Daň z pridanej hodnoty ochranných rohov, takto zníženú cenu by fakturoval zasielateľovi a ten následne klientovi. Podobne v prípade, ak by išlo o vývoz alebo dovoz tovaru, nárok klienta na úhradu ochranných rohov, ktoré zabezpečil, by mal mať za následok zníženie fakturovanej ceny dopravy.
Nákup PHL dopravcom – nájomcom – na základe tankovacích kariet 2 Príklad č. 15: Platiteľ DPH – vlastník nákladných automobilov, tieto automobily nevyužíva na uskutočňovanie dopravy, ale ich prenajíma dopravcovi – platiteľovi DPH. Na čerpanie pohonných látok, platenie diaľničných poplatkov a vykonané služby súvisiace s čerpaním pohonných látok na základe písomnej zmluvy dal prenajímateľ nájomcovi k dispozícii tankovacie karty. Nájomca môže tieto karty využívať bez obmedzenia a podľa svojho uváženia. Prenajímateľ vždy k poslednému dňu mesiaca refakturuje čerpanie pohonných látok a platenie diaľničných poplatkov týmito kartami nájomcovi. Spoločnosť, ktorá tankovacie karty vydala, vystavuje každý mesiac faktúru s vyčíslenou DPH prenajímateľovi ako vlastníkovi týchto kariet. Má prenajímateľ automobilov – ktorý ich sám nevyužíva na uskutočňovanie dopravy, nárok na odpočítanie DPH z uvedených faktúr, keď tieto PHL a diaľničné poplatky následne každý mesiac refakturuje nájomcovi s uplatnením DPH? Podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH dodaním tovaru na účely DPH je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník. Skutočnosť, že vlastníkom tankovacej karty je prenajímateľ automobilov, neznamená, že je zároveň dodávateľom tovaru – PHL pre nájomcu, ktorý prostredníctvom tankovacej karty čerpá PHL na účely svojho podnikania – prepravy tovaru. Nájomca nakupuje tovar – PHL na čerpacej stanici, ktorá je dodávateľom tohto tovaru v zmysle citovaného ustanovenia zákona o DPH. Príslušná čerpacia stanica odvedie DPH z predaja pohonných látok a na základe dokladu, ktorý vydá, si kupujúci (nájomca) uplatní DPH. V zmysle uvedeného na základe faktúr vyhotovovaných mesačne pre prenajímateľa nákladných automobilov v súvislosti s nákupom PHL prostredníctvom tankovacej karty nevznikol prenajímateľovi nárok na odpočítanie DPH, plnenie podľa tejto fakturácie nie je predmetom DPH. Rovnako následná refakturácia vykonaná prenajímateľom pre nájomcu nie je predmetom DPH (dodaním tovaru), na základe týchto faktúr preto prenajímateľovi nevznikla daňová povinnosť v zmysle zákona o DPH. V súvislosti s uplatnením DPH nad rámec zákona (vyhotovenie faktúry za plnenie, ktoré nie je predmetom DPH) platí v zmysle § 71 ods. 6 zákona o DPH povinnosť túto daň odviesť. Následne tiež nájomcovi z faktúry vyhotovenej prenajímateľom (s DPH uplatnenou nad rámec zákona) nevznikne nárok na odpočítanie DPH. Nárok na odpočítanie DPH podľa § 49 zákona o DPH vzniká platiteľovi, ak nakúpi tovar, resp. službu na účely svojho podnikania a príslušná DPH bola voči nemu uplatnená. Dodaním tovaru (teda aj PHL) na účely DPH podľa § 8 ods. 1 písm. a) je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník. Prenajímateľ v skutočnosti PHL nevyužíva na účely svojho podnikania, nenadobúda k PHL dispozičné právo, pretože PHL čerpá a využíva nájomca na účely svojho podnikania. Pri konkrétnom nákupe sa teda zákazník – nájomca, samostatne rozhoduje, aký druh tovaru (PHL) kúpi, samostatne rozhoduje o množstve tovaru, o mieste a čase nákupu, t. j. nenadobúda dispozičné právo k tovaru (PHL).
V daňovom priznaní zasielateľ uvedie dodanie služby v riadku 17.
2 Príklad č. 8: Slovenský zasielateľ má zabezpečiť pri slovenského klienta vystavenie dokladu T2, vybavenie colných dokladov v súvislosti s dovozom tovaru do SR (predmetom DPH je služba – vybavenie colných formalít). O vykonanie tejto služby požiada zasielateľ dopravcu – slovenského platiteľa. Miesto dodania služby – vybavenia colných dokladov súvisiacich s dovozom tovaru, sa nachádza podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v SR. Pretože ide o službu priamo súvisiacu s dovozom tovaru, má byť zahrnutá do základu dane tovaru, a preto sa uplatní oslobodenie od DPH podľa § 48 ods. 8 zákona o DPH, a to u dopravcu a následne aj u zasielateľa. V daňovom priznaní zasielateľ uvedie dodanie služby do riadka 17.
2 Príklad č. 9: U slovenského zasielateľa si objednal obstaranie prepravy tovaru český platiteľ (registrovaný v ČR), ide o prepravu zo Švajčiarska do ČR. Český platiteľ žiadal od zasielateľa zabezpečenie vybavenia colných dokladov. Zasielateľ zabezpečil vybavenie colných dokladov u švajčiarskej firmy (zdaniteľnej osoby). Švajčiarska firma fakturuje vykonanie tejto služby zasielateľovi, následne zasielateľ túto službu fakturuje spolu s obstaraním prepravy objednávateľovi z ČR. Zasielateľ je teda príjemca služby (ide o službu súvisiacu s dovozom tovaru do ČR) od švajčiarskej zdaniteľnej osoby. Miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t. j. nachádza sa v SR. Pretože táto služba súvisí s dovozom tovaru, je oslobodená od dane, ale za podmienky, že bude DPDPHzahrnutá do základu dane pri dovoze tovaru, t. j. pri jeho preclení, napr. v ČR má byť hodnota uvedenej služby zdanená spolu s tovarom. Pretože ide o službu oslobodenú od dane podľa § 48 ods. 8 zákona, zasielateľ nevykonáva v SR jej samozdanenie. Miesto dodania tejto služby zasielateľom pre objednávateľa z ČR sa určí tiež podľa § 15 ods. 1
69 1/2011