UR INNEHÅLLET
• Transaktioner med utlandet – köp och försäljning av varor och tjänster • Export och import av varor • EU-handel • Gemenskapsinterna förvärv (GIF) • Periodisk sammanställning • Huvudregeln för tjänster till näringsidkare – omvänd momsskyldighet • Begreppen näringsidkare och utländsk företagare – vilka räknas som näringsidkare? • Undantagsreglerna för tjänster • Återbetalning av utländsk moms – elektronisk ansökan
FÖRFATTAREN
Ulf Svensson arbetar som skatteexpert på Björn Lundén Information AB. Han har skrivit ett stort antal böcker om skatt, juridik och ekonomi.
– KUNSKAPSFÖRETAGET FÖR FÖRETAGSKUNSKAP –
www.blinfo.se
Utlandsmoms
ULF SVENSSON
UTLANDSMOMS är boken för alla som handlar med varor eller tjänster med andra länder. Boken innehåller en rejäl genomgång av reglerna vid internationella köp och försäljningar av tjänster. Huvudreglerna gör momshanteringen relativt enkel. Men det finns också undantagsregler, vissa som gäller vid försäljning till både företag och konsumenter och vissa som gäller enbart vid försäljning till konsumenter. Hur den periodiska sammanställningen, som omfattar både varor och tjänster, ska fyllas i korrekt förklaras noggrant. Reglerna för återbetalning av utländsk moms med elektronisk ansökan och snabb återbetalningstid beskrivs också. Boken går noggrant igenom alla de nya reglerna med hjälp av praktiska exempel på hanteringen i skattedeklarationerna och i de periodiska sammanställningarna.
ULF SVENSSON
UTLANDS MOMS – tjänste- och varuhandel med utlandet Andra upplagan
Utlandsmoms – tjänste- och varuhandel med utlandet av Ulf Svensson
Andra upplagan
Björn Lundén Information AB Box 84, 820 64 Näsviken Tel: 0650-54 14 00 • Fax: 0650-54 14 01 info@blinfo.se • www.blinfo.se
Den här boken är en klimatneutral trycksak. Läs mer på www.klimatneutral.se. Copyright författaren och Björn Lundén Information AB 2011. Omslag och sättning av Anki Wallner, Björn Lundén Information AB. Teckensnitten är New Century Schoolbook och Franklin Gothic. Brödtexten är tryckt i 10 punkters teckengrad med 12 punkters kägel. Denna upplaga av boken är tryckt hos Elanders AB i Mölnlycke.
Andra upplagan, februari 2011. ISBN 978-91-7027-707-8
Innehåll Om boken.......................................................................................... 7 Moms – viktiga definitioner och begrepp.............................................. 9
Tjänstehandel 23 Tjänster........................................................................................... 24 Huvudreglerna för tjänster................................................................ 41 Fastighetsanknutna tjänster............................................................. 49 Persontransporter............................................................................ 55 Kulturella och liknande tjänster......................................................... 58 Restaurang- och cateringtjänster....................................................... 64 Korttidsuthyrning av transportmedel...................................................71 Förmedlingstjänster.......................................................................... 75 Transporttjänster – varutransporter................................................... 79 Transportanknutna tjänster............................................................... 83 Arbeten på lös egendom................................................................... 86 Intellektuella tjänster........................................................................ 90
Varuhandel 105 Varuhandel.................................................................................... 106 Export av varor............................................................................... 113 Import av varor.............................................................................. 116 EU-handel med varor...................................................................... 119
Momshanteringen i praktiken
135
Exempelsamling – varu- och tjänstehandel med utlandet.................. 136 Bokföring vid internationella transaktioner....................................... 158 Momsdeklarationen....................................................................... 162 Periodisk sammanställning............................................................. 195 Återbetalning av moms från utlandet............................................... 200 Faktureringsregler vid utlandstransaktioner...................................... 203 Sökordsregister.............................................................................. 225
Om boken Vi har märkt av ett allt starkare intresse för momsfrågor som rör utlandet. Kontakterna med andra länder ökar snabbt i takt med globaliseringen och medlemskapet i EU. Allt fler handlar med varor och tjänster över gränserna, inte minst tack vare internet, webbtjänster, digitalisering, osv. Behovet av en samlad information om just momsfrågor vid internationella transaktioner har alltså blivit allt tydligare.
Bokens indelning Efter ett kortare inledande kapitel om viktiga definitioner och begrepp följer bokens tre huvuddelar: • Tjänstehandel • Varuhandel • Momshanteringen i praktiken Respektive del av boken innehåller i sin tur ett antal kapitel som tar upp avgränsade områden för att göra boken lättillgänglig och överskådlig. Bokdelarna om tjänste- respektive varuhandel innehåller både en beskrivning av momslagens regler på det området och praktiska exempel på hur just det området ska hanteras. Den avslutande bokdelen innehåller en samlad information om den praktiska momshanteringen vid utlandstransaktioner. Bland annat finns en exempelsamling som visar hur utlandstransaktioner ska redovisas i momsdeklarationerna och de periodiska sammanställningarna.
