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El Inmovilizado y su deterioro
1. REGISTRO DE LAS COMPRAS DE INMOVILIZADO Los elementos de inmovilizado de la empresa destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa. • •
Inmovilizado intangible→ son los elementos patrimoniales sin apariencia física constituidos por derechos susceptibles de valoración económica(patentes) Inmovilizado material → elementos patrimoniales tangibles(que se ven), muebles o inmuebles.
Por la compra : (Grupo 20 ó 21)Cuenta del elemento adquirido (472) H.P Iva soportado a (173) Proveedores de inmovilizado a Largo plazo (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (Importe a pagar en el año de la compra) Por el pago : (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo A (525) Efectos a pagar a corto plazo (57) Tesorería (523) Proveedores de inmovilizado a largo plazo A (175) Efectos a pagar a largo plazo Ejemplo: Compramos una furgoneta por 40.000 euros al concesionario Cormosa el 02 de febrero del 2012, pagamos 9440 euros al contado y el resto en letras durante 36 meses. Por la compra el 02/02/2012: 40.000 (218) Furgoneta 8.400 (472) H.P. Iva soportado
a
(523) Cormosa, corto plazo 20.979 (9440 de contado y 12 cuotas 1049) (173) Cormosa, largo plazo 27.421 (48.400-20979)
Por la parte de contado el 02/02/2012: 20.979 (523) Cormosa, corto plazo
a
(570) Caja
20.979
Por la aceptación de las letras 02/02/2012: 11.539 (523) Cormosa, corto plazo (11cuotas 1049) 27.421 (173) Cormosa, largo plazo
a
(525)
Efectos a pagar a corto plazo
11.539
(175)
Efectos a pagar a largo plazo
27.421
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Por el pago de la 1ª letra el 03 de febrero: 1049 (525) Efectos a pagar a corto plazo
a (572) Banco
1.049
E 31 de diciembre de cada año hasta que se amortice el bien hay que hacer una reclasificación de las deudas(pasar 12 cuotas de largo plazo a corto plazo) El 31/12/2012: 12.558 (175) Efectos a pagar a largo plazo a (525) Efectos a pagar a corto plazo
12.558
Según la norma 2ª de valoración del PGC “Los bienes comprendidos en el inmovilizado material deben valorarse al precio de adquisición o al coste de producción” .Ejemplo: Se compra un ordenador que cuesta 2.000 euros y además se pagan 50 euros por un micrófono y 125 por la instalación y el transporte al domicilio de la empresa. La compra se paga con talón bancario y es con el IVA incluido. Hay que sumar 2.000+125+50 =2,175 y después quitarle el importe de Iva 2175/1.21=1.797,52
Por la compra:
1.797,52 (217) Equipo para proceso de información 377,47 (472) H.P. Iva soportado a (523) Proveedores inmovilizado a corto plazo 2175
Por el pago:
2.175 (523) Proveedores inmovilizado a corto plazo a (572) Banco, c/c, euros
2.175
En todos los casos se deducirán las amortizaciones acumuladas, por lo que el inmovilizado material se reflejara en el balance por el valor de adquisición deduciendo las amortizaciones practicadas hasta el momento. Supongamos que al cabo de 2 años se han practicado a, anterior ordenador una amortización del 40 %. ACTIVO Equipo para proceso de información….1.875 Amortización Acumulada del I.M……… -750
PASIVO Capital………………..1.125
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Normas particulares sobre inmovilizado material, norma 3 : aquí se especifica las normas de valoración de cada uno de los bienes que comprenden el inmovilizado material. En caso de las construcciones cuando dice:”Deberá figurar por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones”. Ej: Se compra un local comercial en 130.000 € más IVA, siendo el valor del terreno el 30 % . 91.000 (221) Construcciones 39.000 (220) Terrenos y bienes naturales 27.300 (472) H.P. Iva Soportado a (173) Proveedores de inmov. A largo plazo 157.300 Norma 3:”Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil” Ej: Para evitar las sobrecargas eléctricas que últimamente vienen sufriendo las instalaciones de la empresa se procede realizar unos trabajos de mejora. La empresa instaladora presenta una factura que importa 1.400 € + IVA. Se abona en efectivo. 1.400 (215) Otras instalaciones 294 (472) H.P. Iva soportado a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 1.694 Si se trata simplemente de la sustitución de piezas se considerara como un gasto y se cargara en la cuenta (622) Reparaciones y conservación (622) Reparaciones y conservación (472) H.P, Iva Soportado a
(410)
Acreedores por prestación de servicios
Anticipos para inmovilizado material Ej: Efectuamos una transferencia de 9.280 € con el Iva incluido a un concesionario Nissan a cuenta de un pedido de una furgoneta de reparto. 7.864,41 (239) Anticipos para inmovilizaciones materiales 1.651,52 (472) H.P. Iva Soportado a ( 572) Banco C/c, euros
9.515,93
“El concesionario entrega la furgoneta cuyo valor es de 26.000 € más IVA. Se abona mediante cheque bancario de la cuenta de la empresa compradora”. Por la factura: 26.000,00 (218) Elementos de transporte 3.808,47 (472) H.P. Iva Soportado a (239) Anticipo para inmovilizado material 7.864,41 (5.460- 1.651,52) (5230) Nissan Motor 21.944,06
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Por el pago: 21.944,06 (5230)
Nissan Motor
a
(572)
Banco c/c, euros
21.944,06
2.-Adquisiciones de elementos del inmovilizado intangible Son aquellos elementos patrimoniales que son susceptibles de valoración económic. Lo recogen las cuentas comprendidas entre la 210 y la 219. Según la norma 5ª “Los diversos conceptos comprendidos en el inmovilizado intangible se valoraran por su precio de adquisición o su coste de producción. Se aplicaran lso mismos criterios establecidos para el inmovilizado material”. La norma 6ª Indica los criterios de aplicación a los respectivos bienes y derechos que comprende el inmovilizado material”. Elementos inmateriales más representativos: I. II. III.
