textos legales Impuesto sobre la Renta Ejercicio 2022 14ª Edición cerrada el 15 de julio de 2022 Amadeo Fuenmayor Fernández Rafael Granell Pérez Francisco J. Higón Tamarit T T TRIBUTARIOTIRANT
Impuesto sobre la Renta Ejercicio 2022
TIRANT TRIBUTARIO Directores: Juan López Martínez Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada José Manuel Pérez Lara
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Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada Consejo científico: Antonia Agulló Agüero Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra Ignacio Corral Guadaño
Director de la Escuela de Hacienda Pública Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo Amparo Navarro Faure Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
sobreImpuestolaRenta Ejercicio 2022 14ª Edición cerrada el 15 de julio de 2022 Edición preparada por: AMADEO FUENMAYOR FERNÁNDEZ RAFAEL GRANELL PÉREZ FRANCISCO J. HIGÓN TAMARIT Departamento de Economía Aplicada Universidad de Valencia tirant lo blanch Valencia, 2022
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Los únicos textos considerados legalmente válidos son los que aparecen en las publicaciones oficiales de los correspondientes organismos autonómicos o nacionales. Fuenmayor Fernández
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Rafael Granell Pérez Francisco J. Higón Tamarit © TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email: SiISBN:Libreríawww.tirant.comtlb@tirant.comvirtual:www.tirant.es978-84-1147-286-9tienealgunaquejaosugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/ empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
Nuestra intención al presentar esta compilación es hacer de ella un instrumento útil, tanto para el profesional como para el estudiante. A ello responde el índice de voces, con una estructura clara y de inten ción didáctica; la utilización de referencias cruzadas entre las normas; y la trascripción, en notas a pie de página, de la normativa a que se hace referencia en el texto. La idea fundamental es que se pueda cum plimentar la declaración del impuesto sobre la renta sin necesidad de recurrir a otro material legislativo. En este sentido incluimos también información útil, como las tablas de amortización, el indicador público de renta de efectos múltiples, el tipo de interés legal del dinero, etc. De nuevo en esta edición, incluimos los módulos del régimen simplificado del IVA, para completar la información en el entorno empresarial. Queremos continuar avanzando en este proceso de mejora, y para ello requerimos la ayuda del lector. Cualquier comentario nos lo pueden enviar a las siguientes direcciones electrónicas:
NOTA INTRODUCTORIA
Amadeo.Fuenmayor@ uv.es; Rafael.Granell@uv.es; Francesc.Higon@uv.es Amadeo Fuenmayor, Rafael Granell y Francisco J. Higón Valencia, julio de 2022
ÍNDICE §1. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Per sonas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio .......... 11 §2. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero ............................................................... 381 §3. Orden HFP/1335/2021, de 1 de diciembre, por la que se desarrollan, para el año 2022, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido .............................................................................. 605 §4. Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos .......................................................................................... 721 ÍNDICE ANALÍTICO.................................................................................. 767
§1 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) JUAN CARLOS I REY DE ESPAÑA A todos los que la presente vieren y entendieren. Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente ley. Índice PREÁMBULO ....................................................................................................... 20 TÍTULO PRELIMINAR. NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN ..... 38 Artículo 1. Naturaleza del Impuesto .................................................... 38 Artículo 2. Objeto del Impuesto........................................................... 38 Artículo 3. Configuración como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas .................................................................... 38 Artículo 4. Ámbito de aplicación ......................................................... 39 Artículo 5. Tratados y Convenios .......................................................... 39 TÍTULO I. SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES, PERSONALES Y TEMPORALES....................................................................................................... 39 CAPÍTULO I. Hecho imponible y rentas exentas ............................................... 39 Artículo 6. Hecho imponible ............................................................... 39 Artículo 7. Rentas exentas.................................................................... 40 CAPÍTULO II. Contribuyentes ........................................................................... 50 Artículo 8. Contribuyentes ................................................................... 50 Artículo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territo rio español........................................................................................... 50 Artículo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en terri torio extranjero .................................................................................... 51 Artículo 11. Individualización de rentas .............................................. 52 CAPÍTULO III. Período impositivo, devengo del Impuesto e imputación temporal 54 Artículo 12. Regla general ................................................................... 54
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBREArt. 13 12 §1 Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural 54 Artículo 14. Imputación temporal 54 TÍTULO II. DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN 60 Artículo 15. Determinación de la base imponible y liquidable 60 TÍTULO III. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE 61 CAPÍTULO I. Métodos de determinación 61 Artículo 16. Métodos de determinación de la base imponible 61 CAPÍTULO II. Definición y determinación de la renta gravable ......................... 62 SECCIÓN 1.ª RENDIMIENTOS DEL TRABAJO.............................................. 62 Artículo 17. Rendimientos íntegros del trabajo .................................... 62 Artículo 18. Porcentajes de reducción aplicables a determinados rendi mientos del trabajo .............................................................................. 66 Artículo 19. Rendimiento neto del trabajo ........................................... 68 Artículo 20. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo .... 70 SECCIÓN 2.ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL ............................................... 70 Artículo 21. Definición de rendimientos del capital ............................. 70 SUBSECCIÓN 1.ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO .......... 71 Artículo 22. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario ................. 71 Artículo 23. Gastos deducibles y reducciones...................................... 71 Artículo 24. Rendimiento en caso de parentesco ................................. 73 SUBSECCIÓN 2.ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO .............. 74 Artículo 25. Rendimientos íntegros del capital mobiliario .................... 74 Artículo 26. Gastos deducibles y reducciones...................................... 81 SECCIÓN 3.ª RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ........... 82 Artículo 27. Rendimientos íntegros de actividades económicas ......... 82 Artículo 28. Reglas generales de cálculo del rendimiento neto ............ 83 Artículo 29. Elementos patrimoniales afectos ....................................... 84 Artículo 30. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa ............................................................................... 85 Artículo 31. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva ............................................................................. 87 Artículo 32. Reducciones..................................................................... 91 SECCIÓN 4.ª GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES .......................... 94 Artículo 33. Concepto ......................................................................... 94 Artículo 34. Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Norma general 100 Artículo 35. Transmisiones a título oneroso 100 Artículo 36. Transmisiones a título lucrativo 101 Artículo 37. Normas específicas de valoración 101 Artículo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinver sión 107 Artículo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas 109 CAPÍTULO III. Reglas especiales de valoración 110 Artículo 40. Estimación de rentas 110
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Art. 6513 §1 Artículo 41. Operaciones vinculadas 110 Artículo 42. Rentas en especie 110 Artículo 43. Valoración de las rentas en especie 113 CAPÍTULO IV. Clases de renta 116 Artículo 44. Clases de renta 116 Artículo 45. Renta general 116 Artículo 46. Renta del ahorro 117 CAPÍTULO V. Integración y compensación de rentas 118 Artículo 47. Integración y compensación de rentas 118 Artículo 48. Integración y compensación de rentas en la base imponi ble general ........................................................................................... 118 Artículo 49. Integración y compensación de rentas en la base imponi ble del ahorro ...................................................................................... 119 TÍTULO IV. BASE LIQUIDABLE ............................................................................ 120 Artículo 50. Base liquidable general y del ahorro ................................ 120 CAPÍTULO I. Reducciones por atención a situaciones de dependencia y enveje cimiento ........................................................................................................... 121 Artículo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social ............................................................................... 121 Artículo 52. Límite de reducción ......................................................... 127 Artículo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad 130 Artículo 54. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad ............................................................. 131 CAPÍTULO II. Reducción por pensiones compensatorias .................................. 134 Artículo 55. Reducciones por pensiones compensatorias ..................... 134 TÍTULO V. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONA LES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE .......................................................... 134 Artículo 56. Mínimo personal y familiar .............................................. 134 Artículo 57. Mínimo del contribuyente ................................................ 135 Artículo 58. Mínimo por descendientes ............................................... 135 Artículo 59. Mínimo por ascendientes ................................................. 136 Artículo 60. Mínimo por discapacidad................................................. 137 Artículo 61. Normas comunes para la aplicación del mínimo del con tribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad .............. 138 Artículo 61 bis. Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políti cos 139 TÍTULO VI. CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL 139 CAPÍTULO I. Determinación de la cuota íntegra estatal 139 Artículo 62. Cuota íntegra estatal 139 Artículo 63. Escala general del Impuesto 140 Artículo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos 141 Artículo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero 141
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBREArt. 66 14 §1 Artículo 66. Tipos de gravamen del ahorro 142 CAPÍTULO II. Determinación de la cuota líquida estatal 143 Artículo 67. Cuota líquida estatal 143 Artículo 68. Deducciones 144 Artículo 69. Límites de determinadas deducciones 153 Artículo 70. Comprobación de la situación patrimonial 153 TÍTULO VII. GRAVAMEN AUTONÓMICO 154 CAPÍTULO I. Normas comunes 154 Artículo 71. Normas comunes aplicables para la determinación del gravamen autonómico ......................................................................... 154 CAPÍTULO II. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma . 154 Artículo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma ............................................................................................ 154 CAPÍTULO III. Cálculo del gravamen autonómico............................................. 156 SECCIÓN 1.ª DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA 156 Artículo 73. Cuota íntegra autonómica ................................................ 156 Artículo 74. Escala autonómica o complementaria del Impuesto ......... 157 Artículo 75. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos......................................................... 157 Artículo 76. Tipos de gravamen del ahorro ........................................... 158 SECCIÓN 2.ª DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA . 159 Artículo 77. Cuota líquida autonómica ................................................ 159 Artículo 78. Tramo autonómico de la deducción por inversión en vi vienda habitual .................................................................................... 160 TÍTULO VIII. CUOTA DIFERENCIAL .................................................................... 160 Artículo 79. Cuota diferencial .............................................................. 160 Artículo 80. Deducción por doble imposición internacional................ 161 Artículo 80 bis. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas ............................................................... 161 Artículo 81. Deducción por maternidad ............................................. 162 Artículo 81 bis. Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo .......................................................................... 164 TÍTULO IX. TRIBUTACIÓN FAMILIAR ................................................................. 166 Artículo 82. Tributación conjunta......................................................... 166 Artículo 83. Opción por la tributación conjunta .................................. 167 Artículo 84. Normas aplicables en la tributación conjunta 168 TÍTULO X. REGÍMENES ESPECIALES 170 SECCIÓN 1.ª IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS 170 Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias 170 SECCIÓN 2.ª RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS 171 Artículo 86. Régimen de atribución de rentas 171 Artículo 87. Entidades en régimen de atribución de rentas 172 Artículo 88. Calificación de la renta atribuida 172 Artículo 89. Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta 172
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Art. D.A. 1ª15 §1 Artículo 90. Obligaciones de información de las entidades en régimen de atribución de rentas 174 SECCIÓN 3.ª TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL 175 Artículo 91. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional 175 SECCIÓN 4.ª DERECHOS DE IMAGEN 181 Artículo 92. Imputación de rentas por la cesión de derechos de ima gen 181 SECCIÓN 5.ª RÉGIMEN ESPECIAL PARA TRABAJADORES DESPLAZADOS 185 Artículo 93. Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores des plazados a territorio español ............................................................... 185 SECCIÓN 6.ª INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA ....................... 188 Artículo 94. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva .......................................................................... 188 Artículo 95. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados como paraísos fiscales ......................................................................... 192 SECCIÓN 7.ª GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA . 193 Artículo 95 bis. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia .... 193 TÍTULO XI. GESTIÓN DEL IMPUESTO ................................................................ 198 CAPÍTULO I. Declaraciones .............................................................................. 198 Artículo 96. Obligación de declarar ..................................................... 198 Artículo 97. Autoliquidación................................................................ 201 Artículo 98. Borrador de declaración ................................................... 204 CAPÍTULO II. Pagos a cuenta ........................................................................... 206 Artículo 99. Obligación de practicar pagos a cuenta ........................... 206 Artículo 100. Normas sobre pagos a cuenta, transmisión y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios ....... 210 Artículo 101. Importe de los pagos a cuenta ........................................ 212 CAPÍTULO III. Liquidaciones provisionales ....................................................... 217 Artículo 102. Liquidación provisional .................................................. 217 Artículo 103. Devolución derivada de la normativa del tributo ........... 217 CAPÍTULO IV. Obligaciones formales................................................................ 219 Artículo 104. Obligaciones formales de los contribuyentes .................. 219 Artículo 105. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a prac ticar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales 220 TÍTULO XII. RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL Y RÉGIMEN SANCIONADOR 222 Artículo 106. Responsabilidad patrimonial del contribuyente 222 Artículo 107. Infracciones y sanciones 222 TÍTULO XIII. ORDEN JURISDICCIONAL 222 Artículo 108. Orden jurisdiccional 222 DISPOSICIONES ADICIONALES 223 D.A. 1ª. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumen tan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBREArt. D.A. 2ª 16 §1 previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones 223 D.A. 2ª. Retribuciones en especie 224 D.A. 3ª. Planes individuales de ahorro sistemático 224 D.A. 4ª. Rentas forestales 225 D.A. 5ª. Subvenciones de la política agraria comunitaria y ayudas públicas 226 D.A. 6ª. Beneficios fiscales especiales aplicables en actividades agrarias 228 D.A. 7ª. Tributación de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi 229 D.A. 8ª. Transmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociación con posterioridad a una reducción de capital ................................................... 230 D.A. 9ª. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena .................................. 231 D.A. 10ª. Sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad .................................................................................................... 231 D.A. 11ª. Mutualidad de previsión social de deportistas profesionales.............. 233 D.A. 12ª. Porcentaje de compensación entre rendimientos y ganancias y pér didas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro en 2015, 2016 y 2017..................................................................................................... 236 D.A. 13ª. Obligaciones de información ............................................................ 236 D.A. 14ª. Captación de datos ........................................................................... 240 D.A. 15ª. Disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades económicas de la vejez y de la dependencia ................. 240 D.A. 16ª. Límite financiero de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsión social ................................................................................................ 240 D.A. 17ª. Remisiones normativas ...................................................................... 242 D.A. 18ª. Aportaciones a patrimonios protegidos.............................................. 243 D.A. 19ª. Exención de las ayudas e indemnizaciones por privación de libertad como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía.................................................................................... 244 D.A. 20ª. Rentas exentas con progresividad ...................................................... 245 D.A. 21ª. Pérdidas patrimoniales por créditos vencidos y no cobrados ............. 245 D.A. 22ª. Movilización de los derechos económicos entre los distintos sistemas de previsión social ........................................................................................... 245 D.A. 23ª. Consideración de vivienda habitual a los efectos de determinadas exenciones ....................................................................................................... 246 D.A. 24ª. Retenciones sobre rendimientos del trabajo correspondientes a enero de 2015 246 D.A. 25ª. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información 247 D.A. 26ª. Planes de ahorro a largo plazo 247 D.A. 27ª. Reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo 251 D.A. 28ª. Porcentajes de reparto de la escala del ahorro 252 D.A. 29ª. Deducción por obras de mejora en la vivienda 253
