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TIRANT

TRIBUTARIO

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario. Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario.

textos legales

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TIRANT

La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo (13ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 20 de enero de 2018

José Manuel Pérez Lara

José Manuel Pérez Lara

13ª EDICIÓN

La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo

Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

TRIBUTARIO

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La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo


TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales


La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo (13ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 20 de enero de 2018

JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Granada

Valencia, 2018


Copyright ® 2018 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento elec­trónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com incorporada a la ficha del libro. En www.tirant.com dispondrá de un servicio con los textos legales básicos y sectoriales actualizados como complemento de su libro. Los textos jurídicos que aparecen se ofrecen con una finalidad informativa o divulgativa. Tirant lo Blanch intentará cuidar por la actualidad, exactitud y veracidad de los mismos, si bien advierte que no son los textos oficiales y declina toda responsabilidad por los daños que puedan causarse debido a las inexactitudes o incorrecciones de los mismos. Los únicos textos considerados legalmente válidos son los que aparecen en las publicaciones oficiales de los correspondientes organismos autonómicos o nacionales.

© José Manuel Pérez Lara

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-9169-939-2 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/ politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf


SUMARIO LGT §1.

LEY 58/2003, de 17 de diciembre, GENERAL TRIBUTARIA.............

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RGGI §2. Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos.................................................................................

349

RGR §3. Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACIÓN.................................

613

RGS §4. Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO.......................................................................................

743

RGRVA §5. Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en MATERIA DE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA....................................................................

789

ANEXOS – CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA, de 27 de diciembre de 1978 (reproducción parial)................................................................................................

879

– Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de FINANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS..............................................................

919

– Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula EL SISTEMA DE FINANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE RÉGIMEN COMÚN Y CIUDADES CON ESTATUTO DE AUTONOMÍA y se modifican determinadas normas tributarias (reproducción parial)...............................................

949

– Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley REGULADORA DE LAS HACIENDAS LOCALES (reproducción parial).........................................................................

995

– Ley 8/1989, de 13 de abril, de TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS..................

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Índice §1. LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA PREÁMBULO.............................................................................................................. 68 1. Justificación de la reforma........................................................................................ 68 2. Título I: Disposiciones generales del ordenamiento tributario......................................... 71 3. Título II: Los tributos.............................................................................................. 72 4. Título III: La aplicación de los tributos....................................................................... 74 5. Título IV: La potestad sancionadora........................................................................... 78 6. Título V: Revisión en vía administrativa...................................................................... 80 7. Estructura e índice de los artículos de la Ley............................................................... 83 TÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO.......................... 83 CAPÍTULO I. Principios generales............................................................................... 83 Artículo 1. Objeto y ámbito de aplicación...................................................... 83 Artículo 2. Concepto, fines y clases de los tributos.......................................... 84 Artículo 3. Principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario........... 86 Artículo 4. Potestad tributaria..................................................................... 87 Artículo 5. La Administración tributaria......................................................... 88 Artículo 6. Impugnabilidad de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones.................................................................................. 89 CAPÍTULO II. Normas tributarias............................................................................... 90 SECCIÓN 1.ª Fuentes Normativas............................................................................ 90 Artículo 7. Fuentes del ordenamiento tributario.............................................. 90 Artículo 8. Reserva de ley tributaria.............................................................. 91 Artículo 9. Identificación y derogación expresa de las normas tributarias............ 92 SECCIÓN 2.ª Aplicación de las Normas Tributarias...................................................... 92 Artículo 10. Ámbito temporal de las normas tributarias.................................... 92 Artículo 11. Criterios de sujeción a las normas tributarias................................ 93 SECCIÓN 3.ª Interpretación, Calificación e Integración......................................... 93 Artículo 12. Interpretación de las normas tributarias....................................... 93 Artículo 13. Calificación.............................................................................. 94 Artículo 14. Prohibición de la analogía.......................................................... 94 Artículo 15. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria............................ 94 Artículo 16. Simulación............................................................................... 94 TÍTULO II. LOS TRIBUTOS............................................................................................ 95 CAPÍTULO I. Disposiciones generales.......................................................................... 95 SECCIÓN 1.ª La Relación Jurídico-Tributaria........................................................ 95 Artículo 17. La relación jurídico-tributaria..................................................... 95 Artículo 18. Indisponibilidad del crédito tributario.......................................... 96


