-розничной продажей мебели. В поБУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ следнее время Петра Семеновича очень заботит актуальность информации о клиентах, партнерах и поставщиках, а также способы хранения этой информации в компании. Сейчас данные о названиях компаний клиентов, телефонах, адресах, фамилиях и именах контактных лиц хранятся в общей электронной таблице. Но Петр Семенович столкнулся с тем, что часть информации хранится только в блокнотах менеджеров по продажам. Также информация о клиентах содержится в почтовых программах и в скаченных через Интернет бесплатных электронных органайзерах некоторых менеджеров. Например, недавно менеджер Петров не смог прийти на работу по уважительной причине, а у него на этот день была запланирована сделка с клиентом. Вся информация о клиенте и условиях сделки находилась в личном блокноте Петрова, который он всегда носит в своем портфеле. В итоге сделка сорвалась, клиент приобрел мебель у конкурента… Также Петр Семенович хотел бы проанализировать клиентов и разделить их на несколько групп по объему продаж, по стабильности закупок, по перспективности. Сейчас это делается интуитивно и очень условно и не всегда соответствует действительности. Это часто является причиной потери важного клиента из-за недостаточного внимания к нему со стороны менеджера. На днях Петр Семенович ожидает от поставщиков новую коллекцию мебели, и возникает срочная задача, касающаяся базы клиентов. Петр Семенович считает, что мебель будет интересна определенному кругу клиентов, и он хотел бы сделать персональную электронную рассылку только ста основным (VIP) клиентам, так как количество товара ограничено. Но он думает, что данная рассылка займет у него целый день и трудновыполнима. Без единой и актуальной клиентской базы и возможности быстро выбрать необходимых клиентов с нужными параметрами придется делать список рассылки вручную. А это сто электронных писем! И каждого VIP-клиента надо назвать в письме по имени… Проанализировав сложившуюся ситуацию, Петр Семенович пришел к выводу: «Отсутствие единой клиентской базы приносит много неудобств: данные о клиентах и сделках теряются, нет возможности разделить клиентов на группы и быБУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

стро с ними связаться по телефону, факсу, SMSили электронной почте. Такая ситуация резко снижает конкурентоспособность моей компании в условиях кризиса». «1С:CRM ПРОФ»: решение задачи контроля и сохранения клиентской базы Правда, знакомая ситуация? Давайте перечислим вместе те факторы, которые отвечают на вопрос: «Зачем собирать информацию о клиентах в единую базу?», и проиллюстрируем, как данные задачи решает продукт «1С:CRM ПРОФ для Казахстана». Итак, зачем же собирать информацию о клиентах в единую базу: • Чтобы иметь соответствующую действительности и доступную информацию о клиентах, поставщиках, партнерах и конкурентах. Например, чтобы быстро найти телефон и адрес компании по наименованию или узнать адрес удаленного склада поставщика и его режим работы. • Чтобы сотрудник не унес с собой данные о клиентах и поставщиках, и компания не потеряла их навсегда. Например, при увольнении менеджера все контакты и история работы с клиентами останутся в компании, и будет возможно продолжать с ними работу.

Чтобы сравнить клиентов между собой и выбрать наиболее перспективных и важных для компании клиентов. Например, проанализировав клиентов по объему, стабильности и суммам продаж, а также их лояльности и перспективности, мы можем выделить наиболее важных для компании клиентов и сконцентрировать усилия на работе с ними. Тем самым мы экономим ресурсы компании и используем их наиболее эффективным способом. •

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Рис. 1. «1С:CRM» - расширенная информация о клиенте и контактных лицах в карточке клиента позволяет сохранить информацию о клиентах в случае увольнения менеджера по продажам, быстро связаться с клиентом удобным способом и провести анализ базы клиентов по различным аналитическим параметрам.

Рис. 3 «1С:CRM» - сегментация клиентской базы по региону и виду деятельности позволяет выделить несколько основных сегментов клиентов и, например, персонально каждому из них предложить специальные условия покупки или сервиса с помощью автоматизированной электронной рассылки.

Рис. 2. «1С:CRM» - сегментация клиентской базы по стабильности закупок и по доле клиентов в общих продажах\ доходе компании («АВС/XYZ-анализ» клиентов) позволяет в любой момент времени выделить ключевых (VIP) клиентов компании.

• Чтобы выделять, в зависимости от текущей задачи, группы клиентов с общими характеристиками (сегменты). Например, для персонального предложения 100 клиентам потребовалось бы 100 персональных коммерческих предложений. В случае работы с группами клиентов достаточно 3-5 различных предложений, учитывающих характеристики различных сегментов. Таким 30

образом, подготовив 3-5 коммерческих предложений, мы можем работать со всей базой в 100 клиентов. В следующей статье из цикла «1С:CRM инструмент антикризисного управления» мы рассмотрим на примере реальной практики казахстанских компаний использование технологий CRM для создания истории взаимоотношений с клиентами, партнерами и поставщиками. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда Вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

Вопрос: Согласно ТК РК Работник имеет право на ежегодный трудовой отпуск сроком 24 календарных дней. В нашей компании многие сотрудники стали брать отпуск частями и берут их только на рабочие дни, например, на 5 дней (с понедельника по пятницу), что не выгодно работодателю. Можем ли мы в трудовом договоре указать, что каждый работник имеет право на ежегодный трудовой отпуск сроком на 18 рабочих дней вместо 24 календарных дней либо запретить брать отпуск частями по 3 или 5 календарных дней? Ответ: В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс ) по соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части. При этом действующим законодательством не установлена минимальная продолжительность трудового отпуска, предоставленного частично. Согласно статье 100 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года №1394 (далее – Правила). Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

