Tributación 4.0: Los criptoactivos
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Ana Cediel T
TRIBUTARIO TIRANT
TRIBUTACIÓN 4.0: Los criptoactivos
TIRANT TRIBUTARIO
Directores:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José Manuel Pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Consejo científico:
Antonia Agulló Agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
Ignacio Corral Guadaño
Director de la Escuela de Hacienda Pública
Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
Procedimiento de selección de originales, ver página web:
www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
TRIBUTACIÓN 4.0: Los criptoactivos
tirant lo blanch
Valencia, 2023
ANA
CEDIEL
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El presente trabajo se encuadra en el proyecto “Fiscalidad de la economía digital: repensando determinados parámetros de la tributación internacional”, financiado por el Ministerio de Ciencia e Innovación de España (ref. PID2021-126232OB-I00)
© Ana Cediel© TIRANT LO BLANCH
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Índice ABREVIATURAS Y SIGLAS .................................................................... 15 INTRODUCCIÓN ................................................................................... 19 Capítulo I CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y NATURALEZA JURÍDICA DE LOS ACTIVOS VIRTUALES 1. La difícil conceptuación de los activos virtuales y principales iniciativas para su regulación ........................................................................ 21 1.1. Aproximación al concepto de activo virtual y al criptoactivo ..... 21 1.2. Principales iniciativas para la regulación de los activos virtuales. 36 2. Activos virtuales y tokens: concepto y clasificación ............................. 49 2.1. Concepto .................................................................................... 49 2.2. Clasificación ............................................................................... 53 2.3. Tipologías específicas de activos tokenizados con especial relevancia tributaria ......................................................................... 56 2.3.1. Planteamiento ................................................................. 56 2.3.2. Tokenización de valores participativos ............................ 57 3. Clasificación de los activos virtuales ................................................... 60 3.1. Activos virtuales centralizados o descentralizados ...................... 60 3.1.1. Activos virtuales centralizados ........................................ 60 3.1.1.1. Activos virtuales centralizados por entes privados ..................................................................... 61 3.1.1.2. Activos virtuales centralizados por entes públicos. Bancos Centrales......................................... 63 3.1.1.3. Activos virtuales centralizados por entidades públicas locales, estatales e interestatales ............... 67 3.1.2. Activos virtuales descentralizados ................................... 71 3.2. Activos virtuales convertibles y no convertibles .......................... 72 3.2.1. Activos virtuales convertibles .......................................... 73 3.2.2. Activos virtuales no convertibles ..................................... 73 3.2.3. Activos virtuales híbridos ................................................ 74 4. Naturaleza jurídica de los activos virtuales ......................................... 75 4.1. Planteamiento ............................................................................. 75 4.2. Medio de pago............................................................................ 78 4.2.1. Dinero/moneda ............................................................... 79 4.2.1.1. Dinero ............................................................... 79 4.2.1.2. Moneda de curso legal ....................................... 80
8 Índice 4.2.2. Divisa no tradicional ....................................................... 81 4.2.3. Activo intangible fungible intercambiable pero no individualizable ........................................................................ 83 4.2.4. Activo patrimonial inmaterial ......................................... 83 4.2.5. Inmovilizados intangibles (calificación contable) ............. 85 4.2.6. Híbridos .......................................................................... 87 4.3. Título valor 88 4.4. Activo financiero. Valor mobiliario ............................................. 94 4.4.1. Planteamiento ................................................................. 94 4.4.2. Las emisiones .................................................................. 94 5. Principales problemas en la fiscalidad de los activos virtuales ............. 97 5.1. La problemática de la identificación en las operaciones con activos virtuales 97 5.1.1. Planteamiento ................................................................. 97 5.1.2. La identificación del obligado tributario .......................... 99 5.1.2.1. La identidad digital desde una perspectiva europea ..................................................................... 102 5.1.2.2. La identificación desde una perspectiva internacional ................................................................. 106 5.1.2.3. La identidad como dato previo para la imputación de obligaciones ........................................... 