Bokens webbplats – www.blinfo.se På bokens webbplats lägger vi löpande ut uppdateringar till boken, t ex information om ändrade regler samt kompletteringar. Du hittar även länkar till relevanta lagtexter, t ex momslagen och inkomstskattelagen. För att komma till bokens webbplats, går du in på vår startsida, www.blinfo.se, och väljer Gratistjänster, BL Bok Plus och boktiteln UTLANDSMOMS. | 7
Om boken På vår hemsida hittar du även vår malltjänst för nedladdningsbara dokumentmallar.
Förbättringar till nästa upplaga Detta är den andra upplagan av boken. Vi på förlaget tar tacksamt emot tips och förslag till förbättringar inför eventuella kommande upplagor. Näsviken, februari 2011 Ulf Svensson
8 |
Moms – viktiga definitioner och begrepp Det här kapitlet ger en översikt över några viktiga definitioner och begrepp inom momsreglerna. Vill du veta mer hittar du det i vår bok MOMS – PRAKTISK HANDBOK I MERVÄRDESSKATT. Moms är en kortform av mervärdesskatt, och är en sorts omsättningsskatt som staten tar ut. Det innebär att när en vara eller tjänst omsätts, dvs säljs eller på något annat sätt tas ut ur verksamheten, ska moms läggas på. Momsen är en av statens största inkomstkällor. Att det heter mervärdesskatt beror på att det bara är det ökade värdet på en vara eller tjänst, mervärdet, som ett företag betalar in moms på.
Huvudregeln – 25% moms på nästan allt Huvudregeln är att det är moms på alla transaktioner som omfattas av momslagens bestämmelser. Från denna huvudregel finns det sedan ett antal särskilt uppräknade transaktioner som är momsfria. I Sverige är den generella momssatsen på momsbelagda transaktioner 25%. Om en lägre momssats gäller finns det särskilda regler om det.
Utgående moms och ingående moms Den moms som företaget betalar på sina utgifter kallas ingående moms. §§ ML 1 kap 8§ 2 st
Den moms som företaget får in som ett påslag på sina inkomster kallas utgående moms. §§ ML 1 kap 8§ 1 st
| 9
Moms – viktiga definitioner och begrepp
Momsen ingen kostnad Momsen är ingen kostnad för företag som får lyfta moms, utan det är den slutlige konsumenten som egentligen betalar hela momsen.
Vara eller tjänst? I momslagen skiljer man mellan varor och tjänster. Eftersom helt olika regler kan gälla, är det viktigt att definiera vad som räknas som vara respektive tjänst. Ur momssynpunkt räknas materiella ting som varor. Materiella ting är allt som går att ta på, t ex fastigheter, möbler, bilar, djur osv, men även gas, värme, kyla och el. Allt annat räknas ur momssynpunkt som tjänster. Det innebär exempelvis att immateriella tillgångar (olika former av rättigheter) omfattas av tjänstereglerna. §§ ML 1 kap 6§
Läs mer nedan om vad som gäller när det ingår både vara och tjänst vid försäljningen.
10 |
Moms – viktiga definitioner och begrepp
Tillhandahålls böcker, tidningar och andra varor online, dvs via internet, förlorar dessa varor sin materialiserade form. Det innebär att det inte längre är fråga om ett tillhandahållande av varor utan av tjänster (så kallade digitaliserade varor). Datorprogram som är allmänt tillgängliga för användare och som dessa användare har möjlighet att använda efter begränsad instruktion räknas normalt som varor enligt Skatteverket. Hit hör program som kan användas i person- och hemdatorer för ordbehandling, kalkylering, spel, mm. Program som utvecklas speciellt för användaren bör däremot räknas som tjänst, även om det utförda arbetet presenteras på ett materiellt ting i form av t ex en cd-skiva. Datorprogram som tillhandahålls online, dvs via nät eller nätverk (t ex internet), har inte någon materialiserad form (sk digitaliserade varor) och räknas därför som tjänst (elektronisk tjänst).
Kombination av vara eller tjänst Ofta är det inte en renodlad varuleverans eller ett renodlat tillhandahållande av en tjänst utan en kombination av vara och tjänst. Vad gäller då? Ja, enligt rättspraxis räknas det som tjänst om det inte uteslutande eller så gott som uteslutande handlar om leverans av en vara. Begreppet uteslutande är förstås 100% medan så gott som uteslutande brukar definieras som 90–95% och uppåt. Nedan finns ett referat av ett rättsfall som rör just detta. Rättsfallet handlar om en byggtjänst (hiss inklusive installation) och därför om reglerna om omvänd byggmoms ska tillämpas eller inte, men grundfrågan är just definitionen av vara/tjänst. Varudelen (hissen) stod för 66,5% av priset med installationstjänsten stod för 13,5% – trots denna fördelning ansåg Högsta förvaltningsdomstolen att det rörde sig om en tjänst. Samtidigt avgjordes ett liknande rättsfall som rörde försäljning av köksinredning inklusive installation (RÅ 2010 ref 50 I) där inredningen stod för knappt 70% av priset och installationstjänsten för drygt 30%. Jämfört med hissfallet var det därför tämligen tydligt och logiskt att Högsta förvaltningsdomstolen bedömde detta som en tjänst.
