Page 1


DELITOS E INFRACCIONES CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA Director y Coordinador:

EMILIO OCTAVIO DE TOLEDO Y UBIETO Autores:

EMILIO OCTAVIO DE TOLEDO Y UBIETO SUSANA HUERTA TOCILDO MIGUEL ÁNGEL MARTÍNEZ LAGO IGNACIO AYALA GÓMEZ MIGUEL ÁNGEL IGLESIAS RÍO JOSÉ MANUEL ALMUDÍ CID ANDRÉS DELGADO GIL MARTA VERDESOTO GÓMEZ

tirant lo b anch Valencia, 2009


Copyright ® 2009 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

© EMILIO OCTAVIO DE TOLEDO Y UBIETO (Dtor. y Coord.), y otros

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es DEPOSITO LEGAL: V - 4657 - 2009 I.S.B.N.: 978 - 84 - 9876 - 717 - 9 IMPRIME: GUADA IMPRESORES, S.L.. MAQUETA: PMc Media, S.L. Si tiene alguna queja o sugerencia envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia por favor lea en www.tirant.net/politicas.htm nuestro Procedimiento de quejas.


En el presente trabajo intervienen gran parte de los componentes del Grupo de Investigación 940656 de la Universidad Complutense de Madrid, dedicado a “Estudios sobre la prevención y lucha contra el fraude fiscal”, aprobado por resolución de 10 de abril de 2008 de la Comisión de Investigación de dicha Universidad, evaluado positivamente por el Comité de Evaluación de Grupos de Investigación de la propia UCM, de acuerdo con el informe emitido el 14 de enero de 2009 por la Agencia Nacional de Evaluación y Prospectiva del Ministerio de Ciencia e Innovación, con arreglo a la resolución de 16 de abril de 2009 de la Vicerrectora de Investigación y Política Científica de la misma Universidad, con duración desde 1 de enero de 2009 hasta 31 de diciembre de 2010.


ÍNDICE Abreviaturas ………………………………………………………………………………

17

Capítulo Primero ANTECEDENTES LEGISLATIVOS DE LOS «DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA» Por IGNACIO AYALA GÓMEZ I. Introducción. La percepción y análisis del fraude fiscal …………… II. El Código penal de 1822 …………………………………………………… III. Ley penal sobre delitos de fraude contra la Real Hacienda (RD 8 may. 1830). El Proyecto de Código Penal de 12 de agosto de 1834. Los códigos de 1848 y 1850. El Real Decreto de 20 de junio de 1852 sobre Jurisdicción de Hacienda y Represión del Contrabando y Defraudación ……………………………………………………………………… IV. Del Código penal de 1870 a la Ley de Medidas Urgentes de Reforma Fiscal 50/1977, de 14 de noviembre ……………………………………… V. Los Proyectos de Código Penal. La Ley Orgánica 2/1985, de 29 de abril ……………………………………………………………………………… VI. La Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre. El Código penal de 1995 ………………………………………………………………………………

23 29

32 37 53 59

Capítulo Segundo LOS OBJETOS DE PROTECCIÓN EN LOS DELITOS CONTRA LAS HACIENDAS PÚBLICAS Por EMILIO OCTAVIO DE TOLEDO Y UBIETO I. Introducción …………………………………………………………………… II. El modo de determinar los objetos de protección a los que se refieren los «delitos contra la Hacienda Pública» ………………………… III. El artículo 31 de la Constitución y los bienes jurídicos protegidos con la incriminación de los «delitos contra la Hacienda Pública» … IV. Los «delitos contra la Hacienda Pública» relativos a los ingresos tributarios y el patrimonio de las haciendas públicas como objeto de protección…………………………………………………………………… V. La obtención de los recursos públicos «tributarios» como objeto de tutela penal …………………………………………………………………… VI. El derecho de crédito tributario de las haciendas públicas como bien jurídico y los deberes tributarios de lealtad hacia el Estado … VII. El bien jurídico protegido con las incriminaciones contenidas en los artículos 310 y 305 del Código penal. Configuración de los respectivos delitos en consideración a los bienes jurídicos ……………

