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Tirant Tributario

Tirant Tributario

Tirant Tributario

Manual de Derecho Financiero y Tributario. Parte General

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario.

Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario.

Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico.

Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

A. Navarro; J. Martín; L. A. Martínez; Y. Martínez; A. Ribes; P. Vicente-Arche

MANUALES

Manual de Derecho

Financiero y Tributario Parte General

Coordinadora:

Amparo Navarro Faure

MANUALES

Manuales

Autores:

Jorge Martín López Luis Alfonso Martínez Giner Yolanda Martínez Muñoz Aurora Ribes Ribes Paula Vicente-Arche Coloma

MANUAL DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO PARTE GENERAL

Amparo Navarro Faure Coordinadora

Jorge Martín López Luis Alfonso Martínez Giner Yolanda Martínez Muñoz Amparo Navarro Faure Aurora Ribes Ribes Paula Vicente-Arche Coloma

Valencia, 2012

Copyright ® 2012 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor.

En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez – José Manuel Pérez Lara Consejo científico:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Antonia Agulló Agüero Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

© Amparo Navarro Faure y otros

©

TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es I.S.B.N.: 978-84-9033-228-3 MAQUETA: PMc Media

Si tiene alguna queja o sugerencia envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia por favor lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

A nuestros Maestros, los profesores Juan JosĂŠ Bayona de Perogordo y Maria Teresa Soler Roch

AUTORES: Prof. Dr. Jorge Martín López: Profesor Ayudante Doctor de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante.

Prof. Dr. Luis Alfonso Martínez Giner: Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante.

Profa. Dra. Yolanda Martínez Muñoz: Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante.

Profa. Dra. Amparo Navarro Faure: Catedrática de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante.

Profa. Dra. Aurora Ribes Ribes: Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante.

Profa. Dra. Paula Vicente-Arche Coloma: Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad Miguel Hernández de Elche.

Relación de Temas: Tema 1. Concepto y Contenido del Derecho Financiero (Amparo Navarro Faure) Tema 2. Principios y Fuentes del Derecho Financiero (Amparo Navarro Faure) Tema 3. La Aplicación e Interpretación de las normas financieras (Aurora Ribes Ribes) Tema 4. El Poder Financiero (Amparo Navarro Faure) Tema 5. El Derecho Presupuestario (Luis Alfonso Martínez Giner) Tema 6. El Derecho de los Gastos Públicos (Luis Alfonso Martínez Giner) Tema 7. Los Recursos Públicos (I) (Amparo Navarro Faure) Tema 8. Los Recursos Públicos (II) (Luis Alfonso Martínez Giner) Tema 9. La Obligación Tributaria (Paula Vicente-Arche Coloma) Tema 10. Los Sujetos de la Relación Tributaria (Paula Vicente-Arche Coloma) Tema 11. Los Elementos de cuantificación de la Obligación Tributaria (Aurora Ribes Ribes) Tema 12. La Extinción de la Obligación Tributaria (Yolanda Martínez Muñoz) Tema 13. La Aplicación de los Tributos (Yolanda Martínez Muñoz) Tema 14. Los Procedimientos de Gestión Tributaria (Yolanda Martínez Muñoz) Tema 15. El Procedimiento de Inspección (Jorge Martín López) Tema 16. El Procedimiento de Recaudación (Yolanda Martínez Muñoz) Tema 17. El Procedimiento Sancionador tributario (Aurora Ribes Ribes) Tema 18. El Procedimiento de Revisión (I) (Jorge Martín López) Tema 19. El Procedimiento de Revisión (II) (Jorge Martin López)

Índice

Abreviaturas..........................................................................................................

21

TEMA 1 CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO

I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO.....................................................

II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO................................................

1. El Derecho Tributario...................................................................................

2. El Derecho del Crédito Público.....................................................................

3. El Derecho Financiero patrimonial...............................................................

4. El Derecho de los gastos públicos.................................................................

5. El Derecho presupuestario............................................................................

III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS.......................................................................................

