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TRIBUTACIÓN ESPAÑOLA DEL ESTABLECIMIENTO EUROPEO Y DERECHO EUROPEO

Angelina Bauzá Martínez Abogado, Doctor en Derecho

Valencia, 2014


Copyright ® 2014 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

© Angelina Bauzá Martínez

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es ISBN: 978-84-9033-928-2 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro Procedimiento de quejas.


A mi marido y mi hija


Índice PRÓLOGO............................................................................................... 13 ABREVIATURAS...................................................................................... 17

INTRODUCCIÓN 1. MARCO CONCEPTUAL.................................................................... 25 2. LIBERTADES DE CIRCULACIÓN APLICABLES A LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES MEDIANTE EP......................................... 27 3. EL ESTATUTO JURÍDICO DEL EP EN LA UE Y EN EL EEE............ 34 4. LAS DIRECTIVAS COMUNITARIAS................................................. 36 4.1. Directiva de intereses y cánones.................................................. 36 4.2. Directiva de reorganizaciones empresariales............................... 37 4.3. Directiva matriz-filial.................................................................. 38

Capítulo I RENTAS OBTENIDAS A TRAVÉS DE EP EN ESPAÑA (I) 1. OBLIGACIÓN DE DESIGNAR UN REPRESENTANTE FISCAL...... 41 1.1. La normativa española............................................................... 41 1.2. La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario................................................................................... 44 2. DOMICILIO FISCAL.......................................................................... 50 3. RENTAS IMPUTABLES AL EP........................................................... 52 3.1. OCDE........................................................................................ 52 3.1.1. El art. 7 MCOCDE......................................................... 52 3.1.2. El informe de la OCDE................................................... 56 3.2. La normativa española............................................................... 59 3.3. La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario................................................................................... 62 3.3.1. Las relaciones internas como operación vinculada.......... 63 3.3.2. La participación en entidades como elemento patrimonial afecto a las actividades desarrolladas a través de EP. 71 4. DIVERSIDAD DE EP.......................................................................... 76 4.1. La normativa española............................................................... 76 4.2. La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario................................................................................... 78 5. OBLIGACIONES CONTABLES, REGISTRALES Y FORMALES....... 85


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5.1. MCOCDE.................................................................................. 85 5.2. La normativa española............................................................... 87 5.3. La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario................................................................................... 89

Capítulo II RENTAS OBTENIDAS A TRAVÉS DE EP EN ESPAÑA (II) 1. REGLA GENERAL DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE..................................................................................................... 93 1.1. Remisión al régimen general del IS............................................. 93 1.1.1. Regímenes especiales objetivos........................................ 96 1.1.2. Régimen especial de consolidación fiscal......................... 101 1.1.3. Régimen especial de reorganizaciones empresariales....... 111 1.1.3.1. Fusiones y escisiones.......................................... 112 1.1.3.2. Aportaciones no dinerarias................................ 120 1.1.3.3. Canje de valores................................................ 122 1.1.3.4. Cláusula antiabuso............................................ 125 1.1.4. Régimen especial de la TFI.............................................. 125 1.1.5. Régimen especial de las ETVE......................................... 131 1.1.6. Posible aplicación de la normativa del IRPF.................... 139 1.2. Cánones, intereses y comisiones abonados a la casa central........ 143 1.3. Gastos generales de administración y dirección.......................... 148 1.4. El coste de los capitales propios.................................................. 151 1.5. Compensación de bases imponibles negativas............................. 152 2. REGLAS ESPECIALES DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE................................................................................................. 157 2.1. EP que no cierran ciclo mercantil............................................... 158 2.2. EP con actividad temporal.......................................................... 161

Capítulo III RENTAS OBTENIDAS A TRAVÉS DE EP EN ESPAÑA (III) 1. TIPO IMPOSITIVO............................................................................ 169 1.1. Entidades no residentes.............................................................. 170 1.2. Personas físicas no residentes...................................................... 171 2. EL GRAVAMEN ADICIONAL........................................................... 176 2.1. Naturaleza y características........................................................ 176 2.2. La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario................................................................................... 178 2.2.1. Gravamen adicional sobre repatriación de beneficios...... 178


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3. 4. 5. 6.