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ÍNDICE SECCIÓN 2.ª Las Obligaciones Tributarias................................................................. 96 Subsección 1.ª La obligación tributaria principal................................................. 96 Artículo 19. Obligación tributaria principal.................................................... 96 Artículo 20. Hecho imponible...................................................................... 96 Artículo 21. Devengo y exigibilidad............................................................... 96 Artículo 22. Exenciones............................................................................... 96 Subsección 2.ª La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta......................... 97 Artículo 23. Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta............................ 97 Subsección 3.ª Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo............... 97 Artículo 24. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo.................... 97 Subsección 4.ª Las obligaciones tributarias accesorias......................................... 97 Artículo 25. Obligaciones tributarias accesorias.............................................. 97 Artículo 26. Interés de demora..................................................................... 97 Artículo 27. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo..... 100 Artículo 28. Recargos del período ejecutivo.................................................... 101 Subsección 5.ª Las obligaciones tributarias formales............................................ 102 Artículo 29. Obligaciones tributarias formales................................................. 102 Subsección 6.ª Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua............. 104 Artículo 29 bis. Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua........ 104 SECCIÓN 3.ª Las Obligaciones y Deberes de la Administración Tributaria........................ 104 Artículo 30. Obligaciones y deberes de la Administración tributaria.................... 104 Artículo 31. Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.................. 105 Artículo 32. Devolución de ingresos indebidos................................................ 105 Artículo 33. Reembolso de los costes de las garantías...................................... 106 SECCIÓN 4.ª Los Derechos y Garantías de los Obligados Tributarios............................... 106 Artículo 34. Derechos y garantías de los obligados tributarios........................... 106 CAPÍTULO II. Obligados tributarios............................................................................ 110 SECCIÓN 1.ª Clases de Obligados Tributarios............................................................. 110 Artículo 35. Obligados tributarios................................................................. 110 Artículo 36. Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente........... 112 Artículo 37. Obligados a realizar pagos a cuenta............................................. 113 Artículo 38. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo....................................................................................................... 113 SECCIÓN 2.ª Sucesores......................................................................................... 113 Artículo 39. Sucesores de personas físicas...................................................... 113 Artículo 40. Sucesores de personas jurídicas y de entidades sin personalidad....... 114 SECCIÓN 3.ª Responsables Tributarios..................................................................... 115 Artículo 41. Responsabilidad tributaria.......................................................... 115 Artículo 42. Responsables solidarios............................................................. 117 Artículo 43. Responsables subsidiarios.......................................................... 118 SECCIÓN 4.ª La Capacidad de Obrar en el Orden Tributario.......................................... 121 Artículo 44. Capacidad de obrar.................................................................... 121


