Page 1

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz»

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ

№ 01 (117) январь 2013 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ»

С 15 января 2013 года Правительством РК определены виды деятельности, при осуществлении которых вводится обязательный прием платежей по карточкам................................2

Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Феликс Рутковский Главный редактор:

Изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 2013 года................................................................................4

Редактор:

Относительно сокращения налоговой отчетности на 2013 год....................................................5

Анастасия Барботько Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Оксана Гринберг Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

С 01.01.2013г. какие изменения ожидают специальные налоговые режимы.............................................................................7 Трансфертное ценообразование....................................................10 Разъяснение касательно вопросов применения с 2013г. оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек...................... 22 О переходе ИП с разового талона на другие режимы налогообложения .............................................................................24 Налогообложение выплат по грантам на 2013 год...................... 25

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Порядок представления декларации формы 230.00 за 2012 год..........................................28

Отдел продаж:

Налогообложение недропользователей в РК. Часть 2............... 36

+7 727 35-28-555 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 10.01.2013 г. Подписано в печать 13.01.2013 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Производственный календарь на 2013 год..................................46 МРП, МЗП, величина прожиточного минимума на 2013 год....... 47 Курсы валют в декабре 2012 года..................................................48


www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

С 15 января 2013 года

Правительством РК определены виды деятельности, при осуществлении которых вводится обязательный прием платежей по карточкам Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

В соответствии со статьей 11 Закона РК «О платежах и переводах денег» постановлением Правительства РК от 29 декабря 2012 года № 1743 утверждены отдельные виды деятельности, при осуществлении которых на территории Республики Казахстан индивидуальные предприниматели или юридические лица обязаны обеспечить установку в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, а также принимать платежи с использованием платежных карточек. А именно по следующим видам деятельности: 1. Оптовая и розничная торговля автомобилями и мотоциклами, их ремонт и техническое обслуживание 2. Оптовая и розничная торговля** 3. Ремонт компьютеров и бытовых товаров** 4. Предоставление услуг гостиницами 5. Предоставление услуг ресторана, прочие виды организации питания и подача напитков** 6. Продажа проездных документов (билетов), багажных и грузобагажных квитанций на воздушный и железнодорожный транспорт 7. Предоставление услуг по транспортной обработке грузов, складированию и хранению, вспомогательные услуги по транспортировке и услуги по перевозке грузов 8. Деятельность туроператоров, турагентов и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма 9. Деятельность в области страхования 10. Деятельность в области здравоохранения 11. Деятельность в области образования 12. Деятельность по распространению кинофильмов, видео- и телевизионных программ, показ кинофильмов 13. Деятельность фитнес-, спортивных клубов, дискотек 14. Деятельность по организации азартных игр и заключения пари 15. Деятельность частных охранных служб 16. Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита; консультации по налогообложению 17. Деятельность в области права 18. Предоставление услуг по боулингу (кегельбану) и бильярду

2

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

Примечание: *Обеспечение установки в местах осуществления указанных видов деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, а также прием платежей с использованием платежных карточек, не распространяется: 1) в отношении индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования; 2) до 1 января 2014 года в отношении индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, применяющих в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим. **3а исключением оптовой и розничной торговли сельскохозяйственной продукцией собственного производства, продукцией аквакультуры (рыболовства) собственного производства, деятельности, осуществляемой через выносные прилавки, автолавки, палатки, киоски, контейнеры и на территории торговых рынков. Постановление вводится в действие по истечении десяти календарных дней после первого официального опубликования (Казахстанская правда № 2 (27276) 4.01.2013), то есть с 15 января 2013 года. Таким образом, с 15 января 2013 года действие данной нормы распространяется на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, осуществляющих деятельность с применением общеустановленного порядка налогообложения, с 1 января 2014 года - на всех лиц указанной категории независимо от режима налогообложения. Напомним налогоплательщикам, что Законом РК от 21.06.2012 г. № 19-V внесены изменения и дополнения, действующие с 1 января 2013 года, в Налоговый кодекс, КоАП РК и Закон РК о платежах и переводах денег, в части требования наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек, и административных мер за их отсутствие. В связи с этим внесены дополнительные ст. 161-1 и 161-2 в КоАП РК, предусматривающие с 1 января 2013 года административную ответственность: - в части отказа в принятии платежей индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами с использованием платежных карточек; - в части отсутствия у индивидуального предпринимателя или юридического лица оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек. Наряду с вышеуказанными требованиями по обязательному приему платежей по карточкам внесены изменения также Законом РК от 21.06.2012 г. № 19-V в статью 627 Налогового кодекса РК, согласно которой могут проводиться внеплановые проверки налоговых органов, так называемые тематические рейдовые проверки охватывающие вопросы, касающиеся наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек. Требования по постановке на регистрационный учет в налоговых органах оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек, подобно контрольно-кассовым машинам, налоговым законодательством не предусмотрены. Обязательства по применению налогоплательщиками указанного оборудования, налоговые проверки по их применению, а также административные меры при их отсутствии предусмотрены в целях сокращения теневой экономики путем сужения проведения взаиморасчетов наличными деньгами.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

3


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 2013 года Статья 455 Налогового кодекса РК. Отменили регистрационный сбор за государственную регистрацию (постановку на учет) радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств (Закон РК от 10 июля 2012 г. № 36-V) Статья 257 Налогового кодекса РК. У налогоплательщика не будет права на отнесение НДС в зачет по товарам, работам, услугам, указанным в счете-фактуре, оплата за наличный расчет которых с учетом НДС независимо от периодичности платежа превышает 1000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату выписки счета-фактуры. Сумма НДС по таким счетам будет учитываться в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (Закон РК от 21.06.12 г. № 19-V) Статья 627 Налогового кодекса РК. При необходимости в ходе налоговой проверки органы налоговой службы могут поднимать вопросы наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек (Закон РК от 21.06.12 г. № 19-V) Статьи 534 , 540 , 547 Налогового кодекса РК. Госпошлина будет уплачиваться не только за выдачу международного сертификата технического осмотра, но и за выдачу его дубликата (Закон РК от 27.04.12 г. № 15-V). Статья 455 Налогового кодекса РК. Регистрационные сборы За государственную регистрацию (постановку на учет) теле-, радиоканала будет взиматься разовый регистрационный сбор (Закон РК от 18.01.12 г. № 546-IV). Статья 512 Налогового кодекса РК. Плательщиками платы за использование радиочастотного спектра будут являются также физические и юридические лица, получившие в установленном законодательным актом Республики Казахстан порядке право использования радиочастотного спектра, в том числе для организации эфирного цифрового телерадиовещания (Закон РК от 18.01.12 г. № 546-IV). Статья 99 Налогового кодекса РК. По дивидендам, выплачиваемым акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования, возможна будет корректировка СГД при наличии определенных условий (Закон РК от 09.01.12 г. № 535-IV). Статья 133 Налогового кодекса РК. Предусмотрено уменьшение налогооблагаемого дохода в размере 50% от фактически понесенных расходов на выполнение работ, признанных по заключению уполномоченного органа в области науки научноисследовательскими, научно-техническими и (или) опытно-конструкторскими. Перечень работ утверждается Правительством РК (Закон РК от 09.01.12 г. № 535-IV). Статья 387 Налогового кодекса РК. Расширен перечень налогоплательщиков, по земельным участкам которых предусмотрена корректировка базовых налоговых ставок, так: - к соответствующим ставкам земельного налога применяют коэффициент 0 налогоплательщики при исчислении земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного стратегического проекта, предусмотренного перечнем, утверждаемым Правительством РК. - к соответствующим ставкам земельного налога применяют коэффициент 0,1 технологические парки при исчислении земельного налога по земельным участкам, выделенным для осуществления основного вида деятельности, предусмотренного законодательным актом Республики Казахстан о государственной поддержке индустриально-инновационной деятельности (Закон РК от 09.01.12 г. № 535-IV). 4

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Относительно сокращения налоговой отчетности на 2013 год Постановлением Правительства РК от 30 ноября 2012года №1518 утверждены формы налоговой отчетности (ФНО) и правила их составления на 2013 год. С 01 января 2013года, сокращение ФНО проведено путем исключения, объединения отдельных форм в одну форму, сокращения количества приложений в отдельных формах. Исключены следующие ФНО: • реестр договоров аренды (пользования) (формы 871.00); • отчет (расчет) о размерах и сроках уплаты (передачи) налога на добычу полезных ископаемых и рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату, роялти и доли РК по разделу продукции, установленных контрактом на недропользование, в натуральной форме (форма 551.00); • книга реализации товаров, работ, услуг (форма 010.01); • книга реализации по дополнительному счету-фактуре (форма 011.01); • экспортный валютный контроль (форма 012.01); • книга покупок товаров, работ, услуг (форма 020.01); • книга покупок по дополнительному счету-фактуре (форма 021.01); • импортный валютный контроль (форма 010.02); • книга реализации товаров, работ, услуг (форма 010.02); • книга покупок товаров, работ, услуг (форма 020.02). Объединены в одну форму следующие ФНО: 2012год Код ФНО

Наименование ФНО

100.00

Декларация по КПН

140.00

Декларация по КПН

200.00

Декларация по ИПН и социальному налогу по гражданам РК.

201.00

Расчет исчисленным, удержанным (начисленным) суммам обязательных пенсионных взносов, начисленным отчислениям

510.00

Декларация по подписному бонусу

520.00

Декларация по бонусу коммерческого обнаружения

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

объединение

Отдел разъяснений Налогового департамента по СКО

2013год

Код ФНО

Наименование ФНО

объединены

100.00

Декларация по КПН

объединены

200.00

Декларация по ИПН и социальному налогу по гражданам РК.

объединены

510.00

Декларация по подписному бонусу, по бонусу коммерческого обнаружения

5


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

500.00

Декларация по роялти

530.00

Декларация по доле РК по разделу продукции

550.00

Декларация по бонусу добычи

580.00

Декларация по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции

710.00

Декларация по налогу на игорный бизнес

720.00

Декларация по фиксированному налогу

810.00

Декларация по сбору с аукционов

890.00

Декларация по плате за пользование судоходными водными путями

421.00

Расчет акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением

431.00

Расчет акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением

641.00

Расчет отчислений пользователей автомобильных дорог

651.00

Расчет отчислений в фонды содействия занятости, обязательного медицинского страхования, государственного социального страхования, государственный центр по выплате пенсий

объединены

500.00

Декларация по роялти, по бонусу добычи, по доле РК по разделу продукции, по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции

объединены

710.00

Декларация по налогу на игорный бизнес и фиксированному налогу

810.00

Декларация по сбору с аукционов, по плате за пользование судоходными водными путями

421.00

Расчет акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением

641.00

Расчет отчислений в фонды содействия занятости, обязательного медицинского страхования, государственного социального страхования, государственный центр по выплате пенсий и отчислений пользователей автомобильных дорог

объединены

объединены

Сокращено количество приложений в следующих ФНО: Код ФНО

Наименование ФНО

100.00 Декларация КПН 101.03

Расчет КПН, удерживаемого у источника выплаты с дохода резидента

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному 210.00 налогу по иностранцам и лицам без гражданства

9

7

1

-

3

2

220.00

Декларация по индивидуальному подоходному налогу

5

4

230.00

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и имуществу

3

2

240.00

Декларация по индивидуальному подоходному налогу

6

3

320.00

Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам

13

7

3

2

Декларация по налогу на транспортные 700.00 средства, по земельному налогу и налогу на имущество 6

Количество Количество приложений в приложений в 2012 году 2013 году

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Относительно раздельного представления приложений 200.02 / 210.02 Согласно пункту 2-1 статьи 162 Налогового кодекса налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы индивидуального подоходного налога (ИПН) и социального налога по структурному подразделению к декларации по ИПН и социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения. Правилами составления приложений 200.02 / 210.02 к формам 200.00 / 210.00 определено, что приложение составляется юридическим лицом по каждому филиалу/представительству в соответствии со статьями 161, 162, 362, 364 Налогового кодекса. Соответственно, в СОНО раздельное представление декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00 / 210.00) и приложений к ней (форма 200.02 / 210.02), предназначенные для исчисления юридическим лицом – налоговым агентом суммы ИПН, социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, подлежащих уплате по филиалу/представительству по обязательствам 2013года. При этом форма 200.02 / 210.02 представляется юридическим лицом за каждое структурное подразделение по месту его нахождения и разноска по структурным подразделениям из формы 200.02 / 210.02 производится при представлении форм отдельно от деклараций, в налоговые органы по месту регистраций структурного подразделения. Дополнительно обращаем внимание, что ФНО и правила их составления, действующие в 2012году, утверждены постановлением Правительства РК от 08 ноября 2011 года №1310, действующие с 2013 года, утверждены постановлением Правительства РК от 30 ноября 2012 года № 1518. Таким образом, налоговая отчетность, представляемая за определенный налоговый период, должна быть составлена по форме, утвержденной на данный налоговый период. На основании изложенного следует, что отзыв налоговой отчетности методом изменения по причине неверного указания налогового периода при представлении ее по форме несоответствующей данному налоговому периоду не представляется возможным. Следовательно, такая отчетность подлежит отзыву методом удаления, с последующим ее представлением по форме, утвержденной на данный налоговый период. При этом, в случае если налоговая отчетность представлена с нарушением срока, установленного Налоговым кодексом, то налогоплательщик (налоговый агент) подлежит привлечению к административной ответственности по части 1 статьи 206 Кодекса РК «Об административных правонарушениях».

С 01.01.2013г. какие изменения ожидают специальные налоговые режимы В соответствии с изменениями и дополнениями в статью 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии одновременно следующим условиям: БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

Отдел разъяснений Налогового департамента по Карагандинской области 7


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1) применяют в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации; 2) не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость; 3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков. При несоответствии одному из вышеуказанных условий, индивидуальный предприниматель обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие. Индивидуальный предприниматель, соответствующий вышеуказанным условиям и самостоятельно принявший решение о ведении бухгалтерского учета, вправе осуществлять ведение такого учета с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. Для указанных налогоплательщиков законопроектом внесены изменения в Налоговый кодекс, а именно в статью 56 - по ведению налоговой учетной политики, в статью 77 - в части ведения налоговых регистров, и введена новая глава 7-1, которой предусмотрены особенности ведения ими налогового учета и.т.д. 2. С 1 января 2013 года отменяется разрешительный характер применения СНР и вводится уведомительный порядок выбора СНР. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет соответствие критериям применения СНР и направляет в налоговый орган уведомление о применении выбранного им режима на бумажном носителе или в электронном виде. Данное уведомление не представляется только вновь образованными индивидуальными предпринимателями, поскольку выбор СНР они будут осуществлять в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя, а также индивидуальными предпринимателями при переходе на СНР на основе патента (представление Расчета стоимости патента является основанием для применения данного режима). 3. Обращаем внимание на сроки представления уведомлений для применения специальных налоговых режимов и изменение дат начала их применения. По СНР на основе патента. Для применения СНР на основе патента вновь образованные индивидуальные предприниматели выбор данного СНР осуществляют в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя одновременно с которым должны представить Расчет стоимости патента. Датой начала применения данного СНР у таких индивидуальных предпринимателей будет являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие переход с других режимов налогообложения, для применения СНР на основе патента должны представить уведомление до 1 числа месяца применения данного СНР. При этом датой начала применения СНР на основе патента и датой начала срока действия патента является первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлен Расчет. Для получения очередного патента индивидуальные предприниматели, применяющие СНР на основе патента, должны представить расчет стоимости патента до истечения срока действия патента или срока приостановления представления налоговой отчетности. При этом отмечаем, что с 1 января 2013 года выдача действующего патента на бланке строгой отчетности производиться не будет. Патент будет формироваться в электронном виде в течение одного рабочего дня, и индивидуальные предприниматели при необходимости вправе получить электронный патент на бумажном носителе в налоговом органе, в который представлен расчет, или распечатать его самостоятельно в случае представления расчета в электронном виде. По СНР на основе упрощенной декларации (далее - СНР на основе УД). Вновь образованные индивидуальные предприниматели применяют данный режим с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Вновь созданными юридическими лицами уведомление представляется не позднее 5 рабочих дней после государственной регистрации в органах юстиции. Датой начала применения СНР на основе УД для таких юридических лиц будет являться дата государственной регистрации в органах юстиции. Индивидуальными предпринимателями, перешедшими с СНР на основе патента, уведомление для применения СНР на основе УД представляется:

8

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

- в течение пяти рабочих дней со дня возникновения несоответствия условиям применения специального налогового режима на основе патента. При этом, датой начала применения СНР на основе УД будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям применения специального налогового режима на основе патента; - в иных случаях - до окончания срока действия патента или временного приостановления представления налоговой отчетности. При этом, датой начала применения СНР на основе УД будет являться дата, следующая за датой истечения срока действия патента или временного приостановления представления налоговой отчетности. Остальными индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами для применения СНР на основе УД уведомление представляется до первого числа месяца применения СНР на основе УД. Датой начала применения СНР на основе УД будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения. По СНР для крестьянских или фермерских хозяйств (далее – СНР для КФХ) и СНР для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов (далее – СНР для СХТП)). С 1 января 2013 года крестьянские или фермерские хозяйства и юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции вправе выбрать один из следующих режимов: СНР для КФХ, СНР для СХТП, СНР для СМБ при соответствии условиям применения, или общеустановленный порядок. При этом, налогоплательщики, выбравшие СНР для КФХ или СНР для СХТП, при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется СНР для КФХ или СНР для СХТП, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление и уплату налоговых обязательств по таким видам деятельности только в общеустановленном порядке. С 1 января 2013 года для применения СНР для КФХ индивидуальными предпринимателями, за исключением вновь образованных, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка представляется уведомление о применяемом режиме налогообложения. Датой начала применения указанного специального налогового режима является первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения. Выбор СНР для СХТП осуществляется путем представления в налоговый орган по месту нахождения земельного участка уведомления о применяемом режиме налогообложения не позднее 10 декабря года, предшествующего первому году применения СНР. В случае возникновения права на земельный участок после вышеуказанной даты до 31 декабря текущего календарного года, уведомление о применяемом режиме налогообложения представляется в налоговый орган в течение тридцати календарных дней с даты постановки на регистрационный учет по месту нахождения данного земельного участка. Вновь созданные (возникшие) юридические лица для применения СНР для СХТП представляют уведомление о применяемом режиме налогообложения в налоговый орган одновременно с налоговым заявлением о постановке на регистрационный учет в соответствии с пунктом 3 статьи 577 настоящего Кодекса. 4. Согласно изменениям в подпункт 5) пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса С 1 января 2013 года СНР для СМБ не вправе применять юридические лица, у которых не только учредитель, но и участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим. Кроме того, с 1 января 2013 года СНР для СМБ не вправе применять налогоплательщики, осуществляющие деятельность на основании агентских договоров (соглашений), некоммерческие организации, а также юридические лица, получающие доходы из источников за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, вознаграждений, роялти.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

9


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Трансфертное ценообразование Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

10

В соответствии с Законом РК от 5 июля 2008 г. №67-IV «О трансфертном ценообразовании». Установление государственного контроля за ценообразованием в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями, продиктовано необходимостью предотвращения потерь государственного дохода страны. Положения законодательства по трансфертному ценообразованию широко применяются ко всем видам коммерческих предприятий. Влияние законодательства по трансфертному ценообразованию на деятельность недропользователей в международных деловых операциях является существенным. Практика показывает, что потери бюджета страны в значительных размерах возникают в результате умышленного применения в международных деловых операциях их участниками трансфертных цен с целью уменьшения своих налоговых, финансовых и иных имущественных обязательств. В связи с этим, с 1 января 2001 г. в РК был принят отдельный Закон РК «О государственном контроле при применении трансфертных цен» от 5 января 2001 г. Одновременно в Налоговом кодексе от 12 июня 2001 г. № 209-II была введена новая редакция статьи 138, в соответствии с которой при отклонении цены, применяемой при совершении сделок, от рыночной цены органы налоговой службы имеют право корректировать объекты налогообложения в соответствии с законодательством о государственном контроле при применении трансфертных цен. С 1 января 2009 г. введен в действие обновленный Закон РК «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 г. №67-IV, который является одним из нормативных правовых актов, включенных в налоговое законодательство РК. Так, согласно статье 654 Налогового кодекса РК от 10 декабря 2008 г. № 99IV, действующего с 1 января 2009 года выделены проверки органов налоговой службы при трансфертном ценообразовании по сделкам в порядке и случаях, предусмотренных Законом РК о трансфертном ценообразовании в отдельный вид налогового контроля. Разработка законопроекта в целях совершенствования контроля рабочей группой осуществлялась с учетом международного законодательства, таких стран как Великобритания, Китай, США, Япония, страны Евросоюза. При этом введены нововведения - «как принцип вытянутой руки», применяемый для определения рыночной цены на основе сравнения условий сделок между взаимосвязанными сторонами, с условиями сделок между независимыми сторонами. Кроме того, Закон РК «О трансфертном ценообразовании» (далее Закон) не содержит, как было ранее 10-процентного отклонения, также в целях ограничения перераспределения прибыли и увода капитала за рубеж усилен контроль в отношении участников сделок, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением. Специально для целей трансфертного ценообразования введена отчетность по мониторингу сделок, введено понятие диапазона цен, четкая иерархия источников информации, представлена возможность подписания соглашения по применению трансфертного ценообразования. В соответствии с нормами нового Закона сделки должны совершаться на принципах открытого рынка по рыночным ценам. В противном случае предусматривается корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, и доначисление налоговыми органами соответствующих налогов и применение штрафных санкций. С введением нового Закона также разработаны сопутствующие нормативные акты, такие как: БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Постановление Правительства Республики Казахстан от 12 марта 2009 года № 293 «Об утверждении Перечня товаров (работ, услуг), международные деловые операции по которым подлежат мониторингу сделок»; Постановление Правительства Республики Казахстан от 12 марта 2009 года № 292 «Об утверждении Перечня официально признанных источников информации о рыночных ценах»; Постановление Правительства Республики Казахстан от 6 мая 2009 года № 638 «Об утверждении перечня биржевых товаров»; Постановление Правительства Республики Казахстан от 11 ноября 2011 года № 1324 «Об утверждении форм отчетности по мониторингу сделок» и «Правил осуществления мониторинга сделок»; Постановление Правительства Республики Казахстан от 24 октября 2011 года № 1197 «Об утверждении Правил заключения Соглашения по применению трансфертного ценообразования»; Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 26 марта 2009 года № 129 «Об утверждении Правил о порядке взаимодействия уполномоченных органов при проведении контроля по вопросам трансфертного ценообразования»; В дополнение ко всему, с 1 января 2012 года в декларациях по КПН, НДС и др. предусмотрены дополнительные строки для камерального контроля и самостоятельной корректировки налогоплательщиками цены сделки и объектов налогообложения в соответствии с Законом РК о трансфертном ценообразовании. Трансфертная цена - это цена, которая формируется между зависимыми и взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от объективно формирующейся рыночной цены с учетом диапазона цен при совершении сделок между независимыми сторонами, подлежащая контролю в соответствии с Законом РК о трансфертном ценообразовании. Взаимосвязанные стороны – это стороны, отвечающие критериям, указанным в статье 11 Закона РК о трансфертном ценообразовании и имеющие особые взаимоотношения с участником сделки, а именно с участником международной деловой операции, которые могут влиять на экономические результаты сделок между ними. Такие особые взаимоотношения включают следующие условия: 1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица; 2) лицо является крупным акционером, крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия) участника сделки; 3) лицо взаимосвязано с участником сделки договором, включая доверительное управление имуществом, в соответствии с которым оно вправе определять решения, принимаемые доверительным управляющим; 4) собственник имущества взаимосвязан с лицом, которому передано одно или несколько правомочий собственника имущества в отношении этого имущества (владение, пользование, распоряжение), в том числе на основании договора о доверительном управлении имуществом, в соответствии с которым собственник вправе определять решения, принимаемые таким лицом; 5) лицо является должностным лицом участника сделки или юридического лица, указанного в подпунктах 2), 3), 6) - 10) данной статьи, за исключением независимого директора; 6) юридическое лицо контролируется лицом, являющимся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки; 7) юридическое лицо, по отношению к которому лицо, являющееся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки, является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе; 8) юридическое лицо, по отношению к которому участник сделки является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе; 9) юридическое лицо совместно с участником сделки находится под контролем третьего лица; 10) лицо самостоятельно или совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами голосующих акций или долей участия участника сделки либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2), 3), 6) - 9) данной статьи; БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

11


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 11) физическое лицо является близким родственником (родитель, сын, дочь, усыновитель, усыновленный, брат, сестра, бабушка, дедушка, внук), а также свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) физического лица, являющегося крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом, за исключением независимого директора участника сделки; 12) два доверительных управляющих взаимосвязаны между собой, если одно и то же лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом и имеет возможность определять решения, принимаемые ими; 13) доверительный управляющий и организация, в которой учредитель доверительного управления является крупным акционером либо крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия), если учредитель доверительного управления имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим; 14) доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом признаются взаимосвязанными, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо, которое имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим; 15) участниками сделок применяется цена сделки, по которой имеется отклонение от рыночной цены с учетом диапазона цен, по данным одного из уполномоченных органов. Пунктом 10) ст. 2 Закона о трансфертном ценообразовании определено, что сделка, совершаемая на территории РК, непосредственно взаимосвязанная с международной деловой операцией, - это сделка по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которые в последующем явились предметом международной деловой операции. При этом ценой сделки, в соответствии с п. 15) ст. 2 Закона о трансфертных ценах, является цена товара (работы, услуги), применяемая участниками сделок при совершении сделки, регулируемой указанным Законом. Согласно подпункту 31) статьи 2 Закона о трансфертном ценообразовании международные деловые операции – это: - экспортные и (или) импортные сделки по купле-продаже товаров; - сделки по выполнению работ, оказанию услуг, одной из сторон которых является нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения; - сделки резидентов Республики Казахстан, совершенные за пределами территории Республики Казахстан, по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Кроме того, отмечается, что вопросы налогообложения по сделкам с нерезидентами также урегулированы статьей 192 Налогового кодекса. Статьей 3 Закона о трансфертном ценообразовании определены виды сделок, подлежащих контролю при трансфертном ценообразовании. Согласно пп. 1) п. 1 ст. 3 Закона о трансфертном ценообразовании экспорт товаров – это вывоз товаров с территории РК, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) РК, а также вывоз товаров с территории РК на территорию другого государства - члена Таможенного союза. В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона, контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется по следующим сделкам: - международным деловым операциям; - сделкам, совершаемым на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями: - сделкам по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являющимся одной из сторон; - одна из сторон которых имеет льготы по налогам; - одна из сторон которых имеет убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки. Таким образом, объектами контроля со стороны уполномоченных органов РК, осуществляемых по сделкам в международных деловых операциям, относятся следующее.

12

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Объектом контроля является цена, формируемая между зависимыми и взаимосвязанными сторонами и (или) отличающаяся от объективно формирующейся рыночной цены при международных деловых операциях в пределах РК По купле-продаже товаров, работ и услуг с государства- сделки по выполнению работ, оказанию услуг, одной из сторон ми ТС и третьими странами которых является нерезидент, осуществляющий деятельность в РК без образования постоянного учреждения

По экспорту

По импорту

Реализация товаров, работ, услуг, осуществлена организацией находящейся на мониторинге крупных НП

Одна из сторон имеет льготы

Одна из сторон имеет убыток за 2 последних года

за пределами РК

сделки резидентов РК, совершенные за пределами РК, по Реализация к упле-продаже полезных ис- товаров, выполкопаемых нению работ, оканедропользо- занию услуг вателями

Сделка, совершаемая на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанной с международной деловой операцией, - это сделка по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которые в последующем явились предметом международной деловой операции. Теоретически принципы трансфертного ценообразования применяются ко всем международным операциям вне зависимости от того, являются ли стороны связанными или нет. Общепризнанным является тот факт, что недропользователями реализация полезных ископаемых производится на экспорт, соответственно, совершаются международные деловые операции и сделки, регулируемые положениями Закона о трансфертных ценах. Также, в отношении недропользователей они применяются к операциям, осуществляемым внутри страны, в случае их связи с международными операциями. Согласно статье 4 Закона РК о трансфертном ценообразовании Государственный контроль за трансфертным ценообразованием возложен на уполномоченные органы РК, т.е. включены в компетенцию налоговых и таможенных органов РК. Контроль осуществляется посредством проведения уполномоченными органами: 1) мониторинга сделок; 2) проверок; 3) иных процедур, установленных законами Республики Казахстан. Как указано выше, порядок взаимодействия уполномоченных органов при проведении контроля по вопросам трансфертного ценообразования утвержден постановлением Правительства от 26 марта 2009 года №129. Уполномоченные органы вправе запросить информацию, необходимую для определения правильности применения цены сделки, у следующих субъектов в соответствии с законами Республики Казахстан: 1) государственных органов; 2) банков, организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; 3) страховых (перестраховочных) организаций, страховых брокеров; 4) профессиональных участников рынка ценных бумаг; 5) аудиторов, аудиторских организаций; 6) иных организаций, имеющих отношение к международным деловым операциям. Запросы о предоставлении информации и привлечении специалистов государственных органов к проверкам обязательны для исполнения в течение тридцати календарных дней. Мониторинг сделок осуществляется путем наблюдения уполномоченными органами за ценами, применяемыми участниками сделок. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

13


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Таможенные органы ведут электронную базу данных грузовых таможенных деклараций и ежемесячно к 20 числу месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы информацию по перечню товаров (работ, услуг), международные деловые операции по которым подлежат мониторингу сделок, в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона и по форме согласно Приложения к данным Правилам. При этом органы налоговой службы, руководствуясь статьей 6 Закона, проводят мониторинг сделок на основании указанной информации. Кроме того, уполномоченными органами в целях осуществления государственного контроля по трансфертному ценообразованию применяется международный документ стран ЕврАзЭС, регулирующий порядок взаимодействия таможенных и налоговых органах по этому вопросу - Протокол об обмене информацией по контролю за трансфертным ценообразованием между налоговыми и таможенными органами государств-членов Евразийского экономического сообщества (г. Москва, 6 июня 2006 года), который позволяет контролирующим органам в любой момент иметь информацию о проведении сделок, включаемых в сферу Закона. Евразийское экономическое сообщество (ЕврАзЭС) — это международная экономическая организация, созданная с целью формирования общих внешних таможенных границ, входящих в неё государств, выработки единой внешнеэкономической политики, тарифов, цен и других составляющих функционирования общего рынка. В страны ЕврАзЭС входят: РК, РФ, Беларусь, Кыргызстан, Таджикистан. Таможенные органы государств-членов ЕврАзЭС в пределах своей компетенции предоставляют налоговым органам своих государств для передачи в налоговые органы государств-членов ЕврАзЭС необходимую информацию о товарах, которые: - ввозятся на территорию государства и остаются постоянно на этой территории без обязательства относительно их вывоза с нее; - вывозятся за пределы территории государства без обязательства относительно их ввоза на эту территорию; - перемещаются по территории государств-членов ЕврАзЭС транзитом; - ввозятся на территорию государства и вывозятся за пределы этой территории для переработки. Уполномоченные органы проводят проверки по вопросам трансфертного ценообразования в следующих случаях: 1) при установлении отклонения цены сделки от рыночной цены; 2) на основании информации о фактах применения трансфертных цен, полученных от государственных органов; 3) при проведении проверок, осуществляемых уполномоченными органами по вопросам соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан и таможенного законодательства таможенного союза и (или) Республики Казахстан в случае отсутствия источников информации по рыночным ценам. Государственный контроль в области применения трансфертных цен осуществляется в форме проверки и в иных формах. Проверка осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан». Иные формы государственного контроля осуществляются в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании. Особенности порядка и сроков проведения проверки и иных форм государственного контроля, осуществляемые органами налоговой службы и таможенными органами, определяются налоговым законодательством Республики Казахстан и таможенным законодательством таможенного союза и (или) Республики Казахстан. Вместе с тем, согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 5 Закона Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании», участники сделок имеют право самостоятельно корректировать до проверки цену сделки и объекты налогообложения, а также объекты, связанные с налогообложением. При этом, согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 5 Закона РК участник международных деловых сделок вправе предоставлять уполномоченным органам экономическое обоснование применяемой цены, в том числе документы, подтверждающие цену сделки и дифференциал, информацию о применении одного из методов определения рыночной цены и другую информацию, подтверждающую применяемые цены. Дифференциал – это размер корректировки, применяемый для приведения в сопоставимые экономические условия цены сделки или цены из источника информации.