63 65 68

72 75 79

82


10

Índice

VIII. Los «delitos contra la Hacienda Pública» relativos al gasto. El fraude de subvenciones: bienes jurídicos, sujeto pasivo, resultado valorativo y caracterización de los tipos con arreglo al bien jurídico …

90

Capítulo Tercero LOS «DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA» RELATIVOS A LOS INGRESOS TRIBUTARIOS: EL LLAMADO «DELITO FISCAL» DEL ARTÍCULO 305 DEL CÓDIGO PENAL Por IGNACIO AYALA GÓMEZ I. El delito fiscal como «norma penal en blanco». El presupuesto de la tipicidad: la relación jurídico-tributaria……………………………… II. El concepto de defraudación tributaria. Análisis de las conductas típicas …………………………………………………………………………… 1. Introducción ………………………………………………………………… 2. El verbo rector de las conductas: “defraudar” ………………………… 2.1. Los antecedentes del debate ……………………………………… 2.2. El estado del debate: teorías del engaño vs. teorías de la infracción de deber ………………………………………………………… 2.3. Teoría del engaño limitada y crisis de las teorías del “error”. La ocultación de las bases tributarias o de los elementos necesarios para cuantificar la deuda y su idoneidad para impedir o dificultar la liquidación como elemento de referencia de la tipicidad ……………………………………………………………… 2.4. Naturaleza jurídica ………………………………………………… III. Defraudación y conductas típicas. La resolución de posibles problemas de interpretación …………………………………………………… 1. “Defraudar” por acción y por omisión. La falta de presentación de las declaraciones tributarias como modalidad de ocultación ……… 2. Defraudar “obteniendo indebidamente devoluciones” ……………… 3. Defraudar “cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta de retribuciones en especie” ………………………

97 102 102 104 105 108

113 133 142 142 149 156

Capítulo Cuarto DOS CUESTIONES CONSTITUCIONALES RELACIONADAS CON EL DELITO FISCAL: SU DISTINCIÓN DEL FRAUDE DE LEY TRIBUTARIA Y EL MOMENTO DE SU PRESCRIPCIÓN Por SUSANA HUERTA TOCILDO I. Introducción …………………………………………………………………… II. Fraude de ley tributaria y delito fiscal …………………………………… 1. Las cuestiones a debate en la STC 120/2005 …………………………… 1.1. Los puntos de partida ……………………………………………… 1.2. La pretendidamente necesaria relación de continuidad entre la infracción tributaria y el delito fiscal …………………………… 2. El fraude de ley tributaria como variante del fraude de ley …………

167 169 169 169 169 173


11

Índice

III. Prescripción de la deuda tributaria y prescripción del delito fiscal 1. Doctrina favorable al acortamiento a cuatro años del plazo de prescripción del delito fiscal …………………………………………………… 2. La tesis mayoritariamente defendida por la jurisprudencia de la Sala Segunda del Tribunal Supremo y por algunos autores respecto del mantenimiento en cinco años del plazo de prescripción del delito fiscal ………………………………………………………………………… 3. La cuestión del plazo de prescripción del delito fiscal desde el punto de vista del Tribunal Constitucional …………………………………… 4. Toma de postura ……………………………………………………………

178 178

182 188 191

Capítulo Quinto LOS «DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA» RELATIVOS A LOS INGRESOS TRIBUTARIOS: EL LLAMADO «DELITO CONTABLE» DEL ARTÍCULO 310 DEL CÓDIGO PENAL Por EMILIO OCTAVIO DE TOLEDO Y UBIETO (I, II y III) y ANDRÉS DELGADO GIL (IV y V) I. Introducción …………………………………………………………………… II. Tipos contenidos en el artículo 310 del Código penal. Rechazo de las opiniones favorables a considerar que su párrafo último contiene condiciones objetivas de punibilidad ………………………………… III. Otras características comunes a todas las modalidades delictivas contenidas en el artículo 310 del Código penal: sujeto activo y causa de exclusión de la pena ………………………………………………… IV. Análisis de los tipos delictivos contenidos en el artículo 310 del Código penal …………………………………………………………………… V. Infracción tributaria contable y delito contable. El concurso de normas entre el artículo 310 y el delito fiscal del artículo 305 del Código penal …………………………………………………………………………