Со статьей 101 Кодекса Основной оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня. Между тем, в соответствии со статьей 10 Кодекса трудовые отношения, а также иные отношения, непосредственно связанные с трудовыми, регулируются трудовым договором, актом работодателя, соглашением и коллективным договором. Вопрос: Правомерно ли будет внести изменения в систему оплаты труда работников? В настоящее время у работников оплата по окладу, теперь с их письменного согласия оплата труда будет сдельной. Оклад будет выплачиваться ежемесячно (так как табель учета рабочего времени на данных работников заполняется ежемесячно), а сдельная часть будет выплачиваться ежеквартально. Ответ: В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Согласно статье 23 Кодекса работодатель обязан соблюдать требования законодательства Республики Казахстан, соглашений, коллективного, трудового договора, изданных им актов. Своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату и иные выплаты, предусмотренные нормативными правовыми актами Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами, актами работодателя. 31

www.buhgalter.kz Вопрос: Полагается ли выплата пособия на оздоровление техническому персоналу, в частности вахтеру, сторожу, кухонному работники, уборщице помещений, прачке, шоферу, сантехнику, работающим в коррекционной школе-интернате 8 вида? Ответ: В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (далееКодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Согласно статье 1 Кодекса гражданский служащий - лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов. Перечень должностей гражданских служащих утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 сентября 2007 года №850. Согласно данному перечню к гражданским служащим наряду со специалистами соответствующего уровня квалификации относятся штатные работники технические исполнители и квалифицированные рабочие, труд которых требует профессиональной подготовки и специальных знаний в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих. Неквалифицированные рабочие гражданскими служащими не являются, в связи с чем данной категории работников пособие на оздоровление при уходе в оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск не выплачивается. Между тем, согласно пункту 6 Постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 руководителям организаций предоставлено право устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать и оказывать материальную помощь за счет экономии средств, 32

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования при отсутствии кредиторской задолженности, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, при отсутствии кредиторской задолженности, в порядке, определенном отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя. Вопрос: В государственном учреждении сотрудник работает с 5 января 2005 года по сегодняшний день. Из девяти лет работы в декретном отпуске была с 28.05.2006 г. по 31.08.2006г. - 3 месяца, с 09.09.2006г. по 28.02.2007г. -5 месяцев и с 06.07.2012г. по 04.03.2013г. - 7 месяцев. Ежегодно в течение 8 лет получала трудовой отпуск. Отдел кадров издает согласно графика за период работы с 03.06.2013г. по 02.06.2014г. приказ о предоставлении отпуска с 18.11.2013 г. по 24.11.2013 г. на семь календарных дней и пособие на оздоровление согласно Закону «О государственной службе» от 23 июля 1999 года за №453, статьи 22 пункта 1. Но мы, сотрудники бухгалтерии, считаем, что отпускные и пособие на оздоровление за этот период она уже получила. Тогда как кадровики настаивают на полной выплате трудового отпуска и пособия на оздоровление. Правильно и законно ли осуществлялась оплата отпускных и пособия на оздоровление? Ответ: В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан, оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Продолжительность отпуска рассчитывается пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Между тем, трудовым законодательством не запрещается предоставление работодателем ежегодного оплачиваемого трудового отпуска работнику «авансом». Вопрос: Сотрудница работает в государственном учреждении с 18.07.1980 года. Всего отработано 33 года. За период работы 20.12.2012 г. по 20.12.2013 г. с 11.09.2013 по 30.09.2013 г. согласно Закону «О государственной службе» от 23 июля 1999 года за №453, статьи 22, пункта 1 был предоставлен отпуск и пособие на оздоровление. С 18 января 2014 года она выходит на пенсию. Должны ли оплатить отпускные и пособие на оздоровление на 2014 год? Ответ: В соответствии со статьей 104 Трудовой кодекса Республики Казахстан в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Согласно статье 255 Кодекса труд государственных служащих, депутатов Парламента и маслихатов, судей Республики Казахстан регулируется Кодексом с особенностями, предусмотренными законами Республики Казахстан и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, устанавливающими особые условия и порядок поступления на службу, ее прохождения и прекращения, особые условия труда, условия оплаты труда, а также дополнительные льготы, преимущества и ограничения. Вопрос: Я работаю в государственном учреждении, не являюсь госслужащим. Нам оплачивают сверхурочные в размере 50% от часовой ставки, о полуторном размере оплаты и БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz слышать не хотят. Правомерно ли это? Если нет, то как можно изменить ситуацию? И еще вопрос: один раз в неделю нас устным приказом вызывают на работу (график работы сутки через трое), для проведения хозработ. Этот день не оплачивается, письменного приказа и отметки в табеле нет, не выход в этот день расценивается как нарушение трудовой дисциплины. Законно ли это? Ответ: В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Трудовой договор заключается в письменной форме не менее чем в двух экземплярах и подписывается сторонами. По одному экземпляру трудового договора хранится у работника и работодателя. Получение работником экземпляра трудового договора подтверждается в письменной форме. Согласно статье 23 Кодекса работодатель обязан соблюдать требования законодательства Республики Казахстан, соглашений, коллективного, трудового договора, изданных им актов. Своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату и иные выплаты, предусмотренные нормативными правовыми актами Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами, актами работодателя. Со статьей 27 Кодекса при повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из тарифной ставки (должностного оклада) работника. При сдельной оплате труда доплата за работу в сверхурочное время производится в размере не ниже пятидесяти процентов установленной тарифной ставки (должностного оклада) работника. Согласно статье 88 Привлечение к сверхурочным работам допускается только с письменного согласия работника. 33

www.buhgalter.kz Вопрос: У нас на предприятии профессии термиста и дефектоскописта не являются вредными. Имеет ли право работодатель не производить отчисления профессиональных пенсионных взносов по этим рабочим местам? Ответ: Постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2013 года № 1562 утвержден Перечень производств, работ, профессий работников, в пользу которых вкладчиками обязательных профессиональных пенсионных взносов за счет собственных средств осуществляются обязательные профессиональные пенсионные взносы (далее-Перечень). Согласно Перечню работодатели отчисляют обязательные профессиональные пенсионные взносы. Вместе с тем, согласно п.2 ст. 26 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» в случае исключения вредных (особо вредных) условий труда, подтвержденных результатами аттестации производственных объектов, вкладчики обязательных профессиональных пенсионных взносов не осуществляют уплату обязательных пенсионных профессиональных взносов. Таким образом, в случае исключения вредных (особо вредных) условий труда не осуществляется уплата обязательных пенсионных профессиональных взносов. Вопрос: Мы не нашли в перечне производств, работ и профессий к Постановлению Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2013 года №1562 раздела Сельское хозяйство и работников занятых в сфере растениеводства, таких как агроном, агроном-семеновод, агроном - химик, агроном по защите растений, оператор по проведению работ по химической защите растений, заправщики сеялок, опрыскивателей и т.д. Почему вышеуказанные профессии не включены в данный перечень? Работники, занятые в сельском хозяйстве, получают очень низкую зарплату и практически не защищены социально, у них низкие пенсионные отчисления, им не оплачивают за вредность. Ответ: Постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2013 года 34