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Art. D.A. 52ª17 §1 D.A. 30ª. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo 255 D.A. 31ª. Escalas y tipos de retención aplicables en 2015 256 D.A. 32ª. Escala autonómica aplicable a los residentes en Ceuta y Melilla 260 D.A. 33ª. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas 260 D.A. 34ª 263 D.A. 35ª. Gravamen complementario a la cuota íntegra estatal para la reduc ción del déficit público en los ejercicios 2012, 2013 y 2014 263 D.A. 36ª. Actividades excluidas del método de estimación objetiva a partir de 2016 ................................................................................................................ 266 D.A. 37ª. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determina dos inmuebles .................................................................................................. 267 D.A. 38ª. Aplicación de determinados incentivos fiscales ................................. 267 D.A. 39ª. Compensación e integración de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015 .................................................................................................. 268 D.A. 40ª. Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario ....................................................................................................... 269 D.A. 41ª. Tripulantes de determinados buques de pesca ................................... 270 D.A. 42ª. Procedimiento para que los contribuyentes que perciben determina das prestaciones apliquen las deducciones previstas en el artículo 81 bis y se les abonen de forma anticipada ....................................................................... 271 D.A. 43ª. Exención de rentas obtenidas por el deudor en procedimientos con cursales ............................................................................................................ 273 D.A. 44ª. Reglas especiales de cuantificación de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes ................................................... 273 D.A. 45ª. Tratamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos derivadas de acuer dos celebrados con las entidades financieras o del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales ............................................................................................ 275 D.A. 47ª (sic). Reducción por obtención de rendimientos del trabajo y deter minación del tipo de retención sobre los rendimientos del trabajo durante el período impositivo 2018 .................................................................................. 277 D.A. 48ª (sic). Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por resi dentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Econó mico Europeo 280 D.A. 49ª. Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario co rrespondientes a alquileres de locales a determinados empresarios durante el período impositivo 2021. 281 D.A. 50ª. Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de vivien das. 282 D.A. 51ª. Exención por daños personales. 287 D.A. 52ª. Productos paneuropeos de pensiones individuales. 287
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBREArt. D.T. 1ª 18 §1 DISPOSICIONES TRANSITORIAS 288 D.T. 1ª. Prestaciones recibidas de expedientes de regulación de empleo 288 D.T. 2ª. Régimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsión social 289 D.T. 3ª. Contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985 289 D.T. 4ª. Régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999 289 D.T. 5ª. Régimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales 291 D.T. 6ª. Reducción por movilidad geográfica aplicable en 2015 292 D.T. 7ª. Partidas pendientes de compensación .................................................. 293 D.T. 8ª. Valor fiscal de las instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados como paraísos fiscales ................................... 295 D.T. 9ª. Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 ................................................................................................................ 296 D.T. 10ª. Sociedades transparentes y patrimoniales .......................................... 299 D.T. 11ª. Régimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los con tratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones ...... 299 D.T. 12ª. Régimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutuali dades de previsión social y de planes de previsión asegurados ......................... 300 D.T. 13ª. Compensaciones fiscales ................................................................... 301 D.T. 14ª. Transformación de determinados contratos de seguros de vida en pla nes individuales de ahorro sistemático ............................................................. 301 D.T. 15ª. Deducción por alquiler de la vivienda habitual ................................. 303 D.T. 16ª. Contribuyentes con residencia habitual en el territorio de una Co munidad Autónoma al que no le resulte de aplicación el nuevo modelo de financiación autonómica .................................................................................. 304 D.T. 17ª. Trabajadores desplazados a territorio español .................................... 304 D.T. 18ª. Deducción por inversión en vivienda habitual ................................... 305 D.T. 19ª. Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles ............ 309 D.T. 20ª. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información .................. 312 D.T. 21ª. Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual satisfechas con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011 ................. 312 D.T. 22ª. Indemnizaciones por despido exentas................................................ 312 D.T. 23ª. Tipo de retención aplicable a los rendimientos de actividades profesio nales y a determinados rendimientos del trabajo 314 D.T. 24ª. Rendimientos del trabajo en especie consistentes en la utilización de vivienda 314 D.T. 25ª. Reducciones aplicables a determinados rendimientos 315 D.T. 26ª. Régimen transitorio aplicable a la imputación de primas de seguros colectivos contratados con anterioridad a 1 de diciembre de 2012 316
