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EL CIERRE CONTABLE Y FISCAL DEL EJERCICIO 2012 Director

PEDRO MUD VALERO Autores

SERGIO BLANES FERNANDO BORRÁS LUIS CARUANA ALEJANDRO HERRAIZ NICOMEDES LÓPEZ SERGIO MARÍ ALICIA MATEOS

PEDRO MUD DAVID PASTOR FERNANDO POLO LEOPOLDO PONS NICOLÁS SÁNCHEZ JOANA SANCHO

Valencia, 2013


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JUAN LÓPEZ MARTÍNEZ – JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA Consejo cientíico:

JUAN LÓPEZ MARTÍNEZ Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

ANTONIA AGULLÓ AGÜERO Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

© Leopoldo Pons Albentosa y otros

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráicas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es DEPÓSITO LEGAL: V-391-2013 I.S.B.N.: 978-84-9033-761-5 MAQUETA: PMc Media Si tiene alguna queja o sugerencia envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia por favor lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.


Índice general Título I INTRODUCCIÓN Y NOVEDADES PARA EL EJERCICIO 2012 Capítulo 1 INTRODUCCIÓN AL CIERRE FISCAL Y CONTABLE DE 2012 CAPÍTULO 2 ASPECTOS NOVEDOSOS A NIVEL TRIBUTARIO INTRODUCIDOS EN EL AÑO 2012 CON TRANSCENDENCIA EN EL CIERRE DEL EJERCICIO 2.1.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES .................................................................................. 2.1.1. EXENCIONES .......................................................................................................... 2.1.1.1. Exención parcial rentas de la transmisión de determinados inmuebles ............................................................................................................... 2.1.1.2. Exención reestructuración del sector ferroviario................................ 2.1.2. BASE IMPONIBLE................................................................................................... 2.1.2.1. Libertad de amortización pendiente de aplicar .................................. 2.1.2.2. Coeficientes de corrección monetaria .................................................. 2.1.2.3. Amortización fiscal del fondo de comercio financiero ..................... 2.1.2.4. Gastos no deducibles ................................................................................ 2.1.2.5. Limitación en la deducibilidad de los gastos financieros .................. 2.1.2.6. Exención para evitar la doble imposición económica internacional ................................................................................................................. 2.1.2.7. Deducción del fondo de comercio ........................................................ 2.1.2.8. Deducción del inmovilizado intangible con vida útil indefinida ... 2.1.3. DEDUCCIONES EN LA CUOTA ..................................................................... 2.1.3.1. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas ...... 2.1.3.2. Deducción por los gastos para habituar a los empleados en la utilización de nuevas tecnologías .................................................................. 2.1.3.3. Deducción por creación de empleo ...................................................... 2.1.3.4. Normas comunes a las deducciones para incentivar determinadas actividades .................................................................................................. 2.1.4. GESTIÓN DEL IMPUESTO E INGRESOS A CUENTA ........................... 2.1.4.1. Régimen general de los pagos fraccionados ......................................... 2.1.4.2. Cálculo del pago fraccionado ................................................................. 2.1.4.3. Novedades a partir del 15 de julio de 2012 ......................................... 2.1.4.4. Retenciones e ingresos a cuenta ............................................................. 2.1.4.5. Porcentajes de retención e ingreso a cuenta ......................................... 2.1.4.6. Retenciones e ingresos a cuenta en instituciones de inversión colectiva ...........................................................................................................

49 49 49 50 51 51 55 58 59 60 64 67 68 69 69 70 73 75 78 78 79 80 83 84 85


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Índice general

2.1.4.7.

2.2.

2.3.

Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presunción de obtención de rentas ............................................................................. 2.1.5. REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES ................................................. 2.1.5.1. Deducción régimen especial de fusiones.............................................. 2.1.5.2. Régimen fiscal de los fondos de activos bancarios y de sus partícipes................................................................................................................. 2.1.5.3. Operaciones de aportación de activos a sociedades para la gestión de activos..................................................................................................... 2.1.5.4. Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera 2.1.5.5. Agrupaciones de interés económico españolas ................................... 2.1.5.6. Declaración tributaria especial ............................................................... 2.1.5.7. Empresas de reducida dimensión .......................................................... IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS ............................ 2.2.1. LEGISLACIÓN ESTATAL Y AUTONÓMICA DEL IRPF ........................ 2.2.2. GRAVAMEN COMPLEMENTARIO DEL IRPF ........................................... 2.2.3. EXENCIONES .......................................................................................................... 2.2.3.1. Exención parcial rentas de la transmisión de determinados inmuebles ............................................................................................................... 2.1.3.2. Exención de las indemnizaciones por despidos .................................. 2.2.3.3. Dación en pago de la vivienda ................................................................ 2.2.4. RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS............................ 2.2.4.1. Estimación objetiva .................................................................................. 2.2.4.2. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo ................................................................................................................ 2.2.4.3. Gastos en inversiones en nuevas tecnologías ....................................... 2.2.4.4. Reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo ........................................... 2.2.4.5. Deducción del fondo de comercio ........................................................ 2.2.4.6. Deducción del inmovilizado intangible con vida útil indefinida ... 2.2.4.7. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo ................................................................................................................ 2.2.5. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES ......................................... 2.2.5.1. Coeficientes de actualización de valor de adquisición ...................... 2.2.5.2. Ganancias patrimoniales no justificadas .............................................. 2.2.6. GESTIÓN DEL IMPUESTO E INGRESOS A CUENTA ........................... 2.2.6.1. Retenciones a cuenta ................................................................................ 2.2.6.2. Retenciones a cuenta a partir del 1 de septiembre de 2012.............. 2.2.6.3. Supresión compensación por deducción adquisición vivienda habitual ............................................................................................................ 2.2.6.4. Borrador de declaración del IRPF ......................................................... 2.2.7. REGÍMENES ESPECIALES .................................................................................. 2.2.7.1. Régimen fiscal de los partícipes en los fondos de activos bancarios ................................................................................................................ 2.2.7.2. Declaración tributaria especial ............................................................... IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES ........................................... 2.3.1. EXENCIONES .......................................................................................................... 2.3.1.1. Rentas exentas............................................................................................

86 87 87 88 90 91 93 94 97 101 101 103 104 104 105 106 108 108 112 113 113 116 117 118 119 119 121 122 122 125 128 128 129 129 131 134 134 134


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Índice general

2.3.1.2.

2.4. 2.5.

Exención parcial rentas de la transmisión de determinados inmuebles ............................................................................................................... 2.3.2. TIPO DE GRAVAMEN ........................................................................................... 2.3.3. REGÍMENES ESPECIALES .................................................................................. 2.3.3.1. Régimen fiscal de los partícipes en los fondos de activos bancarios ................................................................................................................ 2.3.3.2. Declaración tributaria especial ............................................................... IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO........................................................................... TRIBUTOS LOCALES ........................................................................................................... 2.5.1. RELEVANCIA DEL VALOR CATASTRAL .................................................... 2.5.2. ACTUALIZACIÓN DE LOS VALORES CATASTRALES ........................ 2.5.3. TIPOS DE GRAVAMEN DEL IBI ....................................................................... 2.5.4. OTROS TRIBUTOS LOCALES.......................................................................... 2.5.4.1. Impuesto sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana .................................................................................................... 2.5.4.2. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.................... 2.5.4.3. Tasas por prestación de servicios o realización de actividades .........

137 138 139 139 140 144 145 145 147 148 150 150 151 152

Título II Aspectos contables y fiscales del cierre del ejercicio. La determinación del resultado CAPÍTULO 3 INTRODUCCIÓN. MARCO CONCEPTUAL 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6.

CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL ............................................................................ REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES.................................................................................................................................... PRINCIPIOS CONTABLES ................................................................................................. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES .............................................................. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES .............................................................. CRITERIOS DE VALORACIÓN........................................................................................ 3.6.1. COSTE HISTÓRICO O COSTE ........................................................................ 3.6.2. VALOR RAZONABLE............................................................................................ 3.6.3. VALOR NETO REALIZABLE.............................................................................. 3.6.4. VALOR ACTUAL ..................................................................................................... 3.6.5. VALOR EN USO ....................................................................................................... 3.6.6. COSTES DE VENTA ............................................................................................... 3.6.7. COSTE AMORTIZADO ....................................................................................... 3.6.8. COSTES DE TRANSACCIÓN ATRIBUIBLES A UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO ............................................................................................... 3.6.9. VALOR CONTABLE O EN LIBROS ................................................................. 3.6.10. VALOR RESIDUAL .................................................................................................

159 161 161 164 165 166 166 167 168 168 169 170 170 171 172 173


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Índice general

CAPÍTULO 4 INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS 4.1.

4.2.

ASPECTOS CONTABLES .................................................................................................... 4.1.1. INTRODUCIÓN ..................................................................................................... 4.1.2. INMOVILIZADO MATERIAL ........................................................................... 4.1.2.1. Valoración inicial ...................................................................................... 4.1.2.1.1. Compra ................................................................................. 4.1.2.1.2. Permuta ................................................................................. 4.1.2.1.3. Construcción o fabricación propia.................................. 4.1.2.1.4. Arrendamiento financiero................................................. 4.1.2.2. Valoración posterior ................................................................................. 4.1.2.2.1. Renovación, ampliación o mejora ................................... 4.1.2.2.2. Cambios en las estimaciones de los costes por desmantelamiento ............................................................................. 4.1.2.2.3. Grandes reparaciones ......................................................... 4.1.2.2.4. Revalorizaciones .................................................................. 4.1.2.3. Amortizaciones ......................................................................................... 4.1.2.3.1. Métodos de amortización.................................................. A) Amortización técnica lineal o de cuotas constantes .................................................................................... B) Amortización técnica funcional ............................... C) Método de cuotas decrecientes ................................. D) Método de cuotas crecientes...................................... E) Porcentaje constante sobre la cantidad pendiente de amortización ............................................................ 4.1.2.3.2. Especificidades en la amortización .................................. 4.1.2.3.3. Cambios en la amortización ............................................. 4.1.2.4. Deterioro de valor ..................................................................................... 4.1.2.5. Baja del inmovilizado material ............................................................... 4.1.2.5.1. Enajenación .......................................................................... 4.1.2.5.2. Por su disposición por otra vía ......................................... 4.1.2.5.3. Cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos............................ 4.1.3. INVERSIONES INMOBILIARIAS .................................................................... ASPECTOS FISCALES ........................................................................................................... 4.2.1. REGLA GENERAL DE VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A ACTIVIDADES ECONÓMICAS .......... 4.2.2. REGLAS ESPECIALES ........................................................................................... 4.2.2.1. Transmisiones o adquisiciones a título lucrativo ................................ 4.2.2.1.1. Transmitente ........................................................................ 4.2.2.1.2. Adquirente............................................................................ 4.2.2.2. Aportaciones no dinerarias a sociedades .............................................. 4.2.2.3. Disolución de sociedades ........................................................................ 4.2.2.4. Separación de socios ................................................................................. 4.2.2.5. Reparto de la prima de emisión y distribución de beneficios ..........

