S 3
SKATTESYSTEMET | ÖVNINGSBOK
gifter med svar som är utförligt kommenterade. Den hjälper användaren att ta steget från teori till tolkning och tillämpning. Den skapar förutsättningar för en fördjupad förståelse för och överblick över skattesystemets samtliga delar, såsom inkomstskatt, moms och punktskatter. I undervisnings- och inlärningssammanhang kan övningsboken kompletteras med Skattesystemet. Lärobok som följer samma disposition, samt Skattelagboken. På så sätt utgör den en del i ett komplett undervisningspaket i skatterätt. Förutom i undervisning kan boken användas av alla som i yrkes- eller privatliv kommer i kontakt med skatter och som vill fördjupa sina kunskaper om skattesystemet.
Lena Hiort af Ornäs Leijon & Eleonor Kristoffersson
DENNA ÖVNINGSBOK innehåller mer än 120 övningsupp-
SSS S KATTESYSTEMET ÖVNINGSBOK
Eleonor Kristoffersson är professor i skatterätt vid Örebro universitet och gästprofessor vid Högskolan i Gävle och Linköpings universitet. Lena Hiort af Ornäs Leijon är skattejurist och verksam vid Skatteverkets rättsavdelning. Hon har tidigare arbetat vid Finansdepartementets skatte- och tullavdelning.
UPPLAGA ISBN 978-91-7737-220-2
3
Lena Hiort af Ornäs Leijon Eleonor Kristoffersson
3
SKATTESYSTEMET ÖVNINGSBOK lena hiort af ornäs leijon & eleonor kristoffersson Tredje upplagan
© Författarna och Iustus Förlag AB, Uppsala 2023 Upplaga 3:1 ISBN: 978-91-7737-220-2 Produktion: eddy.se ab, Visby 2023 Omslag: John Persson Förlagets adress: Box 1994, 751 49 Uppsala Telefon: 018-65 03 30 Webbadress: www.iustus.se, e-post: kundtjanst@iustus.se Printed by Dimograf, Poland 2023
Förord
Förord Att förstå skattesystemet handlar om att kunna översätta lagtext till siffror och uträkningar. Det handlar om att kunna tolka lagtext för att förstå dess innebörd och att kunna tillämpa lagstiftningen på verkliga och fiktiva fall. Denna övningsbok hjälper dig att ta steget till tolkning och praktisk tillämpning. Den som har arbetat igenom och förstått alla övningar i denna bok besitter goda kunskaper i skatterätt. Tyngdpunkten ligger på inkomstskatt, eftersom det motsvarar vad som vanligtvis är fokus på kurser i beskattningsrätt, finansrätt eller skatterätt. Skattesystemet består emellertid av mycket mer än inkomstskatt. Mervärdesskatten är en av statens viktigaste inkomstkällor tillsammans med skatt på arbete och socialavgifter. Punktskatter har också fått ökad betydelse på senare år. Samtidigt befinner sig det svenska skattesystemet i en EU-rättslig och internationell kontext. Genom att bekanta sig med samtliga dessa områden får användaren av boken aktuella och användbara kunskaper. Denna upplaga behandlar skattereglerna som de är utformade den 1 januari 2023. Den utgör en uppdatering av den andra upplagan. Uppsala december 2022 Lena Hiort af Ornäs Leijon och Eleonor Kristoffersson
5
Innehåll
Innehåll Förord Inledande upplysningar
5 9
ÖVNINGSUPPGIFTER 1 Introduktion 2 Inkomst av tjänst 3 Inkomst av näringsverksamhet 4 Inkomst av kapital 5 Fåmansföretag 6 Skatteberäkning och sociala avgifter 7 Aktiebolag 8 Enskild näringsverksamhet 9 Handelsbolag, kommanditbolag och enkla bolag 10 Fördjupning inkomstskatt 11 Mervärdesskatt 12 Punktskatter m.m. och statligt stöd 13 Internationella frågor, förfarande och sanktioner
13 18 24 34 43 51 55 66 78 82 101 104 106