14

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

При самостоятельной корректировке налогоплательщиком объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, до начала проведения налоговой проверки подлежат внесению без начисления штрафов путем представления дополнительной налоговой отчетности. Проверки могут быть комплексные (в случае включения вопросов трансфертного ценообразования) и тематические проверки по вопросам трансфертного ценообразования суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет. В случае самостоятельной корректировки, произведенной участником сделки в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 5 Закона, с одновременным переводом части общей прибыли между взаимосвязанными сторонами, полученная прибыль рассматривается как доход от реализации за отчетный налоговый период, а переданная прибыль рассматривается как уменьшение дохода от реализации за отчетный налоговый период. Корректировка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, подлежит отражению в соответствующей налоговой отчетности, представляемой в органы налоговой службы с приложением соответствующих расчетов по каждой сделке в отдельности, если такая корректировка приводит или может в дальнейшем привести к увеличению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет. Согласно п. 1 ст. 10 Закона о трансфертном ценообразовании при установлении факта отклонения цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен в ходе проведения проверок уполномоченные органы производят корректировку объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в порядке, предусмотренном данным Законом и иными законами РК. Корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится при отклонении цены сделки от рыночной цены, определенной как среднее значение, указанное в источнике информации, по следующим сделкам с участниками: 1) зарегистрированными в государстве с льготным налогообложением; 2) осуществляющими товарообменные (бартерные) операции; 3) имеющими убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки; 4) имеющими льготы по налогам; 5) осуществляющими исполнение обязательств по сделкам, производимым путем зачета встречного однородного требования (включая зачет при уступке требования). На основании корректировки объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, рассчитанных таким образом, как если бы доходы или расходы от этих сделок и другие объекты налогообложения за отчетный период были определены исходя из рыночной цены с учетом диапазона цен, с применением штрафов и пени в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Корректировка проводится по объектам налогообложения и объектам, связанным с налогообложением, если такая корректировка приводит или может в дальнейшем привести к увеличению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет. Корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, согласно пункта 10 статьи 10 Закона не производится при отклонении цены сделки от рыночной с учетом диапазона цен, если проведение такой сделки согласовано с уполномоченными органами и не нарушает норм законодательства по регулированию цен в следующих случаях: 1) установления или определения цены сделки и (или) порядка (методики) ценообразования в международном договоре, ратифицированном Республикой Казахстан; 2) установления цены сделки в соглашениях между Правительством Республики Казахстан и правительствами других государств; 3) установления по решению Правительства Республики Казахстан цены сделки и (или) порядка (методики) ценообразования. При этом в соответствии с подпунктом 3) пункта 10 статьи 10 Закона о трансфертном ценообразовании, а также Соглашением между Правительством РК и Правительством РФ о сотрудничестве в газовой отрасли от 28 ноября 2001 года, утверждены постановлением Правительства РК от 12 января 2011 года № 4 цена газа по сделкам, заключаемым по поручению акционерного общества «КазТрансГаз» (комитент) товариществом с ограниченной ответственностью «КазРосГаз» БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

15


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ (комиссионер) с открытым акционерным обществом «Газпром» и/или его уполномоченной организацией, при реализации газа на экспорт в 2011 году (за исключением сухого переработанного газа Карачаганакского месторождения), на условиях DAP граница Республика Казахстан - Российская Федерация, газоизмерительная станция «Александров Гай». Кроме того, Постановлением Правительства РК от 3 февраля 2011 года № 74 утверждены Правила (методики) ценообразования на концентрат природного урана (U3O8), постановлением Правительства РК от 30 июня 2011 года № 741 утверждены Правила (методики) ценообразования на титан губчатый, титановые слитки и магний первичный в слитках. По сделкам с сельскохозяйственной продукцией корректировка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, производится при отклонении цены сделки от рыночной цены более чем на 10%., если иное не предусмотрено в пункте 4 данной статьи (п.3 ст.10 Закона). Согласно пункту 4 статьи 10 Закона по экспортным договорам, заключенным в период с 15 марта по 1 июля текущего календарного года в отношении сельскохозяйственной продукции, произведенной (полученной) в одном из будущих месяцев текущего календарного года, корректировка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не производится в случае, если цена сделки не ниже цены коммерческого закупа специализированной организации на текущий календарный год при условии ведения раздельного учета данной сельскохозяйственной продукции и поступления денежных средств на банковские счета участника сделки (продавца) от нерезидента в размере не менее 50% от общей суммы экспортного контракта в течение 15 рабочих дней после заключения экспортного контракта. В случае установления факта отклонения цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен у участника сделки, который имеет льготы по налогам и (или) таможенным платежам, уплата налогов и платежей за период, в котором установлено отклонение цены сделки от рыночной цены, осуществляется в общеустановленном порядке без применения специальных положений законодательства Республики Казахстан, уменьшающих налоговые и таможенные обязательства. Корректировка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, производится при установлении факта распределения прибыли, осуществляемой не отвечающего принципу «вытянутой руки», в сопоставимых экономических условиях между взаимосвязанными сторонами по итогам отчетного налогового периода принятыми в соответствии с принципом «вытянутой руки» и на основе прибыли, которую получили бы эти компании, если бы они были независимыми (п.5 ст.10 Закона). Корректировка осуществляется путем изменения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, без соответствующего изменения платежных документов и первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров (работ, услуг) с оформлением форм документов, требуемых в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. Постановлением Правительства РК от 26 июня 2012 года № 848 утверждены Правила (методики) определения рыночной цены товаров, реализуемых в рамках Соглашений о разделе продукции, включая сделки со сторонами, зарегистрированными в странах с льготным налогообложением (далее Правила (методика)).   К субъектам правоотношений, для которых цена сделки сформирована в соответствии с данными Правилами (методикой) методы определения рыночной цены, установленные Законом о трансфертном ценообразовании, не применяются. При отклонении цены сделки от цены, сформированной в соответствии с данными Правилами (методикой), корректировка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, производится до цены, определяемой в соответствии с таким порядком (методикой). Указанные нормы применяются к сделкам, заключенным с даты вступления в силу соглашения о разделе продукции. В целях определения объекта налогообложения по НДПИ стоимость полезных ископаемых, добытых недропользователем, рассчитывается с учетом мировой цены за единицу продукции в порядке, определенном ст. 334 Налогового кодекса. При этом корректировка цены осуществляемых сделок в соответствии с законодательством о трансфертном ценообразовании не учитывается, так как налоговой базой по НДПИ является стоимость объема добытой сырой нефти, газового конденсата и природного газа с учетом мировой цены за единицу продукции.

16

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Контроль при трансфертном ценообразовании уполномоченными органами осуществляется посредством проведения мониторинга сделок, проверок и иных процедур, установленных законами Республики Казахстан. Мониторинг сделок согласно пункту 2 статьи 3 Закона РК о трансфертном ценообразовании осуществляется путем наблюдения уполномоченными органами за ценами, применяемыми участниками сделок. По результатам мониторинга сделок в случае установления отклонения цены сделки от рыночной цены уполномоченными органами проводится проверка по вопросам трансфертного ценообразования. Порядок проведения мониторинга сделок определен постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 ноября 2011 года № 1324 «Об утверждении форм отчетности по мониторингу сделок и Правил осуществления мониторинга сделок» (далее – данные Правила). В соответствии с пунктом 2 Правил мониторинг сделок осуществляется путем наблюдения органами налоговой службы Республики Казахстан за ценами, применяемыми участниками сделок, подлежащих мониторингу в соответствии со статьей 623 Налогового кодекса, а также информации уполномоченного органа, представленного по международным деловым операциям по товарам (работам, услугам), перечень которых утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 12 марта 2009 года № 293. При этом согласно пункту 5 данных Правил при отсутствии в отчетном периоде международных деловых операций у участников сделок, определенных в пункте 2 данных Правил, формы отчетности по мониторингу сделок «Экспорт товаров (работ, услуг)» и «Импорт товаров (работ, услуг)» такими участниками сделок предоставляются в Налоговый комитет без заполнения соответствующих граф. Исходя из изложенного, отчетность по мониторингу сделок предоставляется только крупными налогоплательщиками, подлежащими мониторингу в соответствии со статьей 623 Налогового кодекса РК вне зависимости отсутствия или наличия экспортно-импортных операций. Согласно пункту 13 Закона о трансфертном ценообразовании, указанные участники сделок по товарам (работам, услугам), международные деловые операции по которым подлежат мониторингу сделок, представляют отчетность в Налоговый комитет Министерства финансов ежегодно в срок до 15 мая года, следующего за отчетным, в соответствии с порядком и формами, определенными Правилами. Вместе с тем отмечается, что согласно пункту 2 статьи 7 Закона о трансфертном ценообразовании участники сделок, в том числе осуществляющие сделки с товарами, которые не подлежат мониторингу сделок в соответствии с Законом, обязаны вести документацию, подтверждающую обоснованность применяемой цены, и по запросу уполномоченных органов представлять ее в уполномоченные органы. В связи с чем, административные меры предусмотрены и для субъектов малого и среднего бизнеса. При этом статьей 206-1 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» предусмотрена ответственность с учетом внесенных изменении с 1 января 2013 года за непредставление отчетности по мониторингу сделок, представляемой в целях контроля при трансфертном ценообразСогласно части первой непредставление налогоплательщиком в налоговый орган отчетности по мониторингу сделок в срок, установленный законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, влечет предупреждение на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, юридических лиц. Согласно части 1-1 действия, предусмотренные частью первой данной статьи, за исключением действий, указанных в части 3 данной статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, влекут штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере сорока пяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семидесяти месячных расчетных показателей. Согласно части 3 действия, предусмотренные частью 1 данной статьи, выразившиеся в непредставлении в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан отчетности по мониторингу, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, влекут штраф на БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

17


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, - в размере пятисот пятидесяти месячных расчетных показателей. В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 4 Закона РК для целей осуществления контроля по трансфертному ценообразованию между уполномоченными органами и участником сделки заключается Соглашение по применению трансфертного ценообразования, действующее не более 3 лет, что освобождает участников сделки от выставления налоговыми органами претензий, а также исключает необходимость в длительных лишних проверках. При этом Соглашение по применению трансфертного ценообразования представляет письменный договор между уполномоченными органами и участником сделки, устанавливающий метод определения рыночной цены и источник информации, применяемый для определения рыночной цены на определенный период. Порядок заключения Соглашение по применению трансфертного ценообразования утвержден постановлением Правительства РК от 24.10.2011 г.№ 1197. Согласно пункту 1 статьи 18 Закона о трансфертном ценообразовании для определения рыночной цены товара (работы, услуги) и иных данных, необходимых для применения методов определения рыночной цены, используются источники информации в следующей очередности: 1) официально признанные источники информации о рыночных ценах; 2) источники информации о биржевых котировках; 3) данные государственных органов, уполномоченных органов других государств и организаций о ценах, дифференциале, расходах и об условиях, влияющих на отклонение цены сделки от рыночной цены; 4) информационные программы, используемые в целях трансфертного ценообразования, информация, предоставляемая участниками сделок, и иные источники информации. По сделке, участник которой зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением, при определении рыночной цены используются только источники информации, указанные в подпунктах 1) и 2) пункта 1 данной статьи. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 12 марта 2009 года № 292 утвержден Перечень официально признанных источников информации о рыночных ценах. При этом при отсутствии сведений о рыночных ценах в официально признанных источниках информации, в соответствующей очередности применяются иные источники информации, предусмотренные пунктом 1 статьи 18 Закона о трансфертном ценообразовании. Также отмечается, что постановлением Правительства Республики Казахстан от 16 января 2012 года № 57 компания «Аргус Медиа» включена в Перечень официально признанных источников информации о рыночных ценах. При отсутствии рыночных цен в официальных источниках информации диапазоном цен признаются две и (или) более рыночные цены, определенные в соответствии с принципом «вытянутой руки» в результате применения одного из методов определения рыночных цен в порядке, установленном Законом РК. Принцип «вытянутой руки» - то принцип, применяемый для определения рыночной цены с учетом диапазона цен, на основе сравнения условий сделок между взаимосвязанными сторонами с условиями сделок и между независимыми сторонами, осуществляющими сделки по рыночной цене, определяемой в порядке, установленном Законом о трансфертном ценообразовании. В отношении отклонения от рыночной цены не существует какого-либо диапазона отклонения, который принимался бы данным законодательством, хотя теоретически закон признает, что может существовать диапазон рыночных цен, который должен быть подтвержден налогоплательщиком с соответствующими документами. Диапазон цен – это ряд значений рыночных цен, ограниченный минимальным и максимальным значениями рыночных цен, определенных в результате применения одного из методов определения рыночных цен или источников информации в порядке, установленном Законом о трансфертном ценообразовании. При определении рыночных цен согласно первому методу (метод сопоставимой неконтролируемой цены) корректировки на цены, полученные из официальных источников информации, допускаются в некоторых случаях, за исключением ситуаций, когда одна из сторон сделки связана со страной, в которой применяется льготное налогообложение. Законодательство позволяет применять следующие методы определения рыночной цены:

18

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

1) метод сопоставимой неконтролируемой цены; 2) метод «затраты плюс»; 3) метод цены последующей реализации; 4) метод распределения прибыли; 5) метод чистой прибыли. При невозможности применения метода сопоставимой неконтролируемой цены, которая применятся зачастую, последовательно применяется один из указанных методов. Метод сопоставимой неконтролируемой цены (ст. 13 Закона) Метод сопоставимой неконтролируемой цены применяется путем сравнения цены сделки на товары (работы, услуги) с рыночной ценой с учетом диапазона цен по идентичным (а при их отсутствии - однородным) товарам (работам, услугам) в сопоставимых экономических условиях, если не предусмотрено иное. При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о ценах на товары (работы, услуги) на момент реализации этого товара (работы, услуги). В случае, если условиями контракта на реализацию товаров (работ, услуг) предусмотрено применение котировального периода, то цена на биржевые товары, а также на небиржевые товары, цены на которые привязаны к котировкам на биржевые товары, определяется как среднеарифметическое значение любой из публикуемых в одном источнике информации ежедневных котировок на товары (работы, услуги) за котировальный период с учетом дифференциала. При отсутствии минимальных и максимальных значений котировок цен за день за среднеарифметическое значение принимается фактическое значение котировки за соответствующий день. При этом, сделкой признается каждая документально подтвержденная поставка товара (выполненная работа, оказанная услуга) в рамках договора, а сравнение цены реализации с рыночной ценой осуществляется только с соответствующим рынком товаров (работ, услуг) вне зависимости от страны регистрации покупателя. Моментом реализации товара является дата перехода права собственности покупателю, если не иное предусмотрено. Котировальный период, установленный в контракте на реализацию товаров (работ, услуг), не подлежит изменению в течение двенадцатимесячного периода с даты его установления. Котировальный период должен быть определен согласно условиям контракта во временном промежутке: по нефти - не более 5 календарных дней до даты перехода права собственности покупателю на товар (работу, услугу) и не более 5 календарных дней после даты перехода права собственности покупателю на товар (работу, услугу); по биржевым товарам, за исключением нефти, - не более 30 календарных дней до даты перехода права собственности покупателю на товар (работу, услугу) и не более 30 календарных дней после даты перехода права собственности покупателю на товар (работу, услугу); по небиржевым товарам, цены на которые привязаны к котировкам на биржевые товары, - не более 30 календарных дней до даты перехода права собственности покупателю на товар (работу, услугу) и не более 60 календарных дней после даты перехода права собственности покупателю на товар (работу, услугу). При несоответствии котировального периода, установленного в контракте на реализацию товаров (работ, услуг), условиям определения установленного котировального периода, рыночные цены на товары (работы, услуги) принимаются на момент реализации этого товара (работы, услуги). По долгосрочным контрактам с небиржевыми товарами (работами, услугами), в которых указана долгосрочная цена, моментом реализации товара (работ, услуг) для определения рыночной цены является момент заключения договора при одновременном соблюдении следующих условий: 1) совершение сделок по договору начинается в течение месяца с даты заключения договора; 2) рыночная цена определяется из официально признанных источников информации, установленных в соответствии с данным Законом для долгосрочных контрактов на последнюю дату, предшествующую дате заключения договора; 3) долгосрочная цена применяется не более одного года и подтверждается конечным контрактом между участниками сделок или последующим контрактом БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