107 5.1.2.4. Algunas propuestas de solución ......................... 114 5.2. El problema del punto de conexión. El nexo territorial ............... 118 5.3. El problema de la valoración de los activos virtuales .................. 130 Capítulo II IMPOSICIÓN DIRECTA Y ACTIVOS VIRTUALES 1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas .................................. 141 1.1. Planteamiento 141 1.2. Rendimientos del trabajo ............................................................ 141 1.3. Rendimientos de capital.............................................................. 147 1.3.1. Planteamiento ................................................................. 147 1.3.2. Rendimientos de capital mobiliario ................................. 147 1.3.3. Rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad ............................... 149 1.3.4. Rendimientos derivados de la cesión a terceros de activos virtuales .......................................................................... 150 1.3.5. Especialidades de valoración ........................................... 151 1.4. Rendimiento de Actividades económicas..................................... 152 1.4.1. Planteamiento ................................................................. 152 1.4.2. El gravamen de la actividad de los mineros, los mining pools y los exchangers ..................................................... 155
9 Índice 1.4.2.2. Bienes afectos a la actividad de minado y de exchanger .............................................................. 162 1.4.2.3. Gastos deducibles .............................................. 164 1.5. Ganancia y pérdida patrimonial ................................................. 165 1.5.1. Planteamiento ................................................................. 165 1.5.2. Imputación temporal de la obligación tributaria ............. 166 1.5.3. Exenciones aplicables sobre la ganancia obtenida por la transmisión de activos virtuales ....................................... 168 1.5.4. ¿Es necesario, en el caso de los activos virtuales, un efectivo intercambio de estos para entender que se ha devengado el impuesto y se han producido ganancias o pérdidas patrimoniales? ................................................................. 169 1.5.5. Determinación del importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales. La cuestión de la valoración. .................... 172 1.5.5.1. Normas generales .............................................. 172 1.5.5.2. Reglas especiales ................................................ 176 1.5.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales no justificadas ......... 178 1.5.7. Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de un activo virtual ¿constituyen renta general o renta del ahorro? ..................................................... 182 2. Impuesto sobre el patrimonio ............................................................. 188 2.1. Planteamiento ............................................................................. 188 2.2. La dificultad de acreditar la titularidad de los activos virtuales ... 189 2.3. El problema de la deslocalización de los activos virtuales ........... 191 2.4. Valoración de los activos virtuales a los efectos del Impuesto sobre el Patrimonio y posibles exenciones aplicables ...................... 193 2.4.1. Valoración ....................................................................... 193 2.4.2. Exenciones aplicables ...................................................... 194 3. Impuesto sobre Sociedades ................................................................. 195 3.1. Planteamiento ............................................................................. 195 3.2. ¿Pueden considerarse los pools de minería como contribuyentes del IS? ......................................................................................... 196 3.3. Contabilización de los activos virtuales ...................................... 199 3.3.1. Planteamiento del problema ............................................ 199 3.3.2. Normas internacionales de contabilidad .......................... 202 3.3.2.1. Planteamiento .................................................... 202 3.3.2.2. CINIIF-IFRIC .................................................... 203 3.3.2.3. IFRS................................................................... 204 3.3.3. Informes de organismos internacionales .......................... 206 3.3.3.1. EBA ................................................................... 206 3.3.4. Soluciones en el Derecho y la jurisprudencia comparadas: Australia, Nueva Zelanda y Francia ................................ 207 3.3.4.1. AASB ................................................................. 207
