Impuesto sobre la Renta
Ejercicio 2023
16ª Edición cerrada el 15 de julio de 2023
Amadeo Fuenmayor Fernández
Rafael Granell Pérez
Francisco J. Higón Tamarit
textos legales
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TRIBUTARIO TIRANT
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Impuesto sobre la Renta
Ejercicio 2023
TIRANT TRIBUTARIO
Directores:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José Manuel Pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Consejo científico:
Antonia Agulló Agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
Ignacio Corral Guadaño
Director de la Escuela de Hacienda Pública
Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
Procedimiento de selección de originales, ver página web:
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Impuesto sobre la Renta
Ejercicio 2023
16ª Edición cerrada el 15 de julio de 2023
Edición preparada por:
AMADEO FUENMAYOR FERNÁNDEZ RAFAEL GRANELL PÉREZ
FRANCISCO J. HIGÓN TAMARIT
Departamento de Economía Aplicada Universidad de Valencia
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Valencia, 2023
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Amadeo Fuenmayor
Rafael Granell Pérez
Fernández
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NOTA INTRODUCTORIA
Nuestra intención al presentar esta compilación es hacer de ella un instrumento útil, tanto para el profesional como para el estudiante. A ello responde el índice de voces, con una estructura clara y de intención didáctica; la utilización de referencias cruzadas entre las normas; y la trascripción, en notas a pie de página, de la normativa a que se hace referencia en el texto. La idea fundamental es que se pueda cumplimentar la declaración del impuesto sobre la renta sin necesidad de recurrir a otro material legislativo. En este sentido incluimos también información útil, como las tablas de amortización, el indicador público de renta de efectos múltiples, el tipo de interés legal del dinero, etc. De nuevo en esta edición, incluimos los módulos del régimen simplificado del IVA, para completar la información en el entorno empresarial. Queremos continuar avanzando en este proceso de mejora, y para ello requerimos la ayuda del lector. Cualquier comentario nos lo pueden enviar a las siguientes direcciones electrónicas: Amadeo.Fuenmayor@ uv.es; Rafael.Granell@uv.es; Francesc.Higon@uv.es
Amadeo Fuenmayor, Rafael Granell y Francisco J. Higón Valencia, julio de 2023
Índice
§1. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio ..........
§2. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero ...............................................................
§3. Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan, para el año 2023, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre
§4. Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos
11
393
el Valor Añadido ...................................................................... 617
cedidos .......................................................................................... 737 Índice de voces ..................................................................................... 787
§1 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006)
JUAN CARLOS I REY DE ESPAÑA A todos los que la presente vieren y entendieren. Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente ley. Índice PREÁMBULO ........................................................................................................... 20 TÍTULO PRELIMINAR. NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN ......... 38 Artículo 1. Naturaleza del Impuesto ........................................................ 38 Artículo 2. Objeto del Impuesto 38 Artículo 3. Configuración como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas 38 Artículo 4. Ámbito de aplicación ............................................................. 39 Artículo 5. Tratados y Convenios 39 TÍTULO I. SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES, PERSONALES Y TEMPORALES 39 CAPÍTULO I. Hecho imponible y rentas exentas ................................................... 39 Artículo 6. Hecho imponible 39 Artículo 7. Rentas exentas ....................................................................... 40 CAPÍTULO II. Contribuyentes ............................................................................... 50 Artículo 8. Contribuyentes....................................................................... 50 Artículo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio español ................................................................................................... 50 Artículo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero 51 Artículo 11. Individualización de rentas .................................................. 52 CAPÍTULO III. Período impositivo, devengo del Impuesto e imputación temporal 54 Artículo 12. Regla general ....................................................................... 54
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Índice 12 §1 Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural ............................ 54 Artículo 14. Imputación temporal............................................................ 54 TÍTULO II. DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN ............... 61 Artículo 15. Determinación de la base imponible y liquidable ................ 61 TÍTULO III. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE ........................................ 62 CAPÍTULO I. Métodos de determinación .............................................................. 62 Artículo 16. Métodos de determinación de la base imponible 62 CAPÍTULO II. Definición y determinación de la renta gravable ............................. 63 SECCIÓN 1.ª RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 63 Artículo 17. Rendimientos íntegros del trabajo ........................................ 63 Artículo 18. Porcentajes de reducción aplicables a determinados rendimientos del trabajo.................................................................................. 67 Artículo 19. Rendimiento neto del trabajo 69 Artículo 20. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo ........ 70 SECCIÓN 2.ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL 71 Artículo 21. Definición de rendimientos del capital ................................ 71 SUBSECCIÓN 1.ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO .............. 71 Artículo 22. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario .................... 71 Artículo 23. Gastos deducibles y reducciones ......................................... 72 Artículo 24. Rendimiento en caso de parentesco ..................................... 74 SUBSECCIÓN 2.ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO .................. 74 Artículo 25. Rendimientos íntegros del capital mobiliario 74 Artículo 26. Gastos deducibles y reducciones ......................................... 81 SECCIÓN 3.ª RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS 83 Artículo 27. Rendimientos íntegros de actividades económicas ............. 83 Artículo 28. Reglas generales de cálculo del rendimiento neto 84 Artículo 29. Elementos patrimoniales afectos .......................................... 85 Artículo 30. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa ........................................................................................ 86 Artículo 31. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva ..................................................................................... 88 Artículo 32. Reducciones ........................................................................ 91 SECCIÓN 4.ª GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES ............................. 95 Artículo 33. Concepto ............................................................................. 95 Artículo 34. Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Norma general .................................................................................................... 101 Artículo 35. Transmisiones a título oneroso 101 Artículo 36. Transmisiones a título lucrativo ............................................ 102 Artículo 37. Normas específicas de valoración 102 Artículo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión 108 Artículo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas .............................. 110 CAPÍTULO III. Reglas especiales de valoración 111 Artículo 40. Estimación de rentas ............................................................ 111 Artículo 41. Operaciones vinculadas 111
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Índice 13 §1 Artículo 42. Rentas en especie ................................................................ 111 Artículo 43. Valoración de las rentas en especie ...................................... 114 CAPÍTULO IV. Clases de renta .............................................................................. 118 Artículo 44. Clases de renta..................................................................... 118 Artículo 45. Renta general ....................................................................... 118 Artículo 46. Renta del ahorro .................................................................. 118 CAPÍTULO V. Integración y compensación de rentas 119 Artículo 47. Integración y compensación de rentas ................................. 119 Artículo 48. Integración y compensación de rentas en la base imponible general .................................................................................................... 120 Artículo 49. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro ............................................................................................... 120 TÍTULO IV. BASE LIQUIDABLE 122 Artículo 50. Base liquidable general y del ahorro .................................... 122 CAPÍTULO I. Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento.................................................................................................................. 122 Artículo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social .................................................................................. 122 Artículo 52. Límite de reducción ............................................................. 129 Artículo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad .... 131 Artículo 54. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad ................................................................ 132 CAPÍTULO II. Reducción por pensiones compensatorias 135 Artículo 55. Reducciones por pensiones compensatorias ........................ 135 TÍTULO V. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE .............................................................. 135 Artículo 56. Mínimo personal y familiar 135 Artículo 57. Mínimo del contribuyente.................................................... 136 Artículo 58. Mínimo por descendientes 137 Artículo 59. Mínimo por ascendientes ..................................................... 138 Artículo 60. Mínimo por discapacidad 138 Artículo 61. Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad ..................... 139 Artículo 61 bis. Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos .......................................................................................................... 141 TÍTULO VI. CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL .................................................... 141 CAPÍTULO I. Determinación de la cuota íntegra estatal ........................................ 141 Artículo 62. Cuota íntegra estatal 141 Artículo 63. Escala general del Impuesto ................................................. 141 Artículo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos ............................................................ 142 Artículo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero 143 Artículo 66. Tipos de gravamen del ahorro .............................................. 143 CAPÍTULO II. Determinación de la cuota líquida estatal 145
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Índice 14 §1 Artículo 67. Cuota líquida estatal ............................................................ 145 Artículo 68. Deducciones........................................................................ 145 Artículo 69. Límites de determinadas deducciones .................................. 154 Artículo 70. Comprobación de la situación patrimonial .......................... 155 TÍTULO VII. GRAVAMEN AUTONÓMICO .............................................................. 156 CAPÍTULO I. Normas comunes ............................................................................ 156 Artículo 71. Normas comunes aplicables para la determinación del gravamen autonómico ................................................................................. 156 CAPÍTULO II. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma 156 Artículo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma 156 CAPÍTULO III. Cálculo del gravamen autonómico ................................................ 159 SECCIÓN 1.ª DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA 159 Artículo 73. Cuota íntegra autonómica .................................................... 159 Artículo 74. Escala autonómica o complementaria del Impuesto 159 Artículo 75. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos 160 Artículo 76. Tipos de gravamen del ahorro .............................................. 160 SECCIÓN 2.ª DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA..... 161 Artículo 77. Cuota líquida autonómica.................................................... 161 Artículo 78. Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual .............................................................................................. 162 TÍTULO VIII. CUOTA DIFERENCIAL ........................................................................ 162 Artículo 79. Cuota diferencial 162 Artículo 80. Deducción por doble imposición internacional ................... 163 Artículo 80 bis. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas...................................................................... 164 Artículo 81. Deducción por maternidad 164 Artículo 81 bis. Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo 166 TÍTULO IX. TRIBUTACIÓN FAMILIAR ..................................................................... 169 Artículo 82. Tributación conjunta 169 Artículo 83. Opción por la tributación conjunta ...................................... 169 Artículo 84. Normas aplicables en la tributación conjunta ...................... 170 TÍTULO X. REGÍMENES ESPECIALES ....................................................................... 172 SECCIÓN 1.ª IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS .............................. 172 Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias ...................................... 172 SECCIÓN 2.ª RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS .................................... 174 Artículo 86. Régimen de atribución de rentas 174 Artículo 87. Entidades en régimen de atribución de rentas ...................... 174 Artículo 88. Calificación de la renta atribuida 174 Artículo 89. Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta .................... 175 Artículo 90. Obligaciones de información de las entidades en régimen de atribución de rentas................................................................................. 176 SECCIÓN 3.ª TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL 177
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Índice 15 §1 Artículo 91. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional ........................................................................................... 177 SECCIÓN 4.ª DERECHOS DE IMAGEN............................................................ 183 Artículo 92. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen . 183 SECCIÓN 5.ª RÉGIMEN ESPECIAL PARA TRABAJADORES DESPLAZADOS ..... 187 Artículo 93. Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español 187 SECCIÓN 6.ª INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA ........................... 191 Artículo 94. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva .................................................................................. 191 Artículo 95. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados como paraísos fiscales 196 SECCIÓN 7.ª GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA 196 Artículo 95 bis. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia 196 TÍTULO XI. GESTIÓN DEL IMPUESTO .................................................................... 202 CAPÍTULO I. Declaraciones 202 Artículo 96. Obligación de declarar ........................................................ 202 Artículo 97. Autoliquidación ................................................................... 205 Artículo 98. Borrador de declaración ...................................................... 207 CAPÍTULO II. Pagos a cuenta ............................................................................... 209 Artículo 99. Obligación de practicar pagos a cuenta ............................... 209 Artículo 100. Normas sobre pagos a cuenta, transmisión y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios 213 Artículo 101. Importe de los pagos a cuenta............................................ 216 CAPÍTULO III. Liquidaciones provisionales 222 Artículo 102. Liquidación provisional ..................................................... 222 Artículo 103. Devolución derivada de la normativa del tributo 222 CAPÍTULO IV. Obligaciones formales ................................................................... 223 Artículo 104. Obligaciones formales de los contribuyentes 223 Artículo 105. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales 225 TÍTULO XII. RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL Y RÉGIMEN SANCIONADOR .... 226 Artículo 106. Responsabilidad patrimonial del contribuyente.................. 226 Artículo 107. Infracciones y sanciones .................................................... 227 TÍTULO XIII. ORDEN JURISDICCIONAL ................................................................ 227 Artículo 108. Orden jurisdiccional .......................................................... 227 DISPOSICIONES ADICIONALES ............................................................................. 227 D.A. 1ª. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones .................................................. 227 D.A. 2ª. Retribuciones en especie 228 D.A. 3ª. Planes individuales de ahorro sistemático ............................................... 228 D.A. 4ª. Rentas forestales 230
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Índice 16 §1 D.A. 5ª. Subvenciones de la política agraria comunitaria y ayudas públicas ......... 230 D.A. 6ª. Beneficios fiscales especiales aplicables en actividades agrarias ............. 233 D.A. 7ª. Tributación de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi ............................................... 233 D.A. 8ª. Transmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociación con posterioridad a una reducción de capital ....................................................... 235 D.A. 9ª. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena 236 D.A. 10ª. Sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad 236 D.A. 11ª. Mutualidad de previsión social de deportistas profesionales ................. 238 D.A. 12ª. Porcentaje de compensación entre rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro en 2015, 2016 y 2017 241 D.A. 13ª. Obligaciones de información ................................................................ 241 D.A. 14ª. Captación de datos 244 D.A. 15ª. Disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades económicas de la vejez y de la dependencia 245 D.A. 16ª. Límite financiero de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsión social .................................................................................................... 