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ № 1562 утвержден Перечень производств, работ, профессий работников, в пользу которых вкладчиками обязательных профессиональных пенсионных взносов за счет собственных средств осуществляются обязательные профессиональные пенсионные взносы (далее-Перечень). Обязательные профессиональные пенсионные взносы осуществляются работодателем в пользу работников профессий, предусмотренных Перечнем. При разработке Перечня были использованы результаты научных исследований Республиканского научно-исследовательского института по охране труда МТСЗН РК и по результатам исследований были определены следующие показатели и критерии: наличие вредных производственных факторов, длительность его воздействия, а также результативный признак, т.е. показатели состояния здоровья (профессиональные заболевания); не менее 80% занятости на работах с вредными (особо вредными) условиями труда; сохранение вредных условий труда (не ниже 3 класса вредности), связанных со спецификой производства (по результатам аттестации производственных объектов); невозможность в данной организации производства улучшения условий труда. РГКП «Республиканский научно-исследовательский институт по охране труда» провел научно-исследовательские работы в отрасли сельского хозяйства, где по результатам исследований установлено, что в данной отрасли работы носят сезонный характер; имеют неполную занятость рабочего времени; осуществляются на открытом воздухе, где концентрация вредных веществ может быть минимальной при соблюдении Правил безопасности и охраны труда (применения средств индивидуальной защиты (специальной одежды, обуви, респираторов и пр.). Кроме того, при выполнении данного вида работ степень воздействия вредных производственных факторов, вызывающих профессиональные заболевания, не выявлена. Также следует отметить, что обязательные профессиональные пенсионные взносы должны назначаться исключительно на основе влияния вредных факторов на здоровье работающего и невозможности улучшения условий труда в каждом конкретном случае. Таким образом, работодатель должен быть заинтересован в улучшении условий БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ труда, снижении профзаболеваний, продолжительности жизни и здоровья работающего населения. Вопрос: Если Работник (сменщик) за январь отработал 176 часов, а баланс рабочего времени на январь составляет 152 часа, мы оплачиваем 176 часов или 152 часа? Кадровик в табеле указывает фактически отработанное время 176 часов, а бухгалтер требует, чтобы кадровик отдельным столбцом указал норму 152 ч., помимо 176. Если кадровик укажет норму 152, бухгалтерия оплатит только 152 часа. Насколько это правильно? У нас учетный период квартал, переработки оплачиваются по окончанию учетного периода. Я как кадровик считаю, что Работник каждый месяц должен получать оплату за фактически отработанное время, независимо от баланса рабочего времени. Отработал 176 часов при балансе 152 - должен получить оплату за 176 часов. А по окончанию учетного периода за переработки мы должны оплатить 0,5, так как в одинарном размере уже было оплачено. Ответ: В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Согласно статье 84 Кодекса в случаях, когда длительность производственного процесса либо режим производственной деятельности работодателя превышает норму продолжительности ежедневной работы, может устанавливаться сменная работа. При сменной работе ведется суммированный учет рабочего времени, при котором учетным периодом признается период, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz времени (может быть любой период (месяц, квартал), но не более года). Порядок работы при суммированном учете рабочего времени, категории работников, для которых устанавливается суммированный учет рабочего времени, определяется трудовым или коллективным договором либо актом работодателя с учетом мнения представителей работников. Согласно статье 91 Кодекса работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Статьей 89 Кодекса определено, что сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника в течение суток два часа, а на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда - один час. При этом следует помнить, что общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать двенадцать часов в месяц и сто двадцать часов в год. В соответствии со статьей 127 Кодекса при повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. Вопрос: Выплачивается ли социальное пособие по временной нетрудоспособности в период межвахтового отдыха? Ответ: В соответствии со статьей 159 Трудового кодекса Республики Казахстан работодатель обязан за счет своих средств выплачивать работникам социальное пособие по временной нетрудоспособности. Порядок назначения и выплаты социального пособия по временной нетрудоспособности определен Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1339 «Об утверждении Правил назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера» (далее – Правила). Согласно пункту 5 Правил пособие выплачивается по месту работы с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности. 35

www.buhgalter.kz Между тем, подпунктом 6) пункта 2 Правил выдачи гражданам листа и справки временной нетрудоспособности, утвержденным приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 23 октября 2009 года № 556, определено, что лист временной нетрудоспособности – документ, удостоверяющий временную нетрудоспособность граждан по форме согласно приложению к Правилам, и подтверждающий их право на временное освобождение от работы и получение пособия по временной нетрудоспособности. Таким образом, учитывая, что работник в период межвахтового отдыха не исполняет свои трудовые обязанности, социальное пособие по временной нетрудоспособности ему не выплачивается. Вопрос: Предприятие, занимающееся в сфере строительства, образовалось год назад, аттестации рабочих мест не было, возникают затруднения при определении списка профессий, за которые надо перечислять ОППВ. Так как, согласно утвержденного Перечня, нет отдельно профессий в сфере строительства. И чем руководствоваться при определении данных профессий? Ответ: В соответствии со статьей 320-1 Трудового кодекса РК производственные объекты подлежат обязательной периодической аттестации по условиям труда. Аттестация производственных объектов проводится в соответствии с Правилами обязательной периодической аттестации производственных объектов по условиям труда (утверждены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 5 декабря 2011 года № 1457). В целях определения состояния безопасности, вредности, тяжести, напряженности выполняемых на производственных объектах (цехов, участков, рабочих мест, а также иных, отдельно стоящих подразделений работодателей, осуществляющих производственную деятельность) работ, гигиены труда и определения соответствия условий производственной среды нормативам в области безопасности и охраны труда работодатель обязан провести аттестацию производственных объектов по условиям труда. Аттестация производственных объектов по условиям труда проводится специализи36

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ рованными организациями по проведению аттестации производственных объектов или работодателем, имеющим в своей организации службу безопасности и охраны труда и лабораторию по лабораторным и инструментальным исследованиям факторов производственной среды, периодически, не реже чем один раз в пять лет. Обязательные профессиональные пенсионные взносы (далее - ОППВ) перечисляются работодателем в пользу работников, профессии которых предусмотрены Перечнем производств, работ, профессий работников, в пользу которых вкладчиками обязательных профессиональных пенсионных взносов за счет собственных средств осуществляются обязательные профессиональные пенсионные взносы (утвержден Постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2013 года № 1562). С 1 января 2014 года дополнительно к обязательным пенсионным взносам работников (в размере 10% от заработной платы) перечисляются ОППВ в размере 5% от фонда оплаты труда. При этом работодатели будут отчислять ОППВ только по тем видам производств, работ, профессий, которые отнесены к вредным (особо вредным) условиям труда, и лицам, которые заняты в них.

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Сотрудница была в отпуске по уходу за ребенком с 24 января 2011 года по 31 октября 2013 года. Имеется заявление и приказ. В этот период у нее рождается второй ребенок. Имеется на руках больничный лист на период с 07 мая 2012 по 09 сентября 2012 года. Отпуск по беременности и родам (по второму ребенку) не оформлялся, равно как и отпуск по уходу за ним. Сейчас она хочет написать заявление на отпуск за период с 07 мая 2012 по 09 сентября 2012 года. Засчитывается ли период данного больничного листа в период, дающий право на трудовой отпуск? Положен ли ей отпуск за период с 07 мая 2012 г по 09 сентября 2012 г, если она в этот период находилась в отпуске по уходу за первым ребенком до достижения им 3 лет? Ответ: В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Республики Казахстан перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. По соглашению сторон работнику ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск может быть предоставлен в полном объеме либо за фактически отработанное время. В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Соответственно, отпуск ей положен. Вопрос: На основании чего делать ОППВ? На основании Аттестации производственных объектов или на основании Перечня производств, работ, профессий работников, в пользу которых вкладчиками обязательных профессиональных пенсионных взносов за счет собственных средств осуществляются обязательные профессиональные пенсионные взносы? Как быть, если в утвержденном Перечне присутствуют специальности, котоБУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz рые по Аттестации производственных объектов по условиям труда не являются вредными на нашем предприятии? И наоборот: в утвержденном Перечне нет такой специальности, а по аттестации она является вредной на нашем предприятии? Ответ: Постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2013 года № 1562 утвержден Перечень производств, работ, профессий работников, в пользу которых вкладчиками обязательных профессиональных пенсионных взносов за счет собственных средств осуществляются обязательные профессиональные пенсионные взносы (далее-Перечень). Работодатели отчисляют обязательные профессиональные пенсионные взносы согласно Перечню. В соответствии с пунктом 2 статьи 26 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» в случае исключения вредных (особо вредных) условий труда, подтвержденных результатами аттестации производственных объектов, вкладчики обязательных профессиональных пенсионных взносов не осуществляют уплату обязательных пенсионных профессиональных взносов. В случае, если профессии работников не предусмотрены Перечнем, то это не может являться основанием для отказа в дальнейшем рассмотрении вопроса перечисления обязательных профессиональных пенсионных взносов за счет собственных средств в пользу работников, которые заняты на работах с вредными (особо вредными) условиями труда. В соответствии со статьей 320-1 Трудового кодекса производственные объекты подлежат обязательной периодической аттестации по условиям труда. В этой связи, в целях определения состояния безопасности, вредности, выполняемых на производственных объектах (цехов, участков, рабочих мест, а также иных, отдельно стоящих подразделений работодателей, осуществляющих производственную деятельность) работ, гигиены труда и определения соответствия условий производственной среды нормативам в области безопасности и охраны труда работодатель обязан провести аттестацию производственных объектов по условиям труда. 37

www.buhgalter.kz Аттестация производственных объектов по условиям труда проводится специализированными организациями по проведению аттестации производственных объектов или работодателем, имеющем в своей организации службу безопасности и охраны труда и лабораторию по лабораторным и инструментальным исследованиям факторов производственной среды, периодически, не реже чем один раз в пять лет. В случае выявления по результатам аттестации производственных объектов по условиям труда и периодических обязательных медицинских осмотров профессий работников с вредными (особо вредными) условиями труда, занятых полный рабочий день или не менее 80% рабочего времени, сохранения вредных условий труда (не ниже 3 класса вредности), работодатели, представители работников, заинтересованные государственные органы вносят в уполномоченный орган по труду обоснованные предложения по их включению в Перечень. Вопрос: Мне 58 лет. Я подала документы на получение пенсии. С 2001-2007 года мне пришлось работать за границей, в Греции. У меня есть документы, подтверждающие мою работу за границей. Прошу вас разъяснить, имею ли я право получать пенсию за период работы за границей? Ответ: В соответствии с Законом РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее – Закон) пенсионные выплаты в полном объеме назначаются женщинам по достижении пенсионного возраста и при наличии трудового стажа не менее 20 лет. Трудовой стаж учитывается только до 1 января 1998 года и подтверждается трудовой книжкой. Исчисление размера пенсионных выплат осуществляется исходя из среднемесячного дохода за любые три года подряд независимо от перерывов в работе с 1 января 1995 года до достижения пенсионного возраста. При этом с января 1998 года принимается тот доход, с которого производились 10 процентные отчисления обязательных пенсионных взносов в Накопительные пенсионные фонды. 38

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Следует отметить, что порядок пенсионного обеспечения граждан при переселении из одного государства в другое регулируется международными соглашениями. В соответствии с Соглашением о гарантиях прав граждан государств – участников Содружества Независимых Государств (далее - Соглашение), подписанным в Москве 13 марта 1992 года при переселении граждан в пределах государств-участников Соглашения, назначение и выплата пенсий производится в соответствии с законодательством страны проживания с учетом стажа работы и заработка в других государствах, подписавших Соглашение. Между Республикой Казахстан и Грецией соглашение международного договора в области пенсионного и социального обеспечения не заключалось. Исходя из вышеизложенного, произвести исчисление размера пенсионной выплаты за период работы в Греции с 2001 по 2007 годы нет правовых оснований. Вопрос: Я являюсь инвалидом второй группы с 4.11.2009 года. Последнее освидетельствование было 27.11.12 г. по 28.11.13 г. По состоянию здоровья я не смог прибыть на МСЭ до 28 ноября и прошел перекомиссию 4 февраля, где мне подтвердили вторую группу и засчитали ее с 4 февраля2014г. Получается, что декабрь и январь я не получу пособие по инвалидности? Ответ: Порядок установления инвалидности и степени утраты трудоспособности, а также определение потребностей освидетельствуемого лица в мерах социальной защиты регламентируются Правилами проведения медико-социальной экспертизы, утвержденными постановлением Правительства РК от 20.07.2005 года № 750 (далее – Правила). Согласно п.6 Правил, медицинские организации, с учетом очередного срока переосвидетельствования, направляют инвалидов и/или лиц с утратой трудоспособности на переосвидетельствование (повторное освидетельствование). Согласно п.44 Правил, если освидетельствуемое лицо не явилось в отдел МСЭ на переосвидетельствование в установленный БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ срок, и при переосвидетельствовании ему вновь установлена инвалидность и/или степень утраты трудоспособности, то срок за пропущенный период засчитывается: 1) до одного месяца, в случае пропуска переосвидетельствования не более одного месяца со дня установленного ранее срока переосвидетельствования; 2) до трех лет, в случае пропуска очередного срока переосвидетельствования по уважительной причине (невозможность прибытия на очередное переосвидетельствование из-за длительного непрерывного стационарного(-ых) лечения(-ий) либо из-за чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера). Согласно п. 1 ст. 10 Закона РК от 16 июня 1997 года № 126-I «О государственных социальных пособиях по инвалидности, по случаю потери кормильца и по возрасту в Республике Казахстан» пособия по инвалидности назначаются на весь период инвалидности, установленной уполномоченным государственным органом по назначению пособия. Если инвалид не явился в уполномоченный государственный орган по назначению пособия на переосвидетельствование в назначенный для этого срок, то выплата пособия ему приостанавливается, а в случае признания его вновь инвалидом - возобновляется со дня приостановления, но не более чем за один месяц.

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz Вопрос: Имею ли я право на перерасчет пенсии? Меня отправили на пенсию в 1993 году не по экологии, хотя должны были это сделать в 1988 г. и при начислении пенсии учитывали зарплату на момент работы в 1992 году. Имею ли я право на добавку к пенсии по максимальной зоне радиационного риска? В ГЦВП, куда я обращалась, мне ответили, что нет, так как п.Восход, который относился до 1996 года к Жанасемейскому р-ну, сейчас относится к Семею, а Семей относится к повышенной зоне риска. Если даже это и так, но я и до 1996 года не получала никаких добавок, когда он относился к максимальной зоне риска до 1996 года. Ответ: Вопросы пенсионного обеспечения регулируются Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее-Закон). Закон основан на принципах предоставления гражданам равного права на пенсионное обеспечение. В этой связи размеры пенсионных выплат зависят исключительно от стажа и среднемесячного дохода пенсионера, должность или профессия, с которой пенсионер уходит на пенсию, а также условия труда, не влияют на размер выплаты. Согласно нормам действующего пенсионного законодательства пересмотр ранее назначенной пенсионной выплаты не предусмотрен. Также сообщаем, что в 1996 году Жанасемейский район Семипалатинской области был упразднен и п.Восход, который входил в него, вошел в административное подчинение г. Семипалатинска. На основании Закона РК «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» г. Семипалатинск относится к зонам повышенного радиационного риска. Граждане, проживающие на территориях повышенного радиационного риска и вышедшие на пенсию до 1 января 1998 года, имеют право на надбавку к пенсии в размере 1,5-месячного расчетного показателя (1 МРП на 2014 год составляет 1887 тенге). 39

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Блог Председателя налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан А.С. Джумадильдаева

Вопрос: Наш российский поставщик после сдачи отчетности ф.328.00 предоставил корректирующий счет-фактуру, в котором была изменена цена и стоимость по одной из позиций поставляемого товара. Можем ли мы внести корректировку в сданную ф.328.00 путем сдачи дополнительной формы с корректировкой суммы НДС? Ответ: Согласно п.п.2) п.2 ст.276-22 Налогового кодекса РК при внесении изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, налогоплательщик пред40

ставляет налоговое заявление об отзыве налоговой отчетности по месту нахождения (жительства) в налоговые органы. Отзыв заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов производится методом замены, путем отзыва ранее представленного заявления с одновременным представлением нового заявления. Согласно п.6 ст.276-22 Налогового кодекса РК одновременно с внесением изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налогоплательщик обязан представить дополнительную декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Мне необходимо получить лицензию на розничную реализацию алкогольной продукции. В соответствии с требованиями я подала документы на получение лицензии для филиала в г.Алматыпо месту нахождения головного предприятия в г.Актобе. При этом в соответствии с требованиями приложила документ, подтверждающий регистрацию ККМ на филиал в г.Алматы с указанием места расположения торговой точки,где будет реализовываться алкогольная продукция. Правильно ли я подала документы на получение лицензии от головного предприятия? Не будет ли нарушением и основанием для отказа в выдаче лицензии регистрации ККМ в Алматы на филиал ТОО, а не на головной? Ответ: Согласно пункту 2 статьи 42 Закона Республики Казахстан от 11 января 2007 года «О лицензировании» для получения лицензии необходимы документы, в том числе: сведения и документы в соответствии с квалификационными требованиями. В соответствии с Квалификационными требованиями и перечнем документов, подтверждающих соответствие им, для осуществления деятельности по производству этилового спирта, производству алкогольной продукции, хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции за исключением деятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции на территории ее производства, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 января 2013 года № 57, квалификационные требования, предъявляемые к заявителю при лицензировании деятельности по хранению и розничной реализации алкогольной продукции, включают наличие: - стационарного помещения, расположенного вне базаров, оптовых рынков, на праве собственности или на праве временного владения (пользования), безвозмездного пользования; - коммуникаций (водоснабжение, электроснабжение и канализация) в стационарном помещении; - контрольно-кассовой машины с фискальной памятью; - витрин и (или) полок для выставления исключительно алкогольной продукции; БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz - приборов, позволяющих контролировать условия хранения алкогольной продукции по температурно-влажностному режиму, поверенных в соответствии с требованиями государственной системы обеспечения единства измерений; - границ ограждений стационарного помещения или границ земельного участка под стационарным помещением при отсутствии ограждений стационарного помещения, расположенного в радиусе более ста метров до границ ограждений детских учреждений и организаций образования. При этом отмечаем, что, согласно пункту 1 статьи 646 Налогового кодекса, постановке на учет в налоговых органах по месту использования контрольно-кассовой машины с фискальной памятью (далее – ККМ) подлежат технически исправные ККМ, модели которых включены в государственный реестр. На основании изложенного полагаем необходимым руководствоваться нормами и требованиями действующего законодательства - при подаче документов на получение лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции за исключением деятельности по хранению и розничной реализации алкогольной продукции на территории ее производства. Вопрос: Согласно договора-подряда казахстанская компания (в дальнейшем - Исполнитель)для российской компании (в дальнейшем - Заказчик) производит макаронную продукцию своими силами, своим оборудованием и средствами (сырьем) с использованием давальческого (материала) сырья: упаковочные материалы, пищевые добавки (материалы Заказчика). При этом право собственности на переданное сырье (материалы) принадлежит Заказчику и к Исполнителю не переходит, при доставке сырья оформляется товарная накладная на отпуск материалов. Задание Заказчика оформляется заявкой Заказчика на производство макаронной продукции, в случае отсутствия заявок остатки давальческого сырья подлежат возврату Заказчику. Результатом работ Исполнителя является изготовление и упаковка макаронной продукции. Давальческое сырье, т.е. упаковочный материал и пищевые добавки, в стоимость готовой продукции не включается. Как оформить правильно ввоз 41