10 Índice 3.3.4.2. Departamento de Ingresos Internos de la Agencia Tributaria de Nueva Zelanda ....................... 209 3.3.4.3. Tribunal de Commerce de Nanterre ................... 211 3.3.5. Aplicación del Plan General de Contabilidad, con referencia a los criterios de FMI, CNMV, ICAC y de la jurisprudencia española ............................................................... 212 3.3.5.1. FMI 212 3.3.5.2. CNMV .............................................................. 213 3.3.5.3. ICAC ................................................................. 222 3.3.5.4. Tribunal Supremo español ................................. 225 3.3.6. Especial referencia a la valoración de los activos virtuales representativos de inmuebles ........................................... 225 3.4. Ajustes extracontables para la determinación de la base imponible .............................................................................................. 228 3.4.1. Planteamiento del problema ............................................ 228 3.4.2. Transmisiones y adquisiciones gratuitas .......................... 228 3.4.3. Aportaciones de activos virtuales —no dinerarias— en la constitución de sociedades y ampliaciones de capital ....... 229 3.4.4. Tributación del reparto de beneficios cuando estos se realizan mediante la entrega de activos virtuales .................. 230 3.4.4.1. El dividendo se reparte mediante la entrega de activos virtuales ................................................. 231 3.4.4.2. Entrega de activos virtuales en concepto de comisión ................................................................ 231 3.4.4.3. Entrega de activos virtuales en concepto de devolución de aportaciones ................................... 231 3.4.4.4. Entrega de activos virtuales como pago en especie de la cuota de liquidación ............................. 232 3.4.4.5. Transmisión de todo o parte del patrimonio en activos virtuales de una sociedad por efecto de una fusión, absorción o escisión......................... 232 3.4.5. Efectos de la valoración contable de los activos virtuales diferente a la fiscal ........................................................... 232 3.5. Aplicabilidad de la presunción de obtención de rentas a los activos virtuales................................................................................ 233 3.6. Exenciones y deducciones. Especial referencia a la doble imposición ............................................................................................ 234 3.6.1. Planteamiento ................................................................. 234 3.6.2. Régimen de las exenciones .............................................. 235 3.6.3. Régimen de las deducciones para paliar la doble imposición ................................................................................. 236 3.6.3.1. Planteamiento .................................................... 236 3.6.3.2. Deducciones para evitar la doble imposición jurídica internacional ............................................ 237
11 Índice 3.6.3.3. Deducciones por doble imposición económica internacional, respecto a dividendos y participaciones en beneficios ............................................ 241 3.7. Los pagos a cuenta ..................................................................... 242 4. Impuesto sobre la renta de no residentes............................................. 243 4.1. Planteamiento ............................................................................. 243 4.2. El problema del punto de conexión del gravamen de los no residentes en el caso de los activos virtuales: el criterio de territorialidad ........................................................................................... 244 4.2.1. El criterio de territorialidad ............................................. 244 4.2.2. La concurrencia o no de un establecimiento permanente digital y la percepción de activos virtuales ....................... 245 4.2.2.1. El establecimiento permanente digital y el IRNR ................................................................. 245 4.2.2.2. Inexistencia de establecimiento permanente digital ...................................................................... 246 4.3. Rentas obtenidas en territorio español sin la concurrencia de un establecimiento permanente. Especial referencia a la sujeción de los rendimientos obtenidos mediante determinadas operaciones con activos virtuales ................................................................... 246 4.3.1. Rendimientos derivados del capital mobiliario. ............... 247 4.3.1.1. Dividendos ........................................................ 247 4.3.1.2. Intereses ............................................................. 247 4.3.1.3. Rendimientos derivados de ganancias patrimoniales ................................................................. 247 4.4. Exenciones aplicables al IRNR en el caso de operaciones con activos virtuales .......................................................................... 248 4.4.1. Exenciones de rendimientos de capital mobiliario procedentes de la cesión a terceros de criptoactivos y de las ganancias patrimoniales .................................................. 248 4.4.2. Exenciones derivadas de security tokens emitidos o transmitidos por no residentes en territorio español ................ 249 4.4.2.1. Exenciones aplicables a la emisión de security tokens ................................................................ 249 4.4.2.2. Exenciones aplicables a la transmisión de security tokens ............................................................ 249 4.5. Elementos personales conflictivos: el responsable, el retenedor y el representante 250 4.5.1. Responsables ................................................................... 250 4.5.2. Retenedores ..................................................................... 250 4.5.3. Representantes de operadores de criptoactivos no residentes .............................................................................. 251 5. Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales. La problemática del EP en relación con los obligados tributarios no residentes 252
