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DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERAL 3陋 Edici贸n

ERNESTO ESEVERRI

tirant lo b anch Valencia, 2010

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Índice Prólogo a la Tercera Edición ..............................................................................................

17

Prólogo a la Segunda Edición ............................................................................................

19

Prólogo a la Primera Edición .............................................................................................

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Abreviaturas.......................................................................................................................

23

Bibliografía .........................................................................................................................

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Lección 1ª EL TRIBUTO. PRINCIPIOS DE ORDENACIÓN 1. EL TRIBUTO ................................................................................................................ a) Concepto .................................................................................................................. b) Clases ...................................................................................................................... c) Derecho tributario ..................................................................................................

2. LOS PRINCIPIOS ORDENADORES DE LOS TRIBUTOS. PLANTEAMIENTO GENERAL ....................................................................................................................

3. EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA ......................................................

4. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA.........................................................

5. EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD .........................................................................

6. EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD......................................................................

7. EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD .......................................................

8. LA EQUITATIVA DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA TRIBUTARIA .........................

9. EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y LA RESERVA DE LEY ....................................

10. EL PODER TRIBUTARIO ...........................................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

27 27 31 31 32 34 36 39 41 42 43 45 50 52

Lección 2ª PRINCIPIOS PARA LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS 1. PLANTEAMIENTO GENERAL ..................................................................................

2. PRINCIPIOS NORMATIVOS QUE CONFORMAN LAS ACTUACIONES DE LOS ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ............................................ a) La proporcionalidad ................................................................................................ b) Eficacia y limitación de costes indirectos .............................................................. c) El respeto a los derechos y garantías de los contribuyentes ................................ d) Carácter reglado de la actividad administrativa ..................................................

3. PRINCIPIOS CON CAUSA EN EL CARÁCTER LEGAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ............................................................................................................... a) Indisponibilidad de la obligación tributaria .......................................................... b) Indisponibilidad del crédito tributario ..................................................................

4. LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y LA ANALOGÍA ..... a) La interpretación ....................................................................................................

53 54 54 55 56 57 58 58 59 59 59

8

ÍNDICE

b) La analogía..............................................................................................................

5. MEDIDAS ANTI ELUSIÓN A CONSIDERAR EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS .................................................................................................... a) La calificación ......................................................................................................... b) Conflicto en la aplicación de la norma tributaria ................................................. c) La simulación ..........................................................................................................

6. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO ....................... a) Vigencia y cese de la normas tributarias............................................................... b) Retroactividad de las normas tributarias ............................................................. c) Retroactividad de las disposiciones de carácter reglamentario ........................... d) Retroactividad de las normas interpretativas ...................................................... e) Ultraactividad .........................................................................................................

7. LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO ................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

62 65 65 68 74 76 77 78 82 83 84 84 87

Lección 3ª LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO 1. IDEAS GENERALES ...................................................................................................

2. LA CONSTITUCIÓN ...................................................................................................

3. LOS TRATADOS INTERNACIONALES ....................................................................

4. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA ................................................................

5. LA LEY .........................................................................................................................

6. EL DECRETO-LEY ......................................................................................................

7. EL DECRETO LEGISLATIVO ....................................................................................

8. EL REGLAMENTO ......................................................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

89 90 91 93 93 95 98 100 104

Lección 4ª LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA 1. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA COMO ESQUEMA CONCEPTUAL DEL TRIBUTO ......................................................................................................................

2. LA OBLIGACIÓN PRINCIPAL. ANÁLISIS DEL HECHO IMPONIBLE ................ a) Función del hecho imponible y elementos que lo integran ................................... b) Hechos imponibles simples y complejos ................................................................ c) Devengo y exigibilidad............................................................................................

3. LA EXTENSIÓN DEL HECHO IMPONIBLE. NO SUJECIÓN Y EXENCIÓN TRIBUTARIAS ................................................................................................................... a) La norma de exención. Efectos y naturaleza ......................................................... b) Exención y no sujeción............................................................................................ c) Clases de exenciones............................................................................................... d) Exención y derechos adquiridos .............................................................................

4. HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES Y ANALOGÍA ..............................................

5. LAS OBLIGACIONES QUE SON INSTRUMENTO DE LA PRINCIPAL ...............

6. OBLIGACIONES ENTRE PARTICULARES RESULTANTES DEL TRIBUTO ......

7. LAS OBLIGACIONES ACCESORIAS ........................................................................ a) El interés de demora............................................................................................... b) Los recargos por declaraciones extemporáneas ....................................................

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ÍNDICE

c) Los recargos del período ejecutivo .........................................................................

8. LAS OBLIGACIONES MATERIALES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA .......................................................................................................................... a) Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo ..................................... b) Devolución de ingresos indebidos .......................................................................... c) Reembolso de los costes de las garantías ..............................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

9 124 125 125 126 127 128

Lección 5ª LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS 1.

2.

3.

4.

5.

PRESENTACIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS .......................................

LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO ..................................

LA REPRESENTACIÓN..............................................................................................

EL DOMICILIO FISCAL .............................................................................................

LOS SUJETOS PASIVOS ............................................................................................ a) El contribuyente y la representación tributaria ................................................... b) El sustituto.............................................................................................................. c) Los entes sin personalidad jurídica ....................................................................... d) La solidaridad tributaria ........................................................................................

6. LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA .............................................. a) El obligado a efectuar pagos fraccionados ............................................................. b) El retenedor ............................................................................................................ c) El obligado a realizar ingresos a cuenta ................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

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Lección 6ª RESPONSABLES TRIBUTARIOS Y SUCESORES 1. IDEAS ACLARATORIAS .............................................................................................

2. RÉGIMEN JURÍDICO DEL RESPONSABLE ........................................................... a) Concepto y fundamentos ........................................................................................ b) Requisitos de la responsabilidad............................................................................ c) Impugnación ........................................................................................................... d) Alcance de la responsabilidad ................................................................................ e) Clases de responsables ........................................................................................... f) El derecho de reembolso .........................................................................................

3. LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS EN LA LGT................................................... a) Causantes o colaboradores en la infracción tributaria ......................................... b) Partícipes o cotitulares en entidades sin personalidad jurídica........................... c) Sucesores en explotaciones o actividades económicas .......................................... d) Personas que obstaculizan la acción administrativa de embargo ........................

4. LOS RESPONSABLES SUBSIDIARIOS EN LA LGT .............................................. a) Administradores de personas jurídicas ................................................................. b) Liquidadores e integrantes de la administración concursal................................. c) Adquirentes de bienes afectos al pago de dudas ................................................... d) Contratistas y subcontratistas ............................................................................... e) Responsabilidad subsidiaria en casos de sociedades creadas en fraude de acreedores ........................................................................................................................

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10

ÍNDICE

5. SUCESIÓN EN EL PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS ......................................... a) Sucesión mortis causa de las personas físicas ...................................................... b) Sucesión de personas jurídicas ..............................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

173 173 175 178

Lección 7ª CUANTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARÁCTER MATERIAL 1. INTRODUCCIÓN.........................................................................................................

2. LA BASE TRIBUTARIA .............................................................................................. a) Base imponible ........................................................................................................ b) Base imponible y reserva de ley............................................................................. c) Métodos de determinación de la base imponible................................................... d) Estudio en especial del método de estimación indirecta ...................................... e) Comprobación de valores........................................................................................ f) Base liquidable........................................................................................................

3. EL TIPO DE GRAVAMEN ...........................................................................................

4. LA CUOTA TRIBUTARIA ...........................................................................................

5. LA DEUDA TRIBUTARIA ...........................................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

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Lección 8ª DEUDA TRIBUTARIA, EXTINCIÓN, GARANTÍAS Y MEDIDAS CAUTELARES 1. LA DEUDA TRIBUTARIA Y LOS MODOS DE EXTINGUIRLA ..............................