www.buhgalter.kz упаковочного материала и пищевых добавок (давальческое сырье) с Российской Федерации на территорию Казахстан в рамках Таможенного союза? Можно ли рассматривать упаковочные материалы и пищевые добавки как давальческое сырье или временный ввоз на территорию Казахстана? Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 276-13 Налогового кодекса РК работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства - члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при соблюдении условий переработки товаров и срока переработки давальческого сырья, т.е. давальческое сырье – сырье контрагента-партнера, ввозимоев другую страну с целью его переработки в готовую продукцию с последующим вывозом готовой продукции в страну владельца сырья. При этом упаковочные материалы – это средство, которое обеспечивает защиту уже готовых товаров от возможных повреждений и загрязнений, пищевые добавки — вещества, которые в технологических целях добавляются в пищевые продукты для придания им желаемых свойств, например, определённого аромата, цвета, вкуса, консистенции и т.п. Соответственно, упаковочные материалы и пищевые добавкине могут рассматриваться какдавальческое сырье. Временным ввозом товаров на территорию государств - членов Таможенного союза понимается ввоз товаров, на территорию РК с обязательством о последующем вывозе с территории РК без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров, что в данном случае указанные товары также не могут рассматриваться, как временный ввоз. В связи с изложенным в данной ситуации упаковочные материалы и пищевые добавки являются облагаемым импортом в соответствии с подпунктом 1) пункта 3 статьи 276-4 Налогового кодекса РК. Вопрос: ТОО, являющееся сельхозтоваропроизводителем, закупило запасные части для собственных нужд на территории Россий42

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ской Федерации. Имеются следующие документы: 1. Договор на покупку товара от 07 ноября 2013 года 2. Платежное поручение об уплате за товар от 26 ноября 2013 года 3. Счет-фактура от 29 ноября 2013 года 4. Товарная накладная от 29 ноября 2013 года с отметкой о получении груза 01 декабря 2013 года 5. Товарно-транспортная накладная от 29 ноября 2013 года с отметкой в транспортном разделе срок доставки груза до 06 декабря 2013 года 6. Талон о прохождении госконтроля при пересечении Государственной границы РК был утерян. 7. Датой оприходования запасных частей на склад ТОО по бухгалтерскому учету является 02 декабря 2013 года. На какую из дат опираться для выяснения курса рубля и сдачи заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов? Будет ли являться нарушением не предоставление талона о прохождении госконтроля при пересечении Государственной границы РК в налоговый орган? Будет ли правильным, если налоговым периодом будет являться декабрь месяц 2013 года, то есть дата признания таких товаров в бухгалтерском учете? Ответ: В соответствии с абзацем 8 пункта 1 статьи 276-1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта. В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров. Вместе с тем, при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении, датой ввоза товаров на территорию Республики Казахстан является дата пересечения государственной границы Республики Казахстан. При этом дата пересечения государственной границы Республики Казахстан определяется на основании талона о прохождении государственного контроля, выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан. При отсутствии сведений о дате ввоза тоБУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ варов на территорию Республики Казахстан датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 1) пункта 2 статьи 276-6 Налогового кодекса. Вопрос: По своей халатности я не закрыл ИП в городе Туркестан, могу ли я закрыть, или хотя бы погасить долги, находясь в Астане? Я просто прекратил деятельность, сдавал нулевые отчеты, и в один момент перестал сдавать. Ответ: Порядок исполнения налогового обязательства при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя предусмотрен статьями 41, 43 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет». При этом основным условием при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя является предоставление в налоговый орган по месту нахождения индивидуального предпринимателя установленного перечня документов. Местом нахождения индивидуального предпринимателя в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 560 Налогового кодекса признается место преимущественного осуществления деятельности индивидуального предпринимателя, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. Следовательно, снятие с регистрационного учета индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, осуществляется по месту нахождения индивидуального предпринимателя. Вопрос: Необходима ли установка оборудования для приема платежей с использованием платежных карточек ПКСК, являющимся формой управления объектами кондоминиума? ПКСК прошел перерегистрацию и является с 2007 года формой управления объектами кондоминиума. В соответствии с Государственным классификатором экономической деятельности ему был присвоен ОКЭД 68320 (управление недвижимостью за вознаграждение или на договорной основе). В соответствии с Законом РК «О платежах и переводах денег» БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz при осуществлении отдельных видов деятельности, установленных Правительством РК, юридические лица обязаны установить платежные терминалы. Наша деятельность не оговаривается в данном перечне. На семинаре, прошедшем у нас в городе Уральске 28 января текущего года, лектором было оговорено, что в случае, если осуществляемая организацией деятельность в установленном Правительством перечне отсутствует, то установка платежных терминалов не обязательна. Ответ: В целях сокращения наличного оборота и расширения безналичных расчетов постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2012 года № 1743 (далее – ППРК) утверждены отдельные виды деятельности, при осуществлении которых на территории Республики Казахстан индивидуальные предприниматели или юридические лица обязаны обеспечить установку в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек (далее – POS-терминал). При этом обязанность обеспечения установки в местах осуществления своей деятельности POS-терминала, а также приема платежей с использованием платежных карточек, лицами, применяющими общеустановленный режим налогообложения, предусмотрена пунктом 3 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О платежах и переводах». В свою очередь, ППРК установлено освобождение об установки POS-терминала, которое распространяется в отношении лиц: - осуществляющих оптовую и розничную торговлю сельскохозяйственной продукции собственного производства, продукции аквакультуры (рыболовства) собственного производства; - осуществляющих деятельность через выносные прилавки, автолавки, палатки, киоски, контейнеры и на территории торговых рынков; - находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования. Иные ограничения, освобождающие налогоплательщиков от установки и применения POS-терминала, действующим законодательством не предусмотрены. Следовательно, в случае не соответствия осуществляемого вида деятельности нало43

www.buhgalter.kz гоплательщика, применяющего общеустановленный режим налогообложения, видам деятельности, утвержденным ППРК, на такое лицо не распространяется требование по установке и применению POS-терминала. Вопрос: Прошу Вас на моём примере объяснить исчисление единого земельного налога ф.920.01. У меня 3410 га пашни. Я исчисляю так 3000га*25498 это за 1га *0,4%=305976тенге 410га*25498*0,5%=52771,итого:360668тен ге.Согласно статье 444, п.1 исчисление производится на период владения(пользования) пашней, то есть на 6 месяцев. Но вНалоговом комитете говорят, что нужно на 12 месяцев. Кто прав? Ответ: Согласно пунктом 2 статьи 444 Налогового кодекса РК крестьянские или фермерские хозяйства исчисляют единый земельный налог за фактический период пользования земельным участком на праве землепользования. Следовательно, при применении специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств фактическим периодом пользования земельным участком является фактический период владения земельным участком на праве собственности или аренды, но не период посева и уборки урожая. Единый земельный налог по пашне исчисляется по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 444 Налогового кодекса, которые применяются исходя из совокупной площади земельных участков к совокупной оценочной стоимости земельных участков. Исходя из вышеизложенного, вначале необходимо произвести расчет совокупной площади земельных участков и совокупной оценочной стоимости земельного участка за фактический период пользования земельным участком. Затем, исходя из площади земельного участка (пашни) применить к совокупной оценочной стоимости земельного участка за фактический период пользования земельного участка ставку единого земельного налога, установленную пунктом 1 статьи 444 Налогового кодекса. Исходя из Вашего обращения, оценочная стоимость земельного участка составляет 44

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 25498тг за 1 га. Следовательно, в данном случае сумма единого земельного налога составит 358 747тг. = (3000*25498)*0,4+(410*25 498)*0,5. Вопрос: Для пополнения собственных средств учредитель оказал предприятию временную, беспроцентную, возвратную финансовую помощь для бесперебойной работы предприятия. В договоре не оговорено начислении по вознаграждению. Можно ли не начислять вознаграждение? Ответ: В случае если в соответствии с положениями учетной политики по бухгалтерскому учету организация, получившая беспроцентный займ, признает доход в виде экономии на вознаграждении по беспроцентному займу, такой доход в целях Налогового кодекса признается доходом от оказания услуг и подлежит включению в совокупный годовой доход в качестве дохода от безвозмездно оказанной услуги. Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, работающим по патенту. Деятельность осуществляю в области информационных технологиях, а именно обслуживание компьютерной техники, программного обеспечения. Данную услугу оказываю исключительно государственным учреждениям, соответственно, безналичным способом оплаты. С населением не работаю, наличные деньги не принимаю, кассовые операции не провожу. Нужен ли мне POS -терминал? Ответ: Обязанность индивидуальных предпринимателей или юридических лиц, осуществляющих на территории Республики Казахстан отдельных видов деятельности, обеспечения установки в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, а также приема платежей с использованием платежных карточек (далее – POS-терминал) предусмотрена пунктом 3 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О платежах и переводах». Перечень отдельных видов деятельности утвержден постановлением Правительства БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Республики Казахстан от 29.12.2012 года № 1743 (далее – ППРК). В свою очередь, ППРК установлено освобождение об установки POS-терминала, которое распространяется в отношении лиц: - осуществляющих оптовую и розничную торговлю сельскохозяйственной продукции собственного производства, продукции аквакультуры (рыболовства) собственного производства; - осуществляющих деятельность через выносные прилавки, автолавки, палатки, киоски, контейнеры и на территории торговых рынков; - находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования. Иные ограничения, освобождающие налогоплательщиков от установки и применения POS-терминала, действующим законодательством не предусмотрены. Исходя из изложенного, в случае соответствия осуществляемой деятельности отдельным видам деятельности, утвержденным ППРК, обязанность по установке POSтерминала в местах осуществления своей деятельности на Вас распространяется. Дополнительно сообщаем, что требование по установке и применению POS-терминалов не предусматривает отмену наличных денежных расчетов, осуществляемых при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг. В связи с чем, предпринимателям не запрещено осуществлять реализацию товаров, работ, услуг за наличный расчет. Вопрос: В 2008 году я был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Алматинском районе города Астаны. В настоящий момент на протяжении длительного времени я нахожусь и работаю в Шымкенте. В связи с несвоевременном предоставлением отчета в Налоговое управление Астаны, начиная с 2012 года, я не могу воспользоваться услугами банка, т.е. оформить кредит, получить карточку и т.п., так как в ходе проверки было установлено, что я нахожусь в списке бездействующих налогоплательщиков. На сегодняшний день никак не могу урегулировать данное обстоятельство в НУ города Шымкента, т.е. выйти с учета города Астаны и стать на учет в городе Шымкент для погашения своей образовавшейся налоговой задолженности.Со слов сотрудников БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz шымкентскогоНУ они не могут перевести меня, так как зарегистрирован я в Астане. Могу ли я, не приезжая в Астану, перевестись в НУ (стать на учет) в Шымкенте? Ответ: Согласно пункту 6 статьи 579 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» исключение налогоплательщика из списка бездействующих налогоплательщиков производится после: 1) исполнения налогоплательщиком налогового обязательства по представлению налоговой отчетности; 2) уплаты штрафов за непредставление налоговой отчетности в срок, установленный Налоговым кодексом, в случае их применения к налогоплательщику в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Датой исключения налогоплательщика из списка бездействующих налогоплательщиков является дата соответствующего приказа налогового органа, принятого в течение пяти рабочих дней после соблюдения условий, предусмотренных пунктом 6 статьи 579 Налогового кодекса. При этом сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 565 Налогового кодекса налоговые органы отказывают в изменении регистрационных данных индивидуальному предпринимателю в случае, если индивидуальный предприниматель в соответствии со статьей 579 признан бездействующим налогоплательщиком. Таким образом, изменение регистрационных данных индивидуального предпринимателя, указанных в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, производится налоговым органом после исполнения требований, предусмотренных статьей 579 Налогового кодекса. Вопрос: 09.01.2014 года я открыл ТОО в онлайн режиме, автоматически встал на общеустановленный режим. Вчера подал уведомление в налоговое управление по Казыбекби города Караганды для перехода на упрощенный налоговый режим. Сегодня узнал, что мой вид деятельности не попадет под упрощенный налоговый режим. Укажите виды деятельности, которые попадают под упрощенный налоговый режим? 45