195

197

200 205

210

Capítulo Sexto LOS «DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA» RELATIVOS AL GASTO: LOS «FRAUDES DE SUBVENCIONES» DEL ARTÍCULO 308 DEL CODIGO PENAL Por EMILIO OCTAVIO DE TOLEDO Y UBIETO (I y II.1-4) y ANDRÉS DELGADO GIL (II.5-6 y III) I. Introducción …………………………………………………………………… II. Los tipos del apartado 1 del artículo 308 del Código penal ………… 1. La conducta (subjetiva y objetiva) y su resultado material. Consumación y tentativa ……………………………………………………………… 2. Sujetos activos, autoría y participación ………………………………… 3. Los medios para realizar la conducta …………………………………… 4. Los objetos de la conducta ……………………………………………… 5. La cuantía del beneficio financiero obtenido …………………………

215 218 218 223 228 232 240


12

Índice

6. La relación del fraude de subvenciones con la estafa ………………… III. El tipo del apartado 2 del artículo 308 del Código penal: la llamada «malversación de subvenciones» ………………………………………… 1. Cuestiones generales ……………………………………………………… 2. Sobre la denominación “malversación de subvenciones” y la relación de este delito con los de malversación de los artículos 432 y siguientes del Código penal: el bien jurídico genéricamente protegido en estos últimos y su correcta ubicación sistemática …………………… 3. Sujetos, autoría y participación ………………………………………… 4. La conducta típica y su objeto. Tentativa y consumación ……………

243 248 248

250 255 257

Capítulo Séptimo LAS CLÁUSULAS DE REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA Y RELATIVAS A LAS SUBVENCIONES DE LOS ARTS. 305.4 Y 308.4 DEL CÓDIGO PENAL Por MIGUEL ÁNGEL IGESIAS RÍO I. Consideraciones previas en torno a su justificación ………………… II. Algunas cuestiones acerca de su constitucionalidad ………………… 1. El respeto al principio de igualdad de trato …………………………… 2. El derecho fundamental a no declararse culpable …………………… III. Naturaleza jurídica …………………………………………………………… IV. Fundamento jurídico ………………………………………………………… V. Requisitos estructurales de la exención de pena por regularización ……………………………………………………………………………… VI. Causas de bloqueo del levantamiento de la pena …………………… VII. Síntesis conclusiva ……………………………………………………………

265 276 276 278 281 286 294 306 315

Capítulo Octavo LAS INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA. DISPOSICIONES GENERALES Y PRINCIPIOS INFORMADORES Por MIGUEL ÁNGEL MARTÍNEZ LAGO I. El régimen sancionador tributario ……………………………………… 1. Fuentes normativas ………………………………………………………… 2. Principales características del régimen sancionador tributario …… II. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria …… 1. Principios de legalidad y tipicidad ……………………………………… 1.1. Reserva relativa de ley en materia de infracciones y sanciones tributarias …………………………………………………………… 1.2. Exigencias que depara el principio de tipicidad ……………… 1.3. Prohibición de aplicación analógica «in malam partem»……… 2. Principio de retroactividad favorable ……………………………………

319 319 321 323 325 326 330 334 335


13

Índice

3. El principio de responsabilidad ………………………………………… 3.1. Responsabilidad subjetiva ………………………………………… 3.2. Circunstancias eximentes de la responsabilidad por infracciones ……………………………………………………………………… 3.3. Responsables de las infracciones. Sujetos infractores ………… 3.4. Responsables de las sanciones …………………………………… 4. Principio de no concurrencia …………………………………………… 4.1. Derecho a la no reiteración de procedimientos sancionadores 4.2. Concurso de circunstancias graduatorias de la sanción y de calificación de la infracción…………………………………………… 4.3. Concursos de infracciones tributarias …………………………… 5. Principio de proporcionalidad …………………………………………… III. Clasificación y calificación de las infracciones tributarias ………… 1. La clasificación tripartita de las infracciones ………………………… 2. Calificación unitaria de la infracción …………………………………… 3. Circunstancias determinantes de la calificación de las infracciones materiales …………………………………………………………………… 3.1. Ocultación de datos ………………………………………………… 3.2. Medios fraudulentos ………………………………………………… IV. Las sanciones tributarias …………………………………………………… 1. Naturaleza de las sanciones tributarias. Su distinción de la deuda tributaria …………………………………………………………………… 2. Clasificación de las sanciones tributarias ……………………………… 3. Graduación de sanciones ………………………………………………… 3.1. Comisión repetida de infracciones tributarias ………………… 3.2. Perjuicio económico para la Hacienda Pública ………………… 3.3. Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación ……………………………………………………… 3.4. Acuerdo o conformidad del interesado ………………………… 4. Extinción de la responsabilidad por infracciones ……………………