| 11
Moms – viktiga definitioner och begrepp
I slutet av 2009 kom ett förhandsbesked från Skatterättsnämnden (SRN) som gällde ett företag som tillverkade och monterade hissar. Hissarna kunde monteras i befintliga hus eller säljas till projekt som avsåg nyproduk tion. Den aktuella modellen av hiss såldes för 140 000 kr och ersättningen för monteringen utgjorde i genomsnitt 13,5% av denna intäkt. Bolaget ansåg att eftersom tillhandahållandet till största delen bestod i tillverkning av hissen och endast till mindre del montering, skulle transaktionen anses som en varuförsäljning. Detta resonemang delades av SRN, som också såg detta som försäljning av vara, dvs omvänd momsskyldighet skulle inte tillämpas. Förhandsbeskedet överklagades dock till Högsta förvaltningsdomstolen som gjorde en annan bedömning än SRN. Högsta förvaltningsdomstolen – tjänst Högsta förvaltningsdomstolen (tidigare Regeringsrätten) konstaterade att EU-domstolen i ett par fall tagit ställning till om ett tillhandahållande ska anses som vara eller tjänst. Dessa har dock inte handlat om byggentre prenad eller leverans av byggnadsdelar som var aktuellt i detta fall. I dessa domar (C-111/05 och C-88/09) har EU-domstolen kommit fram till att kostnaden för material och arbete inte i sig ska tillmätas någon avgörande betydelse och att samtliga omständigheter kring verksamheten måste tas i beaktande när det gäller bedömningen om tillhandahållandet gäller vara eller tjänst. Högsta förvaltningsdomstolen menar också att det sammanhang i vilket tillhandahållandet sker har betydelse. När det gäller hissinstallationer som kan ses som ett led i en byggentreprenad konstaterar Högsta förvaltningsdomstolen att bygg- och anläggningstjänster i momssammanhang genomgående torde betraktas som tillhandahållande av tjänst, oavsett hur stor del av intäkten som kan bedömas avse värdet av varor (byggmaterial). Högsta förvaltningsdomstolen anser alltså att tillhandahållande i form av byggentreprenad ska bedömas som tillhandahållande av tjänst, om det inte uteslutande eller så gott som uteslutande endast gäller leverans av varor. Detta innebar samtidigt att företagets försäljning av hissar med montering omfattades av reglerna för omvänd momsskyldighet. RÅ 2010 ref 50 II
Beskattningsunderlag Beskattningsunderlaget är det värde momsen beräknas på för momspliktiga varor och tjänster. Man kan säga att det finns tre typer av beskattningsunderlag enligt momsreglerna, nämligen • beskattningsunderlag för omsättning (t ex vid försäljning, uttag och vissa varu- och tjänsteköp) 12 |
Moms – viktiga definitioner och begrepp • beskattningsunderlag vid gemenskapsinterna förvärv (varuköp från andra EU-länder) • beskattningsunderlag vid import (varuköp från tredjeland, dvs från länder utanför EU). §§ ML 7 kap 2–11§§
För momsfria varor och tjänster beräknas inget beskattningsunderlag eftersom det inte är någon moms på dessa. För sådant som inte är transaktioner i momslagens mening (t ex bidrag, sponsring och andra intäkter som i vissa fall inte räknas som omsättningar ur momssynpunkt) finns inte heller något beskattningsunderlag. Men för att få överensstämmelse med främst 3xxx-kontona (intäktskontona) i redovisningen kan man ändå redovisa dessa momsfria belopp i ruta 42 i skattedeklarationen. Läs mer om detta i kapitlet Momsdeklarationen.