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Artículo 45. Representación legal................................................................. 122 Artículo 46. Representación voluntaria.......................................................... 122 Artículo 47. Representación de personas o entidades no residentes.................... 123 SECCIÓN 5.ª El Domicilio Fiscal.............................................................................. 123 Artículo 48. Domicilio fiscal......................................................................... 123 CAPÍTULO III. Elementos de cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obligación de realizar pagos a cuenta.................................................................... 125 Artículo 49. Cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obligación de realizar pagos a cuenta...................................................................... 125 Artículo 50. Base imponible: concepto y métodos de determinación................... 125 Artículo 51. Método de estimación directa..................................................... 126 Artículo 52. Método de estimación objetiva................................................... 126 Artículo 53. Método de estimación indirecta................................................... 126 Artículo 54. Base liquidable......................................................................... 127 Artículo 55. Tipo de gravamen..................................................................... 127 Artículo 56. Cuota tributaria........................................................................ 127 Artículo 57. Comprobación de valores............................................................ 128 CAPÍTULO IV. La deuda tributaria.............................................................................. 130 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales....................................................................... 130 Artículo 58. Deuda tributaria....................................................................... 130 Artículo 59. Extinción de la deuda tributaria.................................................. 130 SECCIÓN 2.ª El Pago............................................................................................ 131 Artículo 60. Formas de pago........................................................................ 131 Artículo 61. Momento del pago.................................................................... 131 Artículo 62. Plazos para el pago................................................................... 132 Artículo 63. Imputación de pagos................................................................. 133 Artículo 64. Consignación del pago............................................................... 134 Artículo 65. Aplazamiento y fraccionamiento del pago..................................... 134 SECCIÓN 3.ª La Prescripción.................................................................................. 136 Artículo 66. Plazos de prescripción............................................................... 136 Artículo 66 bis. Derecho a comprobar e investigar........................................... 136 Artículo 67. Cómputo de los plazos de prescripción......................................... 137 Artículo 68. Interrupción de los plazos de prescripción.................................... 138 Artículo 69. Extensión y efectos de la prescripción.......................................... 142 Artículo 70. Efectos de la prescripción en relación con las obligaciones formales. 142 SECCIÓN 4ª Otras Formas de Extinción de la Deuda Tributaria...................................... 142 Artículo 71. Compensación.......................................................................... 142 Artículo 72. Compensación a instancia del obligado tributario........................... 143 Artículo 73. Compensación de oficio.............................................................. 143 Artículo 74. Extinción de deudas de las Entidades de Derecho público mediante deducciones sobre transferencias.............................................................. 144 Artículo 75. Condonación............................................................................ 144


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ÍNDICE Artículo 76. Baja provisional por insolvencia.................................................. 144 SECCIÓN 5.ª Garantías de la Deuda Tributaria........................................................... 145 Artículo 77. Derecho de prelación................................................................. 145 Artículo 78. Hipoteca legal tácita................................................................. 145 Artículo 79. Afección de bienes.................................................................... 145 Artículo 80. Derecho de retención................................................................. 146 Artículo 80 bis. Prelación y garantías de créditos de titularidad de otros Estados. 146 Artículo 81. Medidas cautelares.................................................................... 146 Artículo 82. Garantías para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria.................................................................................... 149

TÍTULO III. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS............................................................... 150 CAPÍTULO I. Principios generales............................................................................... 150 SECCIÓN 1.ª Procedimientos Tributarios................................................................... 150 Artículo 83. Ámbito de la aplicación de los tributos........................................ 150 Artículo 84. Competencia territorial en la aplicación de los tributos................... 151 SECCIÓN 2.ª Información y Asistencia a los Obligados Tributarios................................. 151 Artículo 85. Deber de información y asistencia a los obligados tributarios........... 151 Artículo 86. Publicaciones........................................................................... 152 Artículo 87. Comunicaciones y actuaciones de información............................... 152 Artículo 88. Consultas tributarias escritas...................................................... 153 Artículo 89. Efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas........... 154 Artículo 90. Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de bienes inmuebles................................................................................... 154 Artículo 91. Acuerdos previos de valoración................................................... 155 SECCIÓN 3.ª Colaboración Social en la Aplicación de los Tributos................................. 156 Artículo 92. Colaboración social................................................................... 156 Artículo 93. Obligaciones de información....................................................... 157 Artículo 94. Autoridades sometidas al deber de informar y colaborar.................. 158 Artículo 95. Carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria............ 160 Artículo 95 bis. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones tributarias.......................................................................... 163 SECCIÓN 4.ª Tecnologías Informáticas y Telemáticas.................................................. 166 Artículo 96. Utilización de tecnologías informáticas y telemáticas..................... 166 CAPÍTULO II. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios................. 167 Artículo 97. Regulación de las actuaciones y procedimientos tributarios............. 167 SECCIÓN 1.ª Especialidades de los Procedimientos Administrativos en Materia Tributaria.. 167 Subsección 1.ª Fases de los procedimientos tributarios........................................ 167 Artículo 98. Iniciación de los procedimientos tributarios.................................. 167 Artículo 99. Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios.............. 168 Artículo 100. Terminación de los procedimientos tributarios............................. 169 Subsección 2.ª Liquidaciones tributarias............................................................ 170


