JAN GREVE & PETER ÖHMAN
Jan Greve är docent och ek.dr i företagsekonomi vid Örebro universitet. Han deltar i forskningsprogrammet CEROC som studerar organisationers verksamhetsstyrning och har skrivit flera läroböcker inom området ekonomistyrning. Peter Öhman är ek.dr och universitetslektor i företagsekonomi vid Mittuniversitetet i Sundsvall. Han undervisar och forskar i redovisning, revision och ekonomistyrning och har skrivit ett flertal läroböcker inom dessa områden.
| EKONOMISTYRNING ÖVNINGSBOK
EKONOMISTYRNING PRINCIPER OCH PRAXIS ÖVNINGSBOK
Till grund för denna övningsbok ligger läroboken Ekonomistyrning – principer och praxis av Jan Greve. Övningsuppgifterna omfattar områden som prestationsstyrning med finansiella och icke-finansiella nyckeltal, aktivitetsstyrning, hållbarhetsstyrning, budgetering, produktoch investeringskalkylering, avvikelseanalys, internprissättning, intern redovisning och rapportering samt kostnadsanalys. Övningarna har olika karaktär. Några uppgifter syftar närmast till att kontrollera förståelsen av facktermer eller att ge möjlighet att öva på grundläggande samband. Andra övningar är mer komplexa och här kan olika tekniker blandas. Slutligen finns det uppgifter av mer problematiserande karaktär som pekar på motsägelser som kan finnas och som syftar till att uppmuntra till ett mer självständigt och kritiskt förhållningssätt. Det finns utförliga lösningsförslag till samtliga uppgifter. Ekonomistyrning – principer och praxis riktar sig till grundläggande kurser i ekonomistyrning vid universitet och högskolor.
Tredje upplagan
Art.nr 33331
3:e uppl.
EKONOMISTYRNING PRINCIPER OCH PRAXIS Ö VN I N G S BO K
JAN GREVE & PETER ÖHMAN
www.studentlitteratur.se
978-91-44-09441-0_01_cover.indd 1
2014-08-04 14:30
Kopieringsförbud Detta verk är skyddat av upphovsrättslagen. Kopiering, utöver lärares och studenters begränsade rätt att kopiera för undervisningsändamål enligt Bonus Copyright Access kopieringsavtal är förbjuden. För information om avtalet hänvisas till utbildningsanordnarens huvudman eller Bonus Copyright Access. Vid utgivning av detta verk som e-bok, är e-boken kopieringsskyddad. Den som bryter mot lagen om upphovsrätt kan åtalas av allmän åklagare och dömas till böter eller fängelse i upp till två år samt bli skyldig att erlägga ersättning till upphovsman eller rättsinnehavare. Studentlitteratur har både digital och traditionell bokutgivning. Studentlitteraturs trycksaker är miljöanpassade, både när det gäller papper och tryckprocess.
Art.nr 33331 ISBN 978-91-44-09441-0 Upplaga 3:1 © Författarna och Studentlitteratur 2009, 2014 www.studentlitteratur.se Studentlitteratur AB, Lund Omslagslayout: Francisco Ortega Printed by Specialtrykkeriet A/S, Denmark 2014
978-91-44-09441-0_book.indd 2
2014-08-04 15.38
Innehåll Förord 5 Övningar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29.
Ekonomistyrning 9 Principer om företagsvärde 11 Det balanserade styrkortet 17 Finansiella mål för styrning 21 Hållbart företagande 27 Redovisningsprinciper 31 Bokföring för intern rapportering 39 Styrning med nyckeltal 51 Företagets organisation 61 Budgetering och budgetuppföljning 67 Ekonomiskt ansvar 75 Interna transaktioner och internprissättning 85 Kostnadsdrivare – volym och aktivitet 93 Resultatplanering 99 Aktivitetsbaserad styrning 107 Principer om kostnadsfördelning 117 Användning av produktkalkyler 125 Processkalkylering 131 Orderkalkylering 139 Bidragskalkylering 149 Avvikelseanalys 155 Situationsanpassning av ekonomistyrsystem 161 Ekonomistyrning i handelsföretag 163 Ekonomistyrning i tjänsteföretag 171 Ekonomistyrning i tillverkande företag 179 Standardkostnadsredovisning 199 Kalkylränta 209 Investeringskalkylering 213 Att jämföra investeringar 221
© författarna och studentlitteratur
978-91-44-09441-0_book.indd 3
3
2014-08-04 15.38
Lösningar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29.