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Art. D.F. 8ª19 §1 D.T. 27ª. Acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación adquiridas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 14/2013, de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalización 317 D.T. 28ª. Acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorroempresa 317 D.T. 29ª. Transmisiones de derechos de suscripción anteriores a 1 de enero de 2017 317 D.T. 30ª. Socios de sociedades civiles que tengan la condición de contribuyen tes del Impuesto sobre Sociedades 318 D.T. 31ª. Requisito de antigüedad a efectos de tratamiento de Planes Individua les de Ahorro Sistemático de contratos de seguro formalizados antes de 1 de enero de 2015 .................................................................................................. 318 D.T. 32ª. Límites para la aplicación del método de estimación objetiva en los ejercicios 2016 a 2022 ..................................................................................... 319 D.T. 33ª. Aplicación en el ejercicio 2018 de la deducción establecida en el artículo 81 bis .................................................................................................. 319 D.T. 34ª. Obligación de declarar en el período impositivo 2018....................... 320 D.T. 35ª. Cuantía exenta del gravamen especial sobre los premios de determi nadas loterías y apuestas en los ejercicios 2018 y 2019 ................................... 320 D.T. 36ª. Aplicación del régimen de diferimiento a determinadas participacio nes o acciones en instituciones de inversión colectiva adquiridas con anteriori dad a 1 de enero de 2022. .............................................................................. 320 DISPOSICIONES DEROGATORIAS ..................................................................... 321 D.D. 1ª. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas .................................. 321 D.D. 2ª. Impuesto sobre Sociedades ................................................................. 323 DISPOSICIONES FINALES ................................................................................... 324 D.F. 1ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo .......................................................................................................... 324 D.F. 2ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie dades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo ......................................... 328 D.F. 3ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo 355 D.F. 4ª. Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio 365 D.F. 5ª. Modificación del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre 369 D.F. 6ª. Habilitación para la Ley de Presupuestos Generales del Estado 378 D.F. 7ª. Habilitación normativa 378 D.F. 8ª. Entrada en vigor 378
AntecedentesPREÁMBULOI
La idea de un impuesto personal sobre la renta de las personas físicas de carácter general, personal y progresivo, se introdujo en España con la reforma tributaria de 1978, si bien ha conocido diferentes modelos deri vados de los distintos objetivos de política económica y social que se han articulado a través de esta figura impositiva.
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBREPreámbulo 20 §1
Estas modificaciones se consolidaron en la posterior evolución del im puesto. Así, las posteriores regulaciones ya no configuraron un impuesto absolutamente sintético, sino que mantuvieron la diferenciación en el tratamiento fiscal de determinadas fuentes de renta, en especial las
El Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas es un tributo de importancia fundamental para hacer efectivo el mandato del artículo 31 de la Constitución Española, que exige la contribución de todos «… al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igual dad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio».
El proceso se inició con la Ley 44/1978, norma que llevó hasta sus últimas consecuencias la idea de generalidad y comunicación entre las dife rentes fuentes de renta, de manera que se diseñó un impuesto sintético en el que la compensación entre cualquiera de ellas se permitió con absoluta libertad. Con el tiempo, el diseño inicial hubo de ser rectificado en dos aspectos básicos: de un lado, la total libertad en la compensación de ren tas propició que aquellas que podían realizarse con absoluta discreciona lidad, caso de las pérdidas patrimoniales, se utilizaran como instrumento para reducir el impuesto a satisfacer por el resto de fuentes de renta. De otro, la acumulación obligatoria de las rentas de la unidad familiar, en un impuesto de naturaleza progresiva que considera como contribuyente al individuo, estuvo en el origen de la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 y obligó a modificar la regulación del impuesto para adecuarlo a su naturaleza esencialmente individual.