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Artículo 101. Las liquidaciones tributarias: concepto y clases........................... 170 Artículo 102. Notificación de las liquidaciones tributarias................................. 171 Subsección 3.ª Obligación de resolver y plazos de resolución................................ 172 Artículo 103. Obligación de resolver.............................................................. 172 Artículo 104. Plazos de resolución y efectos de la falta de resolución expresa...... 172 SECCIÓN 2.ª Prueba............................................................................................. 174 Artículo 105. Carga de la prueba.................................................................. 174 Artículo 106. Normas sobre medios y valoración de la prueba............................ 174 Artículo 107. Valor probatorio de las diligencias............................................. 175 Artículo 108. Presunciones en materia tributaria............................................. 175 SECCIÓN 3.ª Notificaciones................................................................................... 176 Artículo 109. Notificaciones en materia tributaria........................................... 176 Artículo 110. Lugar de práctica de las notificaciones....................................... 177 Artículo 111. Personas legitimadas para recibir las notificaciones...................... 177 Artículo 112. Notificación por comparecencia................................................. 177 SECCIÓN 4.ª Entrada en el Domicilio de los Obligados Tributarios................................. 178 Artículo 113. Autorización judicial para la entrada en el domicilio de los obligados tributarios............................................................................................ 178 SECCIÓN 5.ª Denuncia pública............................................................................... 178 Artículo 114. Denuncia pública.................................................................... 178 SECCIÓN 6.ª Potestades y funciones de comprobación e investigación........................... 179 Artículo 115. Potestades y funciones de comprobación e investigación............... 179 Artículo 116. Plan de Control Tributario......................................................... 180 CAPÍTULO III. Actuaciones y procedimiento de gestión tributaria................................... 181 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales....................................................................... 181 Artículo 117. La gestión tributaria................................................................ 181 Artículo 118. Formas de iniciación de la gestión tributaria............................... 182 Artículo 119. Declaración tributaria.............................................................. 183 Artículo 120. Autoliquidaciones.................................................................... 183 Artículo 121. Comunicación de datos............................................................ 184 Artículo 122. Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones complementarias o sustitutivas.................................................................................. 184 SECCIÓN 2.ª Procedimientos de Gestión Tributaria..................................................... 185 Artículo 123. Procedimientos de gestión tributaria.......................................... 185 Subsección 1.ª Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos..................................................................... 185 Artículo 124. Iniciación del procedimiento de devolución................................. 185 Artículo 125. Devoluciones derivadas de la presentación de autoliquidaciones..... 185 Artículo 126. Devoluciones derivadas de la presentación de solicitudes o comunicaciones de datos.................................................................................. 186 Artículo 127. Terminación del procedimiento de devolución.............................. 186 Subsección 2.ª Procedimiento iniciado mediante declaración................................ 186