Ekonomistyrning 231 Principer om företagsvärde 233 Det balanserade styrkortet 239 Finansiella mål för styrning 245 Hållbart företagande 251 Redovisningsprinciper 257 Bokföring för intern rapportering 263 Styrning med nyckeltal 271 Företagets organisation 281 Budgetering och budgetuppföljning 287 Ekonomiskt ansvar 295 Interna transaktioner och internprissättning 305 Kostnadsdrivare – volym och aktivitet 313 Resultatplanering 317 Aktivitetsbaserad styrning 325 Principer om kostnadsfördelning 335 Användning av produktkalkyler 343 Processkalkylering 347 Orderkalkylering 355 Bidragskalkylering 365 Avvikelseanalys 375 Situationsanpassning av ekonomistyrsystem 383 Ekonomistyrning i handelsföretag 387 Ekonomistyrning i tjänsteföretag 399 Ekonomistyrning i tillverkande företag 407 Standardkostnadsredovisning 421 Kalkylränta 433 Investeringskalkylering 437 Att jämföra investeringar 445
Diskonteringstabeller 453
4
978-91-44-09441-0_book.indd 4
© författarna och studentlitteratur
2014-08-04 15.38
Förord Liksom tidigare upplagor ansluter denna tredje upplaga av övnings boken till läroboken Ekonomistyrning – principer och praxis av Jan Greve. Förändringar som gjorts motiveras i huvudsak av den grundliga omarbetning som gjorts av läroboken. Varje kapitel inleds med några ganska enkla uppgifter av mer teknisk karaktär. De ger dig möjlighet att öva på verktyg som beskrivs i läroboken. Komplexiteten ökar sedan successivt och rena räkneuppgifter varvas med uppgifter där du uppmanas att motivera en teknik eller att reflektera över en lösning. Kanske får du ta del av en irriterad dialog mellan två medarbetare, varefter du uppmanas att förklara ekonomistyrsystemets roll i konflikten. Eller du kanske ombeds att ge förslag på hur en ekonomisk rapport ska kunna förbättras i olika avseenden för att den ska vara mer användbar för rapportmottagaren. Ofta avslutas kapitlen med en sammanfattande övning där flera olika tekniker kopplas samman. En del av dessa övningar kan vara ganska krävande. Det finns lösningar på samtliga uppgifter. För rena räkneuppgifter presenteras uträkningar och ett konkret resultat redovisas. Andra lösningar är av mer problematiserande karaktär och här kan man som läsare tänkas resonera på olika sätt. Bli därför inte bekymrad om dina svar inte alltid liknar de lösningsförslag som här presenteras. Dessa bör uppfattas just som förslag och inte som allmängiltiga sanningar. Övningsuppgifter som är av fallstudiekaraktär bör kunna fungera även som underlag för diskussioner på lektioner. De relativt utförliga lösningsförslagen som presenteras kan kanske upplevas som en begränsning som hotar att likrikta diskussionen. Men uppgiften kan ju vara att komplettera eller ifrågasätta dessa resonemang. I många fall är det också möjligt att ändra eller lägga till förutsättningar och på så sätt bygga ut fallen ytterligare. Örebro och Sundsvall i juli 2014 Jan Greve och Peter Öhman
© författarna och studentlitteratur
978-91-44-09441-0_book.indd 5
5
2014-08-04 15.38
978-91-44-09441-0_book.indd 6
2014-08-04 15.38
Kapitel 3
Det balanserade styrkortet Uppgift 3.1
Vad är rätt? Markera i vart och ett av nedanstående exempel det eller de svarsalternativ som är korrekt/korrekta. I varje exempel ska antingen ett, två eller tre alternativ ha kryssats i. 1 Aktiviteter tar tid att genomföra förbrukar resurser syftar till att skapa värde för kunden 2 En differentieringsstrategi är en affärsstrategi en strategi för positionering ett annat namn för en kostnadsledarstrategi 3 Det balanserade styrkortet inkluderar accessperspektivet kundperspektivet lärandeperspektivet 4 Den strategiska kartan knyter samman perspektiven förklarar orsakssamband visar vad företagets vision är 5 Det balanserade styrkortet har kritiserats för att där inte finns de anställdas perspektiv kausala samband saknar tidsfördröjning det ger uttryck för toppstyrning
© författarna och studentlitteratur
978-91-44-09441-0_book.indd 17
17
2014-08-04 15.38
Övningar
Uppgift 3.2
Finansiell styrning Som regionchef hos arkitektfirman Contura A/S är Andreas Borg ansvarig inför huvudkontoret för det ekonomiska resultat som regionkontoret redovisar varje månad. För april redovisas ett svagt utfall – resultatet är negativt och det är betydligt sämre än budget. Resultatrapport april
Fakturerat kunder Lön och sociala kostnader
Utfall
Budget
Differens
1 700 000
2 000 000
−300 000
−1 500 000
−1 500 000
0
Köpta tjänster
−200 000
−100 000
−100 000
Hyra och diverse omkostnader
−100 000
−150 000
50 000
Resultat
−100 000
250 000
−350 000
Andreas är förvånad. Aldrig tidigare har regionkontoret varit mer framgångsrikt. Den sista månaden har man lyckats med bedriften att – i stenhård konkurrens med några välrenommerade byråer – knipa två prestigefyllda uppdrag som kommer att ge sysselsättning åtskilliga år framöver. a) Förklara varför finansiella mått kan vara otillräckliga för att löpande mäta firmans prestationer. b) Föreslå hur företaget genom att använda sig av ett balanserat styrkort kan komma tillrätta med några av de problem som du pekat på i uppgift a.