177 177 178 179 182 183 186 187 187 188 189 193 196 196 197 197 198 198 198 199 199 202 206 214 215 219 220 222 223 223 224 224 224 225 227 232 234 236


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Índice general

4.2.2.6.

4.2.3.

4.2.4.

4.2.5.

Fusión, absorción y escisión total o parcial .......................................... 4.2.2.6.1. La operación societaria tributa por el Régimen general ............................................................................................ 4.2.2.6.2. La operación societaria se acoge al régimen especial del Capítulo VIII del Título VII del TRLIS................. 4.2.2.7. Permutas y canjes ...................................................................................... 4.2.2.8. Coeficientes correctores .......................................................................... 4.2.2.9. Efectos de la sustitución del VC por el VM ........................................ 4.2.2.10. Supuestos especiales ................................................................................. AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS .......................................................................................................... 4.2.3.1. Normas comunes....................................................................................... 4.2.3.1.1. Efectividad ............................................................................ 4.2.3.1.2. Base de amortización .......................................................... 4.2.3.1.3. Individualidad...................................................................... 4.2.3.1.4. Inicio y periodo de la amortización ................................. 4.2.3.1.5. Desarrollo del proceso de amortización ......................... 4.2.3.2. Método de tablas de amortización ........................................................ 4.2.3.2.1. Funcionamiento .................................................................. 4.2.3.2.2. Turnos de trabajo (Tt)........................................................ 4.2.3.2.3. Bienes usados ....................................................................... 4.2.3.3. Amortización según porcentaje constante .......................................... 4.2.3.4. Amortización según números dígitos ................................................... 4.2.3.5. Planes de amortización ............................................................................ 4.2.3.6. Prueba de la depreciación efectiva ......................................................... 4.2.3.7. Leasing, lease-back .................................................................................... 4.2.3.8. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero (artículo 115 TRLIS).............................................................. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN, AMORTIZACIÓN ACELERADA .................................................................................................................................. 4.2.4.1. Régimen general ........................................................................................ 4.2.4.2. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo fijo material. Disposición adicional undécima del TRLIS............................ 4.2.4.3. Empresas de reducida dimensión .......................................................... 4.2.4.3.1. Libertad de amortización con creación de empleo (artículo 109 TRLIS) .............................................................. 4.2.4.3.2. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor........................................................................................ 4.2.4.3.3. Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible ..................................................... 4.2.4.3.4. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión ............................................................................ DETERIORO DEL VALOR .................................................................................. 4.2.5.1. Regulación.................................................................................................. 4.2.5.2. Reversión Regla especial (artículo 19.6 LIS) ......................................

237 237 238 238 240 244 245 246 246 246 246 246 247 248 250 250 250 251 251 252 252 253 253 254 258 258 259 261 262 262 263 263 264 264 264


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Índice general

CAPÍTULO 5 INMOVILIZADO INTANGIBLE 5.1.

5.2.

ASPECTOS CONTABLES .................................................................................................... 5.1.1. CONCEPTO .............................................................................................................. 5.1.1.1. Clases de activos intangibles ................................................................... 5.1.1.2. Valoración inicial ...................................................................................... 5.1.1.3. Valoración posterior ................................................................................. 5.1.1.3.1. Amortización de activos intangibles ............................... 5.1.1.3.2. Deterioro de activos intangibles....................................... 5.1.2. Investigación y desarrollo ........................................................................................... 5.1.3. Propiedad industrial .................................................................................................... 5.1.4. FONDO DE COMERCIO..................................................................................... 5.1.5. DERECHOS DE TRASPASO ............................................................................... 5.1.6. APLICACIONES INFORMÁTICAS................................................................. 5.1.7. OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES ................................................ 5.1.7.1. Derechos de emisión de gases de efecto invernadero......................... 5.1.7.1.1. Valoración inicial................................................................. 5.1.7.1.2. Valoración posterior ........................................................... ASPECTOS FISCALES ........................................................................................................... 5.2.1. AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE .................... 5.2.1.1. Amortización del inmovilizado intangible de vida útil definida..... 5.2.1.2. Gasto fiscal por deterioro del valor del Inmovilizado intangible con vida útil indefinida ............................................................................ 5.2.2. TRATAMIENTO DEL FONDO DE COMERCIO ...................................... 5.2.1.1 Régimen general ........................................................................................ 5.2.2.2. El Fondo de comercio financiero ........................................................... 5.2.2.2.1. Gasto fiscal del Fondo de Comercio Financiero de valores extranjeros ................................................................... 5.2.2.3. El Fondo de Comercio en operaciones de reestructuración empresarial ............................................................................................................. 5.2.2.3.1. Breve referencia al artículo 89 del TRLIS...................... 5.2.2.4. El Fondo de comercio de consolidación............................................... 5.2.3. INVESTIGACIÓN, DESARROLLO E INNOVACIÓN TECNOLÓGICA: INCENTIVOS FISCALES ...................................................................... 5.2.3.1. Introducción .............................................................................................. 5.2.3.2. Libertad de amortización ........................................................................ 5.2.3.3. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles ...................................................................................................... 5.2.3.4. Deducción en la cuota por actividades de I +D e Innovación tecnológica ....................................................................................................... 5.2.3.4.1. Evolución normativa .......................................................... 5.2.3.4.2. Delimitación de los conceptos ......................................... A) Investigación y Desarrollo .......................................... B) Innovación tecnológica............................................... C) Delimitación negativa de I+D+Innovación Tecnológica ..........................................................................