Vem ska betala momsen och på vad? Den som ska redovisa momsen till staten kallas momsredovisningsskyldig. Det är oftast säljaren som ska redovisa och betala momsen, men i vissa fall är det köparen. Momsen ska redovisas av den som • omsätter en momspliktig vara eller tjänst i Sverige i en yrkesmässig verksamhet. Det kan t ex vara genom en försäljning eller ett uttag ur verksamheten. Läs längre fram om vad som menas med omsättning ur momssynpunkt. • gör ett gemenskapsinternt förvärv (GIF), dvs köper varor från ett annat EU-land. • köper varor från ett annat EU-land och omsättningen ingår i en trepartshandel och du är den slutlige köparen i kedjan (dvs du är inte mellanman). • köper vissa tjänster från en utländsk företagare. Momsskyldigheten förflyttas från säljaren till köparen, dvs det är ingen förvärvsmoms utan en omsättningsmoms. Detta är den n ormala regeln mellan näringsidkare i olika länder (huvudregeln för tjänster till näringsidkare). • köper varor och vissa tjänster som räknas som omsatta i Sverige från en säljare som är ett utländskt företag utan fast etableringsställe i Sverige och som väljer att inte momsregistrera sig utan åberopar omvänd momsskyldighet. §§ ML 1 kap 1–2§
| 13
Moms – viktiga definitioner och begrepp
Vad är det inte moms på? På en del transaktioner ska det inte redovisas moms. Det gäller • omsättning i momsfri verksamhet, dvs momsfria transaktioner • omsättning av kvalificerat undantagna varor och tjänster (0% momsnivå) • export av varor (läs längre fram om hur begreppet export definieras) • tjänster som anses omsatta utomlands • omsättning av varor som transporteras från Sverige till ett annat EU-land, om köparen är momsregistrerad i ett EU-land (gemenskapsintern försäljning) • omsättning av punktskattepliktiga varor som transporteras från Sverige till ett annat EU-land och köparen inte är en privatperson • omsättning av nya transportmedel som transporteras från Sverige till ett annat EU-land (även om köparen är privatperson). §§ ML 3 kap
Det är inte heller moms på sådant som inte omfattas av momslagen, t ex stöd, bidrag, försäkringsersättningar eller skadestånd. Ofta kallar man även detta för momsfria transaktioner men egentligen är det lite slarvigt uttryckt. Det är ju skillnad mellan en momsfri verksamhet som t ex sjukvård och en transaktion som faller utanför momslagen som t ex en försäkringsersättning.
Omsättning Med omsättning menas enligt momslagen att • en vara säljs eller på något annat sätt överlåts mot ersättning (betalning) • en tjänst tillhandahålls mot ersättning (betalning) • en vara eller tjänst byts mot en annan vara eller tjänst • en vara eller tjänst tas ut ur en verksamhet (uttag). §§ ML 2 kap 1§
Omsättningar som anses gjorda i Sverige ska momsredovisas i Sverige. I momslagen finns alla typer av omsättningar uppräknade som betraktas som omsatta i Sverige. Även om ett utländskt företag bara gör en enstaka omsättning i Sverige kan företaget komma att redovisa moms på denna omsättning i Sverige (när inte reglerna om omvänd momsskyldighet används, se kapitlen Varuhandel och Tjänster). Med tillhandahållande av tjänst menas normalt att en tjänst utförts färdigt. Momsen på tjänsten redovisas när tjänsten är utförd. I vissa fall utförs dock tjänsten successivt, t ex vid leasing. Då räknas tjänsten som tillhandahållen successivt, dvs med en viss del varje månad. 14 |
Moms – viktiga definitioner och begrepp Observera att det i vissa fall är köparen som ska redovisa momsen på omsättningen. Detta gäller t ex vid gemenskapsinterna förvärv, trepartshandel och vid omvänd momsskyldighet. Se kapitlen Varuhandel och Tjänster. Alla andra omsättningar än de som ska momsredovisas i Sverige betraktas som omsatta utomlands och ska därmed inte momsredovisas i Sverige. Det finns exempelvis ett antal omsättningar som ska anses omsatta utomlands, trots att de egentligen görs i Sverige. Läs om detta i kapitlen om tjänster.
Uttag och köp till underpris Om du tar ut (utan att betala något) tjänster eller varor för egen del ur företaget eller gör ett uttag för någon annans räkning, t ex en närstående eller en god vän, måste företaget redovisa moms på detta enligt en speciell beräkningsregel. Vid utköp till underpris gäller dock andra beräkningsregler, se nedan. §§ ML 2 kap 2–5§§
Uttagsmomsen beräknas • för varor på inköpsvärdet (eller självkostnadspriset om det saknas ett inköpsvärde) • för tjänster på kostnaden för att tillhandahålla tjänsten. Självkostnadspriset är tillverkningskostnader plus försäljnings- och administrationskostnader. Även underordnade kostnader ingår, t ex transportkostnader. Är marknadsvärdet vid uttaget lägre än inköpsvärdet får marknadsvärdet användas vid momsberäkningen. Du måste också redovisa moms om du privat har använt företagets tillgångar, t ex en båt eller en husvagn. Vid uttag är det alltså skillnad mellan uttagets värde • ur momssynpunkt, då inköpsvärdet gäller, och • ur inkomstskattesynpunkt, då marknadsvärdet gäller. Reglerna om uttagsmoms gäller bara när en vara eller tjänst tas ut helt utan ersättning. Om du eller någon närstående (någon som anses förbunden med dig, t ex en släkting, vän eller anställd) betalar ett vederlag, som dock är under marknadspriset, gäller en annan beräkningsregel. Momsen ska då beräknas på marknadsvärdet (skulle marknadsvärdet vara svårt att fastställa kan momsen beräknas enligt reglerna för uttag, se ovan). §§ ML 7 kap 3a–d§§
| 15
Moms – viktiga definitioner och begrepp En enskild näringsidkare kan inte köpa varor eller tjänster av sig själv. En betald ersättning räknas som en egen insättning och inte som vederlag för den uttagna varan eller tjänsten. Observera att vid inköp av varor och tjänster som inte hör till verksamheten utan är avsedda för de anställdas eller ägarens privata konsumtion, får momsen inte lyftas, och det blir då inte heller aktuellt att redovisa moms vid uttaget/försäljningen.
Internationella transaktioner Import av varor Införsel av varor från ett EU-land räknas inte som import ur momssynpunkt, utan som ett gemenskapsinternt förvärv (se längre fram). Med import av en vara menas att en vara förs in till Sverige från ett land utanför EU (så kallat tredjeland). §§ ML 2 kap 1a§
Det är den som förtullar varan (den tullskyldige) som ska redovisa momsen på importen, dvs är momsskyldig (skattskyldig) för importen. Normalt är det köparen som är tullskyldig. Vid import av varor är det tullen som räknar ut momsen och debiterar den, ibland via en speditör. Se kapitlet Import av varor. §§ ML 1 kap 2§ p 6
Tjänsteköp Vissa typer av tjänster räknas som omsatta i Sverige och ska därför momsredovisas i Sverige. Vilka tjänster som hanteras på detta sätt och vem som ska redovisa momsen i de olika fallen (köparen eller säljaren) kan du läsa om i kapitlet Tjänster. §§ ML 1 kap 1§, 2 kap 1§ 3 st, 1 kap 2§ p 2–3
Export av varor Med export av varor menas att varor säljs till en köpare i ett land utanför EU av någon som bedriver yrkesmässig verksamhet i Sverige, t ex när ett svenskt företag säljer varor till Norge. §§ ML 1 kap 10§
Ett svenskt företags försäljning av varor till en köpare i ett land inom EU räknas inte som export ur momssynpunkt utan som gemenskapsintern försäljning (se nedan). Vid export av varor behöver inte säljaren redovisa någon moms i Sverige. Istället är det den som är tullskyldig (normalt köparen) i det land varorna levereras till som redovisar moms på omsättningen (importmoms) i det landet. Se kapitlet Export av varor. 16 |
Moms – viktiga definitioner och begrepp Eftersom varor som omsätts genom export inte ska konsumeras i landet, ska inte heller någon moms betalas för dessa försäljningar. Varor som omsätts genom export ska även befrias från dold moms, vilket innebär att du har återbetalningsrätt för momsen på utgifterna om du omsätter varor genom export. Detsamma gäller vid försäljning av tjänster som anses omsatta utomlands (se kapitlet, Tjänster).
Försäljning av tjänster Tjänster som klassas som omsatta utomlands momsredovisas inte i Sverige. Istället redovisas normalt moms i utlandet, antingen av köparen eller av säljaren (efter det landets regler och beroende på vilken typ av tjänst det handlar om). Vilka tjänster som räknas som omsatta utomlands kan du läsa om i kapitlet Tjänster. §§ ML 1 kap 10§, 5 kap
Gemenskapsintern varuhandel När både köpare och säljare finns i olika länder inom EU gäller vid varuhandel reglerna om gemenskapsinterna förvärv. Är köparen momsregistrerad och säljaren skrivit köparens momsregistreringsnummer (VAT-nummer) på fakturan, är huvudregeln att köparen ska redovisa moms på transaktionen i sitt land. Det är detta som kallas förvärvsmoms vid gemenskapsinternt förvärv. §§ ML 2a kap, 3 kap 30a–30g§§
Har inte köparen något VAT-nummer ska säljaren lägga på moms och redovisa den i sitt hemland. Läs mer om detta i kapitlet EU- handel med varor.
EU:s momsområde Vid internationella transaktioner är det viktigt att avgöra om den man gör transaktionen med finns inom EU:s momsområde. Detta gäller främst vid varuhandel. När vi i den här boken använder benämningarna EU, EU-land och EU-länder så menar vi EU:s momsområde. Detta är inte identiskt med det egentliga EU-området. Vissa områden av ett visst land kan ligga utanför EU:s momsområde och betraktas då som tredjeland (länder utanför EU). Vissa länder och områden i länder som inte är med i EU, räknas ändå med i EU:s momsområde. §§ ML 1 kap 10a§, Mervärdesskatteförordningen 1a§,
Artikel 227 i fördraget om upprättandet av Europeiska ekonomiska gemenskapen
I kapitlet EU-handel med varor finns en sammanställning över vilka länder och områden som ingår respektive inte ingår i EU:s momsområde. | 17
Moms – viktiga definitioner och begrepp
Yrkesmässig eller ekonomisk verksamhet Svenska momslagen använder definitionen yrkesmässig verksamhet medan EU-direktivet använder definitionen ekonomisk verksamhet och beskattningsbar person. Enligt ett utredningsförslag ska EUdefinitionerna införas i den svenska momslagen, med de konsekvenser detta får för momsredovisningsskyldighet för t ex ideella föreningar, hobbyidkare, mfl. Du kan följa utvecklingen i denna fråga på bokens webbplats, www.blinfo.se – Gratistjänster, BL BokPlus, Utlandsmoms.