2.2.2. Gravamen adicional sobre cánones, intereses y ciertas comisiones...................................................................... 186 DEDUCCIONES DE LA CUOTA ÍNTEGRA...................................... 189 PERÍODO IMPOSITIVO, DEVENGO Y DECLARACIÓN................ 192 PAGOS A CUENTA............................................................................ 198 LA “IMPOSICIÓN DE SALIDA”......................................................... 200 6.1. La doctrina de las instituciones comunitarias............................. 201 6.2. La normativa española............................................................... 216

Capítulo IV LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES A TRAVÉS DE EP EN EL EXTRANJERO 1. LA DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA INTERNACIONAL................ 223 1.1. Marco general............................................................................ 223 1.2. La normativa española............................................................... 229 1.2.1. IS.................................................................................... 229 1.2.2. IRPF................................................................................ 230 2. EL MÉTODO DE EXENCIÓN........................................................... 230 2.1. Método de exención y libertades de circulación.......................... 230 2.2. Concepto de EP.......................................................................... 233 2.3. Renta exenta.............................................................................. 235 2.3.1. Cómputo de la renta....................................................... 236 2.3.2. Realización de actividades en el extranjero..................... 238 2.3.3. Impuesto extranjero........................................................ 243 2.3.4. Ubicación del EP............................................................. 248 2.3.5. Cláusula antiabuso.......................................................... 248 2.4. Compensación vertical ascendente de pérdidas........................... 251 2.4.1. Períodos impositivos concluidos antes del 01/01/2013.... 251 2.4.2. Períodos impositivos iniciados a partir del 01/01/2013... 261 3. EL MÉTODO DE DEDUCCIÓN........................................................ 263 3.1. IS................................................................................................ 263 3.2. IRPF........................................................................................... 266

CONCLUSIONES 1. RENTAS OBTENIDAS A TRAVÉS DE UN EP EN ESPAÑA............... 269 1.1. Arts. 9 y 10 TRLIRNR. Responsables y representantes.............. 270 1.2. Art. 11 TRLIRNR. Domicilio fiscal............................................ 271 1.3. Art. 13.1.a) TRLIRNR. Rentas obtenidas en territorio español.. 272 1.4. Art. 15 TRLIRNR. Formas de sujeción y operaciones vinculadas.............................................................................................. 272


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1.5. Arts. 16 TRLIRNR y 1 RIRNR. Rentas imputables a los EP y elementos patrimoniales afectos al EP........................................ 274 1.6. Arts. 17 y 19.5 TRLIRNR, 2 RIRNR y 8.2 RD 1067/2007. Diversidad de EP............................................................................ 276 1.7. Arts. 18 TRLIRNR y arts. 3 y 4 RIRNR. Determinación de la base imponible........................................................................... 278 1.8. Art. 19 y DDAA Segunda y Tercera TRLIRNR. Deuda tributaria............................................................................................... 282 1.9. Arts. 20 y 21 TRLIRNR. Período impositivo, devengo y declaración............................................................................................ 284 1.10. Art. 22 TRLIRNR. Obligaciones contables, registrales y formales............................................................................................... 285 1.11. Arts. 23.1 TRLIRNR y 8.1 RIRNR. Pagos a cuenta................... 286 1.12. Arts. 23.2 y 31.1.c) TRLIRNR, 8.2 RIRNR, 140.1.2º TRLIS y 99.2 LIRPF. Obligación de retener.............................................. 286 1.13. Arts. 16 TRLIS y 16.2 RIS. Operaciones vinculadas................... 286 1.14. Art. 17.1 TRLIS. “Imposición de salida”..................................... 288 1.15. Art. 67 TRLIS. Régimen especial de consolidación fiscal............ 290 1.16. Arts. 83 a 96 TRLIS. TRLIS. Régimen especial de reorganizaciones empresariales........................................................................ 292 1.17. Arts. 107 TRLIS y 91 LIRPF. TRLIS. Régimen especial de la TFI............................................................................................. 293 1.18. Arts. 116 y 118 TRLIS. TRLIS. Régimen especial de las ETVE... 294 2. REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES A TRAVÉS DE UN EP EN EL EXTRANJERO................................................................................... 296

ANEXO.................................................................................................... 301 BIBLIOGRAFÍA........................................................................................ 307


Prólogo Para cualquier profesor universitario la tarea de elaborar el prólogo a la obra de otro autor es, sin la menor clase de duda, una de las labores más agradables ante las que se puede encontrar, máxime cuando existe un aprecio sincero por la obra y por la autora de la misma como se produce en este caso. El libro que tengo el privilegio de prologar es el resultado del compromiso de la autora con la excelencia académica, con el esfuerzo y la dedicación y con el rigor formal. El primero de estos valores se manifiesta por la afirmación por parte de la autora de la existencia en el régimen jurídico de los impuestos directos aplicable a los establecimientos permanentes presentes en el territorio español de aspectos que suponen una vulneración de las libertades de establecimiento y de prestación de servicios fundamentales en el Mercado Interior y en el Espacio Económico Europeo. Partiendo de esta premisa, la autora ha demostrado su opinión fundándola en el análisis exhaustivo y completo del Derecho positivo español a la luz de los Tratados y de la jurisprudencia emanada del Tribunal de Justicia de la Unión Europea. El rigor intelectual del trabajo se aprecia por la inclusión de las reflexiones pertinentes relativa a la aplicación de las excepciones admitidas jurisprudencialmente a las normas aparentemente discrimininatorias. Ha de destacarse como uno de los elementos más destacables del trabajo, además del examen de un elevado número de Sentencias de origen comunitario, las continuas referencias a las instituciones propias del Espacio Económico Europeo, prácticamente ausentes en la literatura jurídico-tributaria española. La ambición intelectual de este proyecto no se ha visto obstaculizada por las responsabilidades propias del ejercicio profesional en una prestigiosa firma de abogados sino que el interés y la voluntad por elaborar y transmitir sus ideas a la comunidad científica ha impulsado a la autora a la realización de un trabajo serio, riguroso y constante, en el que los plazos anunciados de presentación de los diferentes capítulos se han respetado escrupulosamente sin merma alguna en su calidad.


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José María Tovillas Morán

Finalmente y no por ello menos relevante, ha de destacarse la exigencia en las pautas formales del trabajo académico tanto por lo que respecta a la cuidada ortografía y sintaxis como por lo que se refiere al esmero en la elaboración del listado de abreviaturas, citas bibliográficas y anexos al cuerpo principal del trabajo. La lectura del texto sugiere la idea de lo avanzado del proceso de personalización y, sobre todo, de subjetivización fiscal del establecimiento permanente. Esta figura nacida a principios del siglo XX para dar cabida a las diversas formas a través de las que podía producirse la actuación de una entidad sometida al Derecho de un Estado en otro Estado en una época en que las restricciones de todo tipo a la recepción de inversiones extranjeras eran mucho más elevadas que ahora y, en consecuencia, de base esencialmente material se ha convertido en una institución jurídica a través de los sucesivos Modelos de Convenio de la OCDE y de los ordenamientos internos de los diversos países. La juridificación del establecimiento permanente había quedado en manos de los legisladores nacionales sin restricciones que le habían dotado, en general, de una pseudo personalización por la que su régimen tributario se asemejaba al de las sociedades residentes. Sin embargo, la soberanía tributaria estatal conoce restricciones nuevas nacidas del desarrollo de los procesos de integración económica en el que la Unión Europea constituye el ejemplo más relevante y que son el objeto de estudio del presente volumen. Elementos tales como la libertad de establecimiento permanente, libertad de prestación de servicios o libertad de circulación de capitales se han convirtiendo en factores determinantes de subjetivización del establecimiento permanente cuya autonomía fiscal completa respecto del establecimiento principal resulta cada vez más próxima. No caben dudas en concluir que las reflexiones elaboradas en este libro comportan un paso adelante en los análisis jurídicos del régimen de establecimientos permanentes que tienen como destinatarios tanto a los responsables de la Hacienda Pública en cuyas manos se encuentra la posibilidad de impulsar la modificación de las disposiciones legales cuyo contenido es contrario a las libertadas citadas con anterioridad como a los operadores jurídicos que mediante las actuaciones procedimentales oportunas pueden provocar la modificación del ordenamiento jurídico para alinearlo con las libertades fundamentales propias del Mercado Interior y del Espacio Económico Europeo.


Prólogo

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Por último, quisiera felicitar muy sinceramente a Angelina Bauzá por la publicación de su tesis en una editorial del prestigio de Tirant lo Blanch y animarla a continuar por esta senda de análisis completo y tercero de la fiscalidad internacional desde la perspectiva española.