www.buhgalter.kz Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 428 Налогового кодекса не вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности: 1) производство подакцизных товаров; 2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров; 3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута; 4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных)); 5) недропользование; 6) сбор и прием стеклопосуды; 7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов; 8) консультационные услуги; 9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита; 10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента; 11) деятельность в области права, юстиции и правосудия. Таким образом, в случае осуществления вышеуказанных видов деятельности Вы не вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Вопрос: Мы работаем в сфере краткосрочных курсов повышения квалификации. Нами заключен договор на интернет-услугу - эквайринг, который позволяет оплачивать клиентам услуги на сайте либо, посетив офис, оплатить картой за любым компьютером. Разрешается ли в данном случае не устанавливать POS-терминалы? Также возможно ли внести дополнения в Закон, позволяющий налогоплательщикам выбирать удобный для клиентов и них способ принятия оплаты платежными карточками? Ответ: В целях сокращения наличного оборота и расширения безналичных расчетов постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2012 года № 1743 (далее – ППРК) утверждены отдельные виды деятельности, при осуществлении которых на 46

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ территории Республики Казахстан индивидуальные предприниматели или юридические лица обязаны обеспечить установку в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек (далее – POS-терминал). При этом обязанность обеспечения установки в местах осуществления своей деятельности POS-терминала, а также приема платежей с использованием платежных карточек, лицами, применяющими общеустановленный режим налогообложения, предусмотрена пунктом 3 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О платежах и переводах». В свою очередь, ППРК установлено освобождение об установки POS-терминала, которое распространяется в отношении лиц: - осуществляющих оптовую и розничную торговлю сельскохозяйственной продукции собственного производства, продукции аквакультуры (рыболовства) собственного производства; - осуществляющих деятельность через выносные прилавки, автолавки, палатки, киоски, контейнеры и на территории торговых рынков; - находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования. Исходя из изложенного, норма пункта 3 статьи 11 Закона распространяется на всех лиц, применяющих общеустановленный режим налогообложения, соответствующих условиям ППРК, вне зависимости от вида расчета. Иные ограничения, освобождающие налогоплательщиков от установки и применения POS-терминала, действующим законодательством не предусмотрены. Следовательно, в случае соответствия осуществляемого вида деятельности налогоплательщика, применяющего общеустановленный режим налогообложения, видам деятельности, утвержденным ППРК, на такое лицо распространяется требование по установке и применению POS-терминала. Обращаем внимание, что требование по установке и применению POS-терминалов не предусматривает отмену наличных денежных расчетов, осуществляемых при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг. В связи с чем, предпринимателям не запрещено осуществлять реализацию товаров, работ, услуг за наличный расчет. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Письмо Министерства финансов Республики Казахстан от 17 октября 2013 года № ДЛ/БУА-1-ФЛ-А-327-15296

Вице-министр Б. Шолпанкулов

Относительно реквизитов в формах первичных документов, не утвержденных уполномоченным органом. Министерство финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо б/н от 10.10.2013 года, сообщает. В соответствии с подпунктом 2 статьи 1 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон), первичные учетные документы (далее - первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет. Согласно пунктам 2 и 3 статьи 7 Закона, формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Формы первичных документов утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2012 года № 562 (далее - Приказ). Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 статьи 7, разрабатываются индивидуальными пред-

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014

принимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа (формы); 2) дату составления; 3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ; 4) содержание операции или события; 5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); 6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления; 7) идентификационный номер. В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Таким образом, при отсутствии утвержденных Приказом форм, в том числе Акта выполненных работ в области строительства, документальным свидетельством факта совершения выполненных услуг могут служить первичные документы, составленные организацией самостоятельно, в соответствии с требованиями статьи 7 Закона.

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Курсы валют Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в феврале 2014 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

Дата 01.02.2014

1 долл. США 155,5

1 евро 210,75

1 руб. Россия 4,44

02.02.2014

155,5

210,75

4,44

03.02.2014

155,5

210,75

4,44

04.02.2014

155,49

209,86

4,42

05.02.2014

155,63

210,29

4,4

06.02.2014

155,68

210,4

4,47

07.02.2014

155,46

210,31

4,47

08.02.2014

155,5

210,89

4,49

09.02.2014

155,5

210,89

4,49

10.02.2014

155,5

210,89

4,49

11.02.2014

155,56

212,25

4,47

12.02.2014

163,9

224,07

4,71

13.02.2014

184,5

251,57

5,31

14.02.2014

184,5

251,33

5,28

15.02.2014

184,51

252,72

5,23

16.02.2014

184,51

252,72

5,23

17.02.2014

184,51

252,72

5,23

18.02.2014

184,5

252,78

5,26

19.02.2014

184,51

253,06

5,22

20.02.2014

184,54

253,83

5,17

21.02.2014

184,8

253,12

5,16

22.02.2014

184,95

253,55

5,18

23.02.2014

184,95

253,55

5,18

24.02.2014

184,95

253,55

5,18

25.02.2014

184,51

253,96

5,21

26.02.2014

184,47

253,68

5,17

27.02.2014

184,72

253,9

5,14

28.02.2014

184,06

251,41

5,1

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buh.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2014