12 Índice 5.1. Planteamiento ............................................................................. 252 5.2. El Establecimiento Permanente en el ámbito digital .................... 254 5.3. El Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales desde la perspectiva internacional ............................................................ 255 5.4. El conflicto en relación con la naturaleza y el objeto................... 257 5.4.1. Planteamiento ................................................................. 257 5.4.2. El difícil encaje del hecho imponible del IDSD en la norma tributaria española .................................................... 259 5.5. Criterio de residencia vs. “presencia virtual significativa” ........... 261 6. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ............................................ 266 6.1. Planteamiento ............................................................................. 266 6.2. Los obligados tributarios ............................................................ 267 6.2.1. Contribuyentes por obligación personal 268 6.2.2. Contribuyentes por obligación real ................................. 268 6.3. Devengo ..................................................................................... 271 6.4. La base imponible....................................................................... 273 6.4.1. Transmisiones de activos virtuales mortis causa .............. 273 6.4.2. Transmisiones de activos virtuales “inter vivos” a título gratuito ........................................................................... 275 6.5. Las normas especiales: usufructos y otras instituciones ............... 276 7. Impuesto sobre Actividades Económicas ............................................. 277 7.1. Planteamiento ............................................................................. 277 7.2. La actividad de minado en el caso del IAE .................................. 277 7.3. La actividad de los exchangers en el caso del IAE ....................... 278 Capítulo
IMPOSICIÓN INDIRECTA
ACTIVOS VIRTUALES 1. Impuesto sobre el Valor Añadido ........................................................ 279 1.1. Planteamiento ............................................................................. 279 1.2. Ámbito territorial de aplicación .................................................. 280 1.3. Hecho imponible ........................................................................ 285 1.3.1. Entregas de activos virtuales ............................................ 286 1.3.1.1. Minado .............................................................. 287 1.3.1.2. Operaciones de los exchangers como comisionistas 288 1.3.1.3. Transmisión de NFT’s ........................................ 288 1.3.2. La cualidad de empresario o profesional ......................... 289 1.4. No sujeción, exención y deducción ............................................. 290 1.4.1. No sujeción ..................................................................... 290 1.4.2. Exención ......................................................................... 291 1.4.2.1. Transmisión de los activos virtuales, cuando estos no tienen ninguna finalidad distinta de la de ser un medio de pago ......................................... 292
III
Y
13 Índice 1.4.2.2. Las operaciones de los exchangers ..................... 293 1.5. La base imponible....................................................................... 294 1.6. Reglas de localización ................................................................. 295 1.6.1. La dificultad en la localización de las operaciones digitales .................................................................................... 295 1.6.2. Operaciones internacionales. Especial referencia a las operaciones con tokens 297 1.6.2.1. Tokens Fungibles ............................................... 297 1.6.2.2. Tokens No Fungibles (NFT’s) ............................ 300 1.6.3. Reglas de localización de los activos virtuales, como servicios electrónicos ........................................................... 303 1.6.3.1. Localización de la operación .............................. 303 1.6.3.2. Localización de los adquirientes ........................ 305 2. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados ............................................................................................ 307 2.1. Planteamiento ............................................................................. 307 2.2. La modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ............ 308 2.2.1. Ámbito espacial de aplicación ......................................... 308 2.2.2. Hecho imponible ............................................................. 309 2.2.2.1. Transmisiones equiparadas por el legislador ...... 310 2.2.2.2. Excesos de adjudicación .................................... 311 2.2.2.3. Expedientes de dominio, actas de notoriedad y certificaciones inscribibles .................................. 312 2.2.2.4. Constitución de derechos reales ......................... 312 2.2.3. Base imponible ................................................................ 314 2.3. La modalidad de Actos Jurídicos Documentados ........................ 316 2.3.1. Operaciones Societarias ................................................... 316 2.3.2. Actos Jurídicos Documentados. Documentos notariales y mercantiles ...................................................................... 317 2.3.2.1. Documentos notariales ...................................... 317 2.3.2.2. Documentos mercantiles 318 CONCLUSIONES.................................................................................... 321 GLOSARIO ............................................................................................. 329 BIBLIOGRAFÍA & WEBGRAFÍA ............................................................ 341 FUENTES ................................................................................................ 353