339 339 342 345 347 351 352 354 356 358 362 362 366 368 368 370 372 372 373 374 376 377 378 379 385

Capítulo Noveno EL SISTEMA DE INFRACCIONES Y SANCIONES DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA Por MARTA VERDESOTO GÓMEZ I. Introducción …………………………………………………………………… II. Infracciones tributarias que causan perjuicio económico ………… 1. Omisión de ingresos tributarios que debieran resultar de una autoliquidación …………………………………………………………………… 1.1. Conductas infractoras ……………………………………………… 1.2. Calificación de la infracción ……………………………………… 1.3. Base de la sanción …………………………………………………… 1.4. Sanción pecuniaria ………………………………………………… 2. Incumplimiento de la obligación de presentar de forma completa y correcta las declaraciones o documentos necesarios para que la Administración pueda liquidar el tributo …………………………………

389 393 394 394 400 402 403

404


14

Índice

2.1. Conducta infractora ………………………………………………… 2.2. Calificación de la infracción ……………………………………… 2.3. Base de la sanción y sanción pecuniaria ………………………… 3. Infracción por obtención indebida de devoluciones tributarias …… 3.1. Conducta infractora ………………………………………………… 3.2. Calificación de la infracción ……………………………………… 3.3. Base de la sanción y sanción pecuniaria ………………………… III. Infracciones tributarias que preparan el perjuicio económico …… 1. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales ……………………………………………… 2. Improcedente determinación o acreditación de partidas positivas, negativas o créditos tributarios aparentes ……………………………… 3. Imputación incorrecta o falta de imputación de bases o cuotas por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas …… IV. Infracciones de deberes relacionados con la aplicación de los tributos ………………………………………………………………………………… 1. Infracciones del deber de presentar declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones y contestaciones a requerimientos administrativos …………………………………………………………………………… 2. Infracciones contables y registrales …………………………………… 3. Incumplimiento de los deberes de facturación o documentación … 4. Infracción del deber de utilizar el número de identificación fiscal y otros números o códigos ………………………………………………… 5. Infracción por obstrucción de las actuaciones administrativas …… 6. Infracciones entre los sujetos obligados en las obligaciones tributarias a cuenta …………………………………………………………………

404 404 405 406 406 406 407 407 408 409 410 411

412 415 416 418 419 420

Capítulo Décimo EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA Por JOSÉ MANUEL ALMUDÍ CID I. Introducción …………………………………………………………………… II. La exigencia de un procedimiento sancionador en materia tributaria ………………………………………………………………………………… 1. El principio de legalidad procedimental ……………………………… 2. La traslación de los principios formales del procedimiento penal al ámbito sancionador: remisión …………………………………………… 3. La imposición de sanciones tributarias a través de un procedimiento autónomo …………………………………………………………………… 4. Efectos derivados de la inobservancia del procedimiento sancionador …………………………………………………………………………… 4.1. La invalidez sobrevenida de las sanciones impuestas ………… 4.2. ¿Cabe subsanar los vicios procedimentales en un ulterior procedimiento revisor o jurisdiccional? ……………………………… 4.3. La ejecución de las resoluciones y sentencias que declaran la nulidad del acuerdo de imposición de sanción: incidencia procedimental de los vicios formales y materiales …………………