LÖSNINGAR 1 Introduktion 2 Inkomst av tjänst 3 Inkomst av näringsverksamhet 4 Inkomst av kapital 5 Fåmansföretag 6 Skatteberäkning och sociala avgifter 7 Aktiebolag 8 Enskild näringsverksamhet 9 Handelsbolag, kommanditbolag och enkla bolag 10 Fördjupning inkomstskatt 11 Mervärdesskatt 12 Punktskatter m.m. och statligt stöd 13 Internationella frågor, förfarande och sanktioner
111 120 129 149 171 182 189 203 223 232 245 251 259
7
Inledande upplysningar
Inledande upplysningar Uppgifterna i denna bok är klassificerade i tre nivåer, A, B och C med ökande svårighetsgrad. Använd följande belopp och procentsatser när du löser uppgifterna. Kommunal inkomstskatt Statslåneräntan Egenavgifterna inkl. allm. löneavgift Arbetsgivaravgifterna inkl. allm. löneavgift Prisbasbelopp Inkomstbasbelopp (ibb) vid utgången av november föregående år Årets inkomstbasbelopp Grundavdrag
32 procent 1 procent 29 procent 31 procent 48 000 68 000 69 000 25 000
Ovanstående belopp motsvarar av förenklingsskäl inte de för innevarande år aktuella beloppen. Bolagsskattesats Expansionsfondsskatt
20,6 procent 20,6 procent
Värde av kostförmån per dag enligt 61 kap. 3 § IL. • Helt fri kost: 275 kronor • Fri lunch eller middag: 110 kronor • Fri frukost: 55 kronor Maximibeloppet traktamente per dag (övernattning krävs) är • Hel dag: 260 kronor • Halv dag: 130 kronor • Natt: 130 kronor (om arbetsgivaren inte betalalat övernattning) • Efter tre månader: 182 kronor • Efter två år: 130 kronor Reduceringsbelopp inrikes tjänsteresa per dag är • Mat hel dag: 234 kronor • Lunch och middag: 182 kronor • Lunch eller middag: 91 kronor • Frukost: 52 kronor 9
Inledande upplysningar
Indextal för beräkning av anskaffningsutgiften för fåmansföretagsaktier År
Index
År
Index
År
Index
År
Index
1970
5,04
1975
3,43
1980
2,08
1985
1,35
1971
4,68
1976
3,11
1981
1,86
1986
1,30
1972
4,42
1977
2,79
1982
1,71
1987
1,25
1973
4,14
1978
2,54
1983
1,57
1988
1,18
1974
3,76
1979
2,37
1984
1,45
1989
1,11
1990
1,00
10
ÖVNINGSUPPGIFTER
Introduktion
1 Introduktion Uppgifterna i detta avsnitt handlar om: 1. Skattesubjekt 2. Skattefria eller skattepliktiga inkomster 3. Avdragsgilla eller inte avdragsgilla utgifter 4. Inkomstslagen 5. Beskattningsår i inkomstslagen tjänst och kapital 6. Beskattningsår i inkomstslaget näringsverksamhet 7. Underskott i inkomstslaget näringsverksamhet och kapital 8. Underlaget för skatten 9. Hemortskommun 10. Klassificering av fastigheter 11. Skatterättsliga principer 12. Samlingsuppgift för avsnitt 1 Uppgift 1:12 är utan lösningsförslag. Skattesubjekt (A)
1:1
Är följande personer skattskyldiga för inkomstskatt? a) Fyra svenska aktiebolag som tillsammans bildar en koncern. Koncernredovisning upprättas. Vem eller vilka är skattesubjekt för inkomstskatt. b) Ett handelsbolag som bedriver verksamhet i Sverige. Bolaget ägs till lika delar av två svenska aktiebolag. c) Dödsboet efter Karl Persson som avled för två år sedan. Karl Persson var bosatt i Sverige under hela sitt liv. Skattefria eller skattepliktiga inkomster (A)
1:2
Vilka av följande inkomster är skattepliktiga eller skattefria i inkomstskattehänseende? – arv av kontanter – vinst vid licenspliktigt spel på hästar som bedrivs med licens – vinst på ett onlinecasino som bedriver spel i Sverige utan licens – försäkringsersättning för förlorat bagage i samband med utlandsresa 13
Introduktion
– – – – – – – – – 1:3
försäkringsersättning för lagertillgångar förlorade vid brand barnbidrag hittelön för upphittad diamantring ersättning till blodgivare vinst vid vinstdragning på premieobligationer vinst vid avyttring av premieobligationer vinst vid försäljning av fritidsfastighet utdelning på aktier noterade på Nasdaq OMX (Stockholmsbörsen) ränta på innestående bankmedel