2. LA EXTINCIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS. EL PAGO ....................................... a) Momento y tiempo del pago.................................................................................... b) Efectos del pago ...................................................................................................... c) Aplazamiento y fraccionamiento del pago .............................................................

3. LA COMPENSACIÓN..................................................................................................

4. LA CONDONACIÓN Y LA BAJA PROVISIONAL POR INSOLVENCIA ................

5. LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA ............................................................................ a) Concepto y figuras afines........................................................................................ b) Plazos de prescripción de los derechos de la Administración tributaria ............. c) Interrupción de los plazos de prescripción de los derechos de la Administración tributaria ................................................................................................................. d) Plazos de prescripción de los derechos de los obligados tributarios..................... e) Interrupción de los plazos de prescripción de los derechos de los obligados tributarios ................................................................................................................... f) Plazos de prescripción de las obligaciones formales ............................................. g) Porqué plazos de prescripción tributaria...............................................................

6. LAS GARANTÍAS DE LA DEUDA TRIBUTARIA ..................................................... a) El derecho de prelación .......................................................................................... b) La hipoteca legal tácita .......................................................................................... c) La afección de bienes .............................................................................................. d) El derecho de retención .......................................................................................... e) Medidas cautelares .................................................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

197 199 199 203 203 207 210 211 211 213 214 217 218 219 220 222 223 224 224 225 225 228

ÍNDICE

11

Lección 9ª RÉGIMEN JURÍDICO DE TASAS, CONTRIBUCIONES ESPECIALES E IMPUESTOS 1. PLANTEAMIENTO .....................................................................................................

2. LAS TASAS. CONCEPTO LEGAL ..............................................................................

3. PRINCIPIOS DE ORDENACIÓN DE LAS TASAS ................................................... a) Principio de equivalencia ....................................................................................... b) Tasas y principios constitucionales ........................................................................

4. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA EN LAS TASAS ..................................... a) El hecho imponible ................................................................................................. b) Devengo ................................................................................................................... c) Cuantía .................................................................................................................... d) Cuota tributaria ......................................................................................................

5. LOS PRECIOS PÚBLICOS .........................................................................................

6. RÉGIMEN JURÍDICO DE LOS PRECIOS PÚBLICOS ............................................

7. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES ................................................................... a) Concepto legal. Diferencias con la tasa ................................................................. b) Devengo ...................................................................................................................

8. PROCEDIMIENTO PARA ESTABLECERLAS..........................................................

9. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA EN LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES ..........................................................................................

10. EL IMPUESTO............................................................................................................. a) Concepto legal. Diferencias con la tasa y las contribuciones especiales .............. b) La relación jurídico tributaria en el impuesto ...................................................... c) Clasificación ............................................................................................................

11. ESTRUCTURA DEL SISTEMA IMPOSITIVO DEL ESTADO .................................

12. ESTRUCTURA DEL SISTEMA IMPOSITIVO MUNICIPAL ...................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

231 232 235 235 237 238 238 239 239 240 241 242 244 244 245 246 249 252 252 253 254 256 259 261

Lección 10ª ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS DE ASESORAMIENTO Y COLABORACIÓN TRIBUTARIAS 1. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS .

2. INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS .................

3. LAS CONSULTAS TRIBUTARIAS ............................................................................. a) Sujetos ..................................................................................................................... b) Órganos encargados de la respuesta ..................................................................... c) Requisitos ................................................................................................................ d) Efectos .....................................................................................................................

4. ACTUACIONES PREVIAS DE VALORACIÓN .........................................................

5. LA COLABORACIÓN SOCIAL EN LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. ESPECIAL REFERENCIA A LOS DEBERES DE INFORMACIÓN ................................. a) Análisis de los deberes de información .................................................................. b) Requerimientos de información a entidades bancarias ........................................ c) Requerimientos de información a profesionales ................................................... d) Requerimientos de información a funcionarios ..................................................... e) Colaboración en la información entre Administraciones ......................................