Abreviaturas AEAT AEEE

Agencia Estatal de la Administración Tributaria Acuerdo sobre el Espacio Económico Europeo, firmado en Oporto el 2 de mayo de 1992 AELC Asociación Europea de Libre Comercio AG Abogado General AIE Agrupación de interés económico AN Audiencia Nacional ap. Apartado aps. Apartados art. Artículo arts. Artículos BOCG Boletín Oficial de las Cortes Generales CAF Comité de Asuntos Fiscales de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico Cco. Código de Comercio de 1885 CDGT Consulta de la Dirección General de Tributos CDI Convenio para evitar la Doble Imposición Internacional CE Constitución Española de 1978 CVDGT Consulta vinculante de la Dirección General de Tributos DA Disposición adicional DD Disposición derogatoria DDAA Disposiciones adicionales DGT Dirección General de Tributos Dictamen 1/91 Dictamen del Tribunal de Justicia de 14/12/1991. Dictamen emitido con arreglo al párrafo segundo del apartado 1 del artículo 228 del Tratado. Proyecto de Acuerdo entre la Comunidad, por una parte, y los países de la Asociación Europea sobre Libre Comercio, por otra parte, sobre la creación del Espacio Económico Europeo. Dictamen 1/91 Directiva 71/305/ Directiva 71/305/CEE del Consejo, de 26 de julio de CEE 1971, sobre coordinación de los procedimientos de adjudicación de los contratos públicos de obras


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Abreviaturas

Directiva 77/799/ Directiva 77/799/CEE del Consejo, de 19 de diciemCEE bre de 1977, relativa a la asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados miembros en el ámbito de los impuestos directos y los impuestos sobre las primas de seguros [derogada con efectos a partir de 1 de enero de 2013] Directiva 88/361/ Directiva 88/361/CEE del Consejo, de 24 de junio de CEE 1988 para la aplicación del artículo 67 del Tratado Directiva 2008/55/ Directiva 2008/55/CE del Consejo, de 26 de mayo CE de 2008 sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los créditos correspondientes a determinadas exacciones, derechos, impuestos y otras medidas Directiva 2011/16/ Directiva 2011/16/UE del Consejo de 15 de febrero UE de 2011 relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad y por la que se deroga la Directiva 77/799/CEE Directiva de intere- Directiva 2003/49/CE del Consejo de 3 de junio de ses y cánones 2003 relativa a un régimen fiscal común aplicable a los pagos de intereses y cánones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros Directiva matriz- Directiva 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de filial 1990, relativa al régimen fiscal común aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados Miembros diferentes Directiva de servi- Directiva 2006/123/CE del Parlamento Europeo y del cios Consejo, de 12 de diciembre de 2006, relativa a los servicios en el mercado interior Directiva de Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre reorganizaciones de 2009, relativa al régimen fiscal común aplicable a empresariales las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro DT Disposición transitoria ECOFIN Consejo de Asuntos Económicos y Financieros EEE Espacio Económico Europeo EP Establecimiento permanente


Abreviaturas

ERD Estado EEE Estado UE etc. ETVE FD I+D Informe de la OCDE IRNR IRPF IS Ley 2/2010

Ley 4/2008

Ley 8/2012

Ley 16/2013

Ley 36/2006 Ley 49/2002

19 Empresa de reducida dimensión Estado parte del Acuerdo del Espacio Económico Europeo Estado miembro de la Unión Europea Etcétera Entidad de tenencia de valores extranjeros Fundamento de Derecho Investigación y desarrollo “Informe relativo a la Atribución de Beneficios a los Establecimientos Permanentes”, de 22 de julio de 2010 Impuesto sobre la Renta de no Residentes Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sociedades Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el ámbito de la imposición indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero, que afectan al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, al Impuesto sobre Sociedades y al Impuesto sobre la Renta de no Residentes Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras. Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo


20 Ley 54/1997 Ley 82/1980 LGT LIRNR

LIRPF

LIS LPAC

MCOCDE

n.a. nº NIF NRV OCDE Orden EHA/1246/2011

Abreviaturas

Ley 54/1997, de 27 noviembre, del Sector Eléctrico Ley 82/1980, de 30 de diciembre, sobre conservación de energía [derogada] Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de No residentes y Normas Tributarias [derogada] Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes, y sobre el Patrimonio Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades [derogada] Ley 30/1992, de 26 de noviembre de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico de 1992, versión actualizada en julio de 2010 no aplica número Número de identificación fiscal Norma de registro y valoración Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico Orden EHA/1246/2011, de 9 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los periodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2010, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática


Abreviaturas

Orden EHA/1274/2007

Orden EHA/3316/2010

Orden HAP/1023/2012

párr. párrs. PGC PGC de 1990

21 Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de Declaración censal de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores y 037 Declaración censal simplificada de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores Orden EHA/3316/2010, de 17 de diciembre, por la que se aprueban los modelos de autoliquidación 210, 211 y 213 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que deben utilizarse para declarar las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente, la retención practicada en la adquisición de bienes inmuebles a no residentes sin establecimiento permanente y el gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes, y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación y otras normas referentes a la tributación de no residentes Orden HAP/1023/2012, de 11 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los periodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2011, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática Párrafo Párrafos Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de 1990 [derogado]


22 RD 1041/2003

RD 1080/1991

RDL 9/2011

RDL 20/2012

Resolución del Consejo, de 08/06/2010 Resolución de 18/05/2010

RGAT

RIRNR

Abreviaturas

Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios a que se refieren los artículos 2, apartado 3, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991 Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación fiscal, y de elevación del importe máximo de los avales del Estado para 2011 Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad Resolución del Consejo, de 8 de junio de 2010, sobre la coordinación de las normas sobre transparencia fiscal internacional (SEC) y subcapitalización en la Unión Europea Resolución de 18 de mayo de 2010 de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que regula el Registro y gestión de apoderamientos y el Registro y gestión de las sucesiones y de las representaciones legales de menores e incapacitados para la realización de trámites y actuaciones por Internet ante la Agencia Tributaria Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes


Abreviaturas

RIRPF

RIS

RM RRM SAN SCE SE SEC ss. STC STS TC TFI TFUE

TEAC TJUE

TMEG TRLIRNR

TRLIS

TS

23 Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades Registro Mercantil Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil Sentencia de la Audiencia Nacional Sociedad Cooperativa Europea Sociedad Europea Sociedad extranjera controlada Siguientes Sentencia del Tribunal Constitucional Sentencia del Tribunal Supremo Tribunal Constitucional Transparencia fiscal internacional Tratado de Funcionamiento de la Uni贸n Europea, que, desde la fecha de entrada en vigor del Tratado de Lisboa (1 de diciembre de 2009) sustituye al Tratado de Constitutivo de la Comunidad Europea Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central Tribunal de Justicia de la Uni贸n Europea, que, antes la fecha de entrada en vigor del Tratado de Lisboa (1 de diciembre de 2009) se denominaba Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas Tipo medio efectivo de gravamen Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido del Impuesto sobre la Renta de no Residentes Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades Tribunal Supremo


24 UE u.m. UTE

Abreviaturas

Uni贸n Europea Unidades monetarias Uni贸n Temporal de Empresas


Introducción SUMARIO: 1. MARCO CONCEPTUAL. 2. LIBERTADES DE CIRCULACIÓN APLICABLES A LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES MEDIANTE EP. 3. EL ESTATUTO JURÍDICO DEL EP EN LA UE Y EN EL EEE. 4. LAS DIRECTIVAS COMUNITARIAS. 4.1. Directiva de intereses y cánones. 4.2. Directiva de reorganizaciones empresariales. 4.3. Directiva matriz-filial.

1. MARCO CONCEPTUAL La liberalización de las corrientes de capital y de comercio, la apertura de los mercados y la caída de las tradicionales barreras de entrada han supuesto la aparición de nuevas oportunidades de negocio e inversión. El tránsito de las empresas hacia la internacionalización, que se puede explicar por muy distintas razones, se puede alcanzar, principalmente, a través de la constitución de una filial o de un EP, decisión en la que, sin duda, se tienen en cuenta consideraciones de índole fiscal. La expresión “EP”, propia del ámbito financiero-tributario, se utiliza para referirse a la sede empresarial, carente de personalidad jurídica autónoma, a través de la que un operador económico desarrolla con carácter habitual y por sí mismo una actividad económica en un Estado distinto al de su residencia. Es decir, el EP constituye una explotación económica que depende de una persona o entidad residente en un Estado distinto de aquél en el que el mismo se halla situado: la denominada “casa central”. Por lo tanto, la realidad que subyace al EP es eminentemente fáctica de forma que, para la calificación de las rentas empresariales como obtenidas a través de EP, se debe partir de una situación de hecho que se considera como tal y en relación con la que, en principio, y a excepción de las sucursales, resulta irrelevante si el empresario ha registrado su presencia en el país extranjero en cuestión. Tanto en la definición de EP como en la atribución de efectos jurídicos al mismo influyen normas de distinta naturaleza y alcance: las legislaciones internas de los Estados de la fuente y de residencia,


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