19


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ между трейдером, аффилированным с участником сделки - резидентом Республики Казахстан, и конечным потребителем, который является независимой стороной. Доказательством исполнения контракта являются документы, представленные по запросу уполномоченных органов. Метод сопоставимой неконтролируемой цены применяется для определения рыночной цены путем внешнего или внутреннего сопоставления. При невозможности применения метода сопоставимой неконтролируемой цены путем внешнего сопоставления метод сопоставимой неконтролируемой цены применяется путем внутреннего сопоставления. При этом при внешнем сопоставлении сравниваются сопоставимые сделки между участником сделки и взаимосвязанной стороной и между двумя и более независимыми сторонами. При внутреннем сопоставлении сравниваются сопоставимые сделки между участником сделки и взаимосвязанной стороной и между тем же участником сделки и независимой стороной. При применении метода сопоставимой неконтролируемой цены рыночная цена определяется следующим образом: 1) для сделок с товарами (работами, услугами), по которым имеется документально подтвержденная информация о маршруте транспортировки на соответствующий рынок, где имеется цена в источнике информации, рыночная цена определяется как цена из источника информации с учетом диапазона цен. Цена сделки приводится посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с рыночной ценой; 2) для сделок с товарами (работами, услугами), не соответствующими подпункту 1), рыночная цена определяется путем приведения цены из источника информации на соответствующем рынке посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с ценой сделки с учетом диапазона цен. Дифференциал включает в себя: 1) обоснованные и подтвержденные документально и (или) источниками информации расходы, необходимые для доставки товаров (работ, услуг) на соответствующий рынок; 2) условия, влияющие на величину отклонения цены сделки от рыночной цены; 3) качество товаров (работ, услуг). Составляющие дифференциала должны подтверждаться документально или источниками информации. К условиям, влияющим на величину отклонения цены сделки от рыночной цены, относятся: 1) количество (объем) поставляемых товаров, выполняемых работ, предоставляемых услуг; 2) условия платежей, применяемые в сделках данного вида, а также иные условия, которые могут оказывать влияние на цены; 3) применяемые при совершении сделок скидки с цены или надбавки к цене, в том числе вызванные: - сезонными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); - потерей товарами (работами, услугами) качества или иных потребительских свойств; - частичным улучшением или восстановлением утерянных качеств и (или) иных потребительских свойств товаров (работ, услуг); - истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров (работ, услуг); - маркетинговой политикой при продвижении на рынке новых товаров (работ, услуг), не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки; - реализацией опытных моделей и образцов товаров (работ, услуг) в целях ознакомления с ними потребителей; 4) репутация на рынке, страна происхождения и наличие товарного знака; 5) маржа, комиссионное (агентское) вознаграждение торгового брокера, трейдера или агента либо компенсация за выполнение ими торгово-посреднических функций. По дифференциалу не допускается внесение участником сделки изменений и дополнений в соответствующую отчетность по мониторингу сделок: 1) проверяемого налогового периода - в период проведения комплексных и тематических проверок по вопросам трансфертного ценообразования; 2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вы-

20

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

шестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы. Метод «затраты плюс» (ст. 14 Закона) При использовании метода «затраты плюс» рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат (расходов) и наценки. Для определения затрат (расходов) учитываются затраты (расходы) на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), затраты (расходы) по транспортировке, хранению, страхованию и иные затраты (расходы). Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности, который рассчитывается исходя из диапазона норм рентабельности в сопоставимых экономических условиях. Рентабельность для данной сферы деятельности определяется на основании данных органов государственной статистики Республики Казахстан, органов налоговой службы и других источников информации.   Метод цены последующей реализации (ст. 15 Закона) Метод цены последующей реализации - метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как разность между ценой, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и подтверждаемыми затратами (расходами), понесенными покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары (работы, услуги), а также его маржей. При этом маржа должна соответствовать диапазону маржи.   Метод распределения прибыли (ст. 16 Закона) Метод распределения прибыли определяет прибыль от сделки, которая должна быть распределена между участниками сделки. Такая прибыль распределяется между участниками сделки в соответствии с экономическим обоснованием, функциональным анализом, соглашениями, принятыми в соответствии с принципом «вытянутой руки» и на основе прибыли, которую получили бы эти компании, если бы они были независимыми.   Метод чистой прибыли (ст. 17 Закона) Метод чистой прибыли основывается на определении чистого дохода, который получили бы от этой сделки независимые стороны в сопоставимых экономических условиях. Чистый доход определяется с учетом одного из следующих показателей, которые сформировались по данным бухгалтерского учета: 1) остаточная стоимость активов; 2) объем реализации; 3) затраты. Таким образом, положения Закона о трансфертном ценообразовании регулируют отношения по сделкам купли-продажи товаров, выполнению работ, оказанию услуг по международным деловым операциям и устанавливают меры государственного контроля при трансфертном ценообразовании между зависимыми и взаимосвязанными сторонами.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

21


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Разъяснение касательно вопросов применения с 2013г. оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма и обналичивания денег» от 21.06.2012г. №19-V внесены изменения и дополнения в статью 11 Закона Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» от 29 июня 1998 года № 237-I (далее - Закон), в соответствии с которыми при осуществлении на территории Республики Казахстан отдельных видов деятельности, установленных Правительством Республики Казахстан, индивидуальные предприниматели или юридические лица, за исключением лиц, применяющих в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим и (или) находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования, обязаны обеспечить установку в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, а также принимать платежи с использованием платежных карточек. Указанный пункт вводится в действие с 1 января 2013г. Нужно отметить, что согласно изменениям, данная норма законодательства будет распространяться с 1 января 2013 года на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, осуществляющих деятельность с применением общеустановленного порядка налогообложения, а с 1 января 2014 года на все категории налогоплательщиков независимо от режима налогообложения. При этом, Проект постановления Правительства Республики Казахстан «Об установлении отдельных видов деятельности, при осуществлении которых на территории Республики Казахстан индивидуальные предприниматели или юридические лица обеспечивают установку в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, а также принимают платежи с использованием платежных карточек» в настоящее время находится на стадии согласования с уполномоченными государственными органами. Проектом предусмотрено, что обязанность по установке и применению оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, не распространяется на юридических и индивидуальных предпринимателей: 22

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

- осуществляющих оптовую и розничную торговлю сельскохозяйственной продукции собственного производства, продукции аквакультуры (рыболовства) собственного производства; - осуществляющих деятельность через выносные прилавки, автолавки, палатки, киоски, контейнеры и на территории торговых рынков; - находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования. Вместе с тем, вышеуказанным Законом также внесены изменения и дополнения в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), а также в Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» (далее – КоАП РК), которые вступают в силу с 1 января 2013 года. На основании статьи 627 Налогового кодекса органы налоговой службы могут проводить тематическую налоговую проверку в отношении налогоплательщика по вопросу наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек. Согласно части 1 статьи 161-2 КоАП РК отсутствие у индивидуального предпринимателя или юридического лица, обязанного принимать платежи с использованием платежных карточек при осуществлении торговой деятельности (выполнении работ, оказании услуг) на территории Республики Казахстан, оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек, - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере сорока, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере шестидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере восьмидесяти месячных расчетных показателей. Исходя из вышеизложенного, во избежание штрафных санкций, вышеуказанной категории предпринимателей, необходимо до начала 2013г. установить в своих торговых точках оборудования для приема платежей с использованием платежных карточек. При этом оборудование (устройство) устанавливается на основании заключенного договора с обслуживающим банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций. Данные изменения вносятся в целях стимулирования безналичных расчетов и не являются новшеством, т.к. возможность производить оплату за товар и услуги через платежные карточки была предусмотрена Законом еще с момента его принятия, т.е. с 1998г. А с 2004г. постановлением Правительства РК от 15 декабря 2004 года № 1328 были утверждены 17 категорий торговых (обслуживающих) организаций, обязанных принимать платежи с использованием платежных карточек при осуществлении торговых операций (оказании услуг) на территории Республики Казахстан. Данное постановление имеет силу и на сегодняшний день. По часто задаваемым вопросам налогоплательщиков: - В случае если покупатель за товар или услугу произвел оплату платежной карточкой посредством терминала, т.е. безналичным способом, то данная оплата не проводится повторно через кассовый аппарат. - Если ваша деятельность организована таким образом, что со всеми заказчиками вы работаете только по безналичному расчету через банковские счета (оптовая реализация товаров или услуг, работ организациям на основе контрактов), то нет необходимости в установке данного оборудования по причине его не надобности.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

23


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

О переходе ИП с разового талона на другие режимы налогообложения Пресс-служба Налогового департамента по Карагандинской области

24

С 1 января 2013 года специальный налоговый режим на основе разового талона отменен. В связи с чем всем ИП, осуществляющим предпринимательскую деятельность на рынках, необходимо выбрать один из следующих режимов налогообложения: - специальный налоговый режим на основе патента; - специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации; - общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов. Для применения специального налогового режима на основе патента или упрощенной декларации необходимо до конца года представить в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление, с указанием выбранного налогового режима. Каждый из специальных налоговых режимов имеет свои преимущества и предназначен для определенного круга предпринимателей в зависимости от видов деятельности и уровня дохода. Патентная форма применима ИП, которые имеют небольшие обороты ( не более 200 МЗП в год) при постоянной деятельности. Но при этом запрещается использовать труд наемных работников. Налоги уплачиваются до получения в налоговом органе патента, который выдается на срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного года. Стоимость патента (индивидуальный подоходный и социальный налоги) ИП исчисляет самостоятельно, путем применения ставки в размере 2% к заявленному (предполагаемому) доходу без учета затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В случае, когда деятельность предпринимателя невозможна без привлечения работников, он может воспользоваться специальным налоговым режимом на основе упрощенной декларации. Налоговый режим на основе упрощенной декларации примечателен тем, что налоги исчисляются предпринимателями после завершения квартала на основе фактически полученного дохода. Для предпринимателей, желающих работать по «упрощенке», также установлены ограничения по уровню дохода и количеству наемных работников, так предельная среднесписочная численность работников не более 25 человек, максимальный доход в квартал - 10 млн. тенге. При осуществлении деятельности в данном режиме Налоговым кодексом предусмотрена возможность уменьшения суммы налогов при условии, когда зарплата наемных работников индивидуальных предпринимателей превышает 2-кратный размер минимальной заработной платы. В этом случае сумма налога уменьшается на 1,5 процента от суммы налога за каждого работника. Срок сдачи упрощенной декларации - до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, срок уплаты налогов - до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Следует отметить, что обязательным требованием при работе в данном режиме является применение контрольно-кассовой машины. Общеустановленный порядок расчетов с бюджетом предусматривает ведение учета расходов и доходов, общий порядок исчисления налогов и др. обязательных платежей в бюджет. Так, исчисление ИПН производится в размере 10% от чистого дохода, социального налога за ИП в размере 2 МРП, работников — 1 МРП в месяц (не зависимо от результатов деятельности). Применение контрольно-кассовой машины - обязательно. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ВНИМАНИЕ!!!! В случае непредставления предпринимателем до конца года налогового заявления на применение специального налогового режима (на основе патента или упрощенной декларации), предприниматель автоматически будет переведен налоговым органом на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов, в соответствии с требованиями Налогового законодательства. Последующий переход на специальный налоговый режим (патент, упрощенная декларация) будет возможен не ранее, чем через два календарных года. Напоминаем: Кодексом Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» предусмотрена ответственность за нарушение требований и норм Налогового законодательства. Более подробную информацию о переходе на специальные налоговые режимы и их применении можно получить в налоговых органах или консультационных пунктах на территории рынков.

Налогообложение выплат по грантам на 2013 год Грант — это безвозмездная субсидия предприятиям, организациям и физическим лицам в денежной или натуральной форме на проведение научных или других исследований, опытно-конструкторских работ, на обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании. Налоговое законодательство Республики Казахстан РК предусматривает случаи предоставления гранта; случаи освобождения для резидентов, нерезидентов от уплаты налога на доходы, полученные в виде грантов; предусматривает льготы по импорту товаров, приобретенных за счет средств гранта; а также возврат НДС, уплаченного по приобретенным товарам, работам, услугам за счет средств гранта. Так, в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК грант – это имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач): - государствами, правительствами государств – Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам; - международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключению государственных органов, - Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам; - иностранцами и лицами без гражданства – Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан. Грантом также признается имущество, полученное на безвозмездной основе казахстанскими неправительственными общественными фондами в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан, для достижения целей (задач), определенных таким соглашением. Перечень международных и государственных организаций, зарубежных и казахстанских неправительственных общественных организаций и фондов, предоставляющих гранты, утверждены постановлением Правительства РК от 20 марта 2009 года № 376 (далее Перечень). При этом, также данным постановлением установлено, что уполномоченный орган, осуществляющий координацию работ по привлечению и использованию гранБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

25


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ тов, после проведения мероприятий по определению соответствия деятельности организаций, предлагаемых заинтересованными государственными органами к включению в перечень, требованиям подпункта 11) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК, в случае целесообразности вносит в Правительство Республики Казахстан до 20 февраля ежегодно проект соответствующего решения о внесении дополнений в данный перечень. Таким образом, предусмотренные Налоговым кодексом РК льготы распространяются на гранты, предоставленные организациями, включенными в данный Перечень, либо на гранты, полученные в рамках межправительственного соглашения, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в РК. В иных случаях подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Для физических лиц-резидентов В соответствии с пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса РК, при исчислении индивидуального подоходного налога из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются: - выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой выплаты (пп.10, п.1, ст.156 НК). По состоянию на 2013 год минимальный размер заработной платы (МЗП) составляет 18 660 тенге; - выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда) (пп.11, п.1, ст.156 НК); - выплаты, производимые за счет средств грантов в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан (пп11-1п.1 ст.156 НК). Для физических лиц-нерезидентов Согласно подпункту 12) пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса РК, при исчислении индивидуального подоходного налога налогообложению не подлежат доходы в виде выплат, производимых за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи), малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан. Для некоммерческих организаций В соответствии с пунктом 2 статьи 134 Налогового кодекса РК, не подлежит налогообложению корпоративным подоходным налогом доход некоммерческих организаций по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно полученного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе. При этом некоммерческой организацией должны быть соблюдены следующие условия: - организация не имеет цели извлечения дохода в качестве такового; - организация не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками. В случае несоблюдения указанных условий, доходы некоммерческой организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Для юридических лиц-резидентов Согласно подпункту 15) пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса РК, при исчислении КПН из совокупного годового дохода налогоплательщика, подлежит исключению доход от реализации, полученный (подлежащий получению) за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленный на поддержку (оказание помощи ) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан, юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Также, согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса РК, выплаты работникам, производимые юридическим лицом-резидентом (в целом как и для других налогоплательщиков) за счет средств грантов, не подлежат обложению социальным налогом. Согласно пункту 4 статьи 357 Налогового кодекса РК единствен-