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12

ÍNDICE

f) Carácter reservado de los datos y su afectación ...................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

276 278

Lección 11ª PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. DISPOSICIONES COMUNES 1. PROCEDIMIENTOS PARA LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. DISPOSICIONES COMUNES........................................................................................................... a) Iniciación .................................................................................................................. b) Tramitación .............................................................................................................. c) Terminación ..............................................................................................................

2. EXAMEN PARTICULAR DE LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS COMO ACTOS RESOLUTORIOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ................................................................................................................... a) Notificaciones ........................................................................................................... b) Clases de liquidaciones ............................................................................................ c) Examen específico de algunas liquidaciones provisionales .................................... d) Efectos de las liquidaciones provisionales ..............................................................

3. PLAZOS DE RESOLUCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS .................................... a) Cómputo del inicio y del fin del plazo...................................................................... b) Efectos del incumplimiento de los plazos................................................................

4. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS................................................................... a) Lugar para la práctica de las notificaciones ........................................................... b) Legitimados para recibir las notificaciones ............................................................ c) Las notificaciones por comparecencia ......................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

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288 289 290 291 292 294 295 296 299 300 301 302 303

Lección 12ª LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA 1. LA GESTIÓN TRIBUTARIA Y SUS PROCEDIMIENTOS .......................................

2. LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS, PRESUPUESTO NECESARIO PARA LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ............................................................................

3. CORRECCIÓN DE DECLARACIONES Y AUTOLIQUIDACIONES ....................... a) Procedimientos para complementar y rectificar las autoliquidaciones ............... b) Recargos por autoliquidaciones complementarias extemporáneas .....................

4. EL PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN DE INGRESOS.................................... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

5. PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN ................................ a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

6. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS .............................................. a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

305 307 309 310 312 314 315 317 317 319 320 320 320 321 322 323 323

ÍNDICE

7. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA ........................................... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

8. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES ...................................... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................ d) La tasación pericial contradictoria ........................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

13 325 326 327 328 332 334 334 335 336 340

Lección 13ª EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN TRIBUTARIA 1. OBJETO DEL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN Y FUNCIONES QUE COMPRENDE .......................................................................................................................

2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO Y EFECTOS QUE PRODUCE ............................

3. ALCANCE DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS .............................................

4. DURACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS ........................................... a) Interrupción de actuaciones ................................................................................... b) Efectos del incumplimiento del plazo de duración de las actuaciones y de su interrupción ............................................................................................................ c) Duración de las actuaciones cuando una resolución judicial o administrativa las anula, retrotrayéndolas ..........................................................................................

5. DESARROLLO DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS ......................................

6. LAS ACTAS DE LA INSPECCIÓN .............................................................................

7. LAS ACTAS CON ACUERDO ..................................................................................... a) Concepto y supuestos en que proceden .................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Efectos .....................................................................................................................

8. LAS ACTAS DE CONFORMIDAD .............................................................................. a) Concepto y naturaleza ............................................................................................ b) Tramitación ............................................................................................................. c) Efectos .....................................................................................................................

9. LAS ACTAS DE DISCONFORMIDAD ....................................................................... a) Concepto .................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Efectos .....................................................................................................................

10. SIMULTANEIDAD DE ACTAS CON ACUERDO, EN CONFORMIDAD Y DISCONFORMIDAD, EN RELACIÓN CON UNA MISMA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ...

11. LIQUIDACIONES DERIVADAS DE LAS ACTAS DE INSPECCIÓN .....................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

343 346 347 350 351 352 354 357 359 361 361 363 365 367 367 368 370 370 370 370 371 372 374 377

Lección 14ª EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIA 1. LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA ............................................................................