245 D.A. 17ª. Remisiones normativas.......................................................................... 247 D.A. 18ª. Aportaciones a patrimonios protegidos ................................................. 247 D.A. 19ª. Exención de las ayudas e indemnizaciones por privación de libertad como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía 248 D.A. 20ª. Rentas exentas con progresividad.......................................................... 249 D.A. 21ª. Pérdidas patrimoniales por créditos vencidos y no cobrados 249 D.A. 22ª. Movilización de los derechos económicos entre los distintos sistemas de previsión social 250 D.A. 23ª. Consideración de vivienda habitual a los efectos de determinadas exenciones 250 D.A. 24ª. Retenciones sobre rendimientos del trabajo correspondientes a enero de 2015 251 D.A. 25ª. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información ........................... 251 D.A. 26ª. Planes de ahorro a largo plazo .............................................................. 252 D.A. 27ª. Reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo .................................................................. 255 D.A. 28ª. Porcentajes de reparto de la escala del ahorro ...................................... 257 D.A. 29ª. Deducción por obras de mejora en la vivienda 257 D.A. 30ª. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo . 259 D.A. 31ª. Escalas y tipos de retención aplicables en 2015 260 D.A. 32ª. Escala autonómica aplicable a los residentes en Ceuta y Melilla ........... 264 D.A. 33ª. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas ........................................................................................................................ 265 D.A. 34ª 267
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Índice 17 §1 D.A. 35ª. Gravamen complementario a la cuota íntegra estatal para la reducción del déficit público en los ejercicios 2012, 2013 y 2014 ....................................... 267 D.A. 36ª. Actividades excluidas del método de estimación objetiva a partir de 2016 .................................................................................................................... 270 D.A. 37ª. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados inmuebles ...................................................................................................... 271 D.A. 38ª. Aplicación de determinados incentivos fiscales 272 D.A. 39ª. Compensación e integración de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015 ...................................................................................................... 273 D.A. 40ª. Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario ........................................................................................................... 274 D.A. 41ª. Tripulantes de determinados buques de pesca 275 D.A. 42ª. Procedimiento para que los contribuyentes que perciben determinadas prestaciones apliquen las deducciones previstas en el artículo 81 bis y se les abonen de forma anticipada ..................................................................................... 276 D.A. 43ª. Exención de rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales ..................................................................................................................... 278 D.A. 44ª. Reglas especiales de cuantificación de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes ............................................................... 278 D.A. 45ª. Tratamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales 280 D.A. 47ª. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo y determinación del tipo de retención sobre los rendimientos del trabajo en los períodos impositivos 2018 y 2023 .................................................................................................. 282 D.A. 48ª. Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo 285 D.A. 49ª. Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario correspondientes a alquileres de locales a determinados empresarios durante el período impositivo 2021. ................................................................................................. 287 D.A. 50ª. Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas. ..................................................................................................................... 288 D.A. 51ª. Exención por daños personales. ........................................................... 292 D.A. 52ª. Productos paneuropeos de pensiones individuales. .............................. 293 D.A. 53ª. Rendimientos del trabajo obtenidos por la gestión de fondos vinculados al emprendimiento, a la innovación y al desarrollo de la actividad económica 294 D.A. 54ª. Reducción en 2023 del rendimiento neto calculado por el método de estimación objetiva. 295 D.A. 55ª. Imputación de rentas inmobiliarias durante el período impositivo 2023. 296 D.A. 56ª. Gastos de difícil justificación en estimación directa simplificada durante el período impositivo 2023. 296
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Índice 18 §1 D.A. 57ª. Deducción por residencia habitual y efectiva en la isla de La Palma durante los períodos impositivos 2022 y 2023. ................................................... 296 D.A. 58ª. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y de pila de combustible y puntos de recarga. ....................................................... 297 DISPOSICIONES TRANSITORIAS ............................................................................ 302 D.T. 1ª. Prestaciones recibidas de expedientes de regulación de empleo .............. 302 D.T. 2ª. Régimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsión social 302 D.T. 3ª. Contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985 .................. 303 D.T. 4ª. Régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999 303 D.T. 5ª. Régimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales ............. 305 D.T. 6ª. Reducción por movilidad geográfica aplicable en 2015 306 D.T. 7ª. Partidas pendientes de compensación ...................................................... 306 D.T. 8ª. Valor fiscal de las instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados como paraísos fiscales ....................................... 309 D.T. 9ª. Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 309 D.T. 10ª. Sociedades transparentes y patrimoniales .............................................. 312 D.T. 11ª. Régimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones.............. 313 D.T. 12ª. Régimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutualidades de previsión social y de planes de previsión asegurados ................................ 