ABREVIATURAS Y SIGLAS
ACCID Asociación Catalana de Contabilidad y Dirección
AEAT Agencia Estatal de la Administración Tributaria
AII Acuerdo de Intercambio de Información
ALBA Alianza Bolivariana para los Pueblos de Nuestra América - Tratado de Comercio de los Pueblos
AMLD Anti-Money Laundering Directives
AVN Activos virtuales nativos
AVF Activos virtuales que representen instrumentos financieros
AVIH Activos virtuales híbridos
BCE Banco Central Europeo
BEPS Base Erosion and Profits Shifting
BPI Banco de Pagos Internacionales
B2B Transacciones Business to Business
B2C Operaciones Business to Consumer
CBDC Central Bank Digital Currency
CDI Convenio de Doble Imposición
CE Comisión Europea
CEPAL Comisión Económica para Latinoamérica y el Caribe
CINIIF Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera
COVID-19 Coronavirus disease 2019”
CPMI Comité de Pagos e Infraestructuras de Mercado
CNMV Comisión Nacional del Mercado de Valores
CMR Convention relative au contrat de transport international de Marchandise par Route
DDF Departamento Federal de Finanzas de la Confederación Suiza
DGT Dirección General de Tributos
DLT Distributed Ledger Technologies
EBA European Bank Authority
eIDAS Electronic IDentification, Authentication and trust Services
EM Estado Miembro
EPD Establecimiento Permanente Digital
ESMA European Securities and Markets Authority
FEM Foro Económico Mundial
FIFO First in, first out
FMI Fondo Monetario Internacional
GAFI Grupo de Acción Financiera Internacional
GEFED Grupo de Expertos sobre la Fiscalidad de la Economía Digital
GIGO Garbage In, Garbage Out
GSC Global stablecoin
IAE Impuesto sobre Actividades Económicas
ICAC Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
IDU Identidad Digital Única y Universal
IDSD Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales
IEF Instituto de Estudios Fiscales
IFRIC International Financial Reporting Standards Committee
IP Impuesto sobre el Patrimonio
IP Internet Protocol
IRNR Impuesto sobre la Renta de No Residentes
IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
IS Impuesto sobre Sociedades
ISyD Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
ITPyAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
IVA Impuesto sobre el Valor Añadido
LCCH Ley Cambiaria y del Cheque
LGT Ley General Tributaria
LIP Ley del Impuesto sobre el Patrimonio
LIRPF Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
LIS Ley sobre el Impuesto de Sociedades
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Tributación 4.0: los criptoactivos
LISD Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
LIVA Ley del Impuesto Sobre el Valor Añadido
LIIC Ley de Instituciones de Inversión Colectiva
LMV Ley de Mercado de Valores
LSC Ley de Sociedades de Capital
LSSI Ley de Servicios de la Sociedad de la Información
LTE (4G) Long Term Evolution (Cuarta Generación)
MCC Marco Conceptual de la Contabilidad
MiCA Propuesta de Reglamento del Parlamento Europeo y del Consejo sobre los Mercados de Criptoactivos, por el que se reforma la Directiva (EU) 2019/1937, COM/2020/593 final.
MiFID II Markets in Financial Instruments Directive II
MUDE Mercado Único Digital
NFT Tokens no fungibles
NIE Número de Identificación de Extranjeros
NIF Número de Identificación Fiscal
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
NRV Normas de Registro y Valoración
OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
OCU Oficina de Consumidores y Usuarios
ODF Observatorio de la Digitalización Financiera
ONIF Oficina Nacional de Investigación del Fraude
ONU Organización de las Naciones Unidas
OPV Oferta Pública de Valores
PDS Presencia digital significativa
PGC Plan General Contable
PVS Presencia Virtual Significativa
PWC Price Whaterhouse Cooper
P2P Peer to Peer
STO Security Token Offerings
SUCRE Sistema Unitario de Compensación Regional de Pagos
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TAI Territorio de Aplicación del Impuesto
TCE Tratado de la Comunidad Europea
TFUE Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea
TFR Reglamento de Transferencia de Fondos
TIC Tecnologías de la Información y la Comunicación
TJUE Tribunal de Justicia de la Unión Europea
TRLITPAJD Texto Refundido de la Ley reguladora del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
TRLRHL Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
TVA Taxe Sur la Valor Ajoutée
UE Unión Europea
VAT Value Added Tax
WEF World Economic Forum
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INTRODUCCIÓN
Los criptoactivos son el elemento esencial de la revolución industrial 4.0 y han venido a ocupar su espacio en la economía mundial expandiendo su influencia en la web3 y la web5.
