Redovisning 2 Redovisning och beskattning
PROBLEMBOK med CD
14 uppl
LIBER
JAN-OLOF ANDERSSON CEGE EKSTRÖM ANDERS GABRIELSSON EVA JANSSON MONICA TENGLING
Redovisning 2 Redovisning och beskattning
PROBLEMBOK med CD
LIBER
Till läsaren Detta är en problembok med tillämpningsövningar som ansluter till faktaboken Redovisning 2 / Redovisning och beskattning . Boken bygger helt på den EU-anpassade kontoplanen BAS 2000 (inkl kontinuerliga uppdateringar) och anknyter till den nya årsredovisningslagen. Övningarna i problemboken anknyter till motsvarande kapitel i faktaboken. Inom varje kapitel finns olika typer av problemställningar. Dessa är var för sig ordnade i stigande svårighetsgrad. Syftet med övningen samt problemtypen framgår av marginalrubrik och uppgiftens titel. Eftersom övningarna är ordnade i stigande svårighetsgrad blir problemen alltmer komplicerade. En del övningar är markerade med *, vilket innebär att de är lite mer krävande, antingen beroende på omfattningen eller på analysarbetet. Markeringen innebär också att uppgiften av tidsskäl kan uteslutas utan att viktiga baskunskaper blir obehandlade. Övningar markerade med * har som målsättning att ytterligare befästa faktakunskaperna och att sätta dem i sitt sammanhang. Markeringen ”Praktikfall” innebär att uppgiften visar en helhet som integrerar olika kunskapsmoment i boken. Sist i problemboken finns ett praktikfall, ”Air Vision”, som ger möjlighet att arbeta med alltifrån kontering till årsredovisning och deklaration för ett mindre aktiebolag. Kortfattat facit finns i boken som lös bilaga. En separat lösningsbok innehåller kommentarer till övningar och fullständiga lösningar av samtliga problem. När det gäller problemställningar av analyskaraktär får svaret ses som ett förslag till lösning. Den föreslagna lösningen bör i dessa fall diskuteras tillsammans med andra alternativa förslag i studiegruppen. Till problemboken finns nu också en cd, Bokslut & Analys, som innehåller samtliga bokslutstablåer inlagda i Excel-modeller, vilket underlättar bokslutsarbetet väsentligt. Cd:n innehåller också Excel-modeller för nyckeltalsberäkning till uppgifterna i kapitel 9 och mallarna för bokslutsuppställningar för årsbokslut. På nästa sida visas cd:ns innehåll. Den fristående cd:n WinKonto kan användas som komplement för träning av kontering av affärshändelser enligt baskontoplanen. (Såväl WinKonto som Bokslut & Analys har utformats i samarbete med Ola Stålebrink, Avia AB.)
Fjortonde upplagan I denna fjortonde upplaga 2013/2014 har fakta och exempel liksom samtliga övningsuppgifter setts över och uppdaterats bl a med hänsyn till de redovisnings- och skatteregler etc som gäller för inkomståret 2013, dvs taxering 2014. Se även faktabokens förord. Observera att häftet Kommentarer och lösningar anpassat till problembokens fjortonde upplaga bär upplagebeteckningen 13. En nyhet är vidare att du som studerande kan hämta en elevlicens för Visma Spcs ekonomiprogram via Libers hemsida (gå in på Ekonomistyrning: Redovisning 2) eller via www.vismaspcs.se/elevlicens. Vismas programvara innefattar bokföringsprogrammet, som kan köpas separat, men också program för kund- och leverantörsfakturor. Eventuella ändringar beträffande innehållet i såväl faktabok som problembok och lösningar återfinns på Internet (se adress på föregående blad). Lycka till med studierna! Författare och redaktion
➥ 3
Cd:n Bokslut & Analys (inneh책ll)
4
Innehåll BLOCK 1 Affärsredovisning 1. Redovisning av företagets ekonomi 7 2. Löpande bokföring 13 3. Bokslutsrutiner 35 4. Bokslutsplanering 59 5. Redovisning i olika företagsformer 81 6. Årsredovisning i aktiebolag 117 7. Revision och intern kontroll 145 8. Redovisning i koncerner 155 9. Företagsanalys 161 BLOCK 2 Internredovisning 10. Redovisning i varuhandelsföretag 173 11. Redovisning i tjänsteföretag 187 12. Redovisning i tillverkande företag 193 BLOCK 3 Beskattning 13. Beskattning av privatpersoner 205 14. Beskattning av näringsverksamhet 213 15. Ekonomisk brottslighet 233 BLOCK 4 Internationell redovisning 16. Internationell redovisning 239 INTEGRERAD ÖVNING Bokföring – årsbokslut – årsredovisning – deklaration 247 Kopieringsunderlag: Konteringsrutor (3 typer) Bokföringsorder Bokslutstablå Mallar för balansräkning och resultaträkning enligt bokföringslagen Mallar för balansräkning och resultaträkning enligt årsredovisningslagen
Exempel på BAS-kontoplan Bilaga: Kortfacit
5
6
1. 1:1
Redovisning av företagets ekonomi Bokföringssystem � Redovisning för frisersalong
1:2
Bokföringslagen � Diskussion om bokföringen
1:3
Bokföringens grunder � Registrering av affärshändelser
1:4
Bokföringens grunder � Kontering för IT-Caféet i dagbok
1:5
Hur sker redovisningen på ett företag? � Bokföring i praktiken – fältuppgift
7
1
1:1 Bokföringssystem
Redovisning för frisersalong Tina Molin äger sedan ett år tillbaka en frisersalong. Hon driver företaget som en enskild firma och har en anställd. Omsättningen beräknas för det första året uppgå till drygt 500 000 kr. Tina låter en redovisningsbyrå sköta bokföringen med hjälp av dator. Hon fyller själv i en dagbok med konton för likvida medel, moms och övrigt. Redovisningsbyrån får en kopia av dagboken var 14:e dag och använder den som bokföringsunderlag. Tina får i sin tur varje månad tillbaka en verifikationslista och en huvudbok. Tina är inte nöjd med det nuvarande bokföringssystemet. Hon tycker att redovisningsbyrån gör hennes bokföringsarbete en gång till. Dessutom anser hon att datalistorna från byrån är oöverskådliga och att hennes dagboksblad ger en bättre överblick över vad som har hänt. Salongens verksamhet är inte så komplicerad. Förutom dagskassorna blir det ca tio verifikationer i månaden för t ex hyra, lön, el och tele. Chefen för redovisningsbyrån har sagt att det inte räcker att använda dagboken, eftersom man också måste ha en huvudbok enligt lagen. � Ge ett förslag på hur Tina kan lägga upp sin bokföring på ett enkelt och lagligt sätt.
1:2 Bokföringslagen
Diskussion om bokföringen Rune och Birgitta Gustavsson driver sedan några år tillbaka en livsmedelsbutik tillsammans. Butiken omsätter ca 10 Mkr per år. Arbetet med butiken fungerar bra. Det är den administrativa delen, och då främst bokföringen, som Rune och Birgitta bråkar om. De sköter själva sin bokföring och har en dator till hjälp.
A Birgitta sitter en stund varje kväll och bokför alla dagens affärshändelser. Rune tycker det är bättre att samla ihop verifikationerna för en vecka och bokföra alla veckans affärshändelser under helgen. Birgitta menar att det är olagligt, en dagbok ska föras varje dag.
Har Birgitta rätt?
B Birgitta bokför alla leverantörsfakturor dels när de kommer, dels
när de betalas. Detta irriterar Rune som anser att det är bättre att vänta med att bokföra fakturan tills den är betald. ”Därigenom slipper vi halva arbetet, och med tanke på att vi har ca 20 fakturor i veckan sparar vi mycket tid”, menar Rune. Får de använda Runes sätt att bokföra fakturor?
C Förutom den vanliga bokföringen har Birgitta en leverantörsres-
kontra, där skulderna till varje leverantör registreras. Detta dubbelarbete tycker inte Rune om. ”Det går bra att se vilka fakturor som är betalda i den vanliga bokföringen”, framhåller Rune.”Men reskontrabokföring är faktiskt obligatorisk enligt lag om man har ett större antal fakturor”, säger Birgitta. Måste företaget ha reskontrabokföring?
8
D Birgitta har för vana att alltid ha verifikationerna inlåsta i företa-
gets kassaskåp. Detta tycker Rune är onödigt, eftersom man ofta behöver titta på någon verifikation under dagen och det då är besvärligt att behöva öppna kassaskåpet. Rune anser att det räcker att verifikationerna är förvarade i kassaskåpet under natten, medan de kan finnas framme under dagen. Måste verifikationerna ständigt förvaras i kassaskåpet?
E Birgitta påpekar ofta för Rune att man måste vara noggrann med
hur verifikationerna är utformade. Rune har den senaste tiden kommit med kvitton från leverantörer som saknat leverantörens firmanamn och organisationsnummer. Rune anser att det är en bagatell. ”Ska man få ett bra inköpspris på en vara, kan man inte krångla för mycket med papper, sådant irriterar bara folk”, menar Rune. Vilka uppgifter måste ett kvitto från en leverantör innehålla?
1:3 Bokföringens grunder
Registrering av affärshändelser Registrera följande affärshändelser genom att debitera eller kreditera angivna belopp på raden för respektive konto (bortse från moms).
A Varor köps in kontant för 15 100 kr. Debet
Kredit
Kassa
............................ ............................
Varuinköp
............................ ............................
B Varor köps in på kredit för 28 300 kr. Debet
Kredit
Leverantörsskulder
............................ ............................
Varuinköp
............................ ............................
C Företaget tar ett banklån på 80 000 kr och sätter in pengarna på checkräkning. Debet
Kredit
Checkräkning
............................ ............................
Banklån
............................ ............................
D Varor säljs på kredit för 16 400 kr. Debet
Kredit
Kundfordringar
............................ ............................
Försäljning
............................ ............................
E Leverantörsskuld på 28 300 kr (se B) betalas över plusgiro.
Debet
Kredit
Plusgiro
............................ ............................
Leverantörsskulder
............................ ............................
F Ränta betalas över checkräkning till banken för lån (se C) med 2 000 kr. Debet
Kredit
Checkräkning
............................ ............................
Räntekostnader
............................ ............................
G Banklånet (se C) amorteras med 5 000 kr. Betalning sker över checkräkning. Debet
Kredit
Checkräkning
............................ ............................
Banklån
............................ ............................
H Kundfordran (se D) betalas över plusgiro.
Debet
Kredit
Plusgiro
............................ ............................
Kundfordran
............................ ............................
9
1
1:4 Bokföringens grunder
Kontering för IT-Caféet i dagbok A IT-Caféet ägs av Jeff Richardson och där kan kunderna fika och
hyra datorer med uppkoppling på Internet och datorspel. Kontera nedanstående affärshändelser för den 1 och 2 september (konteringsrutor s 11 och 12 eller som kopieringsunderlag bak i boken). Använd kontoplanen i slutet av boken. Bortse från moms. Sep Affärshändelser 1 – Dagskassan för serveringen uppgår till 5 200 kr (ver 653). – Dagskassan för uthyrningen uppgår till 3 100 kr (ver 654). – Jeff överför 8 000 kr från kassan till checkräkning (ver 655). – Faktura för varor för 1 300 kr har kommit från en leverantör (ver 656). – Jeff köper bröd för 210 kr som betalas kontant (ver 657). – Faktura för försäkring på 2 600 kr kommer (ver 658). 2 – Dagskassan för serveringsverksamheten uppgår till 7 100 kr (ver 659). – Dagskassan för uthyrningen uppgår till 4 700 kr (ver 660). – 11 000 kr överförs från kassan till plusgiro (ver 661). – Jeff betalar en leverantörsfaktura på 3 100 kr över checkräkning som är bokförd som skuld (ver 662). – Jeff köper kontant rosor för 300 kr. Rosorna brukar han dela ut till kvinnliga gäster (ver 663). – En irriterad gäst påstår att han varit magsjuk i tre dagar efter att ha ätit en räksmörgås på IT-caféet. Jeff ger honom 100 kr kontant som kompensation (ver 664).
B Bokför konteringarna för IT-Caféet på dagboksbladet nedan. Lägg upp följande konton i de tomma kolumnerna: Kassa, Checkräkning, Leverantörsskulder, Försäljning och Hyresintäkter.
C Gör tvärkontroll. Dag Text
Ver nr Debet
Kredit
Debet
Kredit
Debet
Kredit
............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... ............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... ............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... ............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... ............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... ............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... ............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... ............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... ............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... ............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... ............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... ............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... ............ ............................................................. ............ .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. .........
10
1
Ver nr _______
Ver nr _______
Konto Nr
Debet kronor
Namn
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
➼ Övriga konton Debet
Kredit
Debet
Kredit
Nr
Namn
Debet
Kredit
.................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ......... .................. ............................................................................................ ......... .................. .........
11
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Nr
Namn
1:5 Hur sker redovisningen på ett företag?
Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto
Namn
Ver nr _______
Ver nr _______ Konto
Nr
Ver nr _______
Ver nr _______ Konto
Konto
Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Bokföring i praktiken – fältuppgift A Hur kan bokföringen ordnas i praktiken? Ta kontakt med ett företag på din ort och intervjua den som har hand om bokföringen. Exempel på frågor som kan ställas: • Hur ser dagbok, huvudbok, reskontra, bokslutsrapporter m m ut? • Hur ser kontoplanen ut? • Hur sker konteringen och registreringen? • Hur gör man avstämning och kontroll?
B Redovisa för de andra i klassen hur bokföringen går till på ”ditt”
företag. Det är därför bra om du kan ta med exempel på blanketter, datalistor etc från företaget.
12
2. 2:1
Löpande bokföring
2
Försäljning och inköp 1
� Kontering av affärshändelser för Berga Blomsterhandel
2:2
Försäljning och inköp 2
� Kontering av affärshändelser för hälsobutik
2:3
Försäljning och kunder
� Kontering av affärshändelser för Båttillbehör AB
2:4
Momsdeklaration
� Momskontering för järnhandel
2:5
Inköp och leverantörer
� Registrering av leverantörsfakturor för Skärmflygarna AB
2:6
Handel med utlandet
� Kontering av transaktioner i utländsk valuta
2:7
Lönekontering 1
� Kontering av lönetransaktioner, arbetsgivardeklaration
2:8
Lönekontering 2
� Kontering av lönetransaktioner, arbetsgivardeklaration
2:9
Registrering av olika typer av affärshändelser 1 � Kontering för bilverkstad
2:10*
Registrering av olika typer av affärshändelser 2 � Kontering för grossistföretag
2:11*
Rättelsekonteringar
� Rättelse via bokföringsorder av felaktiga registreringar
13
2:1 Försäljning och inköp 1
Kontering av affärshändelser för Berga Blomsterhandel Berga Blomsterhandel i östra Göteborg ägs av Birgitta Börjesson. Förutom blommor och krukväxter säljer Birgitta även eterneller. All försäljning är kontantförsäljning, medan inköpen sker på kredit. På kort tid har Birgitta fått en trogen kundkrets. � Kontera i konteringsrutorna följande affärshändelser som inträffade i början av april. Använd kontoplanen i slutet av boken. Apr Affärshändelser 1 – Dagskassa, dvs dagens försäljning, 2 850 kr, varav moms 570 kr (ver 218). – Faktura från Blomsterleverantören AB på 2 600 kr betalas via bankgiro. Fakturan har tidigare registrerats som en leverantörsskuld (ver 219). 3 – Birgitta tar för egen del ut 1 635 kr ur kassan (ver 220). – Dagskassa 2 825 kr, varav moms 565 kr (ver 221). 4 – Kontantinköp av blommor från partihallarna för 2 640 kr, varav moms 528 kr (ver 222). – Birgitta tar ut 2 350 kr från kassan och sätter in på checkräkning (ver 223). – Dagskassa 2 270 kr, varav moms 454 kr (ver 224). 5 – Från Ventman AB kommer en faktura avseende en inköpt klimatanläggning, 20 000 kr, varav moms 4 000 kr (ver 225). – Faktura på 1 835 kr från Hammenhögs Frö betalas via bankgiro. Fakturan har tidigare bokförts som en leverantörsskuld (ver 226). – Dagskassa 2 170 kr, varav moms 434 kr (ver 227). 6 – Teleräkning (ej tidigare bokförd) på 845 kr, varav moms 169 kr, betalas kontant från kassan (ver 228). – Från Blå Blomman kommer en faktura på eterneller. Slutsumman är 1 230 kr, varav moms 246 kr (ver 229). – Birgitta betalar fönsterputsning kontant med 170 kr, varav moms 34 kr (ver 230). – Birgitta skriver ut en check på 1 240 kr för överföring till kassan (ver 231).
Ver nr _______ Konto Nr
14
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
2 Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Nr
Namn
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto
Namn
Kredit kronor
Ver nr _______
Ver nr _______ Konto
Nr
Debet kronor
Ver nr _______
Ver nr _______ Konto
Konto
Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
15
2:2 Försäljning och inköp 2
Kontering av affärshändelser för hälsobutik Tuula Solberg äger en hälsobutik i Västervik. Försäljningen sker kontant medan största delen av inköpen sker på kredit. Tuula sköter själv sin bokföring med hjälp av en dator. � Kontera följande affärshändelser med hjälp av kontoplanen i slutet av boken. Mars Affärshändelser 1 – Dagskassa, dvs dagens försäljning, 3 220 kr, varav moms 644 kr, sätts in på checkräkning (ver 327). – Hyran för mars 1 350 kr, + moms 338 kr, betalas med check (ver 328). – Faktura erhålls från AB Örtimporten. Fakturans slutsumma är på 13 520 kr, varav moms 2 704 kr (ver 329). 2 – Dagskassa 2 870 kr, varav moms 574 kr, sätts in på checkräkning (ver 330). – Faktura erhålls från Renia för städning av butiken. Fakturan är på 825 kr, varav moms 165 kr (ver 331). 3 – Dagskassa 1 570 kr, varav moms 314 kr, sätts in på checkräkning (ver 332). – Tuula betalar 750 kr i ränta för ett banklån. Betalningen görs via bankgiro (ver 333). – Faktura erhålls från Björsells AB för kontorsmaterial. Fakturans slutsumma är på 486 kr, varav moms 97 kr (ver 334). 4 – Dagskassa 2 810 kr, varav moms 562 kr. 1 400 kr sätts in på checkräkning och resten behålls i kassan (ver 335). – Fakturan från Renia (2 mars) betalas med pengar från kassan (ver 336). 7 – Dagskassa 2 250 kr, varav moms 450 kr, sätts in på checkräkning (ver 337). – Fakturan från Örtimporten (1 mars) betalas via bankgiro (ver 338). – Räkning från Telia, 1 850 kr varav moms 370 kr, betalas via bankgiro. Räkningen är inte bokförd tidigare (ver 339).
Ver nr _______ Konto Nr
16
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
2 Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Nr
Namn
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto
Namn
Kredit kronor
Ver nr _______
Ver nr _______ Konto
Nr
Debet kronor
Ver nr _______
Ver nr _______ Konto
Konto
Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
17
2:3 Försäljning och kunder
Kontering av affärshändelser för Båttillbehör AB Kontera i konteringsrutorna följande urval av affärshändelser för Båttillbehör AB. Företaget säljer tillbehör till båtar, t ex reservdelar, segel, färg och vajrar. Använd kontoplanen i slutet av boken. Affärshändelser 1 Den kontanta dagsförsäljningen uppgår till 20 000 kr inkl moms (ver 181). 2 Kontokortsförsäljningen uppgår till 40 000 kr inkl moms. Avgiften till kontokortsföretagen är 600 kr (ver 213). 3 Skärets kappseglingsklubb har tidigare köpt färg för 12 000 kr inkl moms. Färgnyansen stämde inte med den utlovade, vilket inte upptäcktes förrän färgen torkat. Kappseglingsklubben får därför en kreditfaktura på 4 000 kr inkl moms (ver 243). 4 En av de största kunderna, Nordsundets båtvarv, har förhandlat sig till en kassarabatt på 2 %. När Nordsundets båtvarv betalar en faktura på 20 000 kr via bankgiro, som är bokförd som kundfordran, gör man samtidigt avdrag för kassarabatt med 320 kr och moms 80 kr (ver 279). 5 En kund som tidigare har haft näringsförbud får i princip endast handla kontant eller mot förskott. Kunden har beställt ett ankarfäste för 15 000 kr inkl moms och betalar 10 000 kr i förskott med en check (ver 311). 6 En faktura sänds till vår förskottsbetalande kund (se 5) på resterande 5 000 kr inkl moms (ver 314). 7 Fakturan på 5 000 kr (se 6) betalas av kunden över plusgiro (ver 328). 8 En kund har oväntat gått i konkurs och efterlämnar en obetald faktura på 10 000 kr inkl moms. Fakturan har inte skrivits ned tidigare. Från konkursförvaltaren kommer en slutbetalning över plusgiro på 4 000 kr inkl moms (ver 366).
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto Nr
18
Namn
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Debet kronor
Namn
Kredit kronor
2 Ver nr _______ Konto Nr
Namn
2:4 Momsdeklaration
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Debet kronor
Namn
Kredit kronor
Momskontering för järnhandel Sven Murkfjäll har en järnhandel som han driver som enskild näringsidkare. Han måste deklarera moms varje månad. Den 12 juni är sista dagen att redovisa momsen för april. Omsättningen exkl moms var 638 672 kr under april månad. Den ingående momsen var 90 190 kr. Sven har fyllt i momsdelen i momsdeklarationen nedan. 15 96 6 8
6 3 86 72
A Kontera över-
föring av in- och utgående moms till kontot för redovisning av moms.
B Kontera över-
föringen av momsskulden till avräkningskontot för skatter och avgifter.
9 0 190
6 9 4 78
C Kontera inbetalningen av momsen och andra skatter och avgifter över plusgiro till Skatteverket. Totalt belopp för samtliga skatter och avgifter är 210 700 kr.
A
Ver nr _______
Konto Nr
C
Namn
B Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______
Konto Nr
Namn
19
2:5 Inköp och leverantörer
Registrering av leverantörsfakturor för Skärmflygarna AB Kontera följande urval av affärshändelser för Skärmflygarna AB. Företaget säljer kurser i skärmflygning och hyr ut fallskärmar. Använd kontoplanen i slutet av boken. Affärshändelser 1 Ett parti linor som Skärmflygarna tidigare köpt in för 6 000 kr inkl moms har visat sig inte klara påfrestningarna. Flera kunder har haft problem med att linorna har gått av och de har därför varit tvungna att hastigt avbryta sin flygning. Skärmflygarna har fått en kreditfaktura på 3 000 kr inkl moms (ver 5873) för att levererade linor inte har hållit utlovad kvalitet. 2 Företaget har fått en kassarabatt på 240 kr som tillsammans med momsen på 60 kr dras av när man betalar en faktura, vilken tidigare har bokförts som leverantörsskuld. Fakturan var ursprungligen på 15 000 kr och den betalas över plusgiro (ver 5892). 3 Företaget har beställt ett större parti segelduk för 40 000 kr inkl moms. För detta parti var de tvungna att betala 30 000 kr i förskott över checkräkning (ver 5932). 4 Företaget får en faktura på 10 000 kr inkl moms som gäller resterande betalning för partiet med segelduk (se punkt 3) (ver 5946). 5 Fakturan på 10 000 kr (se punkt 4) betalas över plusgiro (ver 5959).
20
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
2 Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
2:6 Handel med utlandet
Kontering av transaktioner i utländsk valuta A Kontera följande urval av affärshändelser för CW Pump AB. Före-
taget säljer membranpumpar som ingår i andra maskiner. Det mesta av materielet importeras och de flesta pumparna exporteras. Använd kontoplanen i slutet av boken. (Konteringsrutor s 22 eller som kopieringsunderlag i slutet av boken.)
Affärshändelser 1 Kolvringar köps på kredit från ett företag i Tyskland för 2 000 euro, kurs 9,00 SEK (ver 424). 2 En större pump säljs på kredit till ett företag i England för 10 000 kr exkl moms (ver 445). Företaget är momsregistrerat i England. 3 Fakturan från det tyska företaget betalas via bankgiro (se 1). Kursen på betalningsdagen är 9,20 SEK (ver 459). 4 Vevhus köps på kredit från ett företag i USA för 10 000 $, kurs 7,30 SEK (ver 463). 5 Från tullen kommer faktura på moms på 18 250 kr (se 4) för vevhuset från USA (ver 472). 6 Två pumpar säljs till ett företag i Brasilien och fakturan uppgår till 14 000 kr exkl moms (ver 481).
➥ 21
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Nr
Namn
Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto
Konto
Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
B Ur CW Pumps bokföring föregående momsperiod hämtas följande upplysningar (kr):
Försäljning, Sverige Försäljning, export utanför EU Försäljning till annat EU-land Inköp från annat EU-land Utgående moms, Sverige Beräknad utgående moms, inköp från EU Ingående moms, Sverige Införselmoms, import från land utanför EU Beräknad ingående moms, inköp från EU
672 500 238 650 133 220 48 440 168 125 12 110 104 330 12 560 12 110
konto 3010 konto 3030 konto 3040 konto 4030 konto 2610 konto 2615 konto 2640 konto 2640 konto 2645
Fyll i nedanstående blankett för momsdeklaration (utdrag ur skattedeklaration).
22
2:7 Lönekontering 1
Kontering av lönetransaktioner, arbetsgivardeklaration Top-Set är en klädbutik som ägs av Nina Bruttolön 55 330 Gullheden och drivs som enskild firma. Skatt 14 507 Företaget har fyra anställda, vilka ska ha 40 823 kr lön den 25 november. I samband med utbe- Nettolön talningen av lön drar Nina av skatt enligt uppställningen ovan.
A Kontera löneutbetalningen från checkräkningen. B Kontera skulden för sociala avgifter som beräknas till 18 259 kr. C Kontera överföringen av källskatt och sociala avgifter, enligt A och
B, till kontot för avräkning för skatter och avgifter. Nedan finns en arbetsgivardeklaration där skatt och sociala avgifter är införda.
D Den 12 december betalar
55330
Nina in avdragen skatt och sociala avgifter för den lön som har betalats ut under november. Företaget redovisar också en momsskuld på 12 870 kr för oktober månad. Detta belopp är överfört till avräkningskontot för skatter och avgifter. Ninas Fskatt för månaden är på 12 700 kr. Kontera inbetalningen av skatter och sociala avgifter som sker över plusgiro.
55330 55330
18259
18259
A
14507
55330
14507 32766
Ver nr _______
Konto Nr
C
55330
Namn
B Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______
Konto Nr
Namn
Konto Nr
D Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______
Konto Nr
Namn
23
2
2:8 Lönekontering 2
Kontering av lönetransaktioner, arbetsgivardeklaration Fraktmästarna är ett åkeri som drivs som enskild firma med tre chaufförer. Under januari månad har åkeriet dessutom haft hjälp av en studerande. Vid utbetalningen av lönen för januari görs avdrag för personalskatt enligt följande: Bruttolön Skatt Nettolön
55 690 15 047 ______ 40 643 kr
A Kontera utbetalningen av lön för januari som gjorts över bankgiro. B Kontera skulden för sociala avgifter som beräknas till 18 378 kr. C Kontera överföringen av källskatt och sociala avgifter enligt A och B till kontot för avräkning för skatter och avgifter. Nedan visas ett utdrag ur deklarationen.
D Kontera utbetal-
55690 55690 55690
92760
18378
18378
A
55690
15047
55690
15047 33425
54630
Ver nr _______
Konto Nr
C
38130
Namn
B Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______
Konto Nr
24
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______
Konto Nr
D
ningen via plusgiro av sociala avgifter, skatt samt moms den 12:e februari enligt utdragen ur skattedeklaration till vänster. Momsen gäller december och är överförd till avräkningskontot för skatter och avgifter. F-skatten uppgår till 16 870 kr för månaden.
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______
Konto Nr
Namn
2:9 Registrering av olika typer av affärshändelser 1
Kontering för bilverkstad Kjell Larsson driver en bilverkstad som enskild näringsidkare tillsammans med två anställda. Verkstaden ligger på Ringön i Göteborg. Man reparerar i första hand personbilar, men också lastbilar och vissa andra fordon såsom grävmaskiner och truckar. Kjell sköter själv sin bokföring med hjälp av en dator. Kontera nedanstående urval av affärshändelser (konteringsrutor s 26–27 eller använd kopieringsunderlag i slutet av boken). Affärshändelser 1 En faktura som gäller reservdelar kommer från AB Biltillbehör. Fakturan uppgår till 5 670 kr, varav moms 1 134 kr (ver 102). 2 En kund betalar en faktura på 3 760 kr till plusgirokontot. Fakturan är tidigare bokförd som en kundfordran (ver 184). 3 Lokalhyran betalas över bankgiro med 11 500 kr + moms 2 875 kr (ver 197). 4 Kjell bokför dagskassorna varje dag i en kassajournal. En gång per vecka för han in beloppet i bokföringen. Denna vecka uppgår dagskassorna till 28 910 kr, varav moms 5 782 kr (ver 199). 5 Skatter och avgifter enligt deklarationerna på s 28 överförs till kontot för avräkning för skatter och avgifter (ver 201). 6 Skatterna och avgifterna enligt 5 betalas tillsammans med Kjells Fskatt på 16 280 kr över plusgiro (ver 202). 7 Kjell har direktimporterat delar för att kunna reparera en tysktillverkad truck. Enligt fakturan ska han betala 600 euro exkl moms. Valutakursen är 9 kr för 1 euro (ver 223). 8 Kjell betalar fakturan från AB Biltillbehör (se ver 102) med en check (ver 248). 9 Faktura sänds till Grävlingarna AB för reparation av motorn på en grävmaskin. Fakturan uppgår till 38 170 kr, varav moms 7 634 kr (ver 277). 10 Kjell har köpt en hydraulisk lyftanordning från Kraftprodukter AB. Fakturan uppgår till 27 200 kr, varav moms 5 440 kr (ver 293). 11 Fakturan från Tyskland (se ver 223) betalas med 600 euro över bankgiro. Glädjande nog är kursen för euro endast 8,80 kr (ver 311). 12 Kjell får en faktura från Bil & Truck som gäller levererade reservdelar. Fakturan uppgår till 31 700 kr, varav moms 6 340 kr (ver 323). 13 Kjell driver företaget som en enskild firma och gör ett kontant privatuttag på 16 000 kr. Det är pengar som han behöver för privat konsumtion (ver 344). 14 I leveransen från Bil & Truck (se ver 323) finns en bakaxel som är defekt. Eftersom företaget inte kan leverera en ny axel får Kjell en kreditfaktura på 5 800 kr, varav moms 1 160 kr (ver 351).
➥ 25
2
15 Fakturan till Kraftprodukter AB (se ver 293) betalas över plusgiro (ver 378). 16 Eftersom fakturan till Kraftprodukter betalas för sent kommer en ny faktura som gäller dröjsmålsränta på 340 kr. Dröjsmålsränta är inte momsbelagd (ver 401). 17 Betalning över bankgiro sker till Bil & Truck (se ver 323 och 351) (ver 429). 18 Lön till de anställda uppgår till 33 900 kr. Personalskatt dras enligt preliminärskattetabellen med 10 450 kr. Resterande belopp betalas ut över bankgiro (ver 438) 19 Kontera skulden för sociala avgifter som beräknas till 11 187 kr (ver 439). 20 Överföring av utgående moms, 171 720 kr, och ingående moms, 98 216 kr, görs till momsredovisningskontot (ver 452). Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto Nr
Namn
Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Nr
26
Namn
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Ver nr _______ Konto
Nr
Ver nr _______
Ver nr _______ Konto
Konto
Konto Nr
Namn
Ver nr _______ Debet kronor
Kredit kronor
Konto Nr
Namn
Ekonomistyrning: Redovisning 2 / Redovisning och beskattning Problembok med CD ISBN 978-91-47-11036-0 © 2013 Författarna och Liber AB Redaktör: Per-Olof Bergsten Omslag: Mats Mjörnemark (bild: IBL Bildbyrå) Teckningar: Kent Harbo Bildredaktör: Cissi Glave Typografi: LundaText AB Upplaga 14:1 Tