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contabilidad financiera teoría y ejercicios prácticos Adaptada al Plan General de Contabilidad R.D. 1514/2007 y R.D. 1515/2007 para Pymes

Rafael Domingo Martínez Carrasco

Valencia, 2010


Copyright ® 2010 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

© RAFAEL DOMINGO MARTÍNEZ CARRASCO

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es DEPOSITO LEGAL: V I.S.B.N.: 978-84-9876-891-6 IMPRIME: Guada Impresores, S.L. MAQUETA: PMc Media Si tiene alguna queja o sugerencia envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia por favor lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-deempresa nuestro Procedimiento de quejas.


Cristina, por infundirme el valor.


Índice PRESENTACIÓN ................................................................................................................

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BLOQUE 1: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD .......................................................

19

TEMA 1. LA CONTABILIDAD ...................................................................................................................... 1.1. BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD............................................................................ 1.2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD .......................................................................................... 1.3. LA INFORMACIÓN CONTABLE COMO OBJETO DE LA CONTABILIDAD ........................... 1.4. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD..........................................................................................

21 21 21 22 22

TEMA 2. EL PATRIMONIO ........................................................................................................................... 2.1. CONCEPTO DE PATRIMONIO .............................................................................................. 2.2. ELEMENTOS PATRIMONIALES ............................................................................................ 2.3. MASAS PATRIMONIALES ...................................................................................................... EJERCICIO 2.1 ....................................................................................................................... EJERCICIO 2.2 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 2.2 ...................................................................................................

23 23 23 23 29 29 29

TEMA 3. LAS CUENTAS.............................................................................................................................. 3.1. LA CUENTA COMO INSTRUMENTO CONTABLE ................................................................. 3.2. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS..................................................................................... 3.3. CONVENIOS DE FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS ................................................... 3.4. TECNICISMOS DE LAS CUENTAS ....................................................................................... 3.5. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ......................................................................................... 3.6. LA PARTIDA DOBLE: LOS ASIENTOS CONTABLES ............................................................ EJERCICIO 3.1 ....................................................................................................................... EJERCICIO 3.2 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 3.2 ...................................................................................................

31 31 32 32 33 34 34 38 38 39

TEMA 4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ................................................................................... 4.1. NORMALIZACIÓN Y PLANIFICACIÓN CONTABLE .............................................................. 4.2. CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL P.G.C. .................................................................... 4.3. ESTRUCTURA DEL P.G.C. ................................................................................................... 4.3.1. Marco Conceptual de la Contabilidad.......................................................................... 4.3.2. Normas de Registro y Valoración ................................................................................ 4.3.3. Cuentas Anuales ......................................................................................................... 4.3.4. El Cuadro de Cuentas ................................................................................................. 4.3.5. Definiciones y relaciones contables ............................................................................ 4.4. LOS PRINCIPIOS CONTABLES ............................................................................................ EJERCICIO 4.1 ....................................................................................................................... EJERCICIO 4.2 .......................................................................................................................

41 41 41 42 43 43 43 44 45 45 47 47

BLOQUE 2: OPERACIONES BÁSICAS ............................................................................

49

TEMA 5. COMPRAS Y GASTOS .................................................................................................................

51


10

ÍNDICE

5.1. CONCEPTO DE GASTO ........................................................................................................ 5.2. COMPRAS DE EXISTENCIAS ............................................................................................... 5.2.1. Contabilización de las compras ................................................................................... 5.2.2. Envases a devolver a proveedores ............................................................................. 5.2.3. Compras con pago aplazado superior a un año.......................................................... 5.3. GASTOS POR SERVICIOS EXTERIORES ........................................................................... 5.4. GASTOS DE PERSONAL....................................................................................................... EJERCICIO 5.1 ....................................................................................................................... EJERCICIO 5.2 ....................................................................................................................... EJERCICIO 5.3 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 5.3 ................................................................................................... EJERCICIO 5.4 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 5.4 ...................................................................................................

51 51 51 54 54 55 57 61 61 62 62 63 64

TEMA 6. VENTAS E INGRESOS ................................................................................................................. 6.1. CONCEPTO DE INGRESO .................................................................................................... 6.2. VENTAS DE EXISTENCIAS Y SERVICIOS ........................................................................... 6.2.1. Contabilización de las ventas ...................................................................................... 6.2.2. Envases a devolver por clientes .................................................................................. 6.2.3. Ventas con cobro aplazado a más de un año ............................................................. 6.3. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ........................................................................................ EJERCICIO 6.1 ....................................................................................................................... EJERCICIO 6.2 ....................................................................................................................... EJERCICIO 6.3 ....................................................................................................................... EJERCICIO 6.4 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 6.4 ................................................................................................... EJERCICIO 6.5 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 6.5 ...................................................................................................

67 67 67 67 69 70 71 73 73 73 74 74 75 76

TEMA 7. LA REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS Y EL PROCESO CONTABLE BÁSICO .................. 7.1. LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS Y SU REGULARIZACIÓN .............................................. 7.2. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS .................................................................................. 7.3. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS ................................................................. 7.4. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE. .............................................................. 7.5. EL CICLO CONTABLE............................................................................................................ EJERCICIO 7.1 ....................................................................................................................... EJERCICIO 7.2 ....................................................................................................................... EJERCICIO 7.3 ....................................................................................................................... EJERCICIO 7.4 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 7.4 ................................................................................................... EJERCICIO 7.5 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 7.5 ...................................................................................................

79 79 80 83 84 85 86 86 87 87 87 89 90

TEMA 8. CONTABILIDAD DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.............................................. 8.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................................... 8.2. CONTABILIZACIÓN DEL I.V.A. EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS ............... 8.3. CONTABILIZACIÓN DEL I.V.A. EN LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS ........................... 8.4. CONTABILIZACIÓN DEL IVA EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS ............... 8.5. CONTABILIZACIÓN DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES ..................................................... 8.6. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES CON IVA SOPORTADO NO DEDUCIBLE ........... 8.7. CONTABILIZACIÓN DEL IVA APLICANDO LA REGLA DE LA PRORRATA...........................

93 93 94 96 97 98 99 99


ÍNDICE

11

8.8. LIQUIDACIÓN DEL I.V.A. A LA HACIENDA PÚBLICA............................................................ EJERCICIO 8.1 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 8.1 ................................................................................................... EJERCICIO 8.2 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 8.2 ................................................................................................... EJERCICIO 8.3 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 8.3 ...................................................................................................

104 108 108 110 110 111 112

TEMA 9. LOS DERECHOS DE COBRO ...................................................................................................... 9.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................................... 9.2. DESCUENTO DE EFECTOS ................................................................................................. 9.2.1. Cálculo del importe del descuento .............................................................................. 9.3. EFECTOS EN GESTIÓN DE COBRO.................................................................................... 9.4. CLIENTES MOROSOS .......................................................................................................... EJERCICIO 9.1 ....................................................................................................................... EJERCICIO 9.2 ....................................................................................................................... EJERCICIO 9.3 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 9.3 ................................................................................................... EJERCICIO 9.4 (RESUELTO) ................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 9.4 ...................................................................................................

117 117 117 120 121 123 126 126 126 127 128 129

TEMA 10. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ............................................................................................... 10.1. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA ................................................................................. 10.2. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS.................................................................................. 10.3. CASO PARTICULAR: EMPRESARIOS INDIVIDUALES ...................................................... 10.4. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS EN LAS MICROEMPRESAS ................................... 10.5. ANÁLISIS DE LAS DIFERENCIAS ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL RESULTADO FISCAL .................................................................................................................................. 10.5.1. Diferencias temporarias............................................................................................. 10.5.2. Diferencias permanentes........................................................................................... EJERCICIO 10.1 (RESUELTO) .............................................................................................. SOLUCIÓN EJERCICIO 10.1 ................................................................................................. EJERCICIO 10.2 (RESUELTO) .............................................................................................. SOLUCIÓN EJERCICIO 10.2 .................................................................................................

133 133 134 137 137

BLOQUE 3: OPERACIONES CON LOS SOCIOS .............................................................

145

TEMA 11. CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA ............................................................................................. 11.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 11.2. PROCESO DE FUNDACIÓN SIMULTÁNEA ........................................................................ 11.3. CONTABILIDAD DE LA FUNDACIÓN DE UNA S.L.............................................................. 11.4. CONTABILIDAD SIMPLIFICADA DE LA FUNDACIÓN DE UNA S.L. ................................... 11.5. CONTABILIDAD DE LA FUNDACIÓN SIMULTÁNEA DE UNA S.A. ..................................... 11.6. PROCESO DE FUNDACIÓN SUCESIVA ............................................................................. 11.7. CONTABILIDAD DE LA FUNDACIÓN SUCESIVA DE UNA S.A........................................... 11.8. CUENTAS CON EL TITULAR Y CON LOS SOCIOS ............................................................ 11.9. APORTACIONES NO DINERARIAS ..................................................................................... EJERCICIO 11.1 (RESUELTO) ............................................................................................. SOLUCIÓN EJERCICIO 11.1 ................................................................................................

147 147 148 148 149 150 151 151 152 153 154 154

137 138 139 141 141 142 142


12

ÍNDICE

TEMA 12. DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS ................................................................................................ 12.1. CONTABILIZACIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS ........................................... 12.2. CRITERIOS PARA LA DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS ................................................... 12.3. REPARTO DE DIVIDENDOS................................................................................................ EJERCICIO 12.1 ................................................................................................................... EJERCICIO 12.2 (RESUELTO) ............................................................................................. SOLUCIÓN EJERCICIO 12.2................................................................................................

157 157 157 158 160 161 161

BLOQUE 4: LA FINANCIACIÓN EN LA EMPRESA ..........................................................

165

TEMA 13. LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN ............................................................................................. 13.1. CONCEPTO Y CLASES DE FUENTES DE FINANCIACIÓN............................................... 13.2. LOS RECURSOS PROPIOS DE LA EMPRESA .................................................................. 13.3. FUENTES DE FINANCIACIÓN AJENAS..............................................................................

167 167 167 168

TEMA 14. AMPLIACIONES DE CAPITAL ..................................................................................................... 14.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 14.2. VALOR NOMINAL, VALOR TEÓRICO Y VALOR DE MERCADO ........................................ 14.3. IMPLICACIONES DE LA AMPLIACIÓN PARA LA EMPRESA.............................................. 14.4. IMPLICACIONES DE LA AMPLIACIÓN PARA EL SOCIO.................................................... EJERCICIO 14.1 (RESUELTO) ............................................................................................. SOLUCIÓN EJERCICIO 14.1................................................................................................

169 169 170 170 172 174 174

TEMA 15. PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y PÓLIZAS DE CRÉDITO ................................................................ 15.1. PRÉSTAMOS RECIBIDOS ................................................................................................... 15.2. PÓLIZAS DE CRÉDITO........................................................................................................ EJERCICIO 15.1 ................................................................................................................... EJERCICIO 15.2 (RESUELTO) ............................................................................................. SOLUCIÓN EJERCICIO 15.2................................................................................................

177 177 178 180 180 181

TEMA 16. EL LEASING ................................................................................................................................. 16.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 16.2. CONTABILIZACIÓN DEL LEASING ..................................................................................... 16.2.1. Arrendamiento financiero........................................................................................... 16.2.2. Arrendamiento operativo ........................................................................................... EJERCICIO 16.1 (RESUELTO) ............................................................................................. SOLUCIÓN EJERCICIO 16.1................................................................................................

185 185 185 185 187 188 188

BLOQUE 5: LAS INVERSIONES EN LA EMPRESA .........................................................

191

TEMA 17. EL INMOVILIZADO ....................................................................................................................... 17.1. CONCEPTO Y CLASES DE INMOVILIZADO ...................................................................... 17.2. COMPRA DE INMOVILIZADO.............................................................................................. 17.3. LA AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO ........................................................................... 17.3.1. Cálculo de la cuota de amortización anual ................................................................ 17.3.2. Forma de contabilizar la amortización ....................................................................... 17.4. VENTA DE INMOVILIZADO..................................................................................................

193 193 195 195 195 199 200


ÍNDICE

13

17.5. INMOVILIZADO PRODUCIDO POR LA PROPIA EMPRESA .............................................. 17.6. GASTOS FINANCIEROS EN LA ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO ............................... 17.7. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO ..................................... 17.8. EL FONDO DE COMERCIO ................................................................................................. EJERCICIO 17.1 ................................................................................................................... EJERCICIO 17.2 (RESUELTO) ............................................................................................. SOLUCIÓN EJERCICIO 17.2................................................................................................

202 203 203 206 208 208 208

TEMA 18. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.......................................................................... 18.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 18.2. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS ................................................................. EJERCICIO 18.1 .................................................................................................................. EJERCICIO 18.2 RESUELTO .............................................................................................. SOLUCIÓN EJERCICIO 18.2 ..............................................................................................

211 211 211 215 215 215

TEMA 19. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA ................................................. 19.1. DEFINICIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA............... 19.2. CONTABILIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MANTENIDO PARA LA VENTA......................... 19.3. AJUSTES EN LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA ...........

217 217 218 220

TEMA 20. LAS INVERSIONES FINANCIERAS ............................................................................................ 20.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 20.2. LAS INVERSIONES FINANCIERAS EN EL P.G.C. .............................................................. 20.3. LA CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS ........................................ 20.3.1. Inversiones en Renta Variable................................................................................... 20.3.2. Inversiones en Renta Fija .......................................................................................... 20.3.3. Imposiciones a plazo fijo ........................................................................................... 20.4. LOS DETERIOROS DE VALOR DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS .......................... EJERCICIO 20.1 .................................................................................................................. EJERCICIO 20.2 (RESUELTO)............................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 20.2 ..............................................................................................

223 223 223 223 223 226 228 229 231 231 232

TEMA 21. CRÉDITOS CONCEDIDOS ........................................................................................................... 21.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 21.2. CRÉDITOS A CORTO Y LARGO PLAZO ............................................................................. 21.3. CRÉDITOS AL PERSONAL .................................................................................................. 21.4. MOROSIDAD EN LOS CRÉDITOS ...................................................................................... 21.5. LOS DETERIOROS DE VALOR DE CRÉDITOS.................................................................. EJERCICIO 21.1 (RESUELTO) ............................................................................................. SOLUCIÓN EJERCICIO 21.1................................................................................................

237 237 237 239 239 239 241 241

BLOQUE 6: OPERACIONES DIVERSAS Y ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES......................................................................................................................................

243

TEMA 22. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, PERIODIFICACIÓN Y OTRAS CUESTIONES. 22.1. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA .................................................................... 22.1.1. Partidas monetarias................................................................................................... 22.1.2. Partidas no monetarias.............................................................................................. 22.2. PROVISIONES .....................................................................................................................

245 245 246 247


14

ÍNDICE

22.3. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS.................................................................... 22.4. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS ......................................................................... 22.5. FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS ................................................................................. 22.6. PERIODIFICACIÓN CONTABLE .......................................................................................... EJERCICIO 22.1 (RESUELTO) ............................................................................................. SOLUCIÓN EJERCICIO 22.1................................................................................................

249 249 251 251 253 253

TEMA 23. CONFECCIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES EN PYMES......................................................... 23.1. LAS CUENTAS ANUALES DE LAS PYMES ........................................................................ 23.2. LEGALIZACIÓN Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES ............................................ 23.2. EL BALANCE DE SITUACIÓN DE PYMES.......................................................................... 23.3. LA CUENTA DE RESULTADOS DE PYMES ........................................................................ 23.4. LA MEMORIA DE PYMES .................................................................................................... 23.5. EL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO PYMES ...........................................