Yrkesmässig verksamhet Du kan vara skattskyldig för moms (momsredovisningsskyldig) eller ha rätt till återbetalning av moms endast om du bedriver yrkesmässig verksamhet enligt momslagens definition. Enligt EU-rätten finns inte denna definition utan där pratar man istället om ekonomisk verksamhet, en något lägre nivå kan man säga. Läs om detta längre fram. Näringsverksamhet (enligt inkomstskattereglerna i inkomstskattelagen) räknas alltid som yrkesmässig verksamhet ur momssynpunkt. Som näringsverksamhet räknas verksamheter som är varaktiga, självständiga och som drivs med vinstsyfte. Som yrkesmässig verksamhet räknas dessutom • omsättning av varor eller tjänster i former jämförliga med näringsverksamhet, om omsättningen överstiger 30 000 kr inklusive moms under ett år. Detta gäller exempelvis travverksamhet och uthyrning av rum och stugor. • försäljning av varor (t ex bär, frukt, tillhandahållande av värme åt andra fastighetsägare samt försäljning av virke och upplåtelse av avverkningsrätt) eller rätt att ta jord, sten eller någon annan naturprodukt från en privatbostadsfastighet eller en fastighet som ägs av en äkta bostadsrättsförening, om omsättningen överstiger 30 000 kr inklusive moms under ett år. • uthyrning av verksamhetslokal för stadigvarande användning i momspliktig verksamhet (frivilligt momsinträde). • uthyrning av verksamhetslokal i en privatbostadsfastighet eller i en fastighet ägd av en äkta bostadsrättsförening för över 30 000 kr (inklusive moms) under ett år till en momspliktig verksamhet. Detta gäller dock enbart om fastighetsägaren fått frivilligt momsinträde för uthyrningen. • personalservering i en momsfri verksamhet, om marknadsvärdet av tjänsterna (serveringstjänsterna) överstiger 30 000 kr inklusive moms under ett år. 18 |
Moms – viktiga definitioner och begrepp • försäljning av virke (upplåtelse av avverkningsrätt) eller skogsprodukter, även om inkomsten (inkomsten exklusive moms) beskattas i inkomstslaget kapital vid en kapitalvinstberäkning och även om försäljningen understiger 30 000 kr inklusive moms under ett år (alltid moms från första kronan alltså i detta fall). §§ ML 4 kap
I vissa fall omfattas alltså inte de som har en omsättning på högst 30 000 kr. Men observera att om gränsen överskrids så blir det moms från första kronan i inkomst, dvs moms på hela beloppet. Observera att om verksamheten bedrivs som enkelt bolag eller med samäganderätt (t ex gemensamt bedriven verksamhet av makar), räknas 30 000-kronorsgränsen i de uppräknade fallen ovan på hela verksamheten, dvs inte per person. §§ ML 4 kap 4§
Statens, ett statligt affärsverks eller en kommuns omsättning av varor eller tjänster mot ersättning räknas som yrkesmässig, oavsett om verksamheten bedrivs med vinstsyfte eller inte. Detta gäller dock inte om omsättningen ingår som ett led i myndighetsutövning eller om omsättningen gäller protokoll, bevis, tillstånd och liknande som avser myndighetsutövning. §§ ML 4 kap 6§
Ideella föreningar anses inte bedriva yrkesmässig verksamhet om föreningens verksamhet är inkomstskattebefriad på grund av att föreningen bedriver allmännyttig ideell verksamhet. Verksamheten är alltså även momsbefriad om den är inkomstskattebefriad. §§ ML 4 kap 8§
Ekonomisk verksamhet Skatteverket har i en skrivelse uttalat sig i frågan om vad som ska räknas som en momspliktig verksamhet. Kärnan i skrivelsen är att frågan ska bedömas med utgångspunkt i det EU-rättsliga begreppet ekonomisk verksamhet, dvs momslagens begrepp yrkesmässig verksamhet ska inte ensamt vara vägledande. Enligt Skatteverket är ekonomisk verksamhet sådana aktiviteter en person ska bedriva för att kunna betraktas som beskattningsbar person (taxable person). Vad som utgör ekonomisk verksamhet har bedömts av EU-domstolen i flera domar. I dessa domar har man fäst stor vikt vid avsikten att bedriva ekonomisk verksamhet och att denna kan styrkas, t ex genom gjorda investeringar och liknande. Med ekonomisk verksamhet menas varje aktivitet som bedrivs av en producent, en handlare eller någon som tillhandahåller tjänster. | 19