2. CARACTERES DEL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN ...............................

3. LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO VOLUNTARIO .................................................

381 382 384

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ÍNDICE

4. LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO.....................................................

5. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO ....................................................................... a) Concepto y notas características ............................................................................ b) Suspensión del procedimiento ................................................................................ c) Concurrencia del procedimiento de apremio con otros procedimientos de ejecución .......................................................................................................................... d) Fases del procedimiento de apremio ...................................................................... e) Primera fase del procedimiento de apremio .......................................................... f) Causas de oposición al procedimiento de apremio ................................................ g) La segunda fase del procedimiento de apremio. La diligencia de embargo ......... h) El embargo de bienes .............................................................................................. i) La tercera fase del procedimiento de apremio. La enajenación de los bienes embargados ............................................................................................................. j) La cuarta fase del procedimiento de apremio. Terminación .................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

386 388 388 389 390 391 391 392 395 397 398 399 400

Lección 15ª INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 1. LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓN Y LOS PRINCIPIOS QUE LA RIGEN ........................................................................................................... a) Principio de legalidad y tipicidad........................................................................... b) Principio de proporcionalidad ................................................................................ c) Principio de no concurrencia .................................................................................. d) Principio de responsabilidad .................................................................................. e) Principio de irretroactividad ..................................................................................

2. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS........ a) Concepto de infracción tributaria .......................................................................... b) Clasificación de las infracciones tributarias .........................................................

3. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS ......................................................................................................................... a) Sujetos infractores .................................................................................................. b) Responsables ........................................................................................................... c) Sucesores .................................................................................................................

4. SANCIONES TRIBUTARIAS ...................................................................................... a) Clases ...................................................................................................................... b) Criterios de graduación ..........................................................................................

5. EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES ........................................................................... a) Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones .............................. b) Extinción de las sanciones......................................................................................

6. INFRACCIONES TRIBUTARIAS LEVES, GRAVES Y MUY GRAVES ...................

7. INFRACCIONES TRIBUTARIAS GRAVES ...............................................................

8. INFRACCIONES TRIBUTARIAS DUALES EN SU CLASIFICACIÓN...................

9. INFRACCIONES TRIBUTARIAS LEVES .................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

401 402 403 404 406 408 408 408 409 412 413 414 414 415 415 416 419 419 420 420 423 426 427 429

ÍNDICE

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Lección 16ª PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO 1. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO Y PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ............................................................................

2. TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR .................................... a) Inicio ........................................................................................................................ b) Instrucción .............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

3. TRAMITACIÓN CONJUNTA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR Y EL DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ............................................................................ a) Renuncia a la tramitación separada de los procedimientos ................................. b) Tramitación conjunta en supuestos de actas con acuerdo ....................................

4. EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR ABREVIADO ...........................................

5. RECURSOS CONTRA SANCIONES ..........................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

431 432 432 436 439 440 441 443 444 445 449

Lección 17ª PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN TRIBUTARIA 1. IDEAS GENERALES ...................................................................................................

2. DECLARACIÓN DE NULIDAD DE PLENO DERECHO ......................................... a) Actos que lesionan los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional ............................................................................................................................ b) Que hayan sido dictados por órgano manifiestamente incompetente por razón de la materia o del territorio .................................................................................. c) Actos que tengan contenido imposible ................................................................... d) Actos constitutivos de infracción penal ................................................................. e) Actos dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido ............................................................................................................... f) Actos expresos o presuntos constitutivos de derechos y contrarios al ordenamiento jurídico.....................................................................................................................

3. PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR LA NULIDAD DE PLENO DERECHO .... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

4. LA DECLARACIÓN DE LESIVIDAD......................................................................... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

5. EL PROCEDIMIENTO DE REVOCACIÓN DE ACTOS ........................................... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

6. EL PROCEDIMIENTO DE RECTIFICACIÓN DE ERRORES ................................. a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

7. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS ...................