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ÍNDICE Artículo 128. Iniciación del procedimiento de gestión tributaria mediante declaración.................................................................................................. 186 Artículo 129. Tramitación del procedimiento iniciado mediante declaración......... 187 Artículo 130. Terminación del procedimiento iniciado mediante declaración........ 188 Subsección 3.ª Procedimiento de verificación de datos......................................... 188 Artículo 131. Procedimiento de verificación de datos....................................... 188 Artículo 132. Iniciación y tramitación del procedimiento de verificación de datos. 188 Artículo 133. Terminación del procedimiento de verificación de datos................ 189 Subsección 4.ª Procedimiento de comprobación de valores................................... 189 Artículo 134. Práctica de la comprobación de valores....................................... 189 Artículo135. Tasación pericial contradictoria.................................................. 190 Subsección 5.ª Procedimiento de comprobación limitada...................................... 192 Artículo 136. La comprobación limitada......................................................... 192 Artículo 137. Iniciación del procedimiento de comprobación limitada................ 194 Artículo 138. Tramitación del procedimiento de comprobación limitada.............. 194 Artículo 139. Terminación del procedimiento de comprobación limitada.............. 194 Artículo 140. Efectos de la regularización practicada en el procedimiento de comprobación limitada................................................................................. 195 CAPÍTULO IV. Actuaciones y procedimiento de inspección.............................................. 195 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales....................................................................... 195 Subsección 1.ª Funciones y facultades............................................................... 195 Artículo 141. La inspección tributaria........................................................... 195 Artículo 142. Facultades de la inspección de los tributos.................................. 196 Subsección 2.ª Documentación de las actuaciones de la inspección........................ 197 Artículo 143. Documentación de las actuaciones de la inspección...................... 197 Artículo 144. Valor probatorio de las actas..................................................... 197 SECCIÓN 2.ª Procedimiento de Inspección................................................................ 198 Subsección 1.ª Normas generales...................................................................... 198 Artículo 145. Objeto del procedimiento de inspección...................................... 198 Artículo 146. Medidas cautelares en el procedimiento de inspección.................. 198 Subsección 2.ª Iniciación y desarrollo............................................................... 199 Artículo 147. Iniciación del procedimiento de inspección................................. 199 Artículo 148. Alcance de las actuaciones del procedimiento de inspección.......... 199 Artículo 149. Solicitud del obligado tributario de una inspección de carácter general.................................................................................................... 199 Artículo 150. Plazo de las actuaciones inspectoras.......................................... 200 Artículo 151. Lugar de las actuaciones inspectoras.......................................... 204 Artículo 152. Horario de las actuaciones inspectoras........................................ 204 Subsección 3.ª Terminación de las actuaciones inspectoras................................... 205 Artículo 153. Contenido de las actas............................................................. 205 Artículo 154. Clases de actas según su tramitación.......................................... 206 Artículo 155. Actas con acuerdo................................................................... 206


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Artículo 156. Actas de conformidad.............................................................. 207 Artículo 157. Actas de disconformidad.......................................................... 208 Subsección 4.ª Disposiciones especiales............................................................. 209 Artículo 158. Aplicación del método de estimación indirecta............................ 209 Artículo 159. Informe preceptivo para la declaración del conflicto en la aplicación de la norma tributaria............................................................................ 211 CAPÍTULO V. Actuaciones y procedimiento de recaudación............................................. 212 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales....................................................................... 212 Artículo 160. La recaudación tributaria.......................................................... 212 Artículo 161. Recaudación en período ejecutivo.............................................. 212 Artículo 162. Facultades de la recaudación tributaria....................................... 213 SECCIÓN 2.ª Procedimiento de Apremio................................................................... 213 Subsección 1.ª Normas generales...................................................................... 213 Artículo 163. Carácter del procedimiento de apremio....................................... 213 Artículo 164. Concurrencia de procedimientos................................................ 214 Artículo 165. Suspensión del procedimiento de apremio................................... 216 Artículo 166. Conservación de actuaciones..................................................... 217 Subsección 2.ª Iniciación y desarrollo del procedimiento de apremio...................... 217 Artículo 167. Iniciación del procedimiento de apremio..................................... 217 Artículo 168. Ejecución de garantías............................................................. 218 Artículo 169. Práctica del embargo de bienes y derechos.................................. 218 Artículo 170. Diligencia de embargo y anotación preventiva............................. 220 Artículo 171. Embargo de bienes o derechos en entidades de crédito o de depósito....................................................................................................... 222 Artículo 172. Enajenación de los bienes embargados....................................... 223 Subsección 3.ª Terminación del procedimiento de apremio.................................... 224 Artículo 173. Terminación del procedimiento de apremio.................................. 224 SECCIÓN 3.ª Procedimiento frente a responsables y sucesores...................................... 224 Subsección 1.ª Procedimiento frente a los responsables....................................... 224 Artículo 174. Declaración de responsabilidad.................................................. 224 Artículo 175. Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria................... 226 Artículo 176. Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria................ 226 Subsección 2.ª Procedimiento frente a los sucesores............................................ 226 Artículo 177. Procedimiento de recaudación frente a los sucesores..................... 226 CAPÍTULO VI. Asistencia mutua................................................................................. 227 SECCIÓN 1.ª Introducción................................................................................ 227 Artículo 177 bis. Actuaciones de asistencia mutua........................................... 227 SECCIÓN 2.ª Normas comunes........................................................................... 228 Artículo 177 ter. Intercambio de información................................................. 228 Artículo 177 quáter. Controles simultáneos..................................................... 229 Artículo 177 quinquies. Presencia en las actuaciones de asistencia y en controles simultáneos.......................................................................................... 229