Avdragsgilla – eller inte avdragsgilla – utgifter (A) Är nedanstående utgifter avdragsgilla eller inte? – gåva till Radiohjälpen – medlemsavgift till ”International fiscal association (Ifa)” – svenska allmänna skatter – felparkeringsavgift – premie för privat hemförsäkring
1:4
Inkomstslag för fysiska personer (A) Kedir har under året haft följande inkomster. Till vilka inkomstslag ska hans inkomster hänföras? – lön från arbetsgivare – ersättning som inhoppare i Röda Korsets kör – livränta från familjestiftelse – överskott från hunduppfödning som bedrivs på fritiden – resultatet av verksamhet bedriven i skrädderiet ”Kavajen och koftan” – ränta på bankmedel – vinst vid försäljning av börsnoterade aktier
1:5
Rätt beskattningsår i inkomstslaget tjänst och kapital (A) Hjälp Marie och Matti att reda ut vilka inkomster och utgifter de ska ta med i sina deklarationer. Förklara för dem vilka regler och principer som gäller. a) I december anställdes Marie på ett företag i databranschen. Decemberlönen kom med utbetalningsavi den 28 december 2023. Marie hämtade ut pengarna den 7 januari 2024. b) Tillsammans med januarilönen 2024 fick Marie retroaktiv lön på 1 000 kr för år 2022. 14
Introduktion
c) Utöver sin vanliga decemberlön 2023 fick Matti ett förskott på lönen för januari 2024 med 3 000 kr eftersom han planerat en resa till New York under julhelgen och reskassan behövde fyllas på. Pengarna utbetalades den 20 december 2023. d) Marie tillgodofördes den 31 december 2023 ränta på bankmedel med 400 kr. e) I december sålde Matti sin fritidsfastighet Torpet 1:4. Kontrakt skrevs den 29 december 2023. I början av januari 2024 betalade köparen Christina handpenningen på 200 000 kr. Tillträdesdag enligt avtalet är bestämd till den 1 mars 2024, då slutlikviden också ska betalas. Rätt beskattningsår i inkomstslaget näringsverksamhet (A)
1:6
Sofie driver frisersalong genom sitt aktiebolag Colors AB. Inför bokslutet 31 december undrar hon hur bolaget ska behandla nedanstående poster. Ska inkomsterna respektive utgifterna redovisas och beskattas i år? – fordringar på stamkunder som Sofie klippt under jul och nyår (dessa hade ont om pengar och Sofie har medgett en kortare kredittid) 7 500 kr. – räkningar avseende kostnader för telefon, el, vatten och värme vilka avser november–december. Betalning ska ske i januari, sammanlagt 12 000 kr. Underskott i inkomstslaget näringsverksamhet och kapital (A)
1:7
Beata är lantbrukare sedan många år. I år går lantbruket för första gången med underskott. Hon har därför tagit ett extraknäck som tentamensvakt vid universitetet. För att få in pengar har hon dessutom sålt en post ärvda aktier. Avyttringen ledde till underskott inkomstslaget kapital. Redogör för hur Beata ska behandla underskotten. Sammanställning Överskott av tjänst Underskott av näringsverksamhet Underskott av kapital
60 000 –20 000 –10 000
15
Introduktion
1:8
Underlaget för skatten (A) Beräkna beskattningsbar förvärvsinkomst för Anna med ledning av följande uppgifter. Överskott av tjänst Överskott av näringsverksamhet
1:9
350 255 30 000
Hemortskommun (A) Efter att i fem år ha bott i Lund flyttar Lisa i juni 2023 till Göteborg. I oktober samma år får hon ett nytt jobb i Stockholm och flyttar dit. Den 3 november 2024 flyttar hon tillbaka till Lund. a) Vilken kommun är Lisas hemortskommun för åren 2023, 2024, 2025 och 2026? b) Vilken betydelse hemortskommunen för inkomstbeskattningen?