451 454 455 456 457 457 458 458 459 459 460 460 461 462 462 462 463 466 467 468 468 469 470 470 470

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ÍNDICE

a) Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de ingresos indebidos ................................................................................................................. b) Procedimiento para la ejecución de la devolución de ingresos indebidos ............ c) Derecho a la devolución en actos firmes ................................................................ d) Rectificación de autoliquidaciones con devolución de ingresos indebidos ...........

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

471 472 473 473 475

Lección 18ª LOS RECURSOS ORDINARIOS DE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA 1. LA REVISIÓN DE ACTOS EN VÍA ADMINISTRATIVA ..........................................

2. EL RECURSO DE REPOSICIÓN ............................................................................... a) Objeto y naturaleza ................................................................................................ b) Plazo de interposición ............................................................................................. c) Tramitación ............................................................................................................. d) Resolución ............................................................................................................... e) Suspensión del acto recurrido ................................................................................ f) El recurso de reposición en el ámbito local ...........................................................

3. REPOSICIÓN SIN RECURSO ....................................................................................

4. LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS.CONSIDERACIONES SOBRE ESTA VÍA REVISORA TRIBUTARIA ..................................................

5. ACTOS SUSCEPTIBLES DE RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA .............................................................................................................................

6. LEGITIMADOS E INTERESADOS EN LAS RECLAMACIONES ECONÓMICOADMINISTRATIVAS ...................................................................................................

7. FASES DEL PROCEDIMIENTO ................................................................................ a) Inicio y plazo de interposición ................................................................................ b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

8. LA SUSPENSIÓN SE LA EJECUCIÓN DEL ACTO IMPUGNADO ....................... a) Modalidades de suspensión .................................................................................... b) Suspensión de las sanciones................................................................................... c) Duración de la suspensión......................................................................................

9. RECURSO DE ANULACIÓN ......................................................................................

10. RECURSO DE ALZADA ORDINARIO .......................................................................

11. RECURSOS EXTRAORDINARIOS EN VÍA ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA ...

12. PROCEDIMIENTO ABREVIADO ANTE ÓRGANOS UNIPERSONALES..............

13. EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS .............

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

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Prólogo a la Tercera edición Escribo este Prólogo al tiempo que celebramos el éxito de la selección Española de Fútbol en el Campeonato del Mundo celebrado en África del Sur, que ha desatado inusitado, y al propio tiempo legítimo, sentimiento de nacionalidad por el valor que encierra el trabajo en equipo de quienes han actuado en representación de este país en aquel evento deportivo. La alegría colectiva despertada y la exaltación del sentimiento nacional —como otrora se dijera— han desbordado cualquier previsión por ser producto de la espontaneidad y exponente de una ilusión colectiva desprovista de connotaciones ideológicas. El trabajo en equipo y solidario ha rodeado el éxito logrado, además, naturalmente, del excelente quehacer del seleccionado que ha brillado a una altura digna de recordar. La página tan brillante escrita por la selección española de fútbol ya se está convirtiendo en leyenda, no porque no relate verdad, sino porque sus líneas entran en lo maravilloso.

Empiezo así estas palabras escritas para reclamar este soplo de aire fresco en momentos tan faltos de ilusión en común. Me gustaría transmitir a mis alumnos, principales receptores de estas páginas, la alegría, el entusiasmo y la satisfacción que nos ha proporcionado nuestro equipo nacional de fútbol para que acometan su futuro plenos de optimismo, conscientes del esfuerzo que la sociedad les va exigir al culminar los estudios universitarios, y con la voluntad de trabajo que forja a los mejores en el deporte, y también, en el saber. No hay éxito sin esfuerzo, ni tampoco sin preparación.