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ÍNDICE Artículo 177 sexies. Asistencia en la notificación............................................ 229 Artículo 177 septies. Medios de comunicación................................................ 230 SECCIÓN 3.ª Asistencia en la recaudación........................................................... 230 Artículo 177 octies. Procedimiento de recaudación en el ámbito de la asistencia mutua.................................................................................................. 230 Artículo 177 nonies. Instrumento de ejecución............................................... 230 Artículo 177 decies. Motivos de oposición contra los instrumentos de ejecución.. 231 Artículo 177 undecies. Motivos de oposición contra las diligencias de embargo y contra el resto de actuaciones derivadas de una solicitud de cobro recibida en el ámbito de la asistencia mutua.............................................................. 231 Artículo 177 duodecies. Competencia para la revisión de las actuaciones recaudatorias................................................................................................... 231 Artículo 177 terdecies. Suspensión del procedimiento de recaudación................. 231 Artículo 177 quaterdecies. Terminación de los procedimientos de recaudación tramitados al amparo de las normas de asistencia mutua................................. 232

TÍTULO IV. LA POTESTAD SANCIONADORA..................................................................... 232 CAPÍTULO I. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria........................ 232 Artículo 178. Principios de la potestad sancionadora....................................... 232 Artículo 179. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias. 233 Artículo 180. Principio de no concurrencia de sanciones tributarias................... 234 CAPÍTULO II. Disposiciones generales sobre infracciones y sanciones tributarias............... 236 SECCIÓN 1.ª Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias.................. 236 Artículo 181. Sujetos infractores.................................................................. 236 Artículo 182. Responsables y sucesores de las sanciones tributarias................... 237 SECCIÓN 2.ª Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias........................... 238 Artículo 183. Concepto y clases de infracciones tributarias............................... 238 Artículo 184. Calificación de las infracciones tributarias................................... 238 Artículo 185. Clases de sanciones tributarias.................................................. 239 Artículo 186. Sanciones no pecuniarias por infracciones graves o muy graves...... 239 SECCIÓN 3.ª Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias.............................. 240 Artículo 187. Criterios de graduación de las sanciones tributarias...................... 240 Artículo 188. Reducción de las sanciones....................................................... 242 SECCIÓN 4.ª Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones tributarias..................................................................................................... 243 Artículo 189. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias..................................................................................................... 243 Artículo 190. Extinción de las sanciones tributarias......................................... 244 CAPÍTULO III. Clasificación de las infracciones y sanciones tributarias............................ 244 Artículo 191. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación..................................................... 244


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Artículo 192. Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones........................................................................................ 246 Artículo 193. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones........ 247 Artículo 194. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales................................................................... 249 Artículo 195. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes...................... 249 Artículo 196. Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas......................................................................... 250 Artículo 197. Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas............................................................................. 250 Artículo 198. Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones................................................................... 251 Artículo 199. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información....................................... 252 Artículo 200. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales................................................................................................... 254 Artículo 201. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación...................................................................................... 257 Artículo 202. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización y a la solicitud del número de identificación fiscal o de otros números o códigos........................................................................................ 258 Artículo 203. Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria........................................ 259 Artículo 204. Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta............................ 262 Artículo 205. Infracción tributaria por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta................................................................................................. 263 Artículo 206. Infracción por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta............................................................... 263 Artículo 206 bis. Infracción en supuestos de conflicto en la aplicación de la norma tributaria............................................................................................. 264 CAPÍTULO IV. Procedimiento sancionador en materia tributaria...................................... 265 Artículo 207. Regulación del procedimiento sancionador en materia tributaria..... 265 Artículo 208. Procedimiento para la imposición de sanciones tributarias............. 265