423 424 424 426 427 431 431 436

439


Índice

4.4. La ejecución de las resoluciones y sentencias que declaran la nulidad de la liquidación: incidencia en el ámbito sancionador III. Marco normativo ……………………………………………………………… 1. La regulación del procedimiento sancionador por la Ley General Tributaria y su normativa reglamentaria de desarrollo ………………… 2. Extensión de la regulación del procedimiento sancionador prevista en la Ley General Tributaria al ámbito autonómico y local ………… IV. Tramitación separada del procedimiento sancionador ……………… 1. Iniciación del procedimiento …………………………………………… 1.1. Órgano competente para el inicio ………………………………… 1.2. Plazo para el inicio del procedimiento …………………………… 1.3. Número de procedimientos a iniciar …………………………… 1.4. El acto de inicio del procedimiento sancionador ……………… 2. Instrucción del procedimiento …………………………………………… 2.1. Traslación al expediente sancionador de los datos obtenidos por la Administración en los procedimientos de aplicación de los tributos: el derecho a la no autoinculpación ……………… 2.2. La prueba de los hechos constitutivos de la infracción: el principio de presunción de inocencia ………………………………… 2.3. Determinación y calificación jurídica de la conducta infractora ……………………………………………………………………… 2.4. Trámite de audiencia ……………………………………………… 2.5. Adopción de medidas cautelares ………………………………… 3. Finalización del procedimiento ………………………………………… 3.1. Resolución …………………………………………………………… 3.1.1. Modalidades: expresa o tácita ……………………………… 3.1.2. Conformidad o disconformidad del presunto infractor a la propuesta de resolución sancionadora: efectos procedimentales …………………………………………………… 3.1.3. Conformidad o disconformidad del presunto infractor a la propuesta de resolución en los procedimientos de aplicación de los tributos: incidencia en la cuantificación de la sanción ……………………………………………………… 3.1.4. Conformidad o disconformidad del presunto infractor a la propuesta de resolución en el procedimiento sancionador: nula incidencia en la cuantificación de la sanción 3.1.5. Contenido del acto de resolución del procedimiento sancionador ……………………………………………………… 3.2. Caducidad …………………………………………………………… 3.3. Crisis procedimentales ……………………………………………… 3.3.1. Fallecimiento del sujeto infractor ………………………… 3.3.2. Anulación de la liquidación de la que trae causa el procedimiento sancionador ……………………………………… 4. Tramitación abreviada …………………………………………………… V. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador ……………… 1. Renuncia al procedimiento sancionador separado …………………… 1.1. Plazos ………………………………………………………………… 1.1.1. Procedimiento para la aplicación de los tributos ……… 1.1.2. Ejercicio de la renuncia en el procedimiento de inspección ……………………………………………………………

15

441 443 443 444 447 447 447 449 453 454 459

460 467 470 472 474 474 475 475

476

478

480 482 485 487 487 488 488 490 490 491 491 492


16

Índice

1.1.3. Cómputo de los plazos ……………………………………… 1.2. Irrevocabilidad de la renuncia …………………………………… 1.3. Normativa aplicable y duración del procedimiento …………… 2. Actas con acuerdo ………………………………………………………… 2.1. Presupuesto de las actas con acuerdo e incidencia en el ámbito sancionador …………………………………………………………… 2.2. Inicio del procedimiento a través de la extensión del acta con acuerdo………………………………………………………………… 2.3. Instrucción: inexistencia de la misma …………………………… 2.4. Finalización: la suscripción del acta con acuerdo ……………… VI. Especialidades procedimentales ………………………………………… 1. Procedimiento para la imposición de sanciones no pecuniarias …… 1.1. Objeto del procedimiento ………………………………………… 1.2. Iniciación ……………………………………………………………… 1.3. Instrucción …………………………………………………………… 1.4. Resolución …………………………………………………………… 2. Concurrencia del procedimiento sancionador tributario con un procedimiento penal …………………………………………………………… 2.1. Actuaciones relativas al delito previsto en el artículo 305 del Código Penal ………………………………………………………… 2.1.1. Suspensión del procedimiento sancionador y, en su caso, del procedimiento de aplicación de los tributos ………… 2.1.2. Remisión de las actuaciones y del “informe preceptivo” 2.1.3. Instrucción: competencias del destinatario de las actuaciones y del informe ………………………………………… 2.1.4. El traslado de las actuaciones al ámbito penal ………… 2.1.5. El retorno de las actuaciones del ámbito penal a la esfera administrativa ………………………………………………… 2.2. Actuaciones relativas a otros delitos contra la Hacienda Pública ……………………………………………………………………… VII. La impugnación de las sanciones tributarias ………………………… 1. Vía administrativa ………………………………………………………… 1.1. La “suspensión” de la ejecutividad de las sanciones …………… 1.2. Inexigibilidad de intereses de demora …………………………… 1.3. Pérdida de la reducción de las sanciones ………………………… 2. Vía contenciosa-administrativa ………………………………………… 2.1. La doctrina del Tribunal Supremo: retorno a la ejecutividad de las sanciones ………………………………………………………… 2.2. La posición de la Audiencia Nacional y del TSJ de Cataluña: extensión de la “suspensión” de la ejecución de la sanción al proceso contencioso-administrativo ………………………………