269 269 270 272 275 275 277 278 279 284 289 290 292 293 293 294 294 294 294 295 297 297 301 302 303 305 308 309 309 309 309 316 317 317 318 318 319


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Índice general

5.2.3.4.3. 5.2.3.4.4.

5.2.3.4.5.

Interpretación y aplicación de las deducciones ............. Cuantificación del incentivo............................................. A) Base de la deducción por I+D ................................... B) Importe de la deducción ............................................. C) Base de la deducción de innovación tecnológica... D) Importe de la deducción ............................................. Aplicación del incentivo fiscal ..........................................

320 320 320 321 322 323 323

CAPÍTULO 6 ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA 6.1.

6.2.

ASPECTOS CONTABLES .................................................................................................... 6.1.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 6.1.2. DEFINICIÓN ............................................................................................................ 6.1.3. REGISTRO Y VALORACIÓN ............................................................................. 6.1.3.1. Activos no corrientes ................................................................................ 6.1.3.2. Grupos enajenables ................................................................................... 6.1.4. CORRECCIONES VALORATIVAS .................................................................. 6.1.4.1. Activos no corrientes ................................................................................ 6.1.4.2. Grupos enajenables ................................................................................... 6.1.5. Baja.................................................................................................................................. 6.1.5.1. Incumplimiento de los requisitos establecidos ................................... 6.1.5.2. Enajenación ................................................................................................ 6.1.6. INFORMACIÓN A SUMINISTRAR EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES ............................................................................................ 6.1.6.1. Memoria normal ....................................................................................... 6.1.6.2. Memoria abreviada, PGC – PYME y microempresas ...................... ASPECTOS FISCALES ........................................................................................................... 6.2.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 6.2.2. INCIDENCIA EN EL CÁLCULO DE LA CORRECCIÓN MONETARIA (ART. 15.9 TRLIS)............................................................................................ 6.2.3. INCIDENCIA EN LA DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN (ART. 42 TRLIS)........................................................................................................................... 6.2.4. INCIDENCIA EN RELACIÓN A LA ACELERACIÓN DE AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS ADQUIRIDOS COMO CONSECUENCIA DE LA REINVERSIÓN. (ART. 113 TRLIS) ...........................................

327 327 327 328 328 332 335 335 338 338 338 340 344 344 345 345 345 347 351 355

CAPÍTULO 7 ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR 7.1.

ASPECTOS CONTABLES .................................................................................................... 7.1.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 7.1.2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO................................................................ 7.1.2.1. Definición ..................................................................................................

359 359 359 359


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7.2.

Índice general

7.1.2.2. Contabilidad del arrendatario ................................................................ 7.1.2.3. Contabilidad del arrendador .................................................................. 7.1.3. ARRENDAMIENTO OPERATIVO .................................................................. 7.1.3.1. Definición .................................................................................................. 7.1.3.2. Contabilidad del arrendatario ................................................................ 7.1.3.3. Contabilidad del arrendador .................................................................. 7.1.4. VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR ....... 7.1.5. ARRENDAMIENTOS DE TERRENOS Y EDIFICIOS .............................. 7.1.6. INFORMACIÓN A SUMINISTRAR EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES ............................................................................................ 7.1.6.1. Memoria normal ....................................................................................... 7.1.6.2. Memoria abreviada ................................................................................... 7.1.6.3. Memoria PGC – PYME ......................................................................... 7.1.6.4. Memoria de microempresas .................................................................... ASPECTOS FISCALES ........................................................................................................... 7.2.1. ARRENDAMIENTO OPERATIVO .................................................................. 7.2.2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO................................................................ 7.2.3. RÉGIMEN ESPECIAL DE DETERMINADOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (ARTÍCULO 115) .......................... 7.2.4. RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS ............................................................

360 375 380 380 380 383 384 388 388 388 391 392 392 393 393 403 406 408

CAPÍTULO 8 INSTRUMENTOS FINANCIEROS 8.1.

ASPECTOS CONTABLES .................................................................................................... 8.1.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 8.1.2. ACTIVOS FINANCIEROS ................................................................................... 8.1.2.1. Préstamos y partidas a cobrar ................................................................. 8.1.2.1.1. Valoración inicial................................................................. 8.1.2.1.2. Valoración posterior ........................................................... 8.1.2.1.3. Deterioro de valor ............................................................... 8.1.2.2. Inversiones mantenidas hasta vencimiento.......................................... 8.1.2.2.1. Valoración inicial................................................................. 8.1.2.2.2. Valoración posterior ........................................................... 8.1.2.2.3. Deterioro .............................................................................. 8.1.2.3. Activos financieros mantenidos para negociar ................................... 8.1.2.3.1. Valoración inicial................................................................. 8.1.2.3.2. Valoración posterior ........................................................... 8.1.2.4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias ............................................................... 8.1.2.4.1. Valoración inicial................................................................. 8.1.2.4.2. Valoración posterior ........................................................... 8.1.2.5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas...................................................................................................... 8.1.2.5.1. Valoración inicial................................................................. 8.1.2.5.2. Valoración posterior ...........................................................

413 413 415 418 419 420 423 431 432 432 432 447 447 448 452 453 453 453 455 456


15

Índice general

8.1.2.5.3. Deterioro de valor ............................................................... Activos financieros disponibles para la venta ...................................... 8.1.2.6.1. Valoración inicial................................................................. 8.1.2.6.2. Valoración posterior ........................................................... 8.1.2.6.3. Deterioro de valor ............................................................... 8.1.2.7. Reclasificación de activos financieros ................................................... 8.1.2.7.1. Valoración de los activos financieros que se reclasifiquen ....................................................................................... 8.1.3. PASIVOS FINANCIEROS ..................................................................................... 8.1.3.1. Débitos y partidas a pagar ....................................................................... 8.1.3.1.1. Valoración inicial................................................................. 8.1.3.1.2. Valoración posterior ........................................................... 8.1.3.1.3. Préstamos con subvención del tipo de interés ............... 8.1.3.2. Pasivos financieros mantenidos para negociar .................................... 8.1.3.2.1. Valoración inicial................................................................. 8.1.3.2.2. Valoración posterior ........................................................... 8.1.3.3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias ............................................................... 8.1.3.3.1. Valoración inicial................................................................. 8.1.3.3.2. Valoración posterior ........................................................... 8.1.3.4. Baja de pasivos financieros ...................................................................... 8.1.4. INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO ......................................... 8.1.4.1. Definición .................................................................................................. ASPECTOS FISCALES ........................................................................................................... 8.2.1. INTRODUCCIÓN: REGLA GENERAL DE VALORACIÓN ................ 8.2.2. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉDITOS DERIVADAS DE POSIBLES INSOLVENCIAS ................................................................................ 8.2.2.1. Regulación en el Impuesto sobre sociedades ....................................... 8.2.2.2. Regulación en el IVA ............................................................................... 8.2.2.2.1. Deudores concursados ....................................................... 8.2.2.2.2. Otras insolvencias ............................................................... 8.2.2.2.3. Reglas comunes ................................................................... 8.2.3. INSOLVENCIAS ENTRE ENTIDADES VINCULADAS ......................... 8.2.3.1. Regulación en el Impuesto sobre sociedades ....................................... 8.2.3.2. Regulación en el IVA ............................................................................... 8.2.4. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE ENTIDADES FINANCIERAS...... 8.2.5. PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS ......................................................................................................... 8.2.5.1. Participaciones en el capital de entidades con cotización ................. 8.2.5.1.1. Criterio general.................................................................... 8.2.5.1.2. Participaciones en entidades del Grupo, Multigrupo o Asociadas (GMA) ............................................................... 8.2.5.2. Participaciones en el capital de entidades sin cotización .................. 8.2.5.2.1. Criterio general.................................................................... 8.2.5.2.2. Participaciones en entidades del GMA .......................... 8.2.5.3. Valores representativos de deuda ........................................................... 8.2.5.3.1. Admitidos a cotización ...................................................... 8.1.2.6.

8.2.

456 467 468 468 469 477 478 487 488 489 489 507 507 508 508 508 509 509 509 520 520 521 521 522 522 525 525 526 527 534 534 535 537 539 539 539 539 540 540 542 547 547


16

Índice general

8.2.6.

A) Cómputo ....................................................................... B) Exclusiones .................................................................... 8.2.5.3.2. No admitidos a cotización................................................. DEDUCIBILIDAD FISCAL DEL FONDO DE COMERCIO FINANCIERO DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES NO RESIDENTES (ARTÍCULO 12.5 TRLIS) ............................................................................

547 547 548 556

CAPÍTULO 9 EXISTENCIAS 9.1.

9.2.

ASPECTOS CONTABLES .................................................................................................... 9.1.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 9.1.2. VALORACIÓN INICIAL ...................................................................................... 9.1.2.1. Precio de adquisición ............................................................................... 9.1.2.2. Coste de producción ................................................................................ 9.1.2.3. Métodos de asignación de valor ............................................................. 9.1.2.3.1. Método del Precio Medio Ponderado ............................ 9.1.2.3.2. Método de la Primera Entrada – Primera Salida .......... 9.1.2.4. Existencias por prestación de servicios ................................................. 9.1.3. VALORACIÓN POSTERIOR.............................................................................. 9.1.4. MOVIMIENTOS CONTABLES ......................................................................... 9.1.5. EJEMPLOS PRÁCTICOS ...................................................................................... ASPECTOS FISCALES ........................................................................................................... 9.2.1. VALORACIÓN ......................................................................................................... 9.2.1.1. Utilización del valor razonable............................................................... 9.2.1.2. Controversias en la calificación como inmovilizado o como circulante ............................................................................................................. 9.2.2. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR .................................................. 9.2.3. ASPECTOS FORMALES. INVENTARIOS EXTRACONTABLES ....... 9.2.4. OPERACIONES SOCIETARIAS REALIZADAS UTILIZANDO EXISTENCIAS ..........................................................................................................

561 561 561 562 563 563 564 565 567 569 570 572 578 578 579 579 580 583 589

CAPÍTULO 10 MONEDA EXTRANJERA 10.1. ASPECTOS CONTABLES .................................................................................................... 10.1.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 10.1.2. VALORACIÓN INICIAL DE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA................................................................................................... 10.1.3. VALORACIÓN POSTERIOR DE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA ............................................................................................ 10.1.3.1. Partidas monetarias .................................................................................. 10.1.3.2. Partidas no monetarias ............................................................................ 10.1.4. CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN ..................................................................................................... 10.1.5. EJEMPLOS PRÁCTICOS ......................................................................................

595 595 596 597 597 597 598 600


Índice general

17

10.2. ASPECTOS FISCALES ........................................................................................................... 10.2.1. NEUTRALIDAD DE LA NORMA FISCAL ................................................... 10.2.2. EJEMPLOS PRÁCTICOS ......................................................................................