Uppgift 3.3
Mål I tabellen nedan visas mål som en livsmedelsbutik har satt upp för vart och ett av de fyra perspektiv som ryms i det balanserade styrkortet. Det stora varusortimentet kan medföra att mycket kapital binds i lager men genom kort lagringstid och hög köptrohet hos kunderna menar man sig kunna uppnå god lönsamhet (hög vinstmarginal). För att personalkostnaderna ska hållas på en låg nivå vill man undvika upplärningskostnader och man eftersträvar därför en låg personalomsättning.
18
978-91-44-09441-0_book.indd 18
© författarna och studentlitteratur
2014-08-04 15.38
3 Det balanserade styrkortet
Perspektiv
Livsmedelsbutik
Finansiellt
Hög vinstmarginal
Kund
Hög köptrohet
Process
Kort lagringstid
Lärande
Låg personalomsättning
Arkitektbyrå
Mekanisk verkstad
Resonera dig fram till vad som kan vara lämpliga mål för en arkitektbyrå och för en mekanisk verkstad. (I läroboken ges exempel på mål, men du kan naturligtvis välja helt andra mål då du löser den här uppgiften.)
Uppgift 3.4
Mått I det balanserade styrkortet skiljer man mellan drivande mått och utfallsmått. Sortera nedanstående mått (som gäller för en högskola) i par där du anger ett drivande mått och ett utfallsmått. – Andel studenter som godkänns på tentamen. – Antal handledningstimmar per uppsats. – Antal sökanden till ekonomprogrammet. – Antal lärartimmar per vecka och student. – Antal timmar som studieadministratör medverkar på utbildningsmässor. – Antal masteruppsatser som får betyget VG.
Uppgift 3.5
Affärsstrategi Husqvarna är en globalt verksam koncern som tillverkar utomhusmaskiner för trädgårdsskötsel och skogsbruk (såsom motorsågar, gräsklippare och liknande). Strategin beskrevs på följande sätt på företagets webbplats år 2011 (http://corporate.husqvarna.com): Koncernens strategi innebär att genom ökad intern effektivitet i hela leveranskedjan skapa förutsättningar för ökade satsningar på produktutveck ling och varumärken och därigenom ytterligare stärka koncernens position. Strategin tar sin utgångspunkt i koncernens främsta styrkefaktorer: starka varumärken, ett effektivt globalt distributionsnät, ett brett produktprogram och en flexibel leveranskedja.
© författarna och studentlitteratur
978-91-44-09441-0_book.indd 19
19
2014-08-04 15.38
JAN GREVE & PETER ÖHMAN
Jan Greve är docent och ek.dr i företagsekonomi vid Örebro universitet. Han deltar i forskningsprogrammet CEROC som studerar organisationers verksamhetsstyrning och har skrivit flera läroböcker inom området ekonomistyrning. Peter Öhman är ek.dr och universitetslektor i företagsekonomi vid Mittuniversitetet i Sundsvall. Han undervisar och forskar i redovisning, revision och ekonomistyrning och har skrivit ett flertal läroböcker inom dessa områden.
| EKONOMISTYRNING ÖVNINGSBOK
EKONOMISTYRNING PRINCIPER OCH PRAXIS ÖVNINGSBOK
Till grund för denna övningsbok ligger läroboken Ekonomistyrning – principer och praxis av Jan Greve. Övningsuppgifterna omfattar områden som prestationsstyrning med finansiella och icke-finansiella nyckeltal, aktivitetsstyrning, hållbarhetsstyrning, budgetering, produktoch investeringskalkylering, avvikelseanalys, internprissättning, intern redovisning och rapportering samt kostnadsanalys. Övningarna har olika karaktär. Några uppgifter syftar närmast till att kontrollera förståelsen av facktermer eller att ge möjlighet att öva på grundläggande samband. Andra övningar är mer komplexa och här kan olika tekniker blandas. Slutligen finns det uppgifter av mer problematiserande karaktär som pekar på motsägelser som kan finnas och som syftar till att uppmuntra till ett mer självständigt och kritiskt förhållningssätt. Det finns utförliga lösningsförslag till samtliga uppgifter. Ekonomistyrning – principer och praxis riktar sig till grundläggande kurser i ekonomistyrning vid universitet och högskolor.
Tredje upplagan
Art.nr 33331
3:e uppl.
EKONOMISTYRNING PRINCIPER OCH PRAXIS Ö VN I N G S BO K
JAN GREVE & PETER ÖHMAN
www.studentlitteratur.se
978-91-44-09441-0_01_cover.indd 1
2014-08-04 14:30