26

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ным условием освобождения от уплаты социального налога признается проведение такой выплаты в рамках договора (контракта), заключенного с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей (задач) гранта. Для юридических лиц-нерезидентов В соответствии с подпунктом 14) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса РК, налогообложению корпоративным подоходным налогом не подлежат выплаты юридических лиц-нерезидентов, производимые за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан. НДС на импорт товаров В соответствии с подпунктом 10) пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса РК, освобождается от налога на добавленную стоимость импорт товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций. Возврат НДС Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РК подлежит возврату налогоплательщику из бюджета налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта, в порядке, установленном статьей 275 Налогового кодекса РК. Так, согласно статье 275 Налогового кодекса РК возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта, производится: 1) грантополучателю - государственному органу, являющемуся бенефициаром в соответствии с международным договором о предоставлении Республике Казахстан гранта и назначающему исполнителя, если иное не предусмотрено указанным международным договором Республики Казахстан; 2) исполнителю - лицу, назначенному грантополучателем для целей реализации гранта (далее - исполнитель). Возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта, производится налоговыми органами в течение 30 рабочих дней с даты представления налогового заявления о возврате налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет средств гранта, если одновременно соблюдаются следующие условия: 1) грант, за счет средств которого приобретены товары, работы, услуги, предоставлен по линии государств, правительств государств, международных организаций; 2) товары, работы, услуги приобретены исключительно в целях, для реализации которых предоставлен грант; 3) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей гранта. Возврат налога на добавленную стоимость производится грантополучателям или исполнителям в порядке, предусмотренном статьями 599, 604 Налогового кодекса, на основании документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость из средств гранта. Для возврата налога на добавленную стоимость к налоговому заявлению о возврате налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет средств гранта, грантополучатель или исполнитель представляет в налоговый орган по месту нахождения следующие документы: 1) копию договора о предоставлении гранта между Республикой Казахстан и иностранным государством, правительством иностранного государства либо международной организацией, включенной в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан; 2) копию договора (контракта), заключенного грантополучателем либо исполнителем с поставщиком товаров, работ, услуг; 3) копию документа, подтверждающего назначение исполнителя в качестве такового при его обращении с налоговым заявлением о возврате налога на добавленную стоимость; 4) документы, подтверждающие отгрузку и получение товаров, работ, услуг; БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

27


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 5) счет-фактуру, выписанный поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость, с выделением суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой; 6) накладную, товарно-транспортную накладную; 7) документ, подтверждающий получение товара материально ответственным лицом грантополучателя или исполнителя; 8) акты выполненных и принятых грантополучателем или исполнителем работ, услуг, оформленные в установленном порядке; 9) документы, подтверждающие оплату за полученные товары, работы, услуги, в том числе уплату налога на добавленную стоимость. Возврат налога на добавленную стоимость, предусмотренный данной статьей, производится также грантополучателям или исполнителям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость. Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 604 Налогового кодекса РК возврату из бюджета подлежит сумма налога на добавленную стоимость по основаниям, предусмотренным статьей 275 Налогового кодекса РК, уплаченная по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта. При этом, возврат налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату грантополучателю, производится налоговым органом по месту нахождения грантополучателя на его банковский счет после проведения зачетов в соответствии со статьей 599 Налогового кодекса РК в течение 30 рабочих дней с даты представления налогового заявления о возврате НДС.

Порядок представления декларации формы 230.00 за 2012 год Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

28

Ежегодно в период выполнения своих полномочий в соответствии с п. 2 ст. 185 и ст. 186 Налогового кодекса депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи, а также физические лица, на которых возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией» и Уголовно-исполнительским кодексом РК представляют не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом, по месту жительства декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами. Рассмотрим порядок представления декларации формы 230.00 в текущем 2013 году за 2012 год. При этом под физическими лицами, на которых возложена обязанность по представлению декларации, относятся: - работающие госслужащие, их супруги, независимо от рода деятельности, независимо от того, находится ли в отпуске по уходу за ребенком, независимо от того, работает ли он (или она) в настоящее время; - госслужащие, уволенные по собственному желанию, но проработавшие истекший налоговый период или числящиеся госслужащими на начало следующего года, их супруги; - лица, уволенные с государственной службы по отрицательным мотивам, за которыми сохраняется обязанность по подаче декларации в течение 3 лет после увольнения, их супруги.         Согласно п.7 ст.560 Налогового кодекса местом жительства физического лица признается место регистрации гражданина в соответствии с законодательством РеБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

спублики Казахстан о регистрации граждан. Исходя из вышеизложенного, представление декларации о доходах, имуществе и других сведениях от госслужащих, кандидатов на государственную должность и их супругов производится только по месту жительства (прописки). При изменении места жительства, для представления декларации по ИПН и имуществу согласно п.4, п.5 ст.563 Налогового кодекса физическому лицу необходимо подать в налоговый орган по новому месту жительства, заявление для внесения изменений в регистрационные данные с приложением документов, подтверждающих изменение места жительства (пребывания) не позднее 10 рабочих дней с момента возникновения изменений. При заполнении Декларации по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (ф.230.00) за 2012 г. следует руководствоваться Правилами составления Декларации по индивидуальному подоходному налогу, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310 (далее Правила). Декларация состоит из самой Декларации (Форма 230.00) и приложений к ней (Формы с 230.01 по 230.03), предназначенных для детального отражения информации о доходах и имуществе. В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные: с 01.01.2013 года вводятся в действие идентификационные номера (ИИН указывается в обязательном порядке), фамилия, имя, отчество, занимающего государственную должность, в соответствии с документами, удостоверяющими личность, вид декларации – первоначальная или очередная. Налоговым периодом для представления Декларации является налоговый год. Если продолжительность налогового периода составляет: менее календарного года, то в ячейке 3А указывается количество месяцев; - в случае представления Декларации за полный календарный год ячейка 3А не заполняется; - в ячейки 3В указывается «год 2012», за который представляется Декларация; При заполнении пункта 7) «категория налогоплательщика» заполняются ячейки, в случае если налогоплательщик относится к одной из категорий, указанной в строках А, В, С, D, E, F, G: А – лицо, являющееся кандидатом на государственную должность, а именно: - лицом, являющимся кандидатом в Президенты Республики Казахстан; - лицом, являющимся кандидатом в депутаты Сената Парламента Республики Казахстан; - лицом, являющимся кандидатом в депутаты Мажилиса Парламента Республики Казахстан; - лицом, являющимся кандидатом в депутаты маслихата; - лицом, являющимся кандидатом в члены органов местного самоуправления; - лицом, являющимся кандидатом на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций; В - лицо, занимающее государственную должность; С - супруг (супруга) лица, являющегося кандидатом на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, либо лица, занимающего государственную должность; D - лицо, уволенное с государственной службы по отрицательным мотивам, и его супруг (-а); Е - депутаты Парламента Республики Казахстан и их супруги, а также судьи и их супруги; F - лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательством о выборах; G - прочие категории физических лиц, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательством Республики Казахстан, т.е. военнослужащие при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудники органов и учреждении уголовно-исполнительской системы и государственной противопожарной службы. В случае заполнения лицом, занимающим государственную должность и их супругом (супругой), представляющими в налоговый орган, ежегодно очередную декларацию формы 230.00 заполняются ячейки В и С. При заполнении пункта 8) отражается место работы, где указывается наименование организации, где работает госслужащий. Если супруг (или супруга) госслужащего не работают и официально не зарегистрированы на бирже труда, считается уместным применение статуса «временно незанятая». БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

29


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В случае представления Декларации лицами, отметившими ячейку 7А, указывается наименование организации, в которую трудоустраивается кандидат налогоплательщик. Госслужащие представляют саму Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (формы 230.00), а также: - приложение 1 по доходам, облагаемым у источника выплаты (формы 230.01); - приложение 2 при наличии имущественного и прочих доходов (формы 230.02); - в приложении 3 - имущество, находящееся на праве собственности (формы 230.03) заполняются строки 230.03.002, 230.03.006, 230.03.007 по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода (а кандидатами на государственную должность заполняются строки 230.03.001 по 230.03.010 по состоянию на первое число месяца представления Декларации формы 230.00). Прежде чем заполнить декларацию формы 230.00, следует заполнить приложения. Итоговые данные приложения форм 230.01 и 230.02 переносятся в соответствующие строки декларации формы 230.00. Приложение 1 к Декларации формы 230.01 «Доходы, облагаемые у источника выплаты» В соответствии с Правилами, приложение 1 к Декларации формы 230.01 «Доходы, облагаемые у источника выплаты» заполняется в соответствии со ст.160-176 Налогового кодекса по каждому источнику выплаты. Согласно пункту 1 статьи 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса (необлагаемые доходы), и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса (в размере 12-кратной минимальной заработной платы и удержанных обязательных пенсионных взносов и др.). В разделе «Доходы, облагаемые у источника выплаты» заполняются согласно справки, выданной работнику бухгалтерией за 12 месяцев 2012 г. в строке 230.01.001: сумма начисленной зарплаты, включая премии, сумма удержанных пенсионных взносов, сумма подоходного налога. В случае, если госслужащий в течение 2012 года работал в нескольких организациях, то зарплата суммируется из нескольких мест работы. В данном разделе указываются также облагаемые у источника доходы, установленные статьей 160 Налогового кодекса, по каждому источнику выплаты: гонорары, доход от преподавательской деятельности, доход от доли участия, земельного пая, дивиденды, выигрыши, вознаграждения, стипендии, доход по договорам накопительного страхования, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов у работающих пенсионеров. Итоговые суммы данного приложения, отражаемые по строке 230.01.001В переносятся в строку Декларации 230.00.001. Следовательно, в строке Декларации 230.00.001 указываются доходы работника, уменьшенные на сумму корректировок и вычетов, установленных статьями 156 и 166 Налогового кодекса. Строка 230.01.001 D предназначена для отражения общей суммы налога, удержанного у источника выплаты. При этом, отражаемые по строке 230.01.001D переносятся в строку 230.00.003 Декларации. Приложение 2 к декларации формы 230.02 Приложение 2 к декларации формы 230.02 «Имущественный и прочие доходы» предназначено для отражения полученного имущественного и прочих доходов, определяемых в соответствии со статьями 180 и 184 Налогового кодекса. В разделе «Имущественный доход» отражается общая сумма имущественного дохода. К имущественному доходу относится доход, определяемый как разница между ценой реализации и ценой приобретения при продаже квартиры (дома), автомашины, земельного участка под жилым зданием, находившегося на праве собственности менее 1 года. При отсутствии стоимости приобретения указывается оценочная стоимость реализованного имущества на момент его приобретения, определенная в целях налогообложения уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. А также по данной строке отражается имущественный доход по реализации недвижимости и земельного участка не жилого характера независимо от времени нахождения на праве собственности, если имеет место реализации в 2012 году.

30

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В разделе «Доход от сдачи в аренду имущества» отражается сумма дохода, полученного от сдачи в аренду имущества. Лицом, представляющим в аренду имущество, в том числе может выступать государственный служащий (или их супруги). В данном приложении отражается также имущественный доход, полученный от сдачи в аренду имущества другим физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами с указанием сданного в аренду наименования имущества, его местонахождения и периода сдачи в аренду имущества. В разделе «Прочие доходы» отражаются суммы полученных прочих доходов, предусмотренных статьей 184 Налогового кодекса: - доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан; - суммы доходов от оказания услуг, выполнения работ в Республике Казахстан дипломатическим и приравненным к ним представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан, не являющимся налоговыми агентами; - доходы домашних работников, полученные по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан. Согласно ст. 214 Трудового кодекса РК домашними работниками признаются работники, выполняющие работы (услуги) в домашнем хозяйстве у работодателей — физических лиц. - доходы от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве; - доходы граждан РК по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты, в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан. Уплачивается индивидуальный подоходный налог, необлагаемый у источника выплаты по имущественному доходу, исчисленный по ставке 10% по итогам года не позднее 10 апреля на КБК 101202. Не возникают обязательства по уплате налогов и по отражению в декларации формы 230.00 от полученного дохода госслужащим или приравненным к ним лицами (или их супругами), при сдаче в наем имущества налоговым агентам (юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям). Так как доход в этом случае подлежит обложению у источника выплаты налоговыми агентами, в чьи обязанности входит удержание и перечисление индивидуального подоходного налога. В итоге, переносится с приложения 2 формы 230.02 величина строки 230.02.001 в строку 230.00.002 I Декларации формы 230.00, величина строки 230.02.010 - в строку 230.00.002 II Декларации. Следует отметить, что в Декларации формы 230.00 строка 230.00.002 III - доход от предпринимательской деятельности и строка 230.00.002 IY- доход частных нотариусов и адвокатов предназначена для отражения сведений супругом (супругой) госслужащего. При этом строка 230.00.002 III предназначена для отражения общей суммы дохода от предпринимательской деятельности, определенная в строке 220.00.088 (Форма 220.00), или в налоговой отчетности, установленной для специальных налоговых режимов формы 910.00 или 911.00. Строка 230.00.002 IY предназначена для отражения супругом (супругой) госслужащего общей суммы дохода частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов, определенная в строке 240.00.012 (Форма 240.00); Приложение 3 формы 230.03 Приложение 3 формы 230.03 предназначено для декларирования имущества, находящегося на праве собственности. При представлении ежегодно очередной Декларации государственными служащими заполняются строки 230.03.002, 230.03.006, 230.03.007 по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода. (Кандидатами на госслужбу заполняются строки 230.03.001 по 230.03.010 по состоянию на первое число месяца представления Декларации). В разделе «Движимое имущество, находящееся на праве собственности» отражаются наличные деньги, имеющиеся на дату представления Декларации, с указанием кода валют, а именно в строке 230.03.001 В. При заполнении кода валюты в строке 230.03.001 А необходимо использовать приложение 23 «Классификатор валют», утвержденным Решением Комиссии ТамоБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

31


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ женного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций», например, КОД валюты в КОД валюты в буквенном Наименование валюты цифровом значении значении 398

KZT

ТЕНГЕ

978

EUR

ЕВРО

840

USD

ДОЛЛАРЫ США

810

RUR

РУБЛИ

И т. д. В строке 230.03.002 отражаются наименования накопительного пенсионного фонда и суммы пенсионных накоплений на основании выписки, выданной накопительным пенсионным фондом (без тиынок) по состоянию на 01.01.2013 г. В строке 230.03.003 отражаются суммы вкладов и наименования банковских учреждений, в том числе банковских учреждений, находящихся за пределами Республики Казахстан, в которых находятся вклады лиц, заполняющих Декларацию и коды валют вкладов в банковских учреждениях. В строке 230.03.004 отражаются стоимости, количество, виды приобретенных ценных бумаг, в том числе находящихся на праве собственности за пределами Республики Казахстан. В строке 230.03.005 отражаются суммы иных финансовых средств, имеющихся у лиц, заполняющих Декларацию, не указанных выше. В строке 230.03.006 отражаются транспортные средства, находящиеся на праве собственности, с указанием марки, государственного номера в соответствии с правоустанавливающими документами. В случае, если машина продана по доверенности, а не по договору купли – продажи, машину следует указать в декларации. В данной строке не отражаются воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море». Также в данной строке по желанию государственного служащего отражаются тракторные или автомобильные прицепы. Согласно пункту 3 Правил государственной регистрации и учета отдельных видов транспортных средств, утвержденных Приказом Министра внутренних дел РК от 26 февраля 2010 года № 90, объектами государственной регистрации отдельных видов транспортных средств являются механические транспортные средства (легковые, грузовые автомобили и автобусы, включая изготовленные на их базе специальные автомобили; мотоциклы и мотороллеры), указанные в подпунктах 1), 2) пункта 3 статьи 18 Закона Республики Казахстан от 15 июля 1996 года «О безопасности дорожного движения», прицепы, предназначенные для движения в составе с автомобилями. В связи с тем, что тракторные или автомобильные прицепы являются имуществом, находящимся на праве собственности, но не являются объектом налогообложения, по желанию государственного служащего можно указать прицепы в строке 230.03.006. При этом лицами, являющимися кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, в обязательном порядке отражаются все виды имущества, находящегося на праве собственности, с указанием оценочной стоимости и места нахождения указанного имущества. Таким образом, прицепы, находящиеся на праве собственности, независимо от того, являются объектом налогообложения или нет должны быть отражены кандидатами на государственную службу в декларации по индивидуальному подоходному налогу и имуществу. В разделе «Недвижимое имущество, находящееся на праве собственности» в строке 230.03.007 отражаются имущество, права и (или) сделки, которые подлежат государственной регистрации, в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан с указанием места нахождения недвижимого имущества. В данной строке отражаются подлежащие государственной регистрации в правовом кадастре, в соответствии со ст. 4 Закона РК «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» следующие права на недвижимое имущество: 1) право собственности; 2) право землепользования на срок не менее одного года. 32