255 255 256 257 259 260 260

TEMA 24. GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO .................................................. 24.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 24.2. GASTOS E INGRESOS EN ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA... 24.2.1. Contabilización de las inversiones en renta variable disponibles para la venta. ....... 24.2.2. Contabilización de las inversiones en renta fija disponibles para la venta. ............... 24.3. GASTOS E INGRESOS EN OTROS ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA .............. 24.4. GASTOS E INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN DE MONEDA................ 24.5. IMPUTACIÓN AL PATRIMONIO NETO DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS................. 24.6. IMPUTACIÓN AL PATRIMONIO DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS ........ 24.7. GASTOS E INGRESOS POR PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO O ASOCIADAS .................................................................................................................................

267 267 268 269 273 274 276 276 280

TEMA 25. CONFECCIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES NORMALES....................................................... 25.1. LAS CUENTAS ANUALES NORMALES Y ABREVIADAS ................................................... 25.2. LEGALIZACIÓN Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES ........................................... 25.3. MODELO NORMAL DE BALANCE DE SITUACIÓN............................................................ 25.4. MODELO NORMAL DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ........................................................... 25.5. MODELO NORMAL DE MEMORIA ...................................................................................... 25.6. EL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO NORMAL ........................................ Modelo de Estado de gastos e ingresos reconocidos ........................................................... Modelo de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto .......................................................... 25.7. MODELO DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ........................................................... 25.8. EL INFORME DE GESTIÓN .................................................................................................

283 283 284 285 289 290 291 292 293 294 297

EJERCICIOS RESUELTOS DE REPASO GENERAL........................................................

299

EJERCICIO 1 (temas 1 a 8) .......................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 1 ...................................................................................................... EJERCICIO 2 (temas 1 a 9) .......................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 2 ...................................................................................................... EJERCICIO 3 (temas 1 a 10) ........................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 3 ...................................................................................................... EJERCICIO 4 (temas 1 a 10) ........................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 4 ...................................................................................................... EJERCICIO 5 (temas 1 a 12) ........................................................................................................

301 302 305 306 309 310 314 315 320

282


ÍNDICE

15

SOLUCIÓN EJERCICIO 5 ...................................................................................................... EJERCICIO 6 (temas 1 a 12) ........................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 6 ...................................................................................................... EJERCICIO 7 (temas 1 a 14) ........................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 7 ...................................................................................................... EJERCICIO 8 (temas 1 a 15) ........................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 8 ...................................................................................................... EJERCICIO 9 (temas 1 a 15) ........................................................................................................ SOLUCIÓN EJERCICIO 9 ...................................................................................................... EJERCICIO 10 (temas 1 a 17) ...................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 10 .................................................................................................... EJERCICIO 11 (temas 1 a 17) ....................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 12 .................................................................................................... EJERCICIO 12 (temas 1 a 18) ...................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 12 .................................................................................................... EJERCICIO 13 (temas 1 a 19) ...................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 13 .................................................................................................... EJERCICIO 14 (temas 1 a 20) ...................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 14 .................................................................................................... EJERCICIO 15 (temas 1 a 20) ...................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 15 .................................................................................................... EJERCICIO 16 (temas 1 a 21) ...................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 16 .................................................................................................... EJERCICIO 17 (temas 1 a 22) ...................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 17 .................................................................................................... EJERCICIO 18 (temas 1 a 22) ...................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 18 .................................................................................................... EJERCICIO 19 (temas 1 a 22) ...................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 19 .................................................................................................... EJERCICIO 20 (temas 1 a 23) ...................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 20 .................................................................................................... EJERCICIO 21 (temas 1 a 24) ...................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 21 .................................................................................................... EJERCICIO 22 (temas 1 a 25) ...................................................................................................... SOLUCIÓN EJERCICIO 22 ....................................................................................................

321 326 327 332 333 338 340 347 349 355 356 362 363 368 369 373 375 383 385 391 393 399 401 409 411 420 422 434 436 449 450 465 466 473 474

ANEXO I: CUADRO DE CUENTAS P.G.C. GENERAL R.D. 1514/2007............................

499

ANEXO II: CUADRO DE CUENTAS P.G.C. PARA PYMES R.D. 1515/2007 .....................