25 28 29 30 31 32 33 35

TEMA 2 PRINCIPIOS Y FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO

I. EL SISTEMA DE FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO...........................

1. Las Fuentes internas......................................................................................

1.1. Las Leyes y el principio de reserva de ley..............................................

1.2. Los Reglamentos..................................................................................

2. Las Fuentes Internacionales..........................................................................

II. LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO FINANCIERO..........................................

1. Los principios constitucionales en materia financiera....................................

2. Los principios constitucionales en materia tributaria....................................

2.1. El principio de capacidad económica....................................................

2.2. El principio de generalidad...................................................................

2.3. El principio de igualdad tributaria........................................................

2.4. El principio de progresividad................................................................

3. Los principios comunitarios..........................................................................

39 41 41 45 45 48 48 49 50 51 52 53 54

TEMA 3 LA APLICACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS FINANCIERAS

I. LA EFICACIA DE LAS NORMAS FINANCIERAS EN EL TIEMPO.................

1. Entrada en vigor de las normas financieras...................................................

57 57

12

Índice

2. Cese de vigencia de las normas financieras....................................................

3. Irretroactividad de las normas financieras.....................................................

II. LA EFICACIA DE LAS NORMAS FINANCIERAS EN EL ESPACIO................

1. Territorialidad y residencia...........................................................................

2. La doble imposición internacional: concepto................................................

3. Medidas y métodos para evitar la doble imposición internacional................

III. LA INTERPRETACIÓN E INTEGRACIÓN DE LAS NORMAS FINANCIERAS....................................................................................................................

1. Los criterios de interpretación de las normas financieras...............................

2. La integración analógica de las normas financieras.......................................

IV. CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA Y SIMULACIÓN..........

59 60 62 62 64 65 66 66 68 70

TEMA 4 EL PODER FINANCIERO

I. LA CONFIGURACIÓN DEL PODER FINANCIERO EN EL ESTADO ESPAÑOL...................................................................................................................

II. EL PODER FINANCIERO DEL ESTADO.........................................................

III. EL PODER FINANCIERO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS.............

1. Los principios constitucionales de las Haciendas autonómicas......................

2. Las Comunidades Autónomas de Régimen común........................................

2.1. Los tributos propios.............................................................................

2.2. Los tributos cedidos.............................................................................

3. Regímenes especiales por razón del territorio................................................

3.1. El régimen tributario de las Haciendas Forales.....................................

3.2. El régimen económico-fiscal de Canarias..............................................

IV. EL PODER FINANCIERO DE LAS CORPORACIONES LOCALES................

V. LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA............................................................

1. La Administración Financiera del Estado......................................................

1.1. Órganos integrados en el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas................................................................................................

1.2. La Agencia Estatal de la Administración Tributaria..............................

2. La Administración Financiera de los entes territoriales.................................

77 81 82 82 84 86 87 88 88 89 90 92 92 93 94 96

TEMA 5 EL DERECHO PRESUPUESTARIO

I. EL PRESUPUESTO DEL ESTADO.....................................................................

1. Concepto......................................................................................................

2. Naturaleza jurídica de la ley de presupuestos................................................

II. CONTENIDO DE LA LEY DE PRESUPUESTOS..............................................

1. Ámbito de los Presupuestos Generales del Estado.........................................

1.1. ámbito institucional.............................................................................

1.2. ámbito objetivo...................................................................................

2. Efectos de la Ley de Presupuestos Generales del Estado................................

3. Parte dispositiva............................................................................................

97 97 99 100 100 100 101 102 102

Índice

4. Estados numéricos del Presupuesto: estructura.............................................

III. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS....................................................................

1. El principio de legalidad...............................................................................

2. El principio de estabilidad presupuestaria.....................................................

3. El principio de unidad...................................................................................

4. El principio de universalidad.........................................................................

5. El principio de especialidad...........................................................................

5.1. Especialidad cualitativa........................................................................

5.2. Especialidad cuantitativa......................................................................

5.3. Especialidad temporal..........................................................................

6. El Principio de anualidad..............................................................................

7. Otros principios............................................................................................

IV. PROCEDIMIENTOS PRESUPUESTARIOS.......................................................

1. Elaboración y aprobación.............................................................................

2. Modificaciones presupuestarias.....................................................................

2.1. Créditos extraordinarios y suplementos de crédito...............................

2.2. Transferencias de crédito......................................................................

2.3. Generaciones de crédito.......................................................................

2.4. Ampliaciones de crédito.......................................................................

2.5. Incorporaciones de crédito...................................................................

V. EL CONTROL DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA..........................................

1. El control interno en la Administración General del Estado..........................

2. El control externo: El Tribunal de Cuentas...................................................

13 104 107 108 108 110 110 111 111 112 112 113 114 115 115 118 118 119 119 120 121 121 122 124