El contenido de este Manual, sin grandes alardes, sólo pretende situar al alumno en el conocimiento de las cuestiones básicas que se plantean en el desarrollo del Derecho tributario, su recorrido, desde luego, no lleva a una meta que se encuentra mucho más lejos, pero predispone a su consecución. Las enseñanzas que en sus páginas se desgranan, por su elemental planteamiento, deben servir para la confección de razonamientos más profundos y complejos que, desde luego, no será posible atajar si, previamente, no se presta atención suficiente a su lectura. No es necesario memorizar el exponente de lo aquí escrito, pero es imprescindible entender lo que se expresa. Para poder practicar un deporte hay que tener disposición, lo mismo que para entender las instituciones del Derecho tributario hay prestar atención y esto es lo que pido a mis alumnos, disposición.

Hace ahora cinco años que vio la luz la primera edición de este Manual, las modificaciones sobre ediciones anteriores conciernen, sobre todo, al contenido de los ejercicios prácticos con que finalizan cada una de las Lecciones, que por razones de oportunidad y honestidad, deben variar en sus exponentes. También se advierten puntuales innovaciones en cuestiones concretas de las tratadas, producto de la reflexión y la docencia diaria. Finalmente, esta edición recoge las pequeñas novedades normativas producidas entre la anterior y la presente. Sin

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PRÓLOGOS

embargo, en este espacio de tiempo que separa las ediciones del Manual he cambiado yo más que su contenido; en parte, porque las instituciones que rodean la teoría general de los tributos no resultan ser tan mutantes como a simple vista se antoja, y en parte, porque el envejecimiento de los humanos es más perceptible que el de los libros. Éstos ganan con el paso del tiempo, las personas perdemos con su discurrir.

Pero cuando hablo de los cambios en mi persona no estoy aludiendo al cambio físico —inevitable—, me refiero a la transformación académica, o para mejor decir, a la transformación en el método de enseñanza. La ignorancia inherente al profesor en juventud, que lo fui, me hacía propenso a un estado de severidad hacia el alumno que, pasados los treinta y tres años de tarima, se ha diluido como el azucarillo en el café. Queda todavía un poso de aquella compostura severa y arrogante, pero actualmente hay más de en mí de comprensión al alumno y de afán por facilitarle su tarea que no es otra sino la progresión en el estudio. El paso de los años me ha llevado al convencimiento de que no es mejor profesor el que más suspende, sino el que más exige y sabe ser condescendiente con los yerros de sus alumnos intentando corregirlos en lo posible. Pero esto, por sabido, resulta ocioso.

Otro año más, se abren las expectativas de un nuevo curso y otra nueva generación de alumnos se acerca a las aulas de la Universidad. Todos ellos presentan el mismo semblante que la anterior generación, y la anterior de la anterior, y así sucesivamente, porque todos llegan con la misma edad y es el profesor el que va internándose en el ocaso de su vida. Otro año más me dedico a las enseñanzas de las instituciones propias del Derecho tributario poniendo a la disposición de mis alumnos este instrumento útil de comprensión. Cuidadlo y conservadlo, porque próximo está el día en que tengáis que reabrirlo, no para hacer una ejercicio práctico o superar una prueba de control de conocimiento de la asignatura, sino para solucionar el problema de un contribuyente. En estas páginas se halla todo lo que, por el momento, tenéis que saber; fuera de ellas, se encuentra la ilusión por forjar un sólido porvenir y la esperanza de que os hayan sido de utilidad, a mí, desde luego me ha reconfortado escribirlas para vosotros.

En el día en que la selección española de fútbol supo dibujar la ilusión de todo un país, 11 de julio de 2010