523


PRESENTACIÓN La contabilidad no es sólo un sistema que permite registrar unos hechos, sino una técnica que aporta información. La utilidad de esta herramienta no se circunscribe, por tanto, a la empresa que la utiliza. Numerosos agentes sociales precisan conocerla para poder realizar su labor de valoración de la empresa. Las entidades financieras, administraciones públicas en general, organizaciones sindicales, clientes, proveedores, entre otros, necesitan conocer la situación de una empresa cuando ésta interactúa con cada uno de ellos. Por tanto, para aprender contabilidad es necesario comprender los motivos y las implicaciones que determinadas operaciones tienen en el futuro y cómo ayudan los registros contables a la toma de decisiones. La determinación de escribir este libro fue motivada por la necesidad personal de difundir una metodología en la enseñanza/aprendizaje de la contabilidad basada en la combinación de la experiencia docente y la experiencia laboral. La organización de los temas y la forma de abordar cada una de las situaciones planteadas persigue un objetivo fundamental: servir de apoyo al aprendizaje de la contabilidad, de una forma clara y completa, aportando una visión práctica y amena de la técnica contable. Los temas se organizan por bloques de contenido que permiten la búsqueda de conceptos en función de los hechos económicos que representan: un primer bloque, de carácter introductorio, seguido de un bloque de operaciones básicas donde se incluyen los registros de hechos económicos fundamentales como la contabilización general de gastos e ingresos, hasta el cierre contable. A continuación, un tercer bloque dedicado a las operaciones con los socios. El cuarto bloque se centra en las fuentes de financiación de la empresa. Los últimos dos bloques abordan las inversiones en la empresa y la confección de las cuentas anuales. Los primeros temas pretenden ofrecer una visión general de la contabilidad, planteando, de una forma clara y amena, el análisis de la situación financiera en base a los datos contables. Esto permitirá al lector entender la contabilidad como fuente de información en la toma de decisiones empresariales. La profundidad y complejidad de los temas tratados se incrementa de forma gradual conforme avanzamos en los contenidos, incluyéndose, para cada concepto estudiado, numerosos ejemplos. Al final del libro se plantean diversos ejercicios resueltos que ofrecen una visión global de la técnica contable. Es recomendable realizar estos ejercicios una vez estudiados todos los temas, pues pretenden servir de resumen general a los conceptos analizados. Se incluye, además, como anexos, los cuadros de cuentas del Plan General de Contabilidad, según R.D. 1514/2007 y del Plan General de Contabilidad para Pymes, según R.D. 1515/2007, en los cuales están basados todos los contenidos de este libro. Agradezco de antemano al lector su atención y deseo poder cumplir las expectativas que ha depositado en esta obra. Benidorm, a 12 de abril 2010 EL AUTOR


BLOQUE 1: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD


TEMA 1: LA CONTABILIDAD 1.1. BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD 1.2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD 1.3. LA INFORMACIÓN CONTABLE COMO OBJETO DE LA CONTABILIDAD 1.4. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD

1.1. BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD La contabilidad ha sido una necesidad desde que el hombre es hombre. Antes incluso de conocer la escritura ha sido necesario llevar las cuentas, dejando constancia de datos relativos a la vida económica y al patrimonio de los seres humanos. Desde esos primeros tiempos, las actividades de registro contable se han venido sucediendo ininterrumpidamente, aunque sólo a partir de los siglos XIV y XV se conservan testimonios escritos con un carácter regular y relativamente abundante. Es conocido, por ejemplo, el interés de los poderes públicos españoles en el siglo XVI por las prácticas contables de los mercaderes, hasta el punto de dictar, con una antelación de más de doscientos años sobre el resto de testimonios, la primera legislación en el mundo, imponiendo a los comerciantes la obligación de llevar libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el método de partida doble (pragmáticas de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552). Con esta legislación se pretendía impedir o, al menos aminorar, la salida fraudulenta de metales preciosos más allá de nuestras fronteras, habida cuenta del rastro indeleble que la contabilidad por partida doble dejaba de todas las operaciones. En la actualidad, en un mundo dominado por las circunstancias económicas, el papel de la contabilidad es fundamental para garantizar una información objetiva y de calidad de la realidad patrimonial de las entidades.

