textos legales La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo (18ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 6 de julio de 2022 José Manuel Pérez Lara T T TRIBUTARIOTIRANT Texto a dos colores resaltando los artículos modificados recientemente
La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo
TIRANT TRIBUTARIO Directores: Juan López Martínez Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada José Manuel Pérez Lara Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada Consejo científico: Antonia Agulló Agüero Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra Ignacio Corral Guadaño Director de la Escuela de Hacienda Pública Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo Amparo Navarro Faure Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante Procedimiento de selección de originales, ver página www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originalesweb:
La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo (18ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 6 de julio de 2022 JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Granada tirant lo blanch Valencia, 2022
Copyright ® 2022
© José Manuel Pérez Lara © TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia Telfs.: 96/361 00 48 - 50 Fax: 96/369 41 51 Email: ISBN:Libreríawww.tirant.comtlb@tirant.comvirtual:www.tirant.es978-84-1147-085-8Sitienealgunaquejaosugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la per tinente corrección en la página web www.tirant.com incorporada a la ficha del libro. En www.tirant.com dispondrá de un servicio con los textos legales básicos y sectoriales actualizados como complemento de su libro.
Los textos jurídicos que aparecen se ofrecen con una finalidad informativa o divulgativa. Tirant lo Blanch intentará cuidar por la actualidad, exactitud y veracidad de los mismos, si bien advierte que no son los textos oficiales y declina toda responsabilidad por los daños que puedan causarse debido a las inexactitudes o incorrecciones de los mismos.
Los únicos textos considerados legalmente válidos son los que aparecen en las publicaciones oficiales de los correspondientes organismos autonómicos o nacionales.
Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reprodu cirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor.
SUMARIO LGT §1. LEY 58/2003, de 17 de diciembre, GENERAL TRIBUTARIA ............ 59 RGGI §2. Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA y de desarro llo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos 325 RGR §3. Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACIÓN .............................. 567 RGS §4. Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO .......................................................................................... 677 RGRVA §5. Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en MATERIA DE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA ....................................................................... 717 ANEXOS CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA de 27 de diciembre de 1978 (reproducción parcial) ...................................................................................................... 795 Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de FINANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS ..................................................................... 831 Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula EL SISTEMA DE FI NANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE RÉGIMEN COMÚN Y CIUDADES CON ESTATUTO DE AUTONOMÍA y se modifican deter minadas normas tributarias (reproducción parcial) ...................................... 857 Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley REGULADORA DE LAS HACIENDAS LOCALES (reproducción parcial) ............................................................................... 897 Ley 8/1989, de 13 de abril, de TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS ...................... 1013
ÍNDICE §1. LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA PREÁMBULO ........................................................................................................................... 59 1. Justificación de la reforma .................................................................................................... 59 2. Título I: Disposiciones generales del ordenamiento tributario 63 3. Título II: Los tributos ............................................................................................................. 64 4. Título III: La aplicación de los tributos 66 5. Título IV: La potestad sancionadora ...................................................................................... 69 6. Título V: Revisión en vía administrativa 71 7. Estructura e índice de los artículos de la Ley ......................................................................... 73 TÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO 73 CAPÍTULO I. Principios generales ........................................................................................ 73 Artículo 1. Objeto y ámbito de aplicación ................................................................ 73 Artículo 2. Concepto, fines y clases de los tributos ................................................... 74 Artículo 3. Principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario ............... 76 Artículo 4. Potestad tributaria 76 Artículo 5. La Administración tributaria .................................................................... 78 Artículo 6. Impugnabilidad de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones......................................................................................................... 79 CAPÍTULO II. Normas tributarias 79 SECCIÓN 1.ª Fuentes Normativas ..................................................................................... 79 Artículo 7. Fuentes del ordenamiento tributario 79 Artículo 8. Reserva de ley tributaria .......................................................................... 80 Artículo 9. Identificación y derogación expresa de las normas tributarias 82 SECCIÓN 2.ª Aplicación de las Normas Tributarias ........................................................... 82 Artículo 10. Ámbito temporal de las normas tributarias ............................................ 82 Artículo 11. Criterios de sujeción a las normas tributarias 82 SECCIÓN 3.ª Interpretación, Calificación e Integración..................................................... 82 Artículo 12. Interpretación de las normas tributarias 82 Artículo 13. Calificación........................................................................................... 83 Artículo 14. Prohibición de la analogía 83 Artículo 15. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria ................................... 83 Artículo 16. Simulación 84 TÍTULO II. LOS TRIBUTOS ...................................................................................................... 84 CAPÍTULO I. Disposiciones generales .................................................................................. 84 SECCIÓN 1.ª La Relación Jurídico-Tributaria...................................................................... 84 Artículo 17. La relación jurídico-tributaria ................................................................ 84 Artículo 18. Indisponibilidad del crédito tributario 85 SECCIÓN 2.ª Las Obligaciones Tributarias ........................................................................ 85 Subsección 1.ª La obligación tributaria principal 85 Artículo 19. Obligación tributaria principal .............................................................. 85 Artículo 20. Hecho imponible 85 Artículo 21. Devengo y exigibilidad ......................................................................... 85 Artículo 22. Exenciones 86 Subsección 2.ª La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta ............................... 86 Artículo 23. Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta 86
Índice10 Subsección 3.ª Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo 86 Artículo 24. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo .......................... 86 Subsección 4.ª Las obligaciones tributarias accesorias 86 Artículo 25. Obligaciones tributarias accesorias ....................................................... 86 Artículo 26. Interés de demora ................................................................................. 87 Artículo 27. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo 89 Artículo 28. Recargos del período ejecutivo ............................................................. 91 Subsección 5.ª Las obligaciones tributarias formales 92 Artículo 29. Obligaciones tributarias formales .......................................................... 92 Subsección 6.ª Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua 94 Artículo 29 bis. Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua ............ 94 SECCIÓN 3.ª Las Obligaciones y Deberes de la Administración Tributaria 94 Artículo 30. Obligaciones y deberes de la Administración tributaria ......................... 94 Artículo 31. Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo 94 Artículo 32. Devolución de ingresos indebidos ........................................................ 95 Artículo 33. Reembolso de los costes de las garantías ............................................... 96 SECCIÓN 4.ª Los Derechos y Garantías de los Obligados Tributarios 96 Artículo 34. Derechos y garantías de los obligados tributarios .................................. 96 CAPÍTULO II. Obligados tributarios 100 SECCIÓN 1.ª Clases de Obligados Tributarios ................................................................... 100 Artículo 35. Obligados tributarios 100 Artículo 36. Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente .................. 101 Artículo 37. Obligados a realizar pagos a cuenta 102 Artículo 38. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo 102 SECCIÓN 2.ª Sucesores 103 Artículo 39. Sucesores de personas físicas ................................................................ 103 Artículo 40. Sucesores de personas jurídicas y de entidades sin personalidad........... 103 SECCIÓN 3.ª Responsables Tributarios ............................................................................. 104 Artículo 41. Responsabilidad tributaria ..................................................................... 104 Artículo 42. Responsables solidarios 105 Artículo 43. Responsables subsidiarios ..................................................................... 107 SECCIÓN 4.ª La Capacidad de Obrar en el Orden Tributario 110 Artículo 44. Capacidad de obrar ............................................................................... 110 Artículo 45. Representación legal 110 Artículo 46. Representación voluntaria ..................................................................... 110 Artículo 47. Representación de personas o entidades no residentes 111 SECCIÓN 5.ª El Domicilio Fiscal ....................................................................................... 111 Artículo 48. Domicilio fiscal 111 CAPÍTULO III. Elementos de cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obli gación de realizar pagos a cuenta..................................................................................... 113 Artículo 49. Cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obligación de realizar pagos a cuenta ......................................................................................... 113 Artículo 50. Base imponible: concepto y métodos de determinación 113 Artículo 51. Método de estimación directa ............................................................... 113 Artículo 52. Método de estimación objetiva 114 Artículo 53. Método de estimación indirecta ............................................................ 114 Artículo 54. Base liquidable 115 Artículo 55. Tipo de gravamen .................................................................................. 115 Artículo 56. Cuota tributaria 115 Artículo 57. Comprobación de valores ..................................................................... 116 CAPÍTULO IV. La deuda tributaria ........................................................................................ 118
Índice 11 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales 118 Artículo 58. Deuda tributaria .................................................................................... 118 Artículo 59. Extinción de la deuda tributaria 118 SECCIÓN 2.ª El Pago ........................................................................................................ 118 Artículo 60. Formas de pago ..................................................................................... 118 Artículo 61. Momento del pago 119 Artículo 62. Plazos para el pago ............................................................................... 119 Artículo 63. Imputación de pagos 121 Artículo 64. Consignación del pago.......................................................................... 121 Artículo 65. Aplazamiento y fraccionamiento del pago 122 SECCIÓN 3.ª La Prescripción ............................................................................................ 123 Artículo 66. Plazos de prescripción 123 Artículo 66 bis. Derecho a comprobar e investigar ................................................... 124 Artículo 67. Cómputo de los plazos de prescripción 125 Artículo 68. Interrupción de los plazos de prescripción ............................................ 126 Artículo 69. Extensión y efectos de la prescripción ................................................... 129 Artículo 70. Efectos de la prescripción en relación con las obligaciones formales 129 SECCIÓN 4.ª Otras Formas de Extinción de la Deuda Tributaria ....................................... 129 Artículo 71. Compensación 129 Artículo 72. Compensación a instancia del obligado tributario ................................. 130 Artículo 73. Compensación de oficio 130 Artículo 74. Extinción de deudas de las Entidades de Derecho público mediante de ducciones sobre transferencias 131 Artículo 75. Condonación ........................................................................................ 131 Artículo 76. Baja provisional por insolvencia 131 SECCIÓN 5.ª Garantías de la Deuda Tributaria ................................................................. 131 Artículo 77. Derecho de prelación ........................................................................... 131 Artículo 78. Hipoteca legal tácita ............................................................................. 132 Artículo 79. Afección de bienes ................................................................................ 132 Artículo 80. Derecho de retención 132 Artículo 80 bis. Prelación y garantías de créditos de titularidad de otros Estados ...... 132 Artículo 81. Medidas cautelares 133 Artículo 82. Garantías para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria 136 TÍTULO III. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS .................................................................... 137 CAPÍTULO I. Principios generales 137 SECCIÓN 1.ª Procedimientos Tributarios .......................................................................... 137 Artículo 83. Ámbito de la aplicación de los tributos ................................................. 137 Artículo 84. Competencia territorial en la aplicación de los tributos ......................... 138 SECCIÓN 2.ª Información y Asistencia a los Obligados Tributarios ................................... 138 Artículo 85. Deber de información y asistencia a los obligados tributarios 138 Artículo 86. Publicaciones........................................................................................ 138 Artículo 87. Comunicaciones y actuaciones de información 139 Artículo 88. Consultas tributarias escritas ................................................................. 139 Artículo 89. Efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas 140 Artículo 90. Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de bienes inmuebles 141 Artículo 91. Acuerdos previos de valoración ............................................................ 141 SECCIÓN 3.ª Colaboración Social en la Aplicación de los Tributos 142 Artículo 92. Colaboración social .............................................................................. 142
Índice12 Artículo 93. Obligaciones de información 143 Artículo 94. Autoridades sometidas al deber de informar y colaborar ....................... 144 Artículo 95. Carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria 145 Artículo 95 bis. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las obliga ciones tributarias .................................................................................................. 148 SECCIÓN 4.ª Tecnologías Informáticas y Telemáticas 153 Artículo 96. Utilización de tecnologías informáticas y telemáticas ........................... 153 CAPÍTULO II. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios 153 Artículo 97. Regulación de las actuaciones y procedimientos tributarios .................. 153 SECCIÓN 1.ª Especialidades de los Procedimientos Administrativos en Materia Tributaria 154 Subsección 1.ª Fases de los procedimientos tributarios ................................................. 154 Artículo 98. Iniciación de los procedimientos tributarios 154 Artículo 99. Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios ................... 154 Artículo 100. Terminación de los procedimientos tributarios 156 Subsección 2.ª Liquidaciones tributarias ....................................................................... 156 Artículo 101. Las liquidaciones tributarias: concepto y clases................................... 156 Artículo 102. Notificación de las liquidaciones tributarias 157 Subsección 3.ª Obligación de resolver y plazos de resolución ...................................... 158 Artículo 103. Obligación de resolver 158 Artículo 104. Plazos de resolución y efectos de la falta de resolución expresa.......... 158 SECCIÓN 2.ª Prueba 160 Artículo 105. Carga de la prueba .............................................................................. 160 Artículo 106. Normas sobre medios y valoración de la prueba 160 Artículo 107. Valor probatorio de las diligencias....................................................... 161 Artículo 108. Presunciones en materia tributaria 161 SECCIÓN 3.ª Notificaciones ............................................................................................. 162 Artículo 109. Notificaciones en materia tributaria .................................................... 162 Artículo 110. Lugar de práctica de las notificaciones ................................................ 162 Artículo 111. Personas legitimadas para recibir las notificaciones............................. 162 Artículo 112. Notificación por comparecencia 163 SECCIÓN 4.ª Entrada en el Domicilio de los Obligados Tributarios ................................... 164 Artículo 113. Autorización judicial para la entrada en el domicilio de los obligados tributarios ............................................................................................................. 164 SECCIÓN 5.ª Denuncia pública 164 Artículo 114. Denuncia pública ............................................................................... 164 SECCIÓN 6.ª Potestades y funciones de comprobación e investigación 165 Artículo 115. Potestades y funciones de comprobación e investigación .................... 165 Artículo 116. Plan de Control Tributario 166 CAPÍTULO III. Actuaciones y procedimiento de gestión tributaria ........................................ 168 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales.............................................................................. 168 Artículo 117. La gestión tributaria 168 Artículo 118. Formas de iniciación de la gestión tributaria ....................................... 169 Artículo 119. Declaración tributaria 169 Artículo 120. Autoliquidaciones ............................................................................... 170 Artículo 121. Comunicación de datos 170 Artículo 122. Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones complementarias o sustitutivas 170 SECCIÓN 2.ª Procedimientos de Gestión Tributaria .......................................................... 171 Artículo 123. Procedimientos de gestión tributaria 171 Subsección 1.ª Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solici tud o comunicación de datos ................................................................................... 171
Índice 13 Artículo 124. Iniciación del procedimiento de devolución 171 Artículo 125. Devoluciones derivadas de la presentación de autoliquidaciones ....... 172 Artículo 126. Devoluciones derivadas de la presentación de solicitudes o comunica ciones de datos..................................................................................................... 172 Artículo 127. Terminación del procedimiento de devolución .................................... 172 Subsección 2.ª Procedimiento iniciado mediante declaración 172 Artículo 128. Iniciación del procedimiento de gestión tributaria mediante declara ción 172 Artículo 129. Tramitación del procedimiento iniciado mediante declaración ............ 173 Artículo 130. Terminación del procedimiento iniciado mediante declaración 173 Subsección 3.ª Procedimiento de verificación de datos ................................................ 174 Artículo 131. Procedimiento de verificación de datos 174 Artículo 132. Iniciación y tramitación del procedimiento de verificación de datos ... 174 Artículo 133. Terminación del procedimiento de verificación de datos 174 Subsección 4.ª Procedimiento de comprobación de valores ......................................... 175 Artículo 134. Práctica de la comprobación de valores .............................................. 175 Artículo 135. Tasación pericial contradictoria 176 Subsección 5.ª Procedimiento de comprobación limitada ............................................ 177 Artículo 136. La comprobación limitada 177 Artículo 137. Iniciación del procedimiento de comprobación limitada ..................... 178 Artículo 138. Tramitación del procedimiento de comprobación limitada 179 Artículo 139. Terminación del procedimiento de comprobación limitada ................. 179 Artículo 140. Efectos de la regularización practicada en el procedimiento de compro bación limitada .................................................................................................... 180 CAPÍTULO IV. Actuaciones y procedimiento de inspección 180 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales.............................................................................. 180 Subsección 1.ª Funciones y facultades.......................................................................... 180 Artículo 141. La inspección tributaria ....................................................................... 180 Artículo 142. Facultades de la inspección de los tributos .......................................... 181 Subsección 2.ª Documentación de las actuaciones de la inspección 182 Artículo 143. Documentación de las actuaciones de la inspección .......................... 182 Artículo 144. Valor probatorio de las actas 182 SECCIÓN 2.ª Procedimiento de Inspección ...................................................................... 182 Subsección 1.ª Normas generales 182 Artículo 145. Objeto del procedimiento de inspección ............................................ 182 Artículo 146. Medidas cautelares en el procedimiento de inspección 183 Subsección 2.ª Iniciación y desarrollo .......................................................................... 183 Artículo 147. Iniciación del procedimiento de inspección 183 Artículo 148. Alcance de las actuaciones del procedimiento de inspección .............. 183 Artículo 149. Solicitud del obligado tributario de una inspección de carácter gene ral 184 Artículo 150. Plazo de las actuaciones inspectoras ................................................... 184 Artículo 151. Lugar de las actuaciones inspectoras 189 Artículo 152. Horario de las actuaciones inspectoras ............................................... 190 Subsección 3.ª Terminación de las actuaciones inspectoras 190 Artículo 153. Contenido de las actas ........................................................................ 190 Artículo 154. Clases de actas según su tramitación 191 Artículo 155. Actas con acuerdo............................................................................... 191 Artículo 156. Actas de conformidad 192 Artículo 157. Actas de disconformidad ..................................................................... 193 Subsección 4.ª Disposiciones especiales ...................................................................... 193
Índice14 Artículo 158. Aplicación del método de estimación indirecta 193 Artículo 159. Informe preceptivo para la declaración del conflicto en la aplicación de la norma tributaria 195 CAPÍTULO V. Actuaciones y procedimiento de recaudación ................................................ 196 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales.............................................................................. 196 Artículo 160. La recaudación tributaria 196 Artículo 161. Recaudación en período ejecutivo ...................................................... 196 Artículo 162. Facultades de la recaudación tributaria 197 SECCIÓN 2.ª Procedimiento de Apremio .......................................................................... 198 Subsección 1.ª Normas generales 198 Artículo 163. Carácter del procedimiento de apremio .............................................. 198 Artículo 164. Concurrencia de procedimientos 198 Artículo 165. Suspensión del procedimiento de apremio .......................................... 201 Artículo 166. Conservación de actuaciones 201 Subsección 2.ª Iniciación y desarrollo del procedimiento de apremio .......................... 201 Artículo 167. Iniciación del procedimiento de apremio ............................................ 201 Artículo 168. Ejecución de garantías 202 Artículo 169. Práctica del embargo de bienes y derechos ......................................... 202 Artículo 170. Diligencia de embargo y anotación preventiva 203 Artículo 171. Embargo de bienes o derechos en entidades de crédito o de depósito . 205 Artículo 172. Enajenación de los bienes embargados 206 Subsección 3.ª Terminación del procedimiento de apremio .......................................... 207 Artículo 173. Terminación del procedimiento de apremio 207 SECCIÓN 3.ª Procedimiento frente a responsables y sucesores ......................................... 207 Subsección 1.ª Procedimiento frente a los responsables 207 Artículo 174. Declaración de responsabilidad .......................................................... 207 Artículo 175. Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria ........................ 208 Artículo 176. Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria .................... 209 Subsección 2.ª Procedimiento frente a los sucesores .................................................... 209 Artículo 177. Procedimiento de recaudación frente a los sucesores 209 CAPÍTULO VI. Asistencia mutua ........................................................................................... 210 SECCIÓN 1.ª Introducción 210 Artículo 177 bis. Actuaciones de asistencia mutua ................................................... 210 SECCIÓN 2.ª Normas comunes 210 Artículo 177 ter. Intercambio de información ........................................................... 210 Artículo 177 quáter. Controles simultáneos 211 Artículo 177 quinquies. Presencia en las actuaciones de asistencia y en controles simultáneos 211 Artículo 177 sexies. Asistencia en la notificación...................................................... 212 Artículo 177 septies. Medios de comunicación ........................................................ 212 SECCIÓN 3.ª Asistencia en la recaudación 212 Artículo 177 octies. Procedimiento de recaudación en el ámbito de la asistencia mutua 212 Artículo 177 nonies. Instrumento de ejecución......................................................... 213 Artículo 177 decies. Motivos de oposición contra los instrumentos de ejecución 213 Artículo 177 undecies. Motivos de oposición contra las diligencias de embargo y contra el resto de actuaciones derivadas de una solicitud de cobro recibida en el ámbito de la asistencia mutua .............................................................................. 213 Artículo 177 duodecies. Competencia para la revisión de las actuaciones recaudato rias ....................................................................................................................... 213 Artículo 177 terdecies. Suspensión del procedimiento de recaudación..................... 214
Índice 15 Artículo 177 quaterdecies. Terminación de los procedimientos de recaudación trami tados al amparo de las normas de asistencia mutua .............................................. 214 TÍTULO IV. LA POTESTAD SANCIONADORA ......................................................................... 214 CAPÍTULO I. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria 214 Artículo 178. Principios de la potestad sancionadora 214 Artículo 179. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias 215 Artículo 180. Principio de no concurrencia de sanciones tributarias......................... 216 CAPÍTULO II. Disposiciones generales sobre infracciones y sanciones tributarias 218 SECCIÓN 1.ª Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias ................... 218 Artículo 181. Sujetos infractores 218 Artículo 182. Responsables y sucesores de las sanciones tributarias ......................... 219 SECCIÓN 2.ª Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias 219 Artículo 183. Concepto y clases de infracciones tributarias ...................................... 219 Artículo 184. Calificación de las infracciones tributarias .......................................... 219 Artículo 185. Clases de sanciones tributarias ............................................................ 220 Artículo 186. Sanciones no pecuniarias por infracciones graves o muy graves .......... 220 SECCIÓN 3.ª Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias 221 Artículo 187. Criterios de graduación de las sanciones tributarias ............................ 221 Artículo 188. Reducción de las sanciones 223 SECCIÓN 4.ª Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sancio nes tributarias 225 Artículo 189. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones tributa rias 225 Artículo 190. Extinción de las sanciones tributarias .................................................. 225 CAPÍTULO III. Clasificación de las infracciones y sanciones tributarias 226 Artículo 191. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debie ra resultar de una autoliquidación ........................................................................ 226 Artículo 192. Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liqui daciones 227 Artículo 193. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones ............ 228 Artículo 194. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, benefi cios o incentivos fiscales ...................................................................................... 229 Artículo 195. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes ............................... 230 Artículo 196. Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de impu tación de rentas .................................................................................................... 230 Artículo 197. Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonifi caciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas 231 Artículo 198. Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o de claraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones 231 Artículo 199. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a reque rimientos individualizados de información ........................................................... 233 Artículo 200. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales 235
Índice16 Artículo 201. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o docu mentación ............................................................................................................ 236 Artículo 201 bis. Infracción tributaria por fabricación, producción, comercialización y tenencia de sistemas informáticos que no cumplan las especificaciones exigidas por la normativa aplicable .................................................................................... 237 Artículo 202. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utili zación y a la solicitud del número de identificación fiscal o de otros números o códigos 238 Artículo 203. Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria 239 Artículo 204. Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los rete nedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta 242 Artículo 205. Infracción tributaria por incumplir la obligación de comunicar correc tamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta 242 Artículo 206. Infracción por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta ............................................................................ 243 Artículo 206 bis. Infracción en supuestos de conflicto en la aplicación de la norma tributaria............................................................................................................... 243 CAPÍTULO IV. Procedimiento sancionador en materia tributaria 244 Artículo 207. Regulación del procedimiento sancionador en materia tributaria ........ 244 Artículo 208. Procedimiento para la imposición de sanciones tributarias 244 Artículo 209. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria .......... 245 Artículo 210. Instrucción del procedimiento sancionador en materia tributaria 246 Artículo 211. Terminación del procedimiento sancionador en materia tributaria ...... 246 Artículo 212. Recursos contra sanciones 247 TÍTULO V. REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA .................................................................... 248 CAPÍTULO I. Normas comunes ............................................................................................ 248 Artículo 213. Medios de revisión 248 Artículo 214. Capacidad y representación, prueba, notificaciones y plazos de resolu ción 249 Artículo 215. Motivación de las resoluciones ........................................................... 249 CAPÍTULO II. Procedimientos especiales de revisión 250 Artículo 216. Clases de procedimientos especiales de revisión ................................. 250 SECCIÓN 1.ª Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho 250 Artículo 217. Declaración de nulidad de pleno derecho .......................................... 250 SECCIÓN 2.ª Declaración de lesividad de actos anulables 251 Artículo 218. Declaración de lesividad ..................................................................... 251 SECCIÓN 3.ª Revocación ................................................................................................. 252 Artículo 219. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones......................................................................................................... 252 SECCIÓN 4.ª Rectificación de errores 252 Artículo 220. Rectificación de errores....................................................................... 252 SECCIÓN 5.ª Devolución de ingresos indebidos 253 Artículo 221. Procedimiento para la devolución de ingresos indebidos .................... 253 CAPÍTULO III. Recurso de reposición 254 Artículo 222. Objeto y naturaleza del recurso de reposición .................................... 254 Artículo 223. Iniciación y tramitación del recurso de reposición 254 Artículo 224. Suspensión de la ejecución del acto recurrido en reposición ............... 255 Artículo 225. Resolución del recurso de reposición 257 CAPÍTULO IV. Reclamaciones económico-administrativas ................................................... 258
Índice 17 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales 258 Subsección 1.ª Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas...................... 258 Artículo 226. Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas 258 Artículo 227. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa ............. 258 Subsección 2.ª Organización y competencias .............................................................. 260 Artículo 228. Órganos económico-administrativos 260 Artículo 229. Competencias de los órganos económico-administrativos ................... 260 Artículo 230. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas 263 Artículo 231. Funcionamiento de los Tribunales Económico-administrativos ............ 264 Subsección 3.ª Interesados 265 Artículo 232. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administra tivas 265 Subsección 4.ª Suspensión ........................................................................................... 265 Artículo 233. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económicoadministrativa ....................................................................................................... 265 SECCIÓN 2.ª Procedimiento general económico-administrativo........................................ 269 Artículo 234. Normas generales 269 Subsección 1.ª Procedimiento en única o primera instancia ......................................... 270 Artículo 235. Iniciación 270 Artículo 236. Tramitación ......................................................................................... 272 Artículo 237. Extensión de la revisión en vía económico-administrativa 273 Artículo 238. Terminación ........................................................................................ 274 Artículo 239. Resolución 274 Artículo 240. Plazo de resolución............................................................................. 277 Subsección 2.ª Recursos en vía económico-administrativa 277 Artículo 241. Recurso de alzada ordinario................................................................ 277 Artículo 241 bis. Recurso de anulación .................................................................... 279 Artículo 241 ter. Recurso contra la ejecución ........................................................... 279 Artículo 242. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio ......... 280 Artículo 243. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina 281 Artículo 244. Recurso extraordinario de revisión ...................................................... 282 SECCIÓN 3.ª Procedimiento abreviado 283 Artículo 245. Ámbito de aplicación .......................................................................... 283 Artículo 246. Iniciación 284 Artículo 247. Tramitación y resolución ..................................................................... 284 Artículo 248. Recursos 285 SECCIÓN 4.ª Recurso contencioso-administrativo ............................................................ 285 Artículo 249. Recurso contencioso-administrativo 285 TÍTULO VI. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA .............................................. 285 Artículo 250. Práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delitos contra la Hacienda Pública .................................................................................. 285 Artículo 251. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública ....................................................... 286 Artículo 252. Regularización voluntaria 287 Artículo 253. Tramitación del procedimiento de inspección en caso de que proceda practicar liquidación 288 Artículo 254. Impugnación de las liquidaciones ....................................................... 289 Artículo 255. Recaudación de la deuda liquidada en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública .................................................................... 290
Índice18 Artículo 256. Causas de oposición frente a las actuaciones de recaudación 290 Artículo 257. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria ........... 290 Artículo 258. Responsables 291 Artículo 259. Especialidades en la liquidación de la deuda aduanera en supuestos de delito contra la Hacienda Pública ......................................................................... 292 TÍTULO VII. RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO ...................................................................................................................................... 293 CAPÍTULO I. Disposiciones generales 293 Artículo 260. Disposiciones generales ...................................................................... 293 Artículo 261. Procedimientos de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado .............................................................................................................. 294 Artículo 262. Prescripción 295 Artículo 263. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación ....................... 295 Artículo 264. Recursos contra el acto de ejecución .................................................. 295 CAPÍTULO II. Procedimiento de recuperación en supuestos de regularización de los elemen tos de la obligación tributaria afectados por la decisión de recuperación ......................... 295 Artículo 265. Recuperación en supuestos de regularización de los elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión de recuperación ........................... 295 Artículo 266. Inicio 296 Artículo 267. Tramitación ......................................................................................... 296 Artículo 268. Terminación 297 CAPÍTULO III. Procedimiento de recuperación en otros supuestos ....................................... 297 Artículo 269. Procedimiento de recuperación en otros supuestos 297 Artículo 270. Inicio .................................................................................................. 297 Artículo 271. Terminación 298 DISPOSICIONES ADICIONALES ............................................................................................. 298 Disposición adicional primera. Prestaciones patrimoniales de carácter público .................... 298 Disposición adicional segunda. Normativa aplicable a los recursos públicos de la Seguridad Social ............................................................................................................................... 299 Disposición adicional tercera. Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y Melilla 299 Disposición adicional cuarta. Normas relativas a las Haciendas Locales .............................. 299 Disposición adicional quinta. Declaraciones censales 299 Disposición adicional sexta. Número de identificación fiscal ............................................... 301 Disposición adicional séptima. Responsabilidad solidaria de las Comunidades Autónomas y de las Corporaciones Locales ........................................................................................... 303 Disposición adicional octava. Procedimientos concursales 304 Disposición adicional novena. Competencias en materia del deber de información ............. 304 Disposición adicional décima. Exacción de la responsabilidad civil y multa por delito contra la Hacienda Pública 304 Disposición adicional undécima. Reclamaciones económico-administrativas en otras materias... 305 Disposición adicional duodécima. Composición de los Tribunales Económico-administrati vos ................................................................................................................................... 306 Disposición adicional decimotercera. Participación de las Comunidades Autónomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonomía en los tribunales económico-administrativos .......... 306 Disposición adicional decimocuarta. Cuantía de las reclamaciones económico-administrati vas .................................................................................................................................... 307 Disposición adicional decimoquinta. Normas relativas al Catastro Inmobiliario 308 Disposición adicional decimosexta. Utilización de medios electrónicos, informáticos o tele máticos en las reclamaciones económico-administrativas................................................. 308
......................................................................................... 323 Disposición
aspectos
como
octava. Se
323 Disposición
electrónicos, informáticos y telemáticos y relativos
men