Moms – viktiga definitioner och begrepp Utnyttjande av materiella och immateriella tillgångar som syftar till att fortlöpande ge intäkter ska också betraktas som ekonomisk verksamhet. Inte näringsverksamhet men ekonomisk verksamhet med momslyft En enskild firma hyrde ut tre hästboxar samt anordnade ridläger. Verksamheten gick med underskott och omsättningen var blygsam. Kammarrätten kom fram till att detta inte kunde ses som en näringsverksamhet inkomstskattemässigt – man ansåg att det saknades vinstsyfte. Däremot ansågs det vara sådan ekonomisk verksamhet enligt EU-reglerna att den skatt skyldige hade rätt att redovisa moms. Därmed kunde momsen på utgift erna lyftas samtidigt som utgående moms skulle redovisas på uthyrningen av hästboxarna och intäkterna från ridlägren. Kammarrätten i Göteborg mål nr 2941-05 Uthyrning av husbåt Ett handelsbolag köpte en husbåt med syfte att hyra ut den och utnyttja den för representation. Kammarrätten ansåg att denna verksamhet inte var yrkesmässig enligt momslagen men att handelsbolaget vid en sammantagen bedömning gjort sannolikt att nyttjandet av husbåten utgör en ekonomisk verksamhet enligt EU-reglerna. Därmed hade handelsbolaget rätt att lyfta moms på inköpet av husbåten. Kammarrätten i Jönköping mål nr 1359-05
Beskattningsbar person – näringsidkare Enligt EU:s momsdirektiv ska moms betalas för tjänster som utförs mot vederlag inom landet av en beskattningsbar person – taxable person. Med beskattningsbar person menas, enligt direktivet, varje person som självständigt bedriver någon form av ekonomisk verksamhet, oberoende av syfte eller resultat. Uttrycket självständigt är avsett att undanta anställda och övriga med ett anställningsliknande förhållande från momsplikt. I den svenska momslagen har inte begreppet beskattningsbar person införts, istället används begreppet näringsidkare som en tänkt synonym. Detta är givetvis olyckligt – det inte går att sätta likhetstecken mellan dessa två olika begrepp vilket med all sannolikhet kommer att leda till rättsliga och praktiska problem. När det gäller reglerna kring att bestämma omsättningsland vid tjänstetransaktioner gäller en utvidgad definition av begreppet näringsidkare:
20 |
Moms – viktiga definitioner och begrepp Alla som rent allmänt omfattas av begreppet näringsidkare enligt momslagen räknas som näringsidkare vid tjänstetransaktioner med utlandet, även de som bedriver helt momsfri verksamhet. En momsfri läkare ska därmed i många fall redovisa utgående moms på köpta tjänster från utlandet (men får då inte lyfta motsvarande belopp som ingående moms, detta eftersom han ju bedriver momsfri verksamhet). Dessutom omfattar begreppet näringsidkare sådana som inte enligt momslagen ses som näringsidkare men som enligt rättspraxis ses som näringsidkare vid köp av tjänster från utlandet (t ex ideella föreningar som enligt momslagen inte anses bedriva yrkesmässig verksamhet). Ytterligare en utvidning är att även juridiska personer som inte är näringsidkare, men som innehar ett VAT-nummer, ändå räknas som näringsidkare. Det kan t ex vara ett holdingbolag som inte självt bedriver någon momspliktig verksamhet men har blivit momsregistrerat på grund av ett gemenskapsinternt varuförvärv. Dessutom säger reglerna för tjänster att en näringsidkare som även har en verksamhet som ligger utanför momslagens område (t ex en helt bidragsfinansierad verksamhet eller myndighetsutövning) räknas som näringsidkare även för denna verksamhet. Läs mer i kapitlet Tjänster om definitionen av näringsidkare vid tjänstetransaktioner och hur man tar reda på om någon är näringsidkare eller inte (respektive hur man bevisar att man är eller inte är näringsidkare). ML 5 kap 4§ C-291/07-EG, Kollektivavtalsstiftelsen TRR Trygghetsrådet – beskattningsbar
§§ person enligt EU-domstolen och därmed momsskyldig även för köp till verksamhet som ligger utanför momslagens tillämpningsområde
§§ RÅ 2007 ref 57, Degerfors IF – beskattningsbar person och därmed momsskyldig för köp av spelarrättighet
Etablerad Begreppet etablerad är ett samlingsnamn för säte, fast etableringsställe, bosättning eller stadigvarande vistelse, dvs de olika slags anknytningar till ett visst land som kan avgöra vilket land en transaktion ska anses omsatt i. Begreppet etablerad används i olika sammanhang i momssammanhang, t ex vid tjänstehandel för att avgöra i vilket land momsen ska redovisas och vem som ska betala momsen. Framför allt två slags bedömningar blir aktuella vid tillämpningen av begreppet etablerad. För det första vid bedömningen av om det finns en etablering överhuvudtaget. För det andra, i de fall den som | 21
Moms – viktiga definitioner och begrepp säljer eller förvärvar en tjänst har flera etableringar, för att avgöra vilken av dessa som ska anses ha omsatt eller förvärvat en tjänst. I kapitlet Tjänster hittar du en utförligare genomgång av begreppet etablerad och anknytande frågor.