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ÍNDICE Artículo 209. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria...... 266 Artículo 210. Instrucción del procedimiento sancionador en materia tributaria.... 266 Artículo 211. Terminación del procedimiento sancionador en materia tributaria... 267 Artículo 212. Recursos contra sanciones........................................................ 269

TÍTULO V. REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA............................................................... 270 CAPÍTULO I. Normas comunes................................................................................... 270 Artículo 213. Medios de revisión................................................................... 270 Artículo 214. Capacidad y representación, prueba, notificaciones y plazos de resolución.................................................................................................. 270 Artículo 215. Motivación de las resoluciones.................................................. 271 CAPÍTULO II. Procedimientos especiales de revisión..................................................... 271 Artículo 216. Clases de procedimientos especiales de revisión........................... 271 SECCIÓN 1.ª Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho........................ 272 Artículo 217. Declaración de nulidad de pleno derecho..................................... 272 SECCIÓN 2.ª Declaración de lesividad de actos anulables............................................ 273 Artículo 218. Declaración de lesividad........................................................... 273 SECCIÓN 3.ª Revocación....................................................................................... 274 Artículo 219. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones.................................................................................. 274 SECCIÓN 4.ª Rectificación de errores....................................................................... 274 Artículo 220. Rectificación de errores............................................................ 274 SECCIÓN 5.ª Devolución de ingresos indebidos.......................................................... 275 Artículo 221. Procedimiento para la devolución de ingresos indebidos................ 275 CAPÍTULO III. Recurso de reposición.......................................................................... 276 Artículo 222. Objeto y naturaleza del recurso de reposición.............................. 276 Artículo 223. Iniciación y tramitación del recurso de reposición........................ 277 Artículo 224. Suspensión de la ejecución del acto recurrido en reposición........... 277 Artículo 225. Resolución del recurso de reposición.......................................... 279 CAPÍTULO IV. Reclamaciones económico-administrativas............................................... 281 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales....................................................................... 281 Subsección 1.ª Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas................. 281 Artículo 226. Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas............... 281 Artículo 227. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa......... 281 Subsección 2.ª Organización y competencias...................................................... 283 Artículo 228. Órganos económico-administrativos........................................... 283 Artículo 229. Competencias de los órganos económico-administrativos............... 283 Artículo 230. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas............. 287 Artículo 231. Funcionamiento de los Tribunales Económico-administrativos......... 288 Subsección 3.ª Interesados.............................................................................. 288 Artículo 232. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas................................................................................................ 288 Subsección 4.ª Suspensión.............................................................................. 289