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

К имуществу, принадлежащему на праве собственности и подлежащему отражению по данной строке, относится в частности квартира, независимо от того, приобретена ли она по ипотеке; доли квартир или жилых домов, дом, дача, независимо от того пользуются ею, независимо от того заброшена дача или нет; гараж, земельный участок с отражением места расположения недвижимого имущества, легализованные земельные участки и легализованные жилые дома; земельные участки для строительства жилья. К имуществу, принадлежащему на праве землепользования и подлежащему отражению по данной строке, относится право за представление государством земельных участков во временное возмездное землепользование (аренду) под гаражи и др. Согласно ст. 28 Земельного кодекса РК право землепользования является вещным правом. К праву землепользования применяются нормы о праве собственности. В разделе «Доля участия в уставном капитале» отражается о своем прямом или об опосредованном участии в качестве акционера или учредителя (участника) юридических лиц. В строке 230.03.008 отражаются доли участия в денежном эквиваленте в уставном капитале по всем юридическим лицам в денежном эквиваленте, с указанием наименование юридического лица, в уставном капитале которого присутствует доля участия лица, заполняющего Декларацию. В разделе «Имущество, переданное в доверительное управление, трасты» отражается общая стоимость приобретения имущества, переданного в доверительное управление. В строке 230.03.009 описывается имущество, переданное в доверительное управление, а также указываются сведения о трастах и о государствах, в которых они зарегистрированы, с указанием номеров соответствующих банковских счетов, если лицо, заполняющее Декларацию, или его супруг (супруга) является бенефициаром этих трастов, с отражением стоимости приобретения такого имущества. В разделе «Средства в размере свыше 1000 МРП, содержащиеся или находящиеся на временном хранении у организаций» отражается общая сумма материальных и финансовых средств, принадлежащих лицу, заполняющему Декларацию, или его супругу (супруге) в размере, превышающем 1000- кратный месячный расчетный показатель. В строке 230.03.0010 юридическое лицо, с которым лицо, заполняющее Декларацию, имеет договорные отношения, соглашения и обязательства (в том числе устные) по содержанию или временному хранению материальных и финансовых средств, принадлежащих данному лицу или его супругу (супруге) в размере, превышающем 1000-кратный месячный расчетный показатель и сумму материальных и финансовых средств в размере, превышающем 1000 МРП. Примечания Кроме того, при составлении декларации госслужащими и их супругами необходимо обратить внимание на некоторые нижеперечисленные примечания: Следует отметить, при заполнении декларации госслужащими в декларации формы 230.00 не отражаются суммы, не подлежащие обложению у источника выплаты, такие как пособие на оздоровление, алименты, пособие на ребенка, выплаты при рождении ребенка, все виды пенсии. При представлении декларации по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (форма 230.00) в налоговый орган не нужно предоставлять справку о доходе, правоустанавливающие документы, выписку из пенсионного фонда и другое, т. к. их предоставление налоговым законодательством не предусмотрено. Они должны быть предъявлены в ходе налоговых проверок по достоверности отражения сведений в Декларации. Согласно подпункту 3-3) пункта 4 статьи 17-1 Закона Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» для получения согласия на приобретение статуса крупного участника банка физическое лицо должно представить в АФН, помимо прочего, сведения о доходах и имуществе, заверенные налоговыми органами или иными уполномоченными лицами страны проживания физического лица. Обязанности по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу по основаниям, предусмотренным Законом РК «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан», действующим налоговым законодательством Республики Казахстан не предусмотрено. Однако налоговое законодательство Республики Казахстан также и не запрещает предоставления декларации по указанным основаниям. В случае предоставления сведений о доходах и имуБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

33


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ществе, в соответствии с Законом РК «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан», физическому лицу, намеревающемуся приобрести статус крупного участника банка, необходимо представить декларацию по индивидуальному подоходному налогу по форме 230.00. Дополнительно сообщается, что при представлении декларации по индивидуальному подоходному налогу по вышеуказанным основаниям, каких-либо правовых последствий действующим законодательством Республики Казахстан не предусмотрено. Лица, уполномоченные на выполнение государственных функций, ежегодно декларацию формы 230.00 не представляют, они представляют ее при поступлении на работу. К лицам, уполномоченным на выполнение государственных функций, приравниваются: - лица, избранные в органы местного самоуправления; - граждане, зарегистрированные в установленном Конституционным Законом РК «О выборах в Республике Казахстан» от 28 сентября 1995 года № 2464 порядке в качестве кандидатов в Президенты Республики Казахстан, депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов, а также в члены выборных органов местного самоуправления; - служащие, постоянно или временно работающие в органах местного самоуправления, оплата труда которых производится из средств государственного бюджета Республики Казахстан; - лица, исполняющие управленческие функции в государственных организациях и организациях, в уставном капитале которых доля государства составляет не менее 35%. Где лицами, исполняющими управленческие функции в государственных организациях и организациях, в уставном капитале которых доля государства составляет не менее 35%, признаются лица, постоянно, временно либо по специальному полномочию исполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в указанных организациях. Лицам, уполномоченным на выполнение государственных функций, и лицам, приравненным к ним, запрещается заключение гражданско-правовых сделок не под своим именем, на подставных лиц, анонимно, под псевдонимом и других. Эти сделки признаются недействительными в установленном законом порядке. В целях избежания административных мер, при представлении отчетности, следует обратить внимание также на то, что пунктом 5 статьи 584 Налогового кодекса установлено, что налоговые формы, за исключением налоговых регистров, считаются не представленными в органы налоговой службы, если в ней: не указан код органа налоговой службы; или не указан идентификационный номер; или не указан налоговый период; или не указан вид налоговой отчетности, или нарушены требования Налогового кодекса относительно подписи налоговой отчетности; или нарушена структура электронного формата, установленная уполномоченным органом.   В соответствии части первой статьи 532 КоАП РК умышленное непредставление или представление неполных, недостоверных деклараций о доходах, имуществе и других сведений, предусмотренных законодательством о борьбе с коррупцией, лицами, являющимися кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, а равно супругом (супругой) указанных лиц, влечет штраф в размере от 100 до 150 месячных расчетных показателей (МРП). Согласно части второй умышленное непредставление, несвоевременное представление или представление неполных, недостоверных деклараций о доходах, имуществе и других сведений, предусмотренных законодательством о борьбе с коррупцией, лицами, занимающими государственную должность, а равно супругом (супругой) указанных лиц, влечет штраф в размере от 100 до 150 МРП. Неоднократное совершение действий, предусмотренных в частях первой, второй данной статьи, влечет штраф в размере от 150 до 200 МРП. Примечание. Лицо не подлежит административной ответственности, предусмотренной данной статьей, в случае устранения нарушения путем представления дополнительной налоговой отчетности и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством РК. В случае несвоевременного представления декларации и сведений налагается штраф согласно ст. 206 КоАП РК на физических лиц в размере 15 МРП. С 1 января 2013 года вносятся новшества, такие как введение предупреждения по некоторым статьям КоАП, рассматриваемым органами налоговой службы, данное нововведение коснется также статьи 206 КоАП РК. При совершении административного правонарушения по указанным статьям повторно в течение года после наложения административного взыскания в виде предупреждения налагается административное взыскание в виде штрафа.

34

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В порядке, установленном законодательством, могут быть опубликованы сведения о размерах и об источниках дохода должностных лиц, занимающих ответственные государственные должности, а также сведения о доходах кандидатов на выборные государственные должности при их выдвижении. Поступающие в налоговые органы сведения, предусмотренные ст. 9 Закона «О борьбе с коррупцией» составляют служебную тайну. Их разглашение, если в содеянном поступке не содержится признаков уголовно наказуемого деяния, влечет увольнение виновного лица. Меры финансового контроля не распространяются на правоотношения, связанные с приобретением в собственность жилищ и строительных материалов для строительства жилищ в Республике Казахстан. Финансовый контроль при приобретении жилищ и строительных материалов для их строительства осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан. В декларации формы 230.00, представляемой судьями, отражаются в приложении 230.03 в разделе «Имущество, находящееся на праве собственности», в т. ч. по строке «Пенсионные накопления» накопления, согласно выписки накопительных фондов, включая указанные дополнительные обязательные взносы за счет республиканского бюджета. Следует отметить, что в приложении 230.01 «Доходы, облагаемые у источника выплаты» указанные дополнительные обязательные пенсионные взносы не отражаются. Касательно отражения земельных паев и доли участия. В соответствии с пунктом 44 статьи 12 Земельного кодекса - условная земельная доля (земельные паи) - это количественно определенная доля членов ликвидированных или реорганизованных колхозов, работников государственных сельскохозяйственных организаций, преобразованных в негосударственные, а также иных лиц, в соответствии с которой осуществляется предоставление прав на земельные участки, ранее входившие в состав землепользования указанных организаций, или реализуются иные права. При этом выделение (формирование) земельного участка в счет условных земельных долей осуществляется в порядке землеустройства, с выдачей Свидетельства о праве получения земельного участка для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства или передачи в уставный капитал предприятия. Указанное право на получение земельного участка не является правом собственности и не подлежит государственной регистрации. В случаях выкупа в частную собственность земельного участка (пая), данное имущество подлежит отражению в декларации формы 230.00, как имущество на праве собственности в приложении 3 в разделе «Недвижимое имущество, находящееся на праве собственности» в строке 230.03.007. В случае если условная земельная доля передана в крестьянское хозяйство, а крестьянским хозяйством земельный участок получен во временное землепользование для самостоятельного ведения крестьянского хозяйства, то условная земельная доля не подлежит отражению в декларации ф.230.00. При этом, если условная земельная доля передана в крестьянское (фермерское) хозяйство, применяющее специальный налоговый режим на основе единого земельного налога, то полученные доходы участника (члена) крестьянского хозяйства не являются объектом обложения индивидуального подоходного налога, согласно ст.442 Налогового кодекса. И данные доходы не подлежат отражению в декларации ф.230.00 государственными служащими. А в случае передачи условной земельной доли в крестьянское (фермерское) хозяйство, применяющее общеустановленный режим налогообложения, то полученные доходы являются доходами, подлежащими обложению индивидуальным подоходным налогом, как доходы физического лица от налогового агента, согласно статье 168 Налогового кодекса. И данные доходы подлежат отражению в декларации ф.230 в приложении №1 «Доходы, облагаемые у источника выплаты» на основании документов, выданных налоговыми агентами (крестьянским хозяйством). В случае передачи вклада в уставной капитал ТОО, земельного участка (доли участия) данная доля участия подлежит отражению в декларации ф.230.00 лишь кандидатами лицами, представляющими первоначальную декларацию в приложении 3 в разделе «Доля участия в уставном капитале» в строке 230.03.008. В очередных декларациях не отражается. В случае передачи условной земельной доли в коммерческую организацию (ТОО) государственному служащему необходимо эту долю участия передать в доверительное управление. Нотариально заверенную копию договора на доверительное управление и любую последующую информацию об истечении срока договора на доверительное управление, прекращении его действия или перезаключении необходимо своевременно представлять кадровым службам государственного органа по месту работы. При получении доходов (дивидендов) от переданного в доБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

35


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ верительное управление имущества, полученные доходы подлежат обязательному отражению в декларации ф.230 в приложении 230.01 «Доходы, облагаемые у источника выплаты» на основании документов, выданных налоговыми агентами. Представление декларации государственными служащими и их супругами является началом грядущего всеобщего декларирования. В целом осуществление перехода к всеобщему декларированию предполагается поэтапно до 2017 года. Всеобщее декларирование представляет собой предоставление всеми физическими лицами, включая как несовершеннолетними, так и пенсионерами декларации о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами. При этом предусмотрен поэтапный переход на всеобщее декларирование, который предполагает на первом этапе в 2014 году осуществление сдачи первоначальной декларации работниками государственных учреждений, государственных предприятий и компаний, в которых имеется доля государства, и окончательное внедрение системы всеобщего декларирования предполагается в 2017 году. При этом в течение 2013–2014 годов планируется проведение мероприятий по разработке законодательной базы, созданию Центров приема и обработки деклараций, техническому оснащению налоговых органов и указанных Центров. В течение 2014–2015 годов налоговыми органами будут произведены пилотные прием и обработка представленных деклараций. В 2015 году на основе практических результатов, полученных в ходе пилотных приема и обработки деклараций, будут проведены анализ содержания деклараций на предмет полноты сведений, необходимых для проведения контроля, а также анализ эффективности процедур по приему, обработке, камеральному контролю деклараций, отбору деклараций на проверку и доработка этих процедур в целях совершенствования, для того чтобы к 2017 году осуществить полный переход на всеобщее декларирование, то есть все физические лица будут обязаны представлять декларацию. С указанного периода будет обеспечен всеобъемлющий налоговый контроль доходов и имущества физических лиц.

Налогообложение недропользователей в РК. Часть 2 НАЛОГ НА СВЕРХПРИБЫЛЬ (СТ.347-354 НК) НСП исчисляется на ежегодной основе по каждому отдельному контракту на недропользование. Объектом обложения является часть чистого дохода, которая превышает 25% от суммы «вычетов». Налог исчисляется по прогрессивной шкале ставок, применяемой к части чистого дохода, превышающей 25 % от суммы вычетов. Чистый доход распределяется по шкале ставок путем применения коэффициента к вычетам. Чистый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом, вычетами, КПН и налогом на чистый доход нерезидента (если он применим). Для целей расчета НСП «вычетами» являются расходы, относимые на вычет в целях КПН, а также дополнительные вычеты, такие как ускоренная амортизация основных средств. Не являются плательщиками НСП недропользователи по деятельности, осуществляемой на основании следующих контрактов на недропользование: 1) недропользователи, указанные в п.1 статьи 308-1 Налогового кодекса (контракты о разделе продукции), имеющие право на стабильность налогового режима; 2) на разведку, разведку и добычу или добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод или лечебных грязей, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых; 36

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

3) на строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей. В частности, СГД по контракту на недропользование определяется недропользователем по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование в порядке, установленном Налоговым кодексом для целей исчисления КПН, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 НК. Вычеты для целей исчисления НСП по каждому отдельному контракту на недропользование определяются как сумма: расходов, отнесенных в отчетном налоговом периоде на вычеты в целях исчисления корпоративного подоходного налога по контрактной деятельности, в соответствии со статьями 100 - 114, 116 - 122 Налогового кодекса; расходов в пределах: фактически понесенных в течение налогового периода расходов на приобретение и (или) создание (включая незавершенное строительство) фиксированных активов (далее ФА); по действующим ФА, введенным в эксплуатацию с 1 января 2009 года, в пределах суммы оставшейся стоимости данных активов, не отнесенной на вычеты для целей НСП в предыдущих налоговых периодах; понесенных в течение налогового периода последующих расходов на ФА, отнесенных в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости ФА; расходов недропользователей, подлежащих отнесению на вычеты путем начисления амортизации в соответствии со статьями 111 и 112 Налогового кодекса; убытков, понесенных недропользователем за предыдущие налоговые периоды по контракту на недропользование, определенных в соответствии со статьями 136 и 137 Налогового кодекса. При этом расходов, указанных в подпункте 2) пункта, осуществляется по усмотрению недропользователя частично или полностью в текущем или любом последующем налоговом периоде. Для целей исчисления НСП данные расходы, отнесенные на вычеты в отчетном налоговом периоде, не подлежат отнесению на вычеты в других налоговых периодах. При использовании права, установленного пунктом 2, при исчислении НСП в соответствующем налоговом периоде недропользователь обязан исключить из суммы вычетов, определенных пунктом 1), сумму амортизационных отчислений. При использовании права, установленного пунктом 2, недропользователь обязан исключить из суммы вычетов, определенных пунктом 1), сумму амортизационных отчислений, отнесенных на вычет при исчислении КПН. В случае, если одни и те же расходы предусмотрены в нескольких видах расходов, установленных пунктом 1, то при исчислении НСП указанные расходы вычитаются только один раз. КПН по контракту на недропользование определяется за налоговый период по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование с применением ставки 20% к налогооблагаемому доходу, уменьшенного на суммы доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков по контракту на недропользование, переносимых в соответствии со статьями 136 и 137 Налогового кодекса. Чистый доход для целей исчисления налога на сверхприбыль постоянного учреждения нерезидента по контракту на недропользование дополнительно уменьшается на расчетную сумму налога на чистый доход постоянного учреждения, определенного в порядке, установленном статьей 199 Налогового кодекса. НСП исчисляется путем применения ставок к облагаемой части дохода с последующим суммированием исчисленных сумм НСП по всем уровням. Каждая облагаемая часть дохода определяется путем применения процента к вычетам и исключения из нее предыдущих облагаемых частей дохода до тех пор, пока весь налогооблагаемый доход не будет распределен. Налоговым периодом для налога на сверхприбыль является календарный год с 1 января по 31 декабря. Если контракт на недропользование был заключен в течение календарного года, первым налоговым периодом для исчисления налога на сверхприбыль по такому контракту является период времени со дня вступления контракта на недропользование в силу и до конца календарного года. Если действие контракта на недропользование истекло до конца календарного года, последним налоговым периодом для исчисления налога на сверхприбыль по такому контракту является период времени с начала календарного года до дня завершения действия контракта на недропользование. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

37


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Если действие контракта на недропользование, вступившего в силу после начала календарного года, истекло до конца этого календарного года, налоговым периодом для исчисления налога на сверхприбыль по такому контракту является период времени со дня вступления контракта на недропользование в силу до дня завершения действия контракта на недропользование. Налог на сверхприбыль уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым годом.   Декларация по налогу на сверхприбыль формы 540.00 представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым годом.  

