Manual de aplicación práctica de las
Normas Internacionales de Información Financiera en el sector minero Segunda edición
Modelo único para el reconocimiento de ingresos La NIIF 15 no efectúa como la NIC 18 una distinción entre venta de bienes y prestación de servicios, planteando un modelo único para el reconocimiento de ingresos basado en la toma de control, definiendo el control como la capacidad de dirigir el uso y obtener sustancialmente los beneficios remanentes del activo. Una prestación se considera satisfecha y, por tanto, se reconoce su ingreso asociado, cuando el control de los bienes y servicios subyacentes a la obligación es transferido al cliente. Tratamiento de costos relativos a la obtención y ejecución de un contrato La NIIF 15 establece la activación de aquellos desembolsos relacionados con la obtención de un contrato en la medida en que constituyan costos incrementales; es decir, generados por el contrato (como las comisiones de venta, por ejemplo). De la misma manera, esta NIIF prescribe activar aquellos desembolsos relacionados con el cumplimiento de un contrato, en tanto se estime sean recuperables y generen o mejoren los recursos aplicados al cumplimiento del contrato. La amortización de los costos relativos a la obtención y ejecución de un contrato se efectuará sobre una base sistemática relacionada con los bienes y servicios transferidos al cliente. El criterio de amortización empleado podrá modificarse si se produce un cambio sistemático en el cronograma previsto de entregables y el monto mantenido en libros como carga diferida podrá ser objeto de deterioro en caso de que se estime que no sea recuperable. La NIIF 15 también permite que los costos incrementales de obtener un contrato no se activen si su período de amortización es menor a un año, hecho que deberá revelarse en Notas a los estados financieros. Impacto de la NIIF 15 para el sector minero Las compañías en la industria minera regularmente suscriben acuerdos contractuales complejos relacionados con la venta de productos. Es probable que las complejidades con relación a la determinación del precio y la entrega del bien sean afectadas por esta nueva norma, incluyendo los requerimientos para identificar obligaciones separadas de hacer y poder determinar si los precios se encuentran afectados por un riesgo de que la transacción pueda ser reversada. Los nuevos requerimientos podrían afectar la oportunidad y la medición del ingreso reconocido. Asimismo, existe un incremento sustancial en las revelaciones requeridas. Se estima que la NIIF 15 tendrá impactos sustanciales en una serie de sectores como aquellas empresas que venden a sus clientes paquetes de bienes y servicios (por ejemplo, en el caso de licitaciones y contratos de suministro) y las entidades cuyas actividades se basan en contratos a largo plazo (como los relacionados con construcción, telecomunicaciones, ingeniería o software). El reconocimiento de los ingresos en la industria minera podría parecer simple, ya que es generado mediante el suministro de minerales o metales (commodities) como intercambio de una contraprestación o pago. Sin embargo, ciertas complejidades podrían existir considerando los tipos de acuerdos contractuales que son comunes en la industria, incluyendo asociaciones con otras entidades y acuerdos en los cuales la consideración o el pago están basados en la producción futura. Los acuerdos con agentes, servicios de transporte, contratos de ventas cotizados provisionalmente, y acuerdos de largo plazo, podrían también ser impactados por la nueva norma de ingresos. Las complejidades en dichos aspectos podrían hacer que el reconocimiento y la medición de los ingresos sean un reto para la Gerencia. En el sector minero se estiman impactos focalizados como los detallados a continuación: • Ciertas prestaciones actualmente consideradas parte del costo de operación como análisis de muestras, algunos fletes, refinado y tratamiento y otro tipo de servicio, pueden ser consideradas prestaciones 172