IV. V.
Concesiones administrativas: Autorización concedida por el Estado para usar un bien público. Propiedad industrial: patentes, royalties. Fondo comercio: cuando se vende una empresa la diferencia entre lo que se paga por ella y su valor patrimonial. Valoración que se hace de aspectos inmateriales del negocio: clientela, fama, su situación, localidad. Derecho de traspaso Aplicaciones informáticas: software.
3.-AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO Es el reflejo contable de la pérdida de valor que sufren, de manera segura e irreversible, los elementos del inmovilizado intangible y material. Pierden su valor por 2 causas fundamentales: • Su envejecimiento funcional o físico por su uso a lo largo del tiempo. • Su obsolescencia o envejecimiento técnico, debido a su desfase tecnológico por la aparición en el mercado de bienes semejantes con mejores prestaciones. Las empresas deben amortizar anualmente, al final de cada año, los bienes del inmovilizado intangible (excepto el fondo de comercio), y del inmovilizado material(excepto los terrenos) hasta su venta o el final de su vida útil. La amortización representa un gasto para la empresa aunque no constituya un pago o salida de efectivo , sino una pérdida de valor de un elemento patrimonial que hará que al cabo de ciertos años tenga que sustituirlo y entonces será un pago, por eso la amortización representa una salida de efectivo a medio o largo plazo para la empresa.
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Se debe amortizar de acuerdo a un criterio racional que se ha de mantener en el tiempo. Se ha de tener en cuenta la vida útil de cada bien y lo que nos podrían dar por el mismo al final de su vida útil(valor residual), éste no se amortiza. VALOR RESIDUAL:. Lo que vale un bien al final de su vida útil. VIDA UTIL: tiempo que el elemento va a estar funcionando satisfactoriamente en la empresa.
4.-DETERMINACION DE LAS CUOTAS DE AMORTIZACION El cálculo de la depreciación anual de un elemento y, por tanto, la determinación de la cantidad que hay que amortizar cada año depende básicamente de los tres puntos siguientes: El valor que se toma como base para la amortización. La vida útil del bien. El método elegido para realizarla. La cuantía amortizada del bien puede ser la misma todos los años(cuotas fijas) o cambiar cada año(cuotas variables). NOTA: el fondo de comercio y los terrenos son los únicos bienes que no se amortizan CUOTA FIJA: La cuota de amortización es constante (todos los años de la vida útil del elemento el mismo valor), el importe a amortizar se puede obtener de 2 maneras:
A. Como valor del bien se suele tomar el precio de adquisición. ܔ܉ܝ܌ܑܛ܍ܚ ܚܗܔ܉ܞିܖ܍ܑ܊ ܔ܍܌ ܚܗܔ܉܄ ܖº ܉ ܍܌ñ ܉܌ܑܞ ܍܌ ܛܗúܔܑܜ
B. Mediante .a determinación de un porcentaje que aplicar sobre el valor de la base.Se puede obtener mediante la fórmula:
P=
º ࢇñ࢙ ࢜ࢊࢇ ࢛࢚
La cuota de amortización se obtiene aplicando el porcentaje a La vida útil – la vida residual.
Ej: 1.- Obtener la amortización anual de una maquinaria que costó 20.000 euros. Se le calcula cinco años de vida útil, considerando que en esa fecha se podrá vender para otros usos en 2.000 euros. Cuota anual=
.ି.