1.2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD La Contabilidad identifica, evalúa, registra y produce cuadros-síntesis de información. La contabilidad tiene como principal misión el proporcionar una información adecuada y sistemática del acontecer económico y financiero de las empresas. La Contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio en sus aspectos estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo, empleando diversas técnicas para registrar los hechos económicofinancieros.


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RAFAEL DOMINGO MARTÍNEZ CARRASCO

1.3. LA INFORMACIÓN CONTABLE COMO OBJETO DE LA CONTABILIDAD Las empresas son entes en cuyo seno se toman decisiones, y para ello es preciso que exista una determinada información. El objetivo de la contabilidad es registrar los diferentes movimientos que acontecen en la empresa para su posterior análisis y síntesis, de manera que se produzca una información útil para el proceso de toma de decisiones.

1.4. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD Numerosos criterios pueden emplearse para dividir la contabilidad en parcelas de estudio. Consideramos aquí una de las definiciones más clásicas: • Contabilidad Financiera: registra los movimientos y analiza la información relativa a la captación de los recursos y a su materialización en los factores productivos, así como a la comercialización y cobro de los productos o servicios prestados. • Contabilidad Analítica: se ocupa del proceso de producción en sí mismo, no ya en su relación con el exterior (de lo cual se ocupa la Contabilidad Financiera) sino de la repercusión que tienen los movimientos de la empresa en sus costes. De una forma esquemática, los procesos de la empresa podemos dividirlos en: Aprovisionamiento → Producción → Comercialización → Cobro La Contabilidad Financiera se encargaría de los procesos de aprovisionamiento, comercialización y cobro; mientras que la Contabilidad Analítica se centra en el proceso de producción. Otra forma de clasificar la contabilidad, esta vez atendiendo a las unidades económicas a las que se dedica, sería: • Contabilidad de empresas: estudia el patrimonio de las unidades económicas de producción. • Contabilidad del Estado o Pública: ocupada de la valoración de la actividad pública. • Contabilidad Nacional: encargada de la determinación de magnitudes macroeconómicas como la renta, el consumo, el P.I.B., etc. En este Manual abordaremos el estudio de la Contabilidad Financiera dedicada a empresas.


TEMA 2: EL PATRIMONIO 2.1. CONCEPTO DE PATRIMONIO 2.2. ELEMENTOS PATRIMONIALES 2.3. MASAS PATRIMONIALES

2.1. CONCEPTO DE PATRIMONIO Toda empresa para poder funcionar necesita de una serie de elementos que podemos clasificar en bienes, derechos y obligaciones. Son bienes aquellos elementos propiedad de la empresa, sean tangibles o no, que utiliza en su proceso productivo, como puede ser: maquinaria, mobiliario, mercancía, dinero, patentes, etc. Son derechos aquellos saldos pendientes de cobrar por la empresa, derechos ante terceras personas, como por ejemplo: créditos a clientes, derechos de cobro ante hacienda, etc. Son obligaciones aquellos pagos pendientes que mantiene la empresa con terceras personas, como son: saldos pendientes de pago a proveedores, acreedores por prestaciones de servicios, deudas ante hacienda, préstamos recibidos de bancos, etc. Podemos decir que los bienes y derechos de la empresa han de hacer frente a las obligaciones. Precisamente, a la diferencia entre bienes y derechos contra las obligaciones es a lo que llamamos patrimonio, o patrimonio neto, o simplemente neto. Patrimonio, dicho de otra forma, es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una empresa.

2.2. ELEMENTOS PATRIMONIALES Los elementos que conforman el patrimonio de una empresa son los llamados elementos patrimoniales. Tal y como ya hemos visto, los elementos patrimoniales son los bienes, derechos y obligaciones.

2.3. MASAS PATRIMONIALES Es fácil deducir que los bienes y derechos de la empresa constituyen la parte a favor de su patrimonio, mientras que las obligaciones son la parte en contra del mismo, aunque indispensables ya que son una forma de financiar aquellos derechos y bienes.


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