22 |
Böcker från Björn Lundén Information AB AKTIEBOLAG ANSTÄLLDA ATT AVSLUTA EN ANSTÄLLNING AVDRAG AVTAL BOKFÖRING BOKFÖRING & FÖRENKLAT ÅRSBOKSLUT BOKSLUT & ÅRSREDOVISNING I MINDRE AKTIEBOLAG – K2 BOKSLUTSANALYS BOSTADSRÄTT BOUPPTECKNING & ARVSKIFTE BUDGET BYTE FRÅN ENSKILD FIRMA TILLAKTIEBOLAG BYTE FRÅN HANDELSBOLAG TILLAKTIEBOLAG DEKLARATIONSTEKNIK DET NYA SKATTEFÖRFARANDET EKONOMISK UPPSLAGSBOK EKONOMISKA FÖRENINGAR ENSKILD FIRMA FASTIGHETSBESKATTNING FASTIGHETSJURIDIK FEMTIO PLUS FINANSIERING FUSIONER & FISSIONER FÅMANSFÖRETAG FÄLLOR OCH FEL I PRAKTIKEN FÖRETAGETS EKONOMI FÖRETAGSKALKYLER FÖRETAGSJURIDISK UPPSLAGSBOK FÖRHANDLINGSTEKNIK FÖRMÅNER FÖRSÄLJNINGSTEKNIK GOD MAN & FÖRVALTARE GÅVA HANDELSBOLAG HÄSTVERKSAMHET IDEELLA FÖRENINGAR IDROTTSFÖRENINGAR INKÖPSTEKNIK KOMPANJONER
KOMPETENSFÖRSÄLJNING OCH PERSONLIG MARKNADSFÖRING KONCERNER KULTURARBETARBOKEN LANTBRUKARBOKEN LIKVIDATION LÖNEHANDBOKEN LÖNESÄTTNING MAKAR MALLAR & DOKUMENT MARKNADSFÖRING MOMS PENSIONSSTIFTELSER PERSONLIG EFFEKTIVITET PRESENTATIONSTEKNIK PRISSÄTTNING REDOVISNING I BOSTADSRÄTTS FÖRENINGAR REDOVISNING I IDEELLA FÖRENINGAR REDOVISNING I LANTBRUK REPRESENTATION REVISION I FÖRENINGAR SAMBOBOKEN ROT & RUT SAMFÄLLIGHETER SEMESTER & SJUKFRÅNVARO SKATTENYHETER SOLOFÖRETAG STARTA & DRIVA FÖRETAG START UP AND RUN A BUSINESS IN SWEDEN STIFTELSER STYRELSEARBETE I AKTIEBOLAG STYRELSEARBETE I FÖRENINGAR SÄLJA TJÄNSTER TESTAMENTSHANDBOKEN UTLANDSMOMS VARDAGSJURIDIK VD-BOKEN VÄRDEPAPPER VÄRDERING AV FÖRETAG ÄGARSKIFTE I FÖRETAG
www.blinfo.se
UR INNEHÅLLET
• Transaktioner med utlandet – köp och försäljning av varor och tjänster • Export och import av varor • EU-handel • Gemenskapsinterna förvärv (GIF) • Periodisk sammanställning • Huvudregeln för tjänster till näringsidkare – omvänd momsskyldighet • Begreppen näringsidkare och utländsk företagare – vilka räknas som näringsidkare? • Undantagsreglerna för tjänster • Återbetalning av utländsk moms – elektronisk ansökan
FÖRFATTAREN
Ulf Svensson arbetar som skatteexpert på Björn Lundén Information AB. Han har skrivit ett stort antal böcker om skatt, juridik och ekonomi.
– KUNSKAPSFÖRETAGET FÖR FÖRETAGSKUNSKAP –
www.blinfo.se
Utlandsmoms
ULF SVENSSON
UTLANDSMOMS är boken för alla som handlar med varor eller tjänster med andra länder. Boken innehåller en rejäl genomgång av reglerna vid internationella köp och försäljningar av tjänster. Huvudreglerna gör momshanteringen relativt enkel. Men det finns också undantagsregler, vissa som gäller vid försäljning till både företag och konsumenter och vissa som gäller enbart vid försäljning till konsumenter. Hur den periodiska sammanställningen, som omfattar både varor och tjänster, ska fyllas i korrekt förklaras noggrant. Reglerna för återbetalning av utländsk moms med elektronisk ansökan och snabb återbetalningstid beskrivs också. Boken går noggrant igenom alla de nya reglerna med hjälp av praktiska exempel på hanteringen i skattedeklarationerna och i de periodiska sammanställningarna.
ULF SVENSSON
UTLANDS MOMS – tjänste- och varuhandel med utlandet Andra upplagan