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ В РАМКАХ КОНТРАКТА О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ, ИМЕЮЩИЕ СТАБИЛЬНОСТЬ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА

Контракт о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Республика Казахстан предоставляет недропользователю на платной основе на определенный срок право на проведение операций по недропользованию, включая нефтяные операции на контрактной территории, и ведение связанных с этим работ за его счет. Контракт о разделе продукции должен содержать следующие основные условия: - определение общего объема добытой продукции, прошедшей пункт замера, и ее стоимости; - определение части добытой продукции, которая передается в собственность недропользователю для возмещения затрат на выполнение работ по контракту (компенсационная продукция); - определение части добытой продукции, подлежащей разделу после вычета компенсационной продукции (прибыльной продукции); - доли раздела (процента) между Республикой Казахстан и недропользователем; - определение доли Республики Казахстан в прибыльной продукции в порядке, установленном Налоговым кодексом.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОЛИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ПО РАЗДЕЛУ ПРОДУКЦИИ Доля Республики Казахстан по разделу продукции определяется как суммарная стоимость прибыльной продукции, подлежащей разделу между Республикой Казахстан и недропользователем, за вычетом доли недропользователя в прибыльной продукции. Стоимость добытой продукции устанавливается в соответствии со статьей 313-4 Налогового кодекса, действовавшего до 1 января 2009 года. Доля недропользователя в прибыльной продукции определяется как наименьшее из процентных значений, соответствующих нижеследующим трем триггерам: 1) R-фактор (показатель доходности) - отношение накопленных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту; 2) внутренняя норма рентабельности (ВНР) подрядчика - ставка дисконтирования, при которой реальный чистый дисконтированный доход достигает своего нулевого значения; 3) Р-фактор (ценовой коэффициент) - отношение дохода недропользователя к объему добычи за отчетный период. Доля Республики Казахстан по разделу продукции уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация (Форма 530.00) по доле Республики Казахстан по разделу продукции представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПЛАТЕЖА НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО КОНТРАКТУ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ Плательщиками дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, являются недропользователи, заключившие контракты о разделе продукции. При исполнении контракта о разделе продукции доля поступлений государства в каждом налоговом периоде с момента начала добычи до момента возврата вло38

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

женных инвестиций не должна быть менее значения, установленного контрактом о разделе продукции в интервале от 5 до 10 %, и менее 40% от объема продукции, полученной недропользователем в налоговом периоде, в последующих периодах. Доля поступлений государства означает исполненные налоговые обязательства недропользователя за налоговый период, представляющие собой долю Республики Казахстан по разделу продукции, налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Доля поступлений государства не включает налог на добавленную стоимость и налоги, в отношении которых недропользователь выступает в качестве налогового агента. Дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, уплачивается не позднее 15 дней после наступления срока представления декларации. Декларация (Форма 580.00) по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не позднее 31 марта, следующего за отчетным налоговым периодом.

МЕРЫ ПО СТИМУЛИРОВАНИЮ ИНВЕСТИЦИЙ Инвестиционные налоговые льготы. Некоторые недропользователи могут иметь определенные налоговые преференции при условии получения разрешения от Правительства в отношении объектов, используемых в рамках контрактов на добычу полезных ископаемых, заключенных в период с 1 января 2009 года по 1 января 2012 года. С 1 января 2012 года норма об инвестиционных налоговых преференциях (далее - ИНП) регулируется непосредственно абзацем 4 раздела 4 Налогового кодекса (ст. 123-125 НК). Право на применение преференций имеют только юридические лица РК, за исключением: юридических лиц, осуществляющих производство и (или) реализация подакцизных товаров; юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, применяющих специальный налоговый режим. Согласно действующей редакции в целях казахстанского налогообложения ИНП заключаются в отнесении на вычеты: - стоимости объектов преференций и (или) - последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК: - здания и сооружения производственного назначения, - машины и оборудование. Кроме зданий: - торговых зданий (части таких зданий); - зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий); - зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий); - офисных зданий (части таких зданий); - гаражей для автомобилей (части таких зданий); - автостоянок (части таких зданий); и сооружений: - для спорта и мест отдыха, - культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения, - для административных целей, - для стоянки или парковки автомобилей. При этом имеются условия применения ИНП для объектов преференций, согласно которым указанные объекты в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, должны соответствовать одновременно следующим условиям: 1) являться следующими активами (вид активов): основными средствами, или активами со сроком службы более одного года, произведенные и (или) полученные концессионером (правопреемником или юридическим лицом, специально созданным исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса; 2) использоваться налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода; БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

39


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 3) не являться активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование; 4) не распределять между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам в налоговом учете; 5) не являться активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях (норма пятого пункта введена в действие с 1 января 2012 г.). Применение преференций осуществляется по одному из следующих методов: 1) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию; 2) методу вычета после ввода объекта в эксплуатации. Метод вычета до ввода объекта в эксплуатацию - заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты. Метод вычета после ввода объекта в эксплуатацию - заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию. Учет объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования производится отдельно от фиксированных активов в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции. Кроме того, объекты преференций и последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования учитываются в разрезе каждого объекта, по которому применена преференция. По истечении трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода объекта преференций в эксплуатацию, кроме объектов по которым преференции аннулированы, признается фиксированным активом при соответствии положениям пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса. При этом включается в соответствующий виду такого объекта стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, предусмотренном статьями 117 и 118 Налогового кодекса. При этом для удобства налогоплательщиков Постановлением Правительства РК от 9 ноября 2011 года № 1311 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления», предусмотрена форма обязательного налогового регистра по применению инвестиционных налоговых преференций. Образец формы

№ п/п

Стоимость Номер объекта префеНаимено- Дата ввода в и дата Периоды, на ренции (основного вание объэксплуатаконкоторые средства), и екта пре- цию основнотракта предостав- (или) расходов на ференции го средства (при его лены префереконструкцию, (основного (при его наналиренции модернизацию, средства) личии) чии) подлежащие отнесению на вычеты

Остаточная стоимость объекта преференции (основного средства), и (или) расходов на реконструкцию, модернизацию (графа 6 - графа 7)

1

2

3

4

5

6

7

8

Итого (строка заполняется только по итогу формы) 40

Стоимость объекта преференции (основного средства), и (или) расходов на реконструкцию, модернизацию, отнесенные на вычеты в налоговом периоде

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Преференции аннулируются с момента их применения и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены, если в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции, в любом из следующих случаев: 1) налогоплательщиком допущено нарушение положений пунктов 2-4 статьи 123 Налогового кодекса (определение критериев объекта преференции по виду и по первичному введению объектов в РК, а также последующих расходов); 2) наступил случай, когда налогоплательщик, применивший преференции, или его правопреемник, в случае реорганизации такого налогоплательщика, соответствует любому из положений пункта 6 статьи 123 Налогового кодекса (1) налогообложение налогоплательщика осуществляется в соответствии с разделом 5 Налогового кодекса (налогоплательщик работает в СЭЗ, осуществляет производство и (или) реализацию подакцизных товаров, применяет специальный налоговый режим). В свою очередь, активы, по которым преференции аннулированы, признаются фиксированными активами со дня их ввода в эксплуатацию при соответствии положениям пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса, и включаются в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, предусмотренном статьями 117 и 118 Налогового кодекса. При аннулировании преференций по последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса.

ОБУЧЕНИЕ КАЗАХСТАНСКИХ КАДРОВ Обязательства по обучению казахстанских граждан являются частью обязательств недропользователей, возложенных на них государством по условиям, установленным контрактами на предоставление права разведки и/или добычи полезных ископаемых на территории Казахстана (п.23 ст.19 Закона о недрах и недропользовании). Размер таких обязательств является существенным для ряда компаний, в том числе, и в нефтегазовом секторе. Так, только нефтегазовые компании за предыдущие годы в счет исполнения своих контрактных обязательств обучили более 2,5 тысяч казахстанцев. При этом основными получателями данных средств являются казахстанские учебные заведения. Государственный контроль за выполнением обязательств по обучению недропользователями казахстанцев в последнее время усилен. Министерство нефти и газа РК ведет постоянную работу с недропользователями, допустившими нарушения норм контракта и Закона «О недрах и недропользовании» по казахстанскому содержанию, в том числе в части обучения казахстанских специалистов. В целях усиления контроля, 4 октября 2010 года было подписано отдельное постановление Правительства РК № 1018 «Об утверждении формы и Правил составления и представления отчета недропользователей по исполнению обязательств по размеру расходов, направляемых на обучение, повышение квалификации и переподготовку работников, являющихся гражданами Республики Казахстан, задействованных при исполнении контракта, или обучение граждан Республики Казахстан по перечню специальностей, согласованному с компетентным органом». После выхода данного постановления государство контролирует не только выполнение общей суммы обязательств по обучению граждан РК, но и проведение обучения по видам специальностей, в которых республика имеет заинтересованность, исходя из имеющегося кадрового баланса и стратегии развития Казахстана до 2030 года. Вместе с тем, при фактическом исполнении обязательств перед государством по обучению казахстанских кадров, нужно обратить внимание на возникающие перед государством налоговые обязательства. Существующие налоговые риски при исполнении обязательств по обучению и их влияние на размер налоговых обязательств. Основные налоговые последствия возникают по корпоративному подоходному налогу (КПН), индивидуальному подоходному налогу (ИПН) и социальному налогу. Также важным является вопрос учета налогов при исчислении суммы исполненных обязательств по обучению за отчетный период, а также правильность оформления первичных документов. При этом, статья 112 Налогового кодекса РК предусматривает отнесения на вычеты в пределах сумм установленных контрактом на недропользование расходов на БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

41


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ обучение граждан РК, не являющегося работником недропользователя, при обучении которого не требуется соответствие профилю производственной деятельности. В другом случае вне рамок контракта, предусматривается отнесение на вычеты расходов на обучение работников согласно статьи 110 Налогового кодекса РК, и позволяют уменьшить налогооблагаемый доход согласно статье 133 Налогового кодекса при обучении не работников. Доходы работников по обучению не подлежат обложению налогами подпунктом 24) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РК. В целях реализации требований, предусмотренных в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 133 и подпунктом 24) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РК, нормы расходов на проживание и выплату суммы денег обучаемому лицу утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1333.

РАСХОДЫ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЯ НА РАЗВИТИЕ СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЫ РЕГИОНОВ Согласно статье 112 Налогового кодекса РК относимыми на вычеты расходами на развитие социальной сферы региона, признаются расходы на развитие и поддержание объектов социальной инфраструктуры региона, а также средства, перечисленные на эти цели в государственный бюджет. Социальная ответственность для нефтегазовых компаний является краеугольным камнем в любом осуществляемом ими проекте. Размеры ежегодных отчислении на участие в социальной сфере региона предусматриваются в контрактом на недропользование.

НИОКР В целях стимулирования создание новых инновационных производств, способных удовлетворять существующие потребности недропользователей в качественных и конкурирующих по цене товарах, внесены дополнения в закон о недропользовании – определяющие обязательства недропользователей отчислять 1% совокупного годового дохода по контрактной деятельности на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (пп. 12-1 ст. 76 Закона о недрах и недропользования). Данная норма позволит существенно увеличить финансирование НИОКР недропользователями. При этом, объем финансирования недропользователями НИОКР возрастет до 250 миллионов долларов в 2012 году. Государственный контроль за выполнением обязательств предусмотрен пп 21-1 ст. 76 указанного Закона по представлению недропользователями до 15 числа, следующего за кварталом отчета о выполнении. Данные требования не распространяются на недропользователей, осуществляющих деятельность по добыче общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей и по строительству, эксплуатации подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей. Для таких недропользователей предусмотрены нормы отчислений постановлением Правительства от 30.12.2010 года №1449. По данным статистики в настоящее время профинансированы научнотехнические программы 616 проектов, из которых реализованы 85. Научно исследовательских работ проведено - 14027. Указанные расходы при наличии тех задании и актов приемки завершения работ согласно статьи 108 Налогового кодекса РК относятся на вычеты. Внесены изменения Законом РК от 09.01.2012 г. № 535- IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственной поддержки индустриально-инновационной деятельности». При этом пункт 1 статьи 133 Налогового кодекса РК дополнен подпунктом 5), согласно которому налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на 50% от фактически понесенных в соответствующих налоговых периодах расходов на выполнение работ, признанных по заключению уполномоченного органа в области науки научно-исследовательскими, научно-техническими и (или) опытно-конструкторскими (НИОКР). Настоящий подпункт применяется при наличии охранного документа на объекты промышленной собственности, полученного в результате осуществления таких работ, выданного налогоплательщику уполномоченным государственным органом в сфере охраны изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в случае внедрения результата указанных работ на территории Республики Казахстан. 42

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Перечень работ, относимых к научно-исследовательским, научно-техническим и (или) опытно-конструкторским работам, порядок подтверждения внедрения результата научно-исследовательских, научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ на территории Республики Казахстан утвержден постановлением Правительства РК от 25.06.2012г. № 830, а также форма заключения и порядок его выдачи утверждены постановлением Правительства РК от 16 июля 2012 года № 940. При этом расходы налогоплательщика на получение охранного документа не признаются расходами на выполнение научно-исследовательских, научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ. Таким образом, в целях государственной поддержки индустриально-инновационной деятельности уменьшение налогооблагаемого дохода на 50% от фактически понесенных расходов на НИОКР, наряду с отнесением на вычеты на основании статьи 108 Налогового кодекса РК расходов НИОКР в размере 100%, приводит к уменьшению налоговой базы по КПН на 150 % от данных расходов. Данные поправки вводятся в действие с 1 января 2013 года. Налоговые убытки по контрактам на недропользование могут быть перенесены на срок до 10 лет согласно статьи 137 Налогового кодекса РК в следующем порядке. При исчислении КПН в целом по деятельности недропользователя не учитываются убытки, понесенные по какому-либо конкретному контракту на недропользование, которые недропользователь имеет право компенсировать только за счет доходов, полученных от деятельности по такому контракту на недропользование, в последующие налоговые периоды в течение 10 лет (п.6 ст. 310 НК). Кроме того, для недропользователя не компенсируются убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, за счет доходов от прироста стоимости при реализации других акций, долей участия (п.3ст.137 НК).

ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА НА ЭКСПОРТ СЫРОЙ НЕФТИ С 1 января 2011 года экспортная пошлина вдвое повышены и составляют $40 за тонну сырой нефти. На легкие дистилляты и продукты в размере $114,05 за тонну, на тяжелые дистилляты и продукты − $76,03 за тонну. Данные ставки вступили в силу 6 августа 2011 года.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В Казахстане отсутствует режим временного освобождения от налогов для недропользователей. Выплата недропользователем дивидендов или дохода от прироста стоимости физическим лицам или юридическим лицам-нерезидентам не освобождаются от налогообложения при любых условиях. Дивиденды. Дивиденды, распределенные в Казахстане (т.е. от местной дочерней организации к местной материнской компании), не подлежат налогообложению (т. к. дивиденды по юридическим лицам отменены). Дивиденды, распределяемые за пределами Казахстана, подлежат обложению налогом у источника по ставке 15 %, которая обычно снижается до 5 % в соответствии с международными соглашениями. Филиалы иностранных юридических лиц подлежат обложению налогом на чистый доход филиала по аналогичным ставкам. Чистым доходом филиала признается налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму КПН.

КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ Недропользователь-нерезидент, осуществляющий деятельность по контракту на недропользование, дополнительно подлежит налогообложению в соответствии со статьями 198 - 200 Налогового кодекса. В случае отсутствия в Казахстане постоянного учреждения компаниинерезидента казахстанский налог у источника выплаты применяется к доходу компании-нерезидента, полученному из казахстанских источников. Ставка КПН у источника выплаты в Казахстане составляет 20%, за исключением: - доходов по дивидендам, доходов от прироста стоимости, от вознаграждения и роялти – 15%; - доходов от услуг по международным перевозкам и доходов по страховым премиям по договорам перестрахования рисков – 5 %; - доходов по страховым премиям по договорам страхования рисков – 15 %. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

43


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ При этом соглашения об избежании двойного налогообложения (Налоговая Конвенция) предусматривают либо освобождение от налога у источника выплаты в Казахстане, либо применение пониженных ставок. Обычно налог по вознаграждениям и роялти снижаются до 10%, а по дивидендам до 5%, в случае если выполняются определенные условия, доходы по оказанным услугам могут быть освобождены. Любой вид дохода, выплачиваемый лицам-нерезидентам, зарегистрированным в странах с льготным налогообложением, облагается налогом по ставке 20 %, но если со страной с льготным налогообложение заключена Налоговая Конвенция, то могут быть применены в отношении такого лица-нерезидента также снижение ставок или освобождение.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДА ОТ ПРИРОСТА СТОИМОСТИ В случае если более 50 % стоимости доли участия в юридическом лицерезиденте или нерезиденте составляет имущество недропользователя либо реализуется доля участия в контракте на недропользование, то прирост стоимости, полученный от продажи такой доли, облагается налогом в Казахстане. Такой прирост, получаемый нерезидентами и не связанный с постоянным учреждением в Казахстане, облагается в РК налогом у источника выплаты по ставке 15% (если такой нерезидент зарегистрирован в стране с льготным налогообложением 20%). Вместе с тем, возможно снижение данной ставки согласно международному соглашению. Расходы по приобретению прав на недропользование могут быть капитализированы. В случае реализации доли участия недропользователь может нести ответственность по налогам от прироста стоимости. В случае заключения договора о приобретении доли участия недропользователь капитализирует стоимость приобретения права на недропользование. При продаже доли участия недропользователю необходимо отразить в совокупном годовом доходе при исчислении КПН доход от прироста стоимости. Таможенный союз. Данный процесс Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация начали в соответствии с договором о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза 01.07.2010 года. Основной задачей создания ТС является формирование единой таможенной территории, на которой в отношении товаров стран–участниц ТС не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера. На территории ТС ввоз товаров в Казахстан и их вывоз из республики рассматривается как импорт/экспорт товаров. Экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке. Импорт товаров подлежит обложению НДС по ставке 12%. Импортерами в рамках ТС налоговые обязательства исполняются не позднее 20 числа следующего за месяцем импорта. Таможенные пошлины на импорт. Некоторые контракты, заключенные ранее, предусматривают освобождение от уплаты таможенных пошлин в соответствии с режимом, установленным в контрактах на недропользование. Однако новые контракты не предусматривают таких освобождений. Таможенное законодательство предусматривает режим временного ввоза для товаров, которые будут реэкспортированы. Этот режим либо освобождает товары и оборудование от таможенных пошлин и НДС, либо разрешает их частичную оплату при условии, что товары и оборудование будут вывезены за пределы РК. Налог на добавленную стоимость. В Казахстане применяется НДС в соответствии с практикой, аналогичной той, которая принята в странах Европейского союза. С конца 90-х годов прошлого века ставка НДС постепенно понизилась с 20% до нынешнего уровня в 12%. Сырая нефть, природный газ и газовый конденсат, и другие полезные ископаемые реализуемые на территории Казахстана, подлежат обложению НДС по ставке 12%. Экспорт сырой нефти, природного газа и газового конденсата, и других полезных ископаемых облагается НДС по нулевой ставке. Согласно Налоговому кодексу, реализация услуг по международным перевозкам (включая транспорт нефти и газа по магистральным трубопроводам) облагается НДС по нулевой ставке. Импорт товаров и оборудования облагается НДС по ставке 12%. Если коды оборудования отражены в постановлении Правительства от 19.03.2003 г. №269, то могут быть импортированы без уплаты НДС методом зачета. А также при импорте сырья для промышленной переработки методом изменения срока уплаты на 3 месяца, если соответствуют этому определенные условия. Во многих контрактах на недропользование заложена норма, согласно которой поставщики услуг по геологоразведочным и геолого-поисковым работам освобож44

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

даются от уплаты НДС. Более того, согласно Налоговому кодексу, действовавшему до 1 января 2009 года, обороты по реализации геологоразведочных и геологопоисковых работ освобождались от уплаты НДС. Однако в связи с введением в действие Налогового кодекса, норма об освобождении от уплаты НДС (статья 230 Налогового кодекса в редакции до 1 января 2009 года) оборотов по реализации геологоразведочных работ была отменена. Соответственно, с 1 января 2009 года обороты по реализации геологоразведочных и геолого-поисковых работ по контрактам на недролользование подлежат обложению НДС, за исключением контрактов на недропользование, в которых предусмотрена стабильность налогового режима. Таким же образом рассматривается облагаемый оборот по уступке право требования, который до 01.01.2009 года (пп7 п.3 ст. 211 Налогового кодекса в редакции до 1 января 2009 года) не рассматривался в качестве облагаемого оборота, а с 01.01.2009 года является облагаемым оборотом. Правило «места реализации». Применимость НДС должна определяться по месту реализации товаров, работ и услуг. В случае если место реализации находится за пределами РК, такой оборот не подлежит обложению НДС. Важно отметить, что в соответствии с правилом «места реализации» услуга может физически оказываться за пределами Казахстана, но считаться реализуемой на территории РК для целей НДС. В качестве примера можно привести реализацию консультационных, юридических, аудиторских, инжиниринговых услуг, оказанных нерезидентами казахстанским клиентам за пределами страны (пп.4 п.2 ст. 236, 276-5 НК).

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ Выплачивается работодателем за каждого работника по ставке 11% от суммы расходов работодателя, выплачиваемой работнику (включая премии в неденежной форме). Суммы социального налога, подлежащего уплате, уменьшаются на сумму начисленных социальных отчислений.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ Работники оплачивают индивидуальный подоходный налог в размере 10% от суммы практически всех доходов работника, включая материальные выгоды работников. Исполнение налогового обязательства в отношении налогов, подлежащих удержанию у источника выплаты, в отношении которых недропользователь выступает в качестве налогового агента, производится в соответствии с налоговым законодательством РК, действующим на момент возникновения обязательства по их уплате. Исполнение данного обязательства осуществляется недропользователем в установленном порядке, независимо от наличия в соглашении (контракте) стабильности налогового режима, положений, регулирующих порядок обложения налогами, удерживаемыми у источника выплаты (п. 1 ст. 308 НК).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Налог на имущество начисляется по ставке 1,5 %. Данный налог применяется к недвижимому имуществу (зданий и сооружений согласно КОФ). При определении среднегодовой балансовой стоимости, являющейся налоговой базой, не включаются стоимости объектов, которые, согласно контракта на недропользование, подлежат демонтажу или удалению, а также связаны с ликвидационным фондом полигонов размещения отходов.

ПРОЧИЕ ПЛАТЕЖИ Существует определенное количество прочих плат, сборов и пошлин, которые исчисляются в соответствии положениями Налогового кодекса РК. Платежи за эмиссию в окружающую среду. В рамках законодательства об охране окружающей среды производители минеральных ресурсов обязаны уплачивать платежи за эмиссию в окружающую среду, подразделяемые на два вида: - платежи за пользование определенными природными ресурсами; - платежи за загрязнение окружающей среды. Объекты обложения и ставки платежей, указанных выше, зависят от характера деятельности недропользователя, объемов пользования природными ресурсами, степени загрязнения окружающей среды и т. д. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

45


www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Производственный календарь на 2013 год Статьей 77 Трудового Кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) предусмотрено, что нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. В трудовых, коллективных договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени с оплатой как за нормальную продолжительность рабочего времени. Согласно Кодексу предусматривается установление сокращенной продолжительности рабочего времени для отдельных категорий работников: - для работников в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - не более 24 часов в неделю; от шестнадцати до восемнадцати лет - не более 36 часов в неделю (статья 181 Кодекса); - для учащихся организаций образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - 2,5 часа в день, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет - 3,5 часа в день (статья 181 Кодекса); - для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда - не более 36 часов в неделю (статья 202 Кодекса); - для работников-инвалидов первой и второй групп - не более 36 часов в неделю (статья 224 Кодекса). В трудовых, коллективных договорах может предусматриваться меньшая, чем в статьях 181, 202, 224 Кодекса продолжительность рабочего времени. В соответствии со статьей 91 Кодекса в организациях должен осуществляться учет рабочего времени, фактически отработанного работником. Согласно статье 82 Кодекса при пятидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать 8 часов при недельной норме 40 часов, 7 часов 12 минут при недельной норме 36 часов; при шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать: у работников с недельной нормой рабочего времени, равной 40 часам, - 7 часов; при недельной норме 36 часов - 6 часов и т.д. В этой связи, продолжительность рабочего времени составляет: При 40-часовой рабочей неделе: при пятидневной рабочей неделе – пять рабочих дней по 8 часов; при шестидневной рабочей неделе – пять рабочих дней по 7 часов и один рабочий день – 5 часов. При 36-часовой рабочей неделе: при пятидневной рабочей неделе - пять рабочих дней по 7 часов 12 минут (7,20 часа); при шестидневной рабочей неделе – шесть рабочих дней по 6 часов. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 13 декабря 2001 года № 267 «О праздниках в Республике Казахстан» дни, в которые отмечаются национальные и государственные праздники в Республике Казахстан, признаются праздничными днями в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан. Праздничные дни в Республике Казахстан являются нерабочими днями. При совпадении выходного и праздничного дней выходным днем является следующий после праздничного рабочий день. Праздничные дни, отмечаемые в Республике Казахстан: национальный праздник: День Независимости - 16 – 17 декабря; государственные праздники: Новый год - 1-2 января; Международный женский день – 8 марта; Наурыз мейрамы – 21-23 марта; Праздник единства народа Казахстана – 1 мая; 46

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013


ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

День защитника Отечества - 7 мая; День Победы – 9 мая; День Столицы – 6 июля; День Конституции Республики Казахстан – 30 августа; День Первого Президента Республики Казахстан – 1 декабря. В связи с чем, при составлении баланса рабочего времени в 2013 году с учетом норм Закона Республики Казахстан «О праздниках в Республике Казахстан» праздничные дни, совпадающие с выходными днями (суббота, воскресенье) перенесены на следующий после праздничного рабочий день: при пятидневке: с 23 марта на 25марта; с 6 июля на 8 июля; с 1 декабря на 2 декабря. при шестидневке: с 1 декабря на 2 декабря. В соответствии со статьей 96 Кодекса при пятидневной и шестидневной рабочей неделе общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается актом работодателя или графиком сменности. Оба выходных дня предоставляются подряд, если иное не установлено коллективным, трудовым договорами. Первый день Курбан-айта, отмечаемого по мусульманскому календарю, 7 января - православное Рождество являются выходными днями. В 2013 году первый день Курбан-айта приходится на 15 октября. В производственном календаре приведена норма рабочего времени на месяцы, кварталы и 2013год в целом в рабочих днях (часах). Она рассчитана по календарю пятидневной и шестидневной рабочей недели, исходя из восьми-, семи- и шестичасового рабочего дня при 40-часовой и 36-часовой рабочей неделе. В 2013 году норма рабочего времени составляет: при 40-часовой рабочей неделе: пятидневка – 1960 часов (245 дней * 8,00 часов); шестидневка – 1972 часа (247 дней * 7,00 часов + 50 дней * 5,00 часов); при 36-часовой рабочей неделе: пятидневка – 1764 часа (245 дней * 7,20 часов); шестидневка – 1782 часа (297 дней * 6,00 часов). Среднемесячное число рабочих дней на 2013 год составляет: при пятидневной рабочей неделе – 20,42 дней; при шестидневной рабочей неделе – 24,75 дней. Среднемесячное число календарных дней на 2013 год составляет 29,25 (без учета праздничных дней, установленных законодательным актом Республики Казахстан).

МРП, МЗП, величина прожиточного минимума на 2013 год С 1 января 2013 года Законом РК от 23 ноября 2012 года № 54-V «О республиканском бюджете на 2013 - 2015 годы» установлены: 1) минимальный размер заработной платы - 18 660 тенге; 2) размер государственной базовой пенсионной выплаты - 9 330 тенге; 3) минимальный размер пенсии - 19 066 тенге; 4) месячный расчетный показатель для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан - 1 731 тенге; 5) величина прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат - 18 660 тенге. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

47


www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В ДЕКАБРЕ 2012 ГОДА Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в декабре 2012 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.12.2012

150,52

195,89

4,88

02.12.2012

150,52

195,89

4,88

03.12.2012

150,52

195,89

4,88

04.12.2012

150,52

195,89

4,88

05.12.2012

150,62

196,95

4,87

06.12.2012

150,47

197,34

4,88

07.12.2012

150,31

196,4

4,87

08.12.2012

150,24

194,23

4,86

09.12.2012

150,24

194,23

4,86

10.12.2012

150,24

194,23

4,86

11.12.2012

150,13

193,77

4,86

12.12.2012

150,35

194,67

4,9

13.12.2012

150,46

195,69

4,9

14.12.2012

150,49

196,68

4,91

15.12.2012

150,55

196,84

4,9

16.12.2012

150,55

196,84

4,9

17.12.2012

150,55

196,84

4,9

18.12.2012

150,55

196,84

4,9

19.12.2012

150,55

196,84

4,9

20.12.2012

150,61

199,48

4,9

21.12.2012

150,49

198,93

4,9

22.12.2012

150,27

198,63

4,89

23.12.2012

150,27

198,63

4,89

24.12.2012

150,27

198,63

4,89

25.12.2012

150,51

198,96

4,91

26.12.2012

150,42

198,4

4,93

27.12.2012

150,49

198,63

4,93

28.12.2012

150,27

199,35

4,93

29.12.2012

150,29

198,49

4,94

30.12.2012

150,74

199,22

4,96

31.12.2012

150,74

199,22

4,96

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2013

2013, № 1 (117), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ  

Издается с мая 2003 года. Сайт журнала http://www.buhgalter.kz