= 3.600, esta cantidad será la amortizada cada año.
2.- Calcular la amortización anual de un ordenador que costó 1.200 euros, siendo su tasa de amortización es el 25 %.Cuota anual: 25 % de 1.200 = 300 euros. Módulo: Contabilidad y Fiscalidad Internacional
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Observaciones: • • •
El año en el que se compra el bien solo se amortiza por el tiempo que va desde el día de la compra hasta el 31 de diciembre. Los años siguientes se amortizan por el año entero. El año que se vende el bien deja de existir, se amortizara por el tiempo que vaya desde el 1 de enero hasta dicho día(si contar el día que dejamos de utilizarlo).
El 15 de febrero del 2008 compramos un ordenador por 1000 euros + IVA. Se considera que tendrá una vida útil de 4 años. Cuota anual de amortización= 1000/4= 250 euros. Importe a amortizar en 2008--------Si por 365 dias debo amortizar 250 por 321 dias deberé amortizar x ----- 220 euros (redondeado). Importe amortizar en 2009----------Se amortizara el año entero (365 dias) ---------------250 € Importe amortizar en 2010----------Se amortizara el año entero(365 días)-----------------250 € Importe amortizar en 2011----------Se amortizara el año entero(365 días)-----------------250 € Importe amortizar en 2012----------Se amortizara hasta cumplir los 4 años(14/02)--------30 € CUOTA VARIABLE: la cuota anual va cambiando cada año. El importe de la cuota anual a amortizar se puede obtener aplicando los siguientes criterios: A. Según la actividad desarrollada por el bien(uso que ha tenido el bien cada año) B. Según el valor que tenga el bien al final de cada año(valor pendiente de amortizar)
Ejemplo: A.- Una maquina que costó 30.000 euros ha estado funcionando 1000 horas en 2008, sobre un máximo de 8760 horas (24 horas x 365 días), y 3.800 horas en 2009. ܠ
Cuota de amortización en 2008--------
ૡૠ
= 3.425 € cuota a amortizar
ܠૡ
Cuota de amortización en 2009--------
ૡૠ
= 13.013 € cuota a amortizar
Ejemplo: B.-El 1 de enero de 2008 se compra un ordenador en 1.400 + IVA. Estimándose su vida útil en 4 años.
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Importe a amortizar al final de 2008 ---------------------1400/4-------------------------------350 € .ି
Importe que se amortizara en 2009----------
.ି
Importe que se amortizara en 2010----------
= =
. ૠૡ
---------------------------- 263€
---------------------------- 193€
Importe que se amortizará en 2.011(final de su vida útil) 1.400 – 350 – 263 – 196-- 591€ El último año se amortizara por el importe que falta por amortizar. En las cuentas anuales hay que explicar que criterio han usado para las amortizaciones
5.-EL REGISTRO CONTABLE DE LA AMORTIZACION Hay 2 sistemas: METODO DIRECTO: Consiste en disminuir la cuota de amortización directamente de la cuenta contable que representa al elemento patrimonial. El 6 de febrero se compran 2 ordenadores para la oficina a 500 euros + IVA cada uno. 06/02 1.000,00 (217) Ordenadores
a
(523) Chipsur
1.000,00
Para calcular la cuota que corresponde al año 2012, si se amortizan a un 25 %(máximo que indica Hacienda para los ordenadores) y el valor residual es 0 euros, se haría lo siguiente: 365------------250
∗ૢ = 225,34 euros X=
329------------ X
A 365 dias se le quitan 31 días de enero y 5 de febrero, en total 36 dias(no se cuenta el día que se compra) ORDENADORES 1.000
225,34
Se refleja el valor real Saldo 764,66 Módulo: Contabilidad y Fiscalidad Internacional
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En el balance aparecería la cuenta ordenadores con un saldo de 764,66 Por el registro de las amortizaciones: 31/12/2012 225,34 Gastos de amortización
a
(217) Ordenadores
225,34
METODO INDIRECTO: Se crea una cuenta para recoger el importe se lleva amortizado desde el comienzo. Así el elemento patrimonial siempre figura valorado por el precio de adquisición, mientras que la pérdida de valor que sufre cada año se acumula en otra cuenta, así se va formando un fondo de amortización. Con el ejemplo anterior: 225,34 (681) Amort.inmovilizado del material 225,34 (680) Amort inmovilizado intangible a (280) A.A. inmovilizado intangible (281) A.A. inmovilizado material El balance quedaría así:
225,34 225,34
ACTIVO Ordenadores………………..1.000,00 A.A.Ordenadores………… -- 225,34 Hay un principio que dice que los bienes tienen que aparecer en el balance por el precio de Adquisición por eso el plan usa el método indirecto.