314 D.T. 13ª. Compensaciones fiscales 315 D.T. 14ª. Transformación de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático 315 D.T. 15ª. Deducción por alquiler de la vivienda habitual ..................................... 316 D.T. 16ª. Contribuyentes con residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma al que no le resulte de aplicación el nuevo modelo de financiación autonómica 317 D.T. 17ª. Trabajadores desplazados a territorio español ........................................ 318 D.T. 18ª. Deducción por inversión en vivienda habitual 318 D.T. 19ª. Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles ................ 323 D.T. 20ª. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información ........................... 325 D.T. 21ª. Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual satisfechas con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011 ............................ 325 D.T. 22ª. Indemnizaciones por despido exentas ................................................... 326 D.T. 23ª. Tipo de retención aplicable a los rendimientos de actividades profesionales y a determinados rendimientos del trabajo ................................................. 327 D.T. 24ª. Rendimientos del trabajo en especie consistentes en la utilización de vivienda ............................................................................................................... 327 D.T. 25ª. Reducciones aplicables a determinados rendimientos 328 D.T. 26ª. Régimen transitorio aplicable a la imputación de primas de seguros colectivos contratados con anterioridad a 1 de diciembre de 2012 329
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Índice 19 §1 D.T. 27ª. Acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación adquiridas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 14/2013, de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalización ....................................................... 330 D.T. 28ª. Acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorroempresa ............................................................................................................... 330 D.T. 29ª. Transmisiones de derechos de suscripción anteriores a 1 de enero de 2017 330 D.T. 30ª. Socios de sociedades civiles que tengan la condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades 331 D.T. 31ª. Requisito de antigüedad a efectos de tratamiento de Planes Individuales de Ahorro Sistemático de contratos de seguro formalizados antes de 1 de enero de 2015 ............................................................................................................... 331 D.T. 32ª. Límites para la aplicación del método de estimación objetiva en los ejercicios 2016 a 2023 ......................................................................................... 332 D.T. 33ª. Aplicación en el ejercicio 2018 de la deducción establecida en el artículo 81 bis ........................................................................................................... 332 D.T. 34ª. Obligación de declarar en el período impositivo 2018 333 D.T. 35ª. Cuantía exenta del gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas en los ejercicios 2018 y 2019 ........................................... 333 D.T. 36ª. Aplicación del régimen de diferimiento a determinadas participaciones o acciones en instituciones de inversión colectiva adquiridas con anterioridad a 1 de enero de 2022. ............................................................................................... 333 D.T. 37ª. Deducción por maternidad. .................................................................. 334 DISPOSICIONES DEROGATORIAS 334 D.D. 1ª. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ...................................... 334 D.D. 2ª. Impuesto sobre Sociedades 336 DISPOSICIONES FINALES ....................................................................................... 337 D.F. 1ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo 337 D.F. 2ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo ....................................................... 341 D.F. 3ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo . 368 D.F. 4ª. Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio............................................................................................................ 378 D.F. 5ª. Modificación del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre 383 D.F. 6ª. Habilitación para la Ley de Presupuestos Generales del Estado ................ 391 D.F. 7ª. Habilitación normativa 391 D.F. 8ª. Entrada en vigor ....................................................................................... 392
El Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas es un tributo de importancia fundamental para hacer efectivo el mandato del artículo 31 de la Constitución Española, que exige la contribución de todos «… al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio».
La idea de un impuesto personal sobre la renta de las personas físicas de carácter general, personal y progresivo, se introdujo en España con la reforma tributaria de 1978, si bien ha conocido diferentes modelos derivados de los distintos objetivos de política económica y social que se han articulado a través de esta figura impositiva.
El proceso se inició con la Ley 44/1978, norma que llevó hasta sus últimas consecuencias la idea de generalidad y comunicación entre las diferentes fuentes de renta, de manera que se diseñó un impuesto sintético en el que la compensación entre cualquiera de ellas se permitió con absoluta libertad. Con el tiempo, el diseño inicial hubo de ser rectificado en dos aspectos básicos: de un lado, la total libertad en la compensación de rentas propició que aquellas que podían realizarse con absoluta discrecionalidad, caso de las pérdidas patrimoniales, se utilizaran como instrumento para reducir el impuesto a satisfacer por el resto de fuentes de renta. De otro, la acumulación obligatoria de las rentas de la unidad familiar, en un impuesto de naturaleza progresiva que considera como contribuyente al individuo, estuvo en el origen de la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 y obligó a modificar la regulación del impuesto para adecuarlo a su naturaleza esencialmente individual.
Estas modificaciones se consolidaron en la posterior evolución del impuesto. Así, las posteriores regulaciones ya no configuraron un impuesto absolutamente sintético, sino que mantuvieron la diferenciación en el tratamiento fiscal de determinadas fuentes de renta, en especial las
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE Preámbulo
20 §1 PREÁMBULO I Antecedentes