TEMA 6 EL DERECHO DE LOS GASTOS PÚBLICOS

I. GASTO PÚBLICO Y DERECHO.......................................................................

1. Consideraciones generales.............................................................................

2. Concepción jurídica del gasto público...........................................................

II. LAS NECESIDADES PÚBLICAS........................................................................

1. Caracterización.............................................................................................

2. Principios constitucionales aplicables............................................................

III. LAS OBLIGACIONES PÚBLICAS.....................................................................

1. Caracterización.............................................................................................

2. Principios constitucionales aplicables: el principio de legalidad en materia de gasto público y el principio de cobertura presupuestaria...............................

3. Régimen jurídico...........................................................................................

3.1. Nacimiento y exigibilidad de las obligaciones públicas.........................

3.2. Incumplimiento....................................................................................

3.3. Extinción..............................................................................................

IV. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN DEL GASTO PÚBLICO............................

1. Aprobación del gasto....................................................................................

2. Compromiso de gasto...................................................................................

3. Reconocimiento de la obligación y propuesta de pago..................................

4. Ordenación del pago y pago material...........................................................

5. Excepciones al procedimiento general de gestión de los gastos públicos........

129 129 131 132 132 132 134 134 135 136 137 139 140 141 142 142 143 143 144

14

Índice

V. LA SUBVENCIÓN.............................................................................................

1. Consideraciones generales.............................................................................

2. Ámbito objetivo de aplicación......................................................................

3. Concepto y caracteres...................................................................................

4. La relación jurídica de subvención................................................................

5. Procedimientos de concesión.........................................................................

6. Procedimiento de reintegro...........................................................................

7. El control financiero de las subvenciones......................................................

8. Régimen sancionador....................................................................................

145 145 146 146 147 148 149 150 151

TEMA 7 LOS RECURSOS PÚBLICOS (I)

I. LOS RECURSOS PÚBLICOS.............................................................................

1. Concepto......................................................................................................

2. Clases...........................................................................................................

II. LOS INGRESOS PATRIMONIALES..................................................................

1. Concepto......................................................................................................

2. Régimen jurídico...........................................................................................

III. LA DEUDA PÚBLICA........................................................................................

1. Concepto y clases..........................................................................................

2. Los principios constitucionales en materia de deuda pública.........................

2.1. El principio de reserva de ley en materia de deuda pública...................

2.2. Principio de inclusión presupuestaria automática.................................

2.3. El principio de prioridad absoluta en el pago.......................................

2.4. El principio de sostenibilidad financiera...............................................

3. Régimen jurídico de los empréstitos públicos................................................

3.1. Emisión y representación......................................................................

3.2. Los derechos del acreedor de la deuda pública.....................................

3.3. Conversión y extinción.........................................................................

4. Las operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas.........................

5. Las operaciones de crédito de las Entidades Locales.....................................

153 153 154 156 156 157 159 159 164 164 166 166 167 169 169 170 171 172 173

TEMA 8 LOS RECURSOS PÚBLICOS (II)

I. LOS TRIBUTOS.................................................................................................

II. LAS CATEGORÍAS TRIBUTARIAS...................................................................

1. El impuesto...................................................................................................

1.1. Concepto y caracteres..........................................................................

1.2. Clases de impuestos..............................................................................

2. La tasa..........................................................................................................

2.1. Concepto y caracteres..........................................................................

2.2. Clases de Tasas.....................................................................................

2.3. Diferencia con los precios públicos.......................................................

3. Las contribuciones especiales........................................................................

177 181 182 182 183 187 187 192 193 194

Índice

3.1. Concepto y caracteres..........................................................................

3.2. Clases de contribuciones especiales......................................................

4. Los tributos parafiscales................................................................................

III. LOS PRECIOS PÚBLICOS.................................................................................

15 194 199 200 201

TEMA 9 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

I. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA........................................................

II. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL..................................................

III. EL HECHO IMPONIBLE..................................................................................

1. Concepto......................................................................................................

2. Elementos estructurales.................................................................................

IV. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA..........................................................................