6.- ASPECTOS FISCALES DE LA AMORTIZACION Las amortizaciones anuales del inmovilizado (cuentas 680 y 681) son gastos deducibles en el Impuesto sobre la renta(IRPF) de los empresarios individuales y en el impuesto de sociedades(empresas societarias). Para que Hacienda acepte las amortizaciones como un gasto deducible en las declaraciones fiscales, las empresas deben aplicar las tablas oficiales de coeficientes de amortización que Hacienda tiene aprobadas. Deben estar reflejados entre los 2 valores de la tabla: la 1ª columna para el máximo y la 2ª columna para el mínimo. Para que la amortización anual del inmovilizado se considere gasto deducible en el IRPF se han de cumplir 3 requisitos: 1. Se efectiva(real) 2. Hallarse contabilizada 3. No superar los máximos establecidas en las tablas oficiales
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Ej: La empresa XDE presenta las siguientes cuentas: INGRESOS: GASTOS: Compras mercaderías Luz/salario Amortización
600.000,00 - 340.000,00 - 160.000,00 - 40.000,00 Beneficio
60.000,00
Impuesto 25v% 60.000 = 15.000 Si no se pone como gasto se pagaría más impuestos ya que el beneficio seria mayor.
7.- LA BAJA DEL INMOVILIZADO MATERIAL O INTANGIBLE Cuando un bien de inmovilizado es robado o vendido antes de que pase el tiempo de su vida útil para ser amortizado, para registrarlo en el libro diario habrá que usa el Método administrativo, es decir: • •
Se usa la misma cuenta que se utilizo cuando se adquirió el mismo bien, para las ventas y las compras. El valor de la cuenta es el importe de la adquisición del bien vendido.
Ej: El 6 de febrero se compran 2 ordenadores para la oficina a 500 euros + IVA cada uno. Por la compra: 06/02/2012 1.000,00 (217) Ordenadores 210,00 (472) H.P. Iva Soportado
a
(523) Chipsur
1.210,00
A final de año 2012: 31/12/2012 225,34 (681) Amortización del inmov.material
a (281)
A.A. de Ordenadores
225,34
a (281) A.A.de Ordenadores
250,00
A final de año 2013: 31/12/2013 250,00 (681) Amortización del inmov.material
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El 24 de Mayo del 2014 nos roban el ordenador: Para ello habrá que calcular los dias del 2014 desde el 1 de enero hasta el 23 de mayo que tenemos que amortizar: 31+28+31+30+23=143 días, después con un regla de tres: 250 -------- 365 X -------- 143 Por la amortización: 24/05/2014
X=97,95 €
97,95 (681) Amortización Inmov. Material a (281) A.A. Ordenadores
97,95
Registro de la pérdida por el robo: 24/05/2014 573,29 (281)
A.A. Ordenadores (225,34+250+97,95)
426,71 (6710) Pérdidas procedentes Inmov.material a (217) Ordenadores
1.000,00
Ej: Suponemos que el ordenador el 24/05/2012 en vez de robado lo hemos vendido por 500 Euros Por la venta: 24/05/2014 573,29 (281)
A.A. Ordenadores (225,34+250+97,95)
605,00 (543 o 253) Créditos a Largo o corto plazo(deudores) Por enajenación del inmovilizado (500 + 105 del IVA) a (217) Ordenadores (477) H.P. Iva repercutido (771)
1.000,00 105,00
Benef.procedente Inmov. material (Valor real- Valor venta)
73,29
Por el cobro: 605,00 (570) Banco
a (543 ó 253) Créditos a Largo o corto plazo (deudores) 605,00 Por enajenación del inmovilizado
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Ej: “Una furgoneta adquirida en 2003 en 54.000 € + IVA, se vende el 8 de febrero del 2011 en 33.000 + IVA. El cobro se realizara mediante tres efectos con vencimiento dentro de 6,12 y 15 meses por una tercera parte del nominal de la deuda mas los intereses correspondientes (8% anual) En el momento de la venta, la furgoneta tiene realizada una amortización de 18.000 €. Venta:
04/02
18.000,00 (2818) Amortización acumulada de furgoneta 13.310,00 (1) (5430) Créditos a c/ pl. por enajenación del inmovilizado(efecto a c/plazo) 26.620,00 (3) (2530) Créditos a l/ pl. por enajenación del inmovilizado(efecto a l/plazo) 3.000,00 (4) (6710) Pérdidas procedentes del inmovilizado material A (2180) Furgoneta 54.000,00 A (477) H.P Iva repercutido (5) 6.930,00 (1) Nominal del crédito a cobrar= 33.000 + 6.930(IVA) = 39.930 → importe a cobrar en 2011: ૢ.ૢ
= 13.310,00 del efecto a 6 meses que entra dentro del año 2011
(3) Nominal de los créditos a cobrar en los años siguientes(39.930 – 13.310)=26.620,00 Importe a cobrar en 2012. (4) Importe del bien vendido=33.000 €. Valor contable del bien= 54.000 – 18.000 =36.000 33.000 – 36.000 = - 3.000 → Pérdida (5) Importe del IVA = 21 % valor venta= 21 % 33.000 = 6.930 Devengo de la 1ª letra: 04/08 519,20 (1) (547) Intereses a corto plazo de crédito A (762) Ingresos de créditos