Las potencias mundiales se reposicionan para abordar esta nueva situación en la que se extiende la producción y uso de los criptoactivos desde la iniciativa privada, desde la iniciativa pública y desde las iniciativas anónimas que usan DLT en sistemas como bitcoin.
En este sentido, se reclama una regulación global para los criptoactivos y por ello en esta monografía nos interesa abordar los obstáculos legales dedicándonos exclusivamente a la faceta fiscal con el afán de conseguir un análisis profundo del estado actual de nuestro sistema tributario en relación con los criptoactivos ya que en 2023 se exigirá la presentación de las primeras declaraciones sobre estos activos virtuales a quienes tengan ganancias obtenidas a consecuencia de operaciones con criptomonedas exclusivamente o sumadas a otros rendimientos que superen los 1.000 euros en conjunto durante el ejercicio fiscal, o pérdidas de más de 500 euros.
Los rendimientos por criptomonedas no declarados se regularizan como cualquier otra renta no declarada. “Presentando una declaración complementaria del año en el que debieron haberse declarado. Si se presenta voluntariamente, no hay sanciones, sino solo recargos e intereses de demora”, informa la AEAT.
Se hace cada vez más complejo conocer las implicaciones fiscales de las operaciones realizadas con este tipo de activos digitales en tanto que los textos que analizan dichas implicaciones son parciales o sesgados por el tipo de operaciones o por el tipo de criptoactivos analizados.
En este sentido, pretendemos ofrecer una visión total y sistematizada de la tributación de los criptoactivos abordando los diversos tipos de operaciones combinadas con los diversos tipos de criptoactivos.
Debemos tener presente que desde 1995, la economía digital ha crecido y se ha expandido de forma generalizada ante todo por los elementos del ahorro, la agilización en las operaciones y la privacidad
en muchas de ellas. Internet ha conseguido crear una economía en la que lo físico trasciende a su símbolo digital creando bienes incorpóreos, definidos por la normativa fiscal como “prestaciones de servicios” por su carencia de fisicidad, dotados de valor por sí mismos y transferibles sin salir de la propia red.
Como podremos observar, la digitalización de la economía no se ha visto acompañada de una adaptación normativa adecuada por diversos motivos entre ellos la confrontación del lento proceder legislativo comunitario y nacional con la audaz y veloz evolución de la criptoeconomía que amplia y varía constantemente sus capacidades con mejoras e hibridaciones de los sistemas que sustentan a los criptoactivos permitiendo el crecimiento de su mercado y la mejora en su distribución trascendiendo fronteras y normativas.
La capacidad dinamizadora del sector financiero que poseen los criptoactivos verdaderamente no podrán alcanzar su pleno potencial hasta que no se regulen de forma adecuada mitigando a su vez los altos riesgos a los que se somete tanto el inversor minorista como los estados cuyos presupuestos se ven mermado por la ausencia de los ingresos relativos a la recaudación de las operaciones del 4.0.
La ineficacia actual de la regulación tributaria sobre este tipo de activos, más allá de lo anecdótico de su existencia, se centra ante todo en la mutación constante de estos, de sus funciones y de su naturaleza jurídica. Ello conlleva no sólo una inseguridad jurídica considerable sino también la pérdida del crédito tributario exigido indebidamente o no exigido.
En consecuencia, es necesario profundizar en cada parte del sistema tributario sometiéndolo a prueba en cada una de las normas principales considerando su aplicabilidad en el caso de los criptoactivos. Se pretende, por lo tanto, detectar las fortalezas y las flaquezas del sistema tributario español de forma integral.
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