492 492 493 496

Bibliografía citada ………………………………………………………………………

523

Apéndice de Legislación …………………………………………………………………

553

496 497 498 499 500 500 500 501 503 503 504 506 506 507 509 510 511 514 514 514 515 517 518 518 518

520


ABREVIATURAS A(A) A(A)AN A(A)AP AC Acep(s.) AcA AcP ADPCP AEAT AJA AJCI AJT AN AO AP Ap.(s.) A(A)TC A(A)TS Art. BGH BICAM BOC BOE BVerfG C(C)A(A) Cap. CC CE Cit.(s.) Col. Coord.(s.) COM CPCr CP Cf. CREDF CT CtaT Disp(s).

Auto(s) Auto(s) de la Audiencia Nacional Auto(s) de la Audiencia Provincial Aranzadi Civil Acepción(es) Actualidad Administrativa Actualidad Penal Anuario de Derecho Penal y Ciencias Penales Agencia Estatal de Administración Tributaria Actualidad Jurídica Aranzadi Auto del Juzgado Central de Instrucción de la Audiencia Nacional Aranzadi Jurisprudencia Tributaria Audiencia Nacional Abgabenordnung Audiencia provincial Apartado(s) Auto(s) del Tribunal Constitucional Auto(s) del Tribunal Supremo Artículo Bundesgerichtshof Boletín del Ilustre Colegio de Abogados de Madrid Boletín Oficial de las Cortes Boletín Oficial del Estado Bundesverfassungsgericht Comunidad(es) Autónoma(s) Capítulo Código Civil Constitución Española Citada(s), Citado(s) Columna Coordinador(es) Comunicación de la Comisión al Consejo, al Parlamento Europeo y al Comité Económico y Social Europeo Cuadernos de Política Criminal Código penal Confróntese Civitas. Revista Española de Derecho Financiero Crónica Tributaria Carta Tributaria Disposicición(es)


18 Disp. Ad. Disp. Fin. Disp. Trans. DJ DNI DO DP DRAE DStR DStZ DTIEF Dtor.(s.) Eco. Ed. ed.(es.) E de M EF Etc. € F(F)J(J) F(F)D(D) FGE FMM GF HPE IAE IBI I.f. Inc.(s.) I.p. I.RDLJ IRPF IS ISD ITE IVA IVTM JCI JP JTA LDGC LECrim LGP Lgs.

Abreviaturas

Disposición Adicional Disposición Final Disposición Transitoria Documentación Jurídica Documento Nacional de Identidad Diario Oficial de la Unión Europea Derecho penal Diccionario de la Lengua Española. Real Academia Española Deutsches Steuerrechts Deutsche Steuer-Zeitung Documentos de Trabajo. Instituto de Estudios Fiscales Director(es) Económico Editorial edición, editor(es) Exposición de Motivos Estudios Financieros. Revista de Contabilidad y Tributación Etcétera Euro(s) Fundamento(s) Jurídico(s) Fundamento(s) de Derecho Fiscalía General del Estado Fiscal Mes a Mes Gaceta fiscal Hacienda Pública Española. Revista de Economía Pública Impuesto de Actividades Económicas Impuesto de Bienes Inmuebles Al final (de la pg.) Inciso(s) Al principio (de la pg.) Impuestos. Revista de Doctrina, Legislación y Jurisprudencia Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto de Sociedades Impuesto de Sucesiones y Donaciones Impuesto sobre el Tráfico de Empresas Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica Juzgado Central de Instrucción de la Audiencia Nacional Juzgado de lo Penal Jurisprudencia Tributaria Aranzadi Ley de Derechos y Garantías de los Contribuyentes Ley de Enjuiciamiento Criminal Ley General Presupuestaria Legislativo


Abreviaturas

LGSb LGT Lib. LIRPF LIS LJCA LL LLP LO LODLEE LORC LRJPAC N(N.) NIF NJW NStZ Núm.(s.) Ob.(s.) OLAF OLG p.(p.) PANCP & Párr. PE P. ej. PG Pág.(s.) PIB PJ QF RAP RCT RD RDFHP RDP RDPCr RdPP REDF Ref.(s.) Reg.

19 Ley General de Subvenciones Ley General Tributaria Libro Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Ley del Impuesto sobre Sociedades Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa La Ley La Ley Penal Ley Orgánica Ley Orgánica sobre Derechos y Libertades de los Extranjeros en España Ley Orgánica de Represión del Contrabando Ley de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común Nota(s.) a pié de pg. Número de Identificación Fiscal Neue Juristische Wochenschrift Neue Zeitschrift für Strafrecht Número(s) Obra(s) Office Européen de Lutte Anti-Fraude Oberlandesgericht página(s) Propuesta de Anteproyecto del Nuevo Código Penal Parágrafo Párrafo Parte Especial Por ejemplo Parte General Página(s) Producto Interior Bruto Poder Judicial Quincena Fiscal. Revista de Actualidad Fiscal Revista de Administración Pública Revista de Contabilidad y Tributación Real Decreto Revista de Derecho Financiero y de Hacienda Pública Revista de Derecho Penal Revista de Derecho Penal y Criminología Revista de Derecho y Proceso Penal Revista Española de Derecho Financiero Referencia(s) Reglamento


20 RFDUCM RGDA RGIT RGLJ RGPGI RGR RGRST RGRVA RIDPP RIDT RIF RJC RO RP RPCP RPEPS RRVA RTEAC RTL RTT S.(S.) S(S)AN S(S)AP Sec.(s.) Sg.(s.) Sic. Ss. StBp STEDH S(S)TC StPO S(S)TS S(S)TSJ S(s)V(v) T. TC TEAC TEDH TF Trans. Trad. TRLIS

Abreviaturas

Revista de la Facultad de Derecho de la Universidad Complutense de Madrid Revista General de Derecho Administrativo Reglamento General de la Inspección de los Tributos. Revista General de Legislación y Jurisprudencia Reglamento General de los Procedimientos de Gestión e Inspección Reglamento General de Recaudación Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario Reglamento General de Revisión en Vía Administrativa Rivista Italiana di Diritto e Procedura Penale Revista Iberoamericana de Derecho Tributario Revista de Información Fiscal Revista Jurídica de Cataluña Real Orden Revista Penal Revista Peruana de Ciencias Penales Reglamento del Procedimiento para el Ejercicio de la Potestad Sancionadora Reglamento de Revisión en Vía Administrativa Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central Revista Técnico Laboral Revista Técnica Tributaria Siglo(s) Sentencia(s) de la Audiencia Nacional Sentencia(s) de la Audiencia Provincial Sección(es) Siguiente(s) Palabra(s) textual(es) Siguientes Die steuerliche Betriebsprüfung Sentencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos Sentencia(s) del Tribunal Constitucional Strafprozessordnung Sentencia(s) del Tribunal Supremo Sentencia(s) del Tribunal Superior de Justicia Bajo la(s) voz (voces) Tomo Tribunal Constitucional Tribunal Económico-Administrativo Central Tribunal Europeo de Derechos Humanos Tribuna Fiscal Transitoria Traducción Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades


21

Abreviaturas

Tít. Tmb. TOL TS TSJ UE Últ.(s.) V. Vol. VV. AA. Wistra

Título También Base de datos Tirant on line (jurisprudencia) Tribunal Supremo Tribunal Superior de Justicia Unión Europea Ultima(s), último(s) Véase Volumen Varios Autores Wistra: Zeitschrift für Wirtschafts- und Steuerstrafrecht


1_9788498767179  

EMILIO OCTAVIO DE TOLEDO Y UBIETO Valencia, 2009 Director y Coordinador: Autores: tirant lo b anch Si tiene alguna queja o sugerencia envíen...