519,20
(1) Intereses = Co * i* n/m= 13.310 * 0,08 * 6 meses/12= 532,40 Cobro de la letra: 04/08 13.842,40 (2) (572) Banco, c/c, euros A (543) Créditos a corto plazo por Enajenación inmovilizado
13.310,00
A (547) Interese a c/pl. de créditos
532,40
(2) Nominal del crédito(13.310) + Intereses(532,40)=13842,40
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El Inmovilizado y su deterioro
8.- DETERIORO DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO
Sólo afecta al inmovilizado material o inmaterial (-- terrenos y f.comercio) AMORTIZACION
Perdida de valor irreversible (no se puede recuperar) Pérdida segura
Afecta al Inmovilizado, existencias y a los créditos DETERIORO DE VALOR
Pérdida reversible, que si se puede recuperar La pérdida es incierta (no se puede saber)
Siguiendo el principio de prudencia hay que tener en cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos ,lo que implica que los gastos o pérdidas previsibles deben registrarse contablemente tan pronto como exista la posibilidad de que puedan ocurrir, debiendo quedar contabilizados al cierre del ejercicio). Al cierre deberá analizarse la valoración de los diferentes elementos patrimoniales del activo de la empresa con el fin de comprobar si el valor de los mismos se ha deteriorado, por causas distintas a la amortización, como consecuencia de sucesos o acontecimientos que hayan ocurrido después de su valoración inicial. Esta pérdida de valor puede ser: IRREVERSIBLE: habrá que disminuir directamente el valor del elemento patrimonial contabilizando esta depreciación como una pérdida definitiva con la cuenta del grupo 69 (pérdidas por deterioro y otras dotaciones) REVERSIBLE: se usará una cuenta fondo para recoger el importe de este deterioro de valor (correcciones).El valor contable será la diferencia entre la cuenta del bien y la cuenta que recoja el deterioro de su valor. Estas correcciones representan: Por una parte →gasto para la empresa Y por otra→ una dotación a un fondo para hacer frente a la perdida cuando Sea definitiva La corrección constituye para la empresa un gasto para el ejercicio en el que aparece el deterioro de valor y es una disminución de beneficio de ese año, y si más adelante en el ejercicio próximo la pérdida ya es definitiva no afectará ya que se aplico la dotación el año anterior.
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El Inmovilizado y su deterioro
Si finalmente se recupera el valor del bien y no ocurre la pérdida se anula la cuenta fondo de la dotación grupo 29 y pasa a disposición de la empresa constituyendo un ingreso para la misma en el ejercicio siguiente que lo recoge las cuentas del grupo 79 (Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro. En el ejercicio contable pueden darse los siguientes casos: Si el deterioro de valor es irreversible y la pérdida ocurre definitivamente, se aplica la dotación realizada, llevando el exceso, si lo hubiera a cuentas del grupo 79. (29) Deterioro de valor del bien a (79) Ingreso por beneficio del Inmovilizado material Si el valor del bien se recupera y la pérdida no ocurre al desaparecer la causa de la misma, se cancela el fondo creado con abono a cuentas del grupo 79. (29) Deterioro de valor del bien a (79) Ingreso por beneficio del Inmovilizado material En resumen las correcciones de valor por deterioro del mismo son una disminución del beneficio en el año que se producen y un aumento de beneficio en el año en el que se recupera el valor y desaparece el peligro de pérdida. Ej: Las construcciones de Unicaja que tienen en su activo ascienden a 770.000(lo que costaba en su momento), Deterioro inmovilizado de construcción (40 %) 308.000 (en el balance el deterioro iría restando o entre paréntesis) Se cargará: 308.000 (691) Pérdida por deterioro de constr.. a (291) Deterioro de valor construcción
308.000
La cuenta 691 es una cuenta de gasto y refleja el gasto que conlleva la pérdida de valor del bien. La cuenta 291 va en el activo del balance, restando al bien deteriorado. Se abonará: • • •
Cuando desaparezcan las causas que determinen el reconocimiento de la corrección valorativa (ej. Desaparezca la crisis y mejoren las cosas) Cuando se enajene el bien o se de de baja por cualquier otro motivo.
Ejemplo: El 10 de diciembre, viendo que no va a quedar totalmente bien tras su reparación, la empresa decide dar de baja dicha furgoneta y llevarla a un desgüace que nos abona 1.200 €. Esta furgoneta se compro hace 5 años por un importe de 27.200 euros y su amortización acumulada asciende a 18.000 €. Módulo: Contabilidad y Fiscalidad Internacional
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El Inmovilizado y su deterioro 10/12
4.200 3.500 1.800 1.500
(572) Banco c/c, euros (291) Deterioro de valor de la furgoneta (1) (281) Amortización acumulada de la furgoneta (2) (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (3) A (218) Furgoneta (4)
27.200
(1) Se anula esta cuenta porque se deja de tener la furgoneta (2) Se anulan las amortizaciones practicadas quedando la cuenta con saldo 0. Porque no puede existir una amortización acumulada de un bien que ya no está en la empresa. (3) Se ha producido una perdida por el valor contable del bien en ese momento (700). Valor contable =valor compra- amortización – perdida por deterioro- importe cobrado Valor contable= 27.200 – 18.000 – 3.500 = 5.700-(4.200) =1.500 € (4) Se da de baja a la furgoneta por su valor de compra.
9.- DETERIORO DE LAS MERCADERIAS Las mercaderías también pueden sufrir una pérdida de valor en el almacén (tienda) debido a una bajada de su demanda en el mercado, deterioro producido en el propio almacén (humedades, roturas. La cuenta que lo recoge es la (390) Deterioro de valor de las mercaderías “Expresión contable de perdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre del ejercicio”. Se abonara por la estimación del deterioro que se realice en el ejercicio que se cierra, con cargo a la cuenta (693). Ej: Al final del año se estima que se ha producido una perdida de 6.500 € en el valor de los géneros en la tienda y almacén. De tal manera que las existencias que costaron 28.000 € ahora valen 21.500 €. 31/12 6.500 (693) Pérdidas por deterioro de existencias A
(390) Deterioro del valor de mercaderías
6.500
La cuenta (693) es una cuenta de gastos y desparece al final del ejercicio La cuenta (390) figurara en el activo disminuyendo a las mercancías
ACTIVO Mercaderías Deterioro de las mercaderías
28.000 (6.500)
Total activo
21.500
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El Inmovilizado y su deterioro
10.- DETERIORO DE LOS CREDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES. Los derechos que tiene la empresa con sus clientes y deudores debido a los impagos de estos también sufren deterioro. La norma 9ª de registro de valoración contempla:” al menos al cierre del ejercicio , deberán efectuarse las correcciones valorativas siempre que existan evidencias objetivas de que el valor del crédito se ha deteriorado”.
“Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión cuando el importe de dichas pérdidas disminuyese por causas relacionadas con un evento posterior, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente”. 1. Al cierre del ejercicio deberemos registrar los deterioros de valor en los créditos a nuestro favor, cuando existan evidencias de las insolvencias de nuestros clientes y deudores, con la cuenta (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales. 2. Las correcciones valorativas por deterioro se reconocerán como gasto: (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales. 3.
Su reversión(recuperación) se reconocerán como un ingreso: (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
Según lo que dice el PGC la cuenta (490) distingue entre 2 estimaciones: GLOBAL → Cuando la empresa cifre el importe del deterioro al final del ejercicio, mediante una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores. El deterioro se considera sobre un % de la totalidad de los créditos que tenemos pendientes con los clientes y deudores. a. Se abonara al final del ejercicio, por la estimación realizada, con cargo a la cuenta (694). b. Se cargará, igualmente al cierre del ejercicio, por la corrección realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta (794). Ej: “El 31 de diciembre de 2009 la empresa estima que tendrá dificultades para cobrar el 6% de las facturas de sus clientes y deudores, que en su totalidad suman 40.000 €. 31/12 2.400 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales A (490) Deterioro de valor de créditos por Operaciones comerciales
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2.400
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El Inmovilizado y su deterioro
“El 31 de diciembre del 2010 corregimos la estimación realizada el año anterior. Teniendo en cuenta que los fallidos de los clientes y deudores solo llegaron al 4 % de los saldos. 31/12 800,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (2% 40000) A (794) Reversión del deterioro de créditos por Operaciones comerciales 800,00 INDIVIDUALIZADA→ el deterioro se contempla para cada cliente y deudor. a. Se abonará, a lo largo del ejercicio, por el importe de la perdida que se vaya estimando, con cargo a la cuenta (694) b. Se cargará a medida que se vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores o cuando la pérdida estimada disminuya, como consecuencia de un evento posterior, con abono a la cuenta (794). Ej: El 15 de septiembre del 2009 nos enteramos que la empresa Malaka , que nos debe una Factura de 3.400 €, ha entrado en suspensión de pagos. 1.- Damos de baja a esta empresa como cliente y pasa a ser cliente de dudoso cobro: 15/09/2009 3.400,00 (436) Malaka, dudoso cobro a (430) Malaka 3.400,00 2.- Se considera que se ha producido un deterioro aunque no sea definitivo: 15/09/2009 3.400,00 (694) Pérdida por deterioro de créditos Comerciales a a (490) Deterioro de valor de créditos 3.400,00 A partir de aquí pueden darse 3 circunstancias: I.