1:10
Klassificering av fastigheter (B) Hur behandlas fastigheterna nedan, som privatbostadsfastighet eller näringsfastighet? a) Bruno äger en fastighet med en byggnad som innehåller två lika stora lägenheter. I den ena lägenheten bor Bruno med familj. Den andra lägenheten är uthyrd som bostad till en utomstående familj. b) Åke äger en villafastighet. Hälften av byggnaden använder Åke som bostad åt sig och sin familj. Resterande del är inrättad för Åkes läkarpraktik. Åke bedriver enskild näringsverksamhet. c) Märta äger en fastighet med en herrgårdsbyggnad med 28 rum och kök. I herrgården bor Märta med familj. Till fastigheten hör också en separat belägen flygelbyggnad. I den bor Märtas svärmor, pianolärarinnan Selma Octav. Märta har inte för avsikt att använda flygelbyggnaden för eget bruk. d) Skalbaggen AB äger en villafastighet som är taxerad som småhus. I villan bor bolagets ägare, direktör Sofia Bagge.
16
Introduktion
Skatterättsliga principer (B)
1:11
Förklara följande principer och ge exempel på hur de kommer till uttryck i skattesystemet. a) Neutralitetsprincipen b) Intresseprincipen c) Skatteförmågeprincipen Fias inkomster och utgifter (B)
1:12
Fia har under året haft följande inkomster och utgifter. Hjälp henne att bedöma vilka inkomster som är skattefria och vilka utgifter som inte får dras av. Ange rätt inkomstslag för övriga inkomster och utgifter. Diskutera och motivera möjligheten till alternativa lösningar. Beräkna Fias beskattningsbara förvärvsinkomst och överskott av kapital. Lön från Växthus AB Arvode som statist i filmen Växtvärk Arv efter fadern Filip (kontanter) Utdelning från börsnoterade ABB AB Vinst i slogantävling. Fia vann med bästa slogan för chokladprickar, ”Pricka rätt” Skadeståndsersättning p.g.a. trafikolycka varav – ersättning för förstörd bil – ersättning för sveda och värk – ersättning för förlorad arbetsförtjänst Inkomst från försäljning av bär och svamp på Mårtenstorget Dessa har Fia själv plockat i Trollskogen Hennes utgifter för plockningen uppgår till – utgifter för resor = 1 200 kr – svampkartonger = 500 kr – hyra stånd Mårtenstorget = 2 000 kr – nya stövlar = 300 kr 4 000 kr Bidrag till Amnesty
50 000 6 000 15 000 4 000 10 000 8 000 5 000 7 000 16 000 4 000
500
17
S 3
SKATTESYSTEMET | ÖVNINGSBOK
gifter med svar som är utförligt kommenterade. Den hjälper användaren att ta steget från teori till tolkning och tillämpning. Den skapar förutsättningar för en fördjupad förståelse för och överblick över skattesystemets samtliga delar, såsom inkomstskatt, moms och punktskatter. I undervisnings- och inlärningssammanhang kan övningsboken kompletteras med Skattesystemet. Lärobok som följer samma disposition, samt Skattelagboken. På så sätt utgör den en del i ett komplett undervisningspaket i skatterätt. Förutom i undervisning kan boken användas av alla som i yrkes- eller privatliv kommer i kontakt med skatter och som vill fördjupa sina kunskaper om skattesystemet.
Lena Hiort af Ornäs Leijon & Eleonor Kristoffersson
DENNA ÖVNINGSBOK innehåller mer än 120 övningsupp-
SSS S KATTESYSTEMET ÖVNINGSBOK
Eleonor Kristoffersson är professor i skatterätt vid Örebro universitet och gästprofessor vid Högskolan i Gävle och Linköpings universitet. Lena Hiort af Ornäs Leijon är skattejurist och verksam vid Skatteverkets rättsavdelning. Hon har tidigare arbetat vid Finansdepartementets skatte- och tullavdelning.
UPPLAGA ISBN 978-91-7737-220-2
3
Lena Hiort af Ornäs Leijon Eleonor Kristoffersson
3