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Artículo 233. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económicoadministrativa....................................................................................... 289 SECCIÓN 2.ª Procedimiento general económico-administrativo..................................... 292 Artículo 234. Normas generales.................................................................... 292 Subsección 1.ª Procedimiento en única o primera instancia.................................. 293 Artículo 235. Iniciación.............................................................................. 293 Artículo 236. Tramitación............................................................................ 295 Artículo 237. Extensión de la revisión en vía económico-administrativa.............. 297 Artículo 238. Terminación........................................................................... 298 Artículo 239. Resolución............................................................................. 298 Artículo 240. Plazo de resolución................................................................. 301 Subsección 2.ª Recursos en vía económico-administrativa.................................... 302 Artículo 241. Recurso de alzada ordinario...................................................... 302 Artículo 241 bis. Recurso de anulación.......................................................... 303 Artículo 241 ter. Recurso contra la ejecución.................................................. 304 Artículo 242. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio...... 305 Artículo 243. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina................... 307 Artículo 244. Recurso extraordinario de revisión............................................. 308 SECCIÓN 3.ª Procedimiento abreviado..................................................................... 309 Artículo 245. Ámbito de aplicación............................................................... 309 Artículo 246. Iniciación.............................................................................. 309 Artículo 247. Tramitación y resolución........................................................... 310 Artículo 248. Recursos................................................................................ 310 SECCIÓN 4.ª Recurso contencioso-administrativo....................................................... 310 Artículo 249. Recurso contencioso-administrativo........................................... 310 TÍTULO VI. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA................................................. 311 Artículo 250. Práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delitos contra la Hacienda Pública...................................................................... 311 Artículo 251. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública............................................. 312 Artículo 252. Regularización voluntaria......................................................... 313 Artículo 253. Tramitación del procedimiento de inspección en caso de que proceda practicar liquidación.............................................................................. 314 Artículo 254. Impugnación de las liquidaciones.............................................. 316 Artículo 255. Recaudación de la deuda liquidada en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública......................................................... 316 Artículo 256. Causas de oposición frente a las actuaciones de recaudación.......... 317 Artículo 257. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria....... 317 Artículo 258. Responsables.......................................................................... 318 Artículo 259. Especialidades en la liquidación de la deuda aduanera en supuestos de delito contra la Hacienda Pública......................................................... 319


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TÍTULO VII. RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO. 321 CAPÍTULO I. Disposiciones generales.......................................................................... 321 Artículo 260. Disposiciones generales............................................................ 321 Artículo 261. Procedimientos de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado........................................................................................ 321 Artículo 262. Prescripción........................................................................... 322 Artículo 263. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación.................. 322 Artículo 264. Recursos contra el acto de ejecución.......................................... 322 CAPÍTULO II. Procedimiento de recuperación en supuestos de regularización de los elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión de recuperación..................... 323 Artículo 265. Recuperación en supuestos de regularización de los elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión de recuperación..................... 323 Artículo 266. Inicio.................................................................................... 323 Artículo 267. Tramitación............................................................................ 324 Artículo 268. Terminación........................................................................... 324 CAPÍTULO III. Procedimiento de recuperación en otros supuestos................................... 325 Artículo 269. Procedimiento de recuperación en otros supuestos....................... 325 Artículo 270. Inicio.................................................................................... 325 Artículo 271. Terminación........................................................................... 325 DISPOSICIONES ADICIONALES..................................................................................... 326 Disposición adicional primera. Prestaciones patrimoniales de carácter público.................. 326 Disposición adicional segunda. Normativa aplicable a los recursos públicos de la Seguridad Social............................................................................................................... 327 Disposición adicional tercera. Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y Melilla....... 327 Disposición adicional cuarta. Normas relativas a las Haciendas Locales............................ 327 Disposición adicional quinta. Declaraciones censales.................................................... 327 Disposición adicional sexta. Número de identificación fiscal........................................... 330 Disposición adicional séptima. Responsabilidad solidaria de las Comunidades Autónomas y de las Corporaciones Locales................................................................................ 331 Disposición adicional octava. Procedimientos concursales............................................. 332 Disposición adicional novena. Competencias en materia del deber de información............. 332 Disposición adicional décima. Exacción de la responsabilidad civil y multa por delito contra la Hacienda Pública............................................................................................ 332 Disposición adicional undécima.Reclamaciones económico-administrativas en otras materias.................................................................................................................. 333 Disposición adicional duodécima. Composición de los Tribunales Económico-administrativos.................................................................................................................. 335 Disposición adicional decimotercera. Participación de las Comunidades Autónomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonomía en los tribunales económico-administrativos........ 335 Disposición adicional decimocuarta. Cuantía de las reclamaciones económico-administrativas................................................................................................................... 336 Disposición adicional decimoquinta. Normas relativas al Catastro Inmobiliario.................. 336

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