El cliente llega a pagar la totalidad de su deuda:
3.400,00 (490) Deterioro de valor de créditos a (794) Reversión del deterioro de créditos Por operaciones comerciales 3.400,00 3.400,00 (572) Banco c/c, euros II.
a (436) Malaka, dudoso cobro
3.400,00
El cliente abona una parte de la deuda (80%)y el resto se da por perdido:
2.720,00 (572) Banco c/c, euros (por la parte cobrada) 680,00 (650) Pérdida créditos com. Incob. a (436) Malaka, dudoso cobro
3.400,00
Al dar de baja la cuenta (436) debemos también anular la cuenta (490) 3.400,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales A (794) Reversión del deterioro de créditos por Operaciones comerciales 3.400,00
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El Inmovilizado y su deterioro III.
La totalidad de la deuda de Malaka resulta definitivamente incobrable:
3400,00 (650) Pérdida créditos com. Incob. a (436) Malaka, dudoso cobro
3.400,00
Debemos dar de baja a la cuenta (490) porque ya no existe (436) Malaka y la Cuenta (490) va en el activo restando al as cuentas (430) 0 (436) 3400,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales A (794) Reversión del deterioro de créditos por Operaciones comerciales 3.400,00
Se considera un deterioro cuando nos encontramos con una situación de dificultades de pago por parte del cliente o deudor. Ej: El 13 de febrero del 2012 el cliente D (1.700 euros) entra en concurso de acreedores .Vamos a dotar ese deterioro. 13/02 1.700 (694) Pérdida por det.cred. comerc. (490) Deterioro.de valor de créditos por operaciones a comerciales 1.700 13/02 1.700 (436) Clientes dudoso cobro a (430) Cliente D 1.700 En Mayo del 2014 se resuelve el concurso de acreedores de la empresa del cliente D llegando a un acuerdo de quita del 30 % de la deuda. Por la parte cobrada: 1190 (572) Banco/c euros
a
(436)
Malaka, dudoso cobro
1.190
1190 (490) Deterioro de valor de crédito a (794) Reversión del deterioro
1.190
Por la parte no cobrada: 510 (490) Deterioro.de valor de créditos por operaciones comercial A (436) Malaka, dudoso cobro
510
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El Inmovilizado y su deterioro
11- DETERIORO DE VALOR DE LOS INMUEBLES El Plan contable español distingue tres tipos de inmuebles: (211) Construcciones: Edificios que se destinan a la actividad productiva de la empresa (locales comerciales, oficinas, almacenes, fábricas, etc) (221)Inversiones en construcciones: Activos no corrientes que sean inmuebles y que se poseen para obtener rentas(para alquilar) o plusvalías(para vender). Es el caso de los locales que una empresa tiene alquilados o pendientes de venta(locales,etc). (580)Inmovilizado: Activos no corrientes mantenidos para la venta. Es decir, que se pretenden recuperar su valor por medio de su venta, en lugar de por su uso continuado.Ej: cuando llega a manos de la empresa inmuebles embargados o por pago de deudas pendientes. En los 3 casos se puede producir un deterioro de valor por deficiencias de la construcción o, como pasa en la actualidad, por una crisis en el mercado inmobiliario. Ej: durante 2012 se estima que valor del local propiedad de Telemovil ha sufrido una devaluación de 30.000 euros por la crisis del mercado inmobiliario. Dotación del deterioro:
31/12/2012
30.000 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material A
(291) Deterioro de valor de construcciones
30.000
En 2012 se recuperó algo el mercado inmobiliario y se estima que el valor del local ha aumentado en 10.000 euros.