615 615 617

CAPÍTULO 11 INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS 11.1. ASPECTOS CONTABLES .................................................................................................... 11.1.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 11.1.2. INGRESOS POR VENTAS .................................................................................... 11.1.3. INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS........................................ 11.1.4. EJEMPLOS PRÁCTICOS ...................................................................................... 11.2. ASPECTOS FISCALES ........................................................................................................... 11.2.1. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ........... 11.2.1.1. Introducción .............................................................................................. 11.2.1.2. Imputación temporal de ingresos y de gastos ...................................... 11.2.1.2.1. Régimen general (artículo 19.1 TRLIS) ........................ 11.2.1.2.2. Criterios distintos (artículo 19.2 TRLIS)...................... 11.2.1.3. Principio de inscripción contable .......................................................... 11.2.1.3.1. Regla general ....................................................................... 11.2.1.3.2. Discrepancias entre los criterios contables y los fiscales ............................................................................................ 11.2.1.4. Operaciones a plazos o con precio aplazado ....................................... 11.2.2. INGRESOS EXENTOS........................................................................................... 11.2.2.1. Introducción .............................................................................................. 11.2.2.1.1. Entidades totalmente exentas (artículo 9.1 TRLIS).... 11.2.2.1.2. Entidades parcialmente exentas (artículo 9.2 del TRLIS), cuyo régimen se regula en la Ley 49/2002........... 11.2.2.1.3. Entidades parcialmente exentas (artículo 9.3 del TRLIS) que no están acogidas a la ley del Mecenazgo (ley 49/2002), las cuales tributan de acuerdo con el Régimen especial de las entidades parcialmente exentas, regulado en el Título 7º Capítulo XV (artículos 120 a 122) del TRLIS ................................................................... 11.2.2.2. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (Artículo 23 LIS) ..................................................................... 11.2.2.3. Exenciones por determinados ingresos procedentes del extranjero (artículos 21 y 22 TRLIS)....................................................................... 11.2.2.4. Régimen especial de las E.T.V.E. ............................................................

629 629 629 631 632 636 636 636 637 637 638 640 640 640 642 645 645 645 646

649 650 651 659

CAPÍTULO 12 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 12.1. ASPECTOS CONTABLES .................................................................................................... 12.1.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 12.1.2. VALORACIÓN Y REGISTRO CONTABLE ..................................................

663 663 665


18

Índice general

12.1.3. PROVISIONES INCLUIDAS EN EL PGC ...................................................... 12.1.3.1. Provisión para impuestos......................................................................... 12.1.3.2. Provisión para otras responsabilidades ................................................. 12.1.3.3. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ........................................................................................................ 12.1.3.4. Provisión para actuaciones medioambientales ................................... 12.1.3.5. Provisión por operaciones comerciales ................................................. 12.1.3.5.1. Provisión por contratos onerosos .................................... 12.1.3.5.2. Provisión para otras operaciones comerciales ............... 12.1.4. EJEMPLOS PRÁCTICOS ...................................................................................... 12.2. ASPECTOS FISCALES ........................................................................................................... 12.2.1. Provisiones que no tienen el carácter de gasto fiscalmente deducible............... 12.2.2. PROVISIÓN PARA IMPUESTOS ...................................................................... 12.2.3. PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDADES ................................................ 12.2.4. PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES ............ 12.2.5. PROVISIONES POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO Y REHABILITACIÓN .................................................................................................................. 12.2.6. PROVISIONES POR GARANTÍAS Y DEVOLUCIONES DE VENTAS ................................................................................................................................. 12.2.7. PROVISIONES TÉCNICAS .................................................................................

666 666 667 668 668 669 669 670 670 674 675 678 680 681 683 684 688

CAPÍTULO 13 PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO 13.1. ASPECTOS CONTABLES .................................................................................................... 13.1.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 13.1.2. RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE APORTACIÓN DEFINIDA .................................................................................................................................. 13.1.3. RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACIÓN DEFINIDA .................................................................................................................................. 13.1.4. Información a divulgar en la Memoria ................................................. 13.2. ASPECTOS FISCALES ........................................................................................................... 13.2.1. REFERENCIAS EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES ........................... 13.2.2. REFERENCIAS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS .......................................................................................................

691 691 692 694 705 707 707 709

CAPÍTULO 14 TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO 14.1. ASPECTOS CONTABLES .................................................................................................... 14.1.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 14.1.2. CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO EN LAS TRANSACCIONES BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NETO ................

713 713 716


19

Índice general

14.1.3. VALORACIÓN EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS SUMINISTRADOS POR TERCEROS AJENOS AL PERSONAL DE LA EMPRESA ............................................................................................................. 14.1.4 VALORACIÓN EN LA ADQUISICIÓN DE SERVICIOS SUMINISTRADOS POR EL PROPIO PERSONAL DE LA EMPRESA ................... 14.1.5. INFORMACIÓN A SUMINISTRAR EN LA MEMORIA......................... 14.2. ASPECTOS FISCALES ........................................................................................................... 14.2.1. REFERENCIAS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS ....................................................................................................... 14.2.1.1. Aplicación del porcentaje de reducción del 40 por 100 ................... 14.2.1.2. Rentas en especie ....................................................................................... 14.2.2. REFERENCIAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ................... 14.2.2.1. Provisiones para retribuciones a largo plazo al personal ................... 14.2.2.2. Operaciones con acciones propias.........................................................

