3 minute read
DE KIJK VAN Deloitte
Philippe Van Krunkelsven Deloitte Belastingconsulenten Het auteursrechtenregime werd in 2008 ingevoerd met de bedoeling om de onregelmatige en wisselvallige inkomsten uit artistieke activiteiten fiscaal billijk te behandelen. Tot op vandaag kennen inkomsten die voortvloeien uit de ‘(con)cessie van auteursrechten en naburige rechten’ een voordelig fiscaal regime. Zo worden deze inkomsten tot een (maximum) bedrag van 64.070 euro per jaar (het geïndexeerd bedrag voor aanslagjaar 2023) bij wet onweerlegbaar vermoed roerende inkomsten uit te maken.
Concreet betekent dit dat deze inkomsten worden belast tegen een tarief van 15 % na aftrek van een kostenforfait. Indien het voormelde grensbedrag overschreden wordt, zijn voor het surplus de gewone tarieven van toepassing. Hetzij 30 %, dan wel de progressieve tarieven in het geval van beroepsinkomen. Een terugkerende kritiek op het bestaande regime is dat het vaak wordt gebruikt voor beroepsactiviteiten die voldoende regelmatig zijn. Deze te ruime toepassing wil de wetgever een halt toeroepen.
De bestaande definitie van auteursrechtelijk beschermde werken die in aanmerking komen voor het regime is vrij ruim. Er wordt verwezen naar het volledige boek XI van het Wetboek van Economisch Recht. Dit boek slaat op intellectuele eigendom en bedrijfsgeheimen. In de nieuwe regeling zou er enkel nog verwezen worden naar het specifieke onderdeel over auteursrechten en naburige rechten in dat boek. Er zal niet meer expliciet verwezen worden naar onder meer computerprogramma’s en databanken.
Kunstwerkattest Om te kunnen gebruikmaken van het voordelige regime, moet een kunstwerkattest worden voorgelegd. Dit attest wordt toegekend aan personen die een noodzakelijke bijdrage leveren aan een artistieke creatie en/of uitvoering. Zonder dit attest is voor de wetgever nog een alternatief criterium mogelijk. Dit houdt in dat het werk gaat om een publieke mededeling, openbare uitvoering of opvoering. Dit werk kan verschillende vormen aannemen (schriftelijk, fotografisch, …) en via verschillende dragers publiek worden. Dat kan bijvoorbeeld in een artikel of via radio of televisie. Dit betekent bijvoorbeeld dat sommige architecten uit de boot vallen omdat zij ontwerpen maken voor een specifieke woning. Hetzelfde geldt bijvoorbeeld voor een ontwikkelaar die een interne bedrijfsapplicatie ontwikkelt.
Grensbedragen Het grensbedrag van het huidige regime blijft van toepassing. De wetgever houdt in het nieuwe regime daarnaast rekening met het inkomen uit auteursrechten én de totale bezoldiging of ontvangen vergoeding. De bedoeling is om rekening te houden met de draagkracht van de belastingplichtige. Daarbij zal er een 70/30-grens worden gehanteerd. Concreet betekent dit dat bij een vergoeding van 200.000 euro waarvan 70.000 euro uit auteursrechten komt, dan 60.000 euro (200.000 x 30 %) in aanmerking komt voor het voordelige regime. Daarnaast moet er ook steeds worden getoetst worden aan het (maximale) grensbedrag. Voor aanslagjaar 2023 is dat 64.070 euro.
Onregelmatig karakter Het regime was steeds bedoeld voor inkomsten met een wisselvallig en onregelmatig karakter. Ook op dit vlak gaat de wetgever streng optreden. Indien een belastingplichtige een gemiddeld inkomen uit auteursrechten en naburige rechten realiseerde dat in de vier vorige belastbare tijdperken het voormelde grensbedrag jaarlijks heeft overschreden, vervalt de volledige mogelijkheid voor dat inkomstenjaar om het nieuwe regime te gebruiken. Voor de 70/30-grens geldt er een overgangsperiode van twee jaar. Zo zal er voor aanslagjaar 2024 een 50/50-grens worden toegepast en voor aanslagjaar 2025 een 60/40-grens. Voor belastingplichtigen die voor aanslagjaar 2023 toepassing hebben gemaakt van het regime en dit onder het nieuwe regime niet meer kunnen doen, geldt een kortere overgangsregeling. Zo worden vanaf aanslagjaar 2024 zowel de kostenforfaits alsook het (maximum) grensbedrag gehalveerd.
Auteursrechten in het vizier van de wetgever
De ministerraad keurde eind oktober een voorontwerp van programmawet goed. Vanuit fi scaal oogpunt is de geplande hervorming van het regime inzake auteursrechten daarin het meest opvallend. Door een te ruime defi nitie wordt dit fi scaal gunstregime in de praktijk te pas en te onpas gebruikt. Het strengere regime treedt in principe in werking op 1 januari 2023.