203 205 206 206 208 209

TEMA 10 LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA

I. LOS SUJETOS ACTIVOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA........................

II. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS....................................................................

III. LOS SUJETOS PASIVOS....................................................................................

1. Concepto......................................................................................................

2. El contribuyente............................................................................................

3. El sustituto....................................................................................................

IV. OTROS OBLIGADOS TRIBUTARIOS...............................................................

1. Obligados a realizar pagos a cuenta..............................................................

2. Deudores de las obligaciones entre particulares derivadas de la aplicación de los tributos....................................................................................................

3. Los responsables...........................................................................................

3.1. Concepto y características....................................................................

3.2. Clases de responsabilidad.....................................................................

3.3. Régimen jurídico de la responsabilidad tributaria................................

4. Los sucesores................................................................................................

V. LA SOLIDARIDAD TRIBUTARIA.....................................................................

VI. CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO Y REPRESENTACIÓN.................................................................................................................

VII. EL DOMICILIO TRIBUTARIO.........................................................................

213 214 216 216 216 218 220 220 223 224 224 225 228 230 233 234 236

TEMA 11 LOS ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

I. LA CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: CONSIDERACIONES GENERALES......................................................................................

239

16

Índice

II. BASE IMPONIBLE............................................................................................

1. Concepto y clases..........................................................................................

2. Métodos de determinación............................................................................

2.1. Método de estimación directa..............................................................

2.2. Método de estimación objetiva.............................................................

2.3. Método de estimación indirecta...........................................................

2.4. Medios de comprobación de valores....................................................

III. BASE LIQUIDABLE...........................................................................................

IV. TIPOS DE GRAVAMEN....................................................................................

1. Concepto......................................................................................................

2. Clasificación.................................................................................................

V. CUOTA TRIBUTARIA.......................................................................................

VI. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS...............................................

1. Recargos sobre bases o cuotas exigibles a favor de distintos entes públicos..

2. Interés de demora.........................................................................................

3. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo................

4. Recargos del período ejecutivo......................................................................

241 241 242 243 244 246 248 249 250 250 250 254 254 255 255 256 257

TEMA 12 LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

I. LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA....................................

II. EL PAGO...........................................................................................................

1. Requisitos subjetivos.....................................................................................

1.1. Sujetos legitimados para el cobro.........................................................

1.2. Sujetos legitimados para el pago...........................................................

2. Requisitos objetivos......................................................................................

3. Requisitos formales.......................................................................................

3.1. Formas de pago....................................................................................

3.2. Lugar de pago......................................................................................

3.3. Tiempo de pago...................................................................................

4. Aplazamiento y fraccionamiento del pago....................................................

III. LA PRESCRIPCIÓN..........................................................................................

1. Supuestos de prescripción.............................................................................

2. Cómputo del plazo.......................................................................................

3. Interrupción del plazo de prescripción..........................................................

4. Efectos de la prescripción..............................................................................

IV. OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN..................................................................

1. Compensación..............................................................................................

2. Condonación................................................................................................

3. Baja provisional por insolvencia...................................................................

V. LAS GARANTÍAS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO............................................

259 259 260 260 260 261 261 261 263 263 264 267 267 268 269 270 271 271 273 273 273

Índice

17

TEMA 13 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS.............................................................

1. Concepto......................................................................................................

2. Información y asistencia a los obligados tributarios......................................

2.1. Publicaciones........................................................................................

2.2. Comunicaciones y actuaciones de información.....................................

2.3. Consultas tributarias escritas................................................................

2.4. Actuaciones previas de valoración........................................................

2.5. Actuaciones de asistencia tributaria......................................................

3. El deber de información................................................................................

II. NORMAS COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.........................................................................................................