Índice 19 Disposición adicional decimoséptima. Naturaleza jurídica de los créditos gestionados en el ámbito de la asistencia mutua .......................................................................................... 308 Disposición adicional decimoctava. Obligación de información sobre bienes y derechos si tuados en el extranjero ..................................................................................................... 309 Disposición adicional decimonovena. Competencias de investigación patrimonial en los pro cesos por delito contra la Hacienda Pública 312 Disposición adicional vigésima. Tributos integrantes de la deuda aduanera .......................... 313 Disposición adicional vigésima primera. Suspensión en supuestos de tramitación de procedi miento amistosos .............................................................................................................. 314 Disposición adicional vigésima segunda. Obligaciones de información y de diligencia debida relativas a cuentas financieras en el ámbito de la asistencia mutua ................................... 314 Disposición adicional vigésima tercera. Obligación de información sobre mecanismos trans fronterizos de planificación fiscal ..................................................................................... 316 Disposición adicional vigésima cuarta. Obligaciones entre particulares derivadas de la obli gación de información de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal ........... 318 DISPOSICIONES TRANSITORIAS ............................................................................................ 319 Disposición transitoria primera. Recargos del período ejecutivo, interés de demora e interés legal y responsabilidad en contratas y subcontratas .......................................................... 319 Disposición transitoria segunda. Consultas tributarias escritas e información sobre el valor de bienes inmuebles.............................................................................................................. 320 Disposición transitoria tercera. Procedimientos tributarios 320 Disposición transitoria cuarta. Infracciones y sanciones tributarias ....................................... 320 Disposición transitoria quinta. Reclamaciones económico-administrativas 321 DISPOSICIÓN DEROGATORIA ............................................................................................... 321 Disposición derogatoria única .............................................................................................. 321 DISPOSICIONES FINALES 322 Disposición final primera. Modificación de la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios públicos 322 Disposición final segunda. Modificación del Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General Presupuestaria 322 Disposición final tercera. Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio: 322 Disposición final cuarta. Modificación de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: 322 Disposición final quinta. Modificación de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido: .................................................................................................... 323 Disposición final sexta. Modificación de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales ......................................................................................................................... 323
................................................................ 323 Disposición
Entrada
vigor ............................................................... 324
................. 323 Disposición
Disposición final séptima. Modificación de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régi Fiscal de las Cooperativas final modifica el artículo 63 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, que quedará redactado sigue: final novena. Habilitación normativa final décima. Desarrollo normativo de actuaciones y procedimientos por medios a medios de autenticación final decimoprimera. en
Índice20 §2. REAL DECRETO 1065/2007, DE 27 DE JULIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Artículo único. Aprobación del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos ................................................................................................. 334 Disposición adicional primera. Efectos de la falta de resolución en plazo de determinados pro cedimientos tributarios ......................................................................................................... 334 Disposición adicional segunda. Dispensa de garantías para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria ............................................................................................. 347 Disposición transitoria única. Obligaciones de información de carácter general 349 Disposición derogatoria única. Derogación normativa ............................................................. 349 Disposición final primera. Modificación del Reglamento general del régimen sancionador tribu tario, aprobado por el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre ....................................... 350 Disposición final segunda. Modificación del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio 350 Disposición final tercera. Entrada en vigor ................................................................................ 350 REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS TÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES................................................................................. 351 Artículo 1. Ámbito de aplicación 351 TÍTULO II. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES ................................................... 351 CAPÍTULO I. Las obligaciones censales ................................................................................ 351 SECCIÓN 1.ª Los censos tributarios 351 Artículo 2. Censos de la Administración tributaria .................................................... 351 SECCIÓN 2.ª Los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado 352 Subsección 1.ª Contenido de los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado 352 Artículo 3. Formación de los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado 352 Artículo 4. Contenido del Censo de Obligados Tributarios ........................................ 355 Artículo 5. Contenido del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores 356 Artículo 6. Información censal complementaria respecto de las personas físicas resi dentes en España incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedo res 357 Artículo 7. Información censal complementaria respecto de las entidades residentes o constituidas en España incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.......................................................................................................... 358 Artículo 8. Información censal complementaria respecto de las personas o entidades no residentes o no establecidas, así como de las no constituidas en España, inclui das en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores 358 Subsección 2.ª Las declaraciones censales en el ámbito de competencias del Estado ... 359 Artículo 9. Declaración de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retene dores .................................................................................................................... 359