Recuperación del valor:
31/12/2013
10.000 (291) Deterioro de valor de construcciones A
(791) Reversión de deterioro de valor del IM 10.000
Un local que tiene Telemovil para alquilarlo sufre una pérdida de valor de 50.000 euros Dotación del deterioro :
31/12/2012
50.000 (691) Pérdidas por deterioro inversiones inmobiliarias A
(291) Deterioro de valor de inv.inmobiliar.
30.000
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El Inmovilizado y su deterioro
Atendiendo a los requerimientos del Gobierno de saneamiento de los activos inmobiliarios por parte de bancos y cajas de ahorro. Unicaja procede a dotar unas provisiones de 427 millones para cubrir la pérdida de valor que están sufriendo sus inmuebles mantenidos para la venta y que proceden de los embargos a sus clientes (promotoras y particulares). Dotación de provisiones:
10/04/2012
427.000.000 (699) Pérdida por deterioro de créditos (inmuebles) A (599) Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta
427.000.000
12.-RECTIFICACION DE FACTURAS Y DEL IVA REPERCUTIDO EN EL CASO DE INSOLVENCIAS DEL DESTINATARIO En los casos de insolvencia el empresario está obligado a pagar un IVA que aun no ha cobrado. Esta situación supone un perjuicio para la empresa compradora, tener que abonar a Hacienda un Iva que no se ha cobrado. Posteriormente se ha modificado la ley del IVA permitiendo a la empresa compradora efectuar rectificación de facturas y del IVA repercutido en los casos de insolvencias del destinatario.En la actualidad la ley del IVA quedaría así: 1.- Quiebras y suspensiones de pagos de los clientes La base imponible podrá deducirse cuando el destinatario de la operación(cliente) no haya efectuado el pago de las cuotas repercutidas, siempre que con posterioridad al devengo de la operación(venta) se dicte providencia judicial de admisión a trámites de suspensión de pagos o acto judicial de declaración de quiebra. Una empresa está en quiebra:”cuando su pasivo es superior a su activo”, es decir aunque venda todo su activo no obtendrá suficiente dinero para pagar todas sus deudas. Concurso de acreedores o suspensión de pagos:” cuando no tiene la suficiente liquidez para abonar los pagos inmediatos”. Tendría que vender parte del inmovilizado para poder abonar sus deudas. 2.-Créditos total o parcialmente incobrables Se puede disminuir la base imponible del IVA a determinados impagos de clientes, siempre que concurran las 3 circunstancias siguientes: Módulo: Contabilidad y Fiscalidad Internacional
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El Inmovilizado y su deterioro A. Que hayan transcurrido 6 meses desde la venta sin que se haya cobrado B. Que la circunstancias del incobro quede reflejada en los libros de registro del IVA. C. Que el acreedor haya exigido al deudor, mediante reclamación judicial (pruebas) el pago de sus deudas. Si se cumple una de las dos circunstancias anteriores, se puede minorar la base imponible del IVA por lo que se declarará un menor IVA repercutido.
13.-TRATAMIENTO FISCAL DE INSOLVENCIAS DE CLIENTES Aunque contablemente se puede considerar a un cliente como dudoso cobro y dotar la Correspondiente provisión cuando se considere que existen argumentos para ello. En sus Declaraciones fiscales la empresa sólo podrá deducir la dotación cuando se produzcan las Circunstancias enumeradas en el artículo 12.2 de la ley del Impuesto de sociedades. Tampoco se admiten las provisiones basadas en estimaciones globales, aunque para las Pymes (cifra de negocios menor de 8 millones en el año anterior) se admiten como deducibles hasta el 1 % del saldo de los deudores existentes al finalizar el año, excluyendo los saldos que hayan sido objeto de dotación individualizada ( deudas reclamadas judicialmente, de empresas en suspensión de pagos) y aquellos otros que no sean posible realizar dotación (créditos adeudados por entidades públicas). ART. 12.2 SERAN DEDUCIBLES:” las dotaciones para la cobertura del riesgo de las posiBles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto conCurra alguna de las siguientes circunstancias”: A. Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación. B. Que el Deudor esté declarado en quiebra, concurso de acreedores, suspensión de pagos. C. Que el deudor este procesado por el delito de alzamiento de bienes. D. Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro. NO SERAN DEDUCIBLES: “Las dotaciones respecto de los siguientes créditos: A. Los adeudados ó afianzados por entidades de Derecho público(si un Ayto. tiene una deuda con una empresa , no se puede deducir) B. Los afianzados por entidades de crédito. C. Los garantizados por derechos reales(un inmueble) D. Los garantizados mediante un contrato de seguro de crédito. E. Los que hayan sido objeto de renovación.(no te lo pago pero dentro de 2 meses si) F. Las dotaciones basadas en estimaciones globales de riesgo de insolvencia de clientes y deudores.
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