1. Fases de los procedimientos tributarios.........................................................

2. Liquidaciones tributarias..............................................................................

3. Plazos de resolución de los procedimientos...................................................

4. Notificaciones...............................................................................................

277 277 278 278 279 279 281 283 284 286 286 288 289 292

TEMA 14 LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA

I. CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA........................................................

II. FORMAS DE INICIACIÓN DE LA GESTIÓN TRIBUTARIA...........................

III. LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA...................................

1. Procedimiento de devolución........................................................................

2. Procedimiento iniciado mediante declaración...............................................

3. Procedimientos de comprobación.................................................................

3.1. Procedimiento de verificación de datos.................................................

3.2. Procedimiento de comprobación limitada............................................

3.3. Procedimiento de comprobación de valores..........................................

295 297 299 299 300 301 302 303 306

TEMA 15 EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN

I. INTRODUCCIÓN.............................................................................................

II. FUNCIONES DE LA INSPECCIÓN..................................................................

III. FACULTADES DE LA INSPECCIÓN.................................................................

IV. DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS......................

V. EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR................................................................

1. Objeto..........................................................................................................

2. Fases.............................................................................................................

2.1. Iniciación.............................................................................................

2.2. Tramitación..........................................................................................

A) Lugar y horario de las actuaciones inspectoras..............................

B) Duración de las actuaciones inspectoras........................................

309 310 311 312 314 314 314 315 317 317 318

18

Índice

C) Trámite de audiencia previo a la formalización de las actas...........

D) Las actas de la inspección..............................................................

2.3. Terminación.........................................................................................

A) Liquidación ..................................................................................

B) Otros modos de terminación del procedimiento . ...........................

321 322 333 333 334

TEMA 16 EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN

I. ASPECTOS GENERALES DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA...................

1. Concepto y órganos competentes..................................................................

2. Facultades de los órganos de recaudación.....................................................

II. PERÍODOS RECAUDATORIOS........................................................................

1. Período voluntario........................................................................................

2. Período ejecutivo..........................................................................................

III. PROCEDIMIENTO DE APREMIO...................................................................

1. Inicio del procedimiento...............................................................................

2. Desarrollo del procedimiento........................................................................

2.1. Embargo de bienes y derechos..............................................................

2.2. Enajenación de los bienes y derechos embargados................................

3. Terminación del procedimiento.....................................................................

335 335 336 338 338 339 342 342 345 345 346 347

TEMA 17 EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO

I. CONSIDERACIONES PRELIMINARES...........................................................

II. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS...............................................................

1. Concepto de infracción tributaria.................................................................

2. Los infractores tributarios.............................................................................

3. Circunstancias eximentes de responsabilidad por infracción tributaria.........

III. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS.....................................................................

1. Clases de sanciones tributarias y órganos competentes.................................

2. Criterios de graduación de las sanciones tributarias......................................

2.1. Circunstancias que incrementan la cuantía de la sanción......................

2.2. Circunstancias que reducen la cuantía de la sanción.............................

3. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y sanciones tributarias.........................................................................................................

IV. CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS..

V. EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO.................................

1. Iniciación e instrucción.................................................................................

2. Terminación del procedimiento.....................................................................

VI. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA.......................................

1. Aspectos procedimentales.............................................................................

2. El delito de defraudación tributaria..............................................................

3. El delito contable..........................................................................................

349 350 350 351 352 353 353 355 355 356 356 357 363 363 364 366 366 367 368

Índice

19

TEMA 18 LA REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS (I)

I. INTRODUCCIÓN.............................................................................................

II. LA REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS EN VÍA ADMINISTRATIVA.........

III. LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN...................................

1. La revisión de actos tributarios nulos de pleno derecho................................

1.1. Los actos tributarios nulos de pleno derecho........................................

1.2. El procedimiento de revisión de actos tributarios nulos de pleno derecho.......................................................................................................

A) Objeto...........................................................................................

B) Fases.............................................................................................

2. La declaración de lesividad de actos anulables..............................................

2.1. Los actos tributarios anulables.............................................................

2.2. El procedimiento de declaración de lesividad de actos tributarios anulables....................................................................................................

A) Objeto...........................................................................................

B) Fases.............................................................................................

3. La revocación...............................................................................................

3.1. Los actos tributarios revocables...........................................................

3.2. El procedimiento de revocación de actos tributarios.............................

A) Objeto...........................................................................................

B) Fases.............................................................................................

4. La rectificación de errores.............................................................................

4.1. Los actos tributarios susceptibles de rectificación.................................

4.2. El procedimiento de rectificación de errores.........................................

A) Objeto ..........................................................................................

B) Fases.............................................................................................