Prólogo a la Segunda edición Termino la corrección de la primera edición de este Manual para que se transforme en su segunda edición y lo hago sumido en desazón por haber concluido un trabajo estéril. Los manuales jurídicos han perdido sabor para el estudioso del Derecho y, también, se ha disipado el gusto por consultarlos. El alumno que se adentra en el campo de la ciencia jurídica es autodidacta y se abastece de internet. No interesa ya adquirir conocimiento, basta con aparentarlo. El estudio de las categorías jurídicas y la reflexión sobre su significado quedan relegados en el campo del saber y prima la evaluación de lo que el autodidacta dice conocer a través de la práctica sobre aquello que realmente ha llegado a aprehender a través del estudio y la meditación del texto jurídico. No es un mal de las Facultades de Derecho, es un mal generalizado en toda la enseñanza y en las formas de expandir el conocimiento. En mi infancia se decía que la geografía se aprendía viajando, pero para emprender el viaje había que conocer previamente a dónde se quería ir y por qué rutas transitar. Ahora, tenemos internet. Y, también contamos con los especuladores del saber jurídico que, a través de máster, estudios especializados, graduaciones y otros polos de desarrollo jurídico, van acrecentando la ignorancia de quienes, después, profesionalmente, se encargan de destruir lo que queda del Derecho.

En el Prólogo a la anterior edición de este Manual, decía refugiarme en la esperanza de que el lector pudiera acoger para sí lo que de útil y provechoso hubiera de encontrar en estas páginas, y en esa esperanza sigo pertrechado. Por tanto, aunque desalentado, continúo en la creencia de que alguna utilidad tiene dar a conocer cómo se confeccionan las mimbres del cesto tributario. Confío que esta decisión tenga mejor eco y difusión que la primera, pero si no lo consigo, no será por falta de esfuerzo en el empeño sino porque leer no está de moda, y menos aún, la lectura de manuales jurídicos, dado que el alumno en su formación jurídica es autodidacta. A todos los autodidactas del Derecho dedico el contenido de las páginas que siguen para intentar arrebatarlos de la pseudo instrucción científica.

Los Alcázares, 2 de agosto de 2008, en el día de Nuestra Sra. de los Ángeles

Prólogo a la Primera edición El presente libro contiene una exposición relatada de las instituciones básicas del tributo y las normas que regulan su régimen jurídico, tomando como guía el articulado de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y sus disposiciones de desarrollo, sin abandonar una metodología ya clásica en la explicación de sus contenidos pero sin renuncia a ciertas innovaciones en el relato y su sistemática que no pasarán inadvertidas para el lector conocedor de la materia.

El destinatario del libro es el estudioso que se inicia en el conocimiento del Derecho tributario y a lo largo de sus líneas escritas se deslizan también ideas que pueden resultar recurrentes para los interesados en estos temas.

No ha sido sencilla tarea de escribirlas. Desde estas páginas quiero rendir testimonio de reconocimiento a todos los colegas de la disciplina que se han aplicado en el empeño del Manual de la disciplina, consciente de la importante y ardua tarea que todos ellos han acometido desde la honestidad de sus planteamientos y la ambición por darlos a conocer. Por ello, no dejo de sorprenderme por el escaso mérito reconocido a obras de estas características por las comisiones oficiales encargadas de valorar la producción científica de los profesores de universidad.

En cualquier caso, este libro no está hecho con ánimo de puntuar ni de que sea puntuado. Está hecho para despertar el interés del lector, orientarle en el conocimiento de las instituciones del Derecho tributario, refugiado quien lo ha escrito en la esperanza de que acoja para sí lo que pueda resultarle útil e intelectualmente provechoso, y en el deseo de que se muestre crítico con las opiniones que no comparta.

Mi gratitud a todos los que me han ilustrado en el conocimiento de la disciplina por su magisterio, a los que han sabido respetar mis opiniones por su tolerancia, y a quienes han vivido a mi lado el germen de este libro y su publicación por su paciencia y cariño. Todos formáis parte de sus líneas.

Granada 28 de diciembre de 2005

Abreviaturas CE RGAT

Constitución Española.

Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e Inspección Tributaria y de desarrollo de las Normas Comunes de los Procedimientos de Aplicación de los Tributos.

RGR Reglamento General de Recaudación.

RGRST Reglamento General de Régimen Sancionador Tributario.

RRVAT Reglamento General en materia de Revisión en Vía Administrativa.

STC Sentencia del Tribunal Constitucional.

STS Sentencia del Tribunal Supremo.