718 722 728 730 730 731 732 734 734 734

CAPÍTULO 15 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS 15.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 15.2. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS OTORGADOS POR TERCEROS DISTINTOS A LOS SOCIOS O PROPIETARIOS....................................... 15.2.1. DEFINICIÓN ............................................................................................................ 15.2.2. VALORACIÓN ......................................................................................................... 15.2.3. CRITERIOS DE IMPUTACIÓN A RESULTADOS .................................... 15.2.4. EJEMPLOS PRÁCTICOS ...................................................................................... 15.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS OTORGADOS POR SOCIOS O PROPIETARIOS....................................................................................................... 15.4. ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS ................................................................................................................................... 15.4.1. TRANSMISIONES LUCRATIVAS .................................................................... 15.4.2. REGLA ESPECIAL DEL ARTÍCULO 15 ......................................................... 15.4.3. SUBVENCIONES ..................................................................................................... 15.4.4. IMPUTACIÓN TEMPORAL............................................................................... 15.5. ESTIMACIÓN DE RENTAS ................................................................................................ 15.6. DONATIVOS Y LIBERALIDADES ...................................................................................

737 737 737 738 738 742 767 767 767 768 771 773 773 775

CAPÍTULO 16 CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES 16.1. 16.2. 16.3. 16.4. 16.5.

INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. CAMBIOS DE CRITERIOS CONTABLES .................................................................... ERRORES (DE EJERCICIOS ANTERIORES)............................................................... IMPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIÓN RETROACTIVA ...................... CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES ................................................

779 781 786 793 794


20

Índice general

16.6. ASPECTOS TRIBUTARIOS DERIVADOS DE LA APLICACIÓN DE LA NRV 22ª DEL P.G.C. ................................................................................................................. 16.6.1. INCORPORACIONES QUE DETERMINAN EL RECONOCIMIENTO DE MAYORES RESULTADOS EN EJERCICIOS PRECEDENTES....................................................................................................................... 16.6.2. INCORPORACIONES QUE SUPONEN RECONOCER MINORACIONES EN LOS RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES ....

799 800 804

CAPÍTULO 17 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO 17.1. ASPECTOS CONTABLES .................................................................................................... 17.1.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 17.1.2. DELIMITANDO LA VENTANA DE HECHOS POSTERIORES .......... 17.1.3. HECHOS POSTERIORES QUE PONGAN DE MANIFIESTO CONDICIONES QUE YA EXISTÍAN AL CIERRE DEL EJERCICIO............ 17.1.4. HECHOS POSTERIORES QUE PONGAN DE MANIFIESTO CONDICIONES QUE NO EXISTÍAN AL CIERRE DEL EJERCICIO .......... 17.1.5. HECHOS POSTERIORES RELACIONADOS CON EL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO ...................................................... 17.2. ASPECTOS FISCALES ........................................................................................................... 17.2.1. REFERENCIAS DE LA NORMATIVA REGULADORA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES A LA CONTABILIDAD ...................... 17.2.1.1. Determinación de la base imponible .................................................... 17.2.1.2. Indicación en la memoria de las cuentas anuales del cambio de método de amortización ............................................................................... 17.2.1.3. Desarrollo del artículo 19.3 de la LIS, en materia de amortizaciones ................................................................................................................ 17.2.1.4. Regulación de las pérdidas por deterioro del valor de participaciones en el capital .......................................................................................... 17.2.1.5. Deducción del Fondo de comercio y de los Intangibles de vida útil indefinida.................................................................................................... 17.2.1.6. Impuesto sobre Sociedades ..................................................................... 17.2.1.7. Regla general de valoración de los elementos patrimoniales............ 17.2.1.8. Prohibición de revalorizaciones contables ........................................... 17.2.1.9. Valor normal de mercado ........................................................................ 17.2.1.10. Inscripción contable ................................................................................. 17.2.1.11. Libertad de amortización ........................................................................ 17.2.1.12. Discrepancias en la imputación temporal ............................................ 17.2.1.13. Operaciones a plazo o con precio aplazado ......................................... 17.2.1.14. Criterios de imputación temporal distintos al de devengo .............. 17.2.1.15. Reducción artículo 23 del TRLIS ......................................................... 17.2.1.16. Compensación de bases imponibles negativas.................................... 17.2.1.17. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios................ 17.2.1.18. Consolidación fiscal ................................................................................. 17.2.1.19. Fusiones, Escisiones, Aportaciones de activos y Canje de valores ... 17.2.1.20. Régimen de minería..................................................................................

809 809 809 813 818 824 831 831 831 832 832 833 835 836 836 836 837 837 837 838 838 839 840 840 841 841 841 843


21

Índice general

17.2.1.21. Régimen fiscal de explotación e investigación de hidrocarburos .... 17.2.1.22. Empresas de Reducida Dimensión ........................................................ 17.2.1.23. Empresas de Tenencia de Valores Extranjeros ..................................... 17.2.1.24. Obligación de llevar contabilidad ......................................................... 17.2.1.25. Entidades parcialmente exentas ............................................................. 17.2.1.26. Obligación de las dominantes de los grupos mercantiles, con respecto a sus filiales no residentes ............................................................. 17.2.1.27. Bienes y derechos no contabilizados ..................................................... 17.2.1.28. Revalorizaciones contables ..................................................................... 17.2.1.29. Facultades de la Administración ............................................................

843 843 844 844 844 844 845 845 846

Título III Especialidades del tratamiento de las operaciones vinculadas desde el punto de vista contable y fiscal CAPÍTULO 18 RÉGIMEN CONTABLE DE LAS OPERACIONES VINCULADAS 18.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 18.2. EL PERÍMETRO DE VINCULACIÓN CONTABLE ................................................. 18.2.1. DEFINICIÓN DE GRUPO A EFECTOS MERCANTILES ...................... 18.2.2. EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS ................... 18.2.2.1. Empresas del grupo................................................................................... 18.2.2.2. Empresas asociadas ................................................................................... 18.2.2.3. Empresas multigrupo ............................................................................... 18.2.3. DEFINICIÓN DE PARTE VINCULADA EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ............................................................................................. 18.3. VALORACIÓN DE OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO. NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN 21ª ........................................................... 18.3.1. REGLA GENERAL................................................................................................... 18.3.2. NORMAS PARTICULARES ................................................................................ 18.3.2.1. Aportaciones no dinerarias ..................................................................... 18.3.2.2. Operaciones de fusión y escisión ........................................................... 18.3.2.3. Operaciones de reducción de capital, reparto de dividendos y disolución de sociedades ............................................................................. 18.4. INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA SOBRE OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS ............................................................................................ 18.4.1. INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES VINCULADAS EN LA MEMORIA NORMAL............................................................................................ 18.4.2. INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES VINCULADAS EN LA MEMORIA ABREVIADA......................................................................................