5. La devolución de ingresos indebidos.............................................................

5.1. Los supuestos de devolución de ingresos indebidos .............................

5.2. El procedimiento de devolución de ingresos indebidos.........................

A) Objeto...........................................................................................

B) Fases.............................................................................................

371 372 373 374 374 375 375 375 377 377 378 378 378 381 381 382 382 382 383 383 384 384 384 386 386 388 388 388

TEMA 19 LA REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS (II)

I. LOS MEDIOS DE IMPUGNACIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA....................

1. El recurso de reposición................................................................................

1.1. Objeto y características........................................................................

1.2. Interposición........................................................................................

A) Plazo.............................................................................................

B) Forma...........................................................................................

C) Lugar............................................................................................

D) Efectos............................................................................................

1.3. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en reposición..............

1.4. Tramitación..........................................................................................

391 392 392 393 393 393 394 394 394 395

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Índice

1.5. Resolución...........................................................................................

A) Órgano competente.......................................................................

B) Contenido.....................................................................................

C) Plazo.............................................................................................

2. La reclamación económico-administrativa....................................................

2.1. Características......................................................................................

2.2. Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas.....................

A) Materia impugnable en vía económico-administrativa...................

B) Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa........

C) Actos no susceptibles de reclamación económico-administrativa...

2.3. Órganos económico-administrativos....................................................

A) Los tribunales económico-administrativos regionales y locales......

B) El TEAC........................................................................................

C) La Sala Especial para la Unificación de Doctrina...........................

2.4. Legitimación........................................................................................

2.5. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económicoadministrativa......................................................................................

2.6. Los procedimientos en vía económico-administrativa...........................

A) El procedimiento general económico-administrativo.....................

B) El procedimiento abreviado ante órganos unipersonales................

II. LA REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS EN VÍA JUDICIAL........................

1. Órganos de la jurisdicción contencioso-administrativa competentes en materia tributaria......................................................................................................

2. El proceso contencioso-administrativo y sus especialidades en materia tributaria..............................................................................................................

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Abreviaturas AEAT AN BOE CC CCAA CE CP DA DGT IAE IBI ICIO IGAE IIVTNU

Agencia Estatal de la Administración Tributaria Audiencia Nacional Boletín Oficial del Estado Código Civil Comunidades Autónomas Constitución Española Código Penal Disposición Adicional Dirección General de Tributos Impuesto sobre Actividades Económicas Impuesto sobre Bienes Inmuebles Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras Intervención General de la Administración del Estado Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana IAE Impuesto sobre Actividades Económicas IP Impuesto sobre el Patrimonio IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IS Impuesto sobre Sociedades ISD Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ITPAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados IVA Impuesto sobre el Valor Añadido IVTM Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica LFTCu Ley 7/1988, de 5 de abril, de funcionamiento del Tribunal de Cuentas LGP Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria LGT Ley 58, 2003, de 17 de diciembre, General Tributaria LGS Ley 38/2003, de 17 de noviembre General de Subvenciones LHL Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales LIRPF Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio LIVA Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido

22 LJCA

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Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdicción ContenciosoAdministrativa LO Ley Orgánica LOEP Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera LOFCA Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas LOTCu Ley Orgánica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de Cuentas LPAP Ley 33/2003, de 3 de noviembre, del Patrimonio de las Administraciones Públicas LPGE Ley de Presupuestos Generales del Estado LRJPAC Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común LTPP Ley 8/1989, de 13 de abril, de tasas y precios públicos Ob.cit Obra citada OO.MM Orden Ministerial RD Real Decreto RGGI Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos RGR Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento general de recaudación RGRST Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del régimen sancionador tributario RGRVA Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa RIRPF Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas SSTC Sentencias del Tribunal Constitucional SSTS Sentencias del Tribunal Supremo STSJ Sentencia del Tribunal Superior de Justicia TC Tribunal Constitucional TEAC Tribunal Económico Administrativo Central TFUE Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea (firmado en Roma el 25 de marzo de 1957; texto consolidado a partir de las reformas posteriores, incluidas las introducidas por el Tratado de Lisboa de 13 de diciembre de 2007) TJUE Tribunal de Justicia de la Unión Europea

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TRLHL TRLIS/RMR

TRLITPAJD

TS TSJ

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Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos JurĂ­dicos Documentados Tribunal Supremo Tribunal Superior de Justicia