851 851 851 853 853 854 855 855 857 857 858 859 861 864 866 866 873

CAPÍTULO 19 RÉGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES VINCULADAS 19.1. INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................

883


22

Índice general

19.2. EL PERÍMETRO DE VINCULACIÓN FISCAL ........................................................... 19.3. DETERMINACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO DE LAS OPERACIONES VINCULADAS ................................................................................................ 19.3.1. ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD ................................................................ 19.3.2. MÉTODO DEL PRECIO LIBRE COMPARABLE ....................................... 19.3.3. MÉTODO DEL COSTE INCREMENTADO ................................................ 19.3.4. MÉTODO DEL PRECIO DE REVENTA ......................................................... 19.3.5. MÉTODO DE LA DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO.......................... 19.3.6. MÉTODO DEL MARGEN NETO DEL CONJUNTO DE OPERACIONES ....................................................................................................................... 19.4. REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD DE LAS OPERACIONES VINCULADAS ................................................................................................................................................ 19.4.1. PRESTACIÓN DE SERVICIOS ENTRE PARTES VINCULADAS ........ 19.4.2. ACUERDOS DE REPARTO DE COSTES SUSCRITOS ENTRE PARTES VINCULADAS ................................................................................................ 19.5. ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIÓN .................................................................. 19.6. COMPROBACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO EN LAS OPERACIONES VINCULADAS ................................................................................................ 19.7. AJUSTE SECUNDARIO........................................................................................................ 19.7.1. OPERACIONES ENTRE UNA ENTIDAD Y SUS SOCIOS O PARTÍCIPES ............................................................................................................................ 19.7.1.1. Diferencia a favor de la entidad .............................................................. 19.7.1.2. Diferencia a favor del socio ..................................................................... 19.7.2. OPERACIONES ENTRE DOS ENTIDADES PERTENECIENTES AL MISMO GRUPO ....................................................................................................... 19.8. OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS................................................................................................................................... 19.8.1. EXENCIONES Y DISPENSAS EN LAS OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN .................................................................................................... 19.8.2. OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE LAS OPERACIONES VINCULADAS EN LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ........................................................................................................... 19.8.3. OBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DEL GRUPO AL QUE PERTENEZCA EL OBLIGADO TRIBUTARIO ........................................... 19.8.4. OBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DEL OBLIGADO TRIBUTARIO........................................................................................................................... 19.8.5. RESUMEN SOBRE LAS OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS ...................................................... 19.9. INFRACCIONES Y SANCIONES ..................................................................................... 19.10. LAS OPERACIONES VINCULADAS EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ..................................................................................................................................

883 884 885 886 888 889 890 892 893 893 894 895 897 899 900 900 909 914 917 918 920 922 925 926 928 930


23

Índice general

Título IV La liquidación vs. El gasto por Impuesto sobre Sociedades. Determinación, diferencias y contabilización CAPÍTULO 20 DETERMINACIÓN DEL GASTO CONTABLE VS LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 20.1. DIFERENCIAS PERMANENTES SOBRE EL RESULTADO CONTABLE........ 20.1.1. DIFERENCIAS PERMANENTES POSITIVAS ............................................. 20.1.1.1. Gastos registrados contablemente no deducibles fiscalmente ......... 20.1.1.1.1. Gastos no deducibles del artículo 14 del TRLIS .......... 20.1.1.1.2. Gastos no integrables en la base imponible por obra benéfico-social de las cajas de ahorro .............................. 20.1.1.1.3. Gastos no integrables en la base imponible en entidades parcialmente exentas.................................................... 20.1.1.2. Ingresos fiscalmente computables en la base imponible del impuesto no registrados contablemente ................................................... 20.1.1.2.1. Diferencias permanentes en los casos de discrepancia entre el valor normal de mercado y el valor contable de elementos patrimoniales .................................................... 20.1.1.2.2. Diferencias relativas a inscripción contable de ingresos y gastos ............................................................................ 20.1.1.2.3. Transparencia fiscal internacional ................................... 20.1.1.2.4. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presunción de obtención de rentas .................................. 20.1.2. DIFERENCIAS PERMANENTES NEGATIVAS .......................................... 20.1.2.1. Ingresos registrados contablemente no computables fiscalmente en la base imponible ................................................................................. 20.1.2.1.1. Exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español ........................................ 20.1.2.1.2. Exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente .... 20.1.3.1.3. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles ............................................................... 20.1.2.1.5. Exención de rentas en entidades parcialmente exentas 20.1.2.2. Gastos deducibles fiscalmente no registrados contablemente ......... 20.1.2.2.1. Deducibilidad del 50% de de los resultados cooperativos y extracooperativos, destinados por las sociedades cooperativas a su Fondo de Reserva Obligatorio (art. 16.5 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre régimen fiscal de las cooperativas) ......................................

941 941 941 941 942 942 943 943 945 948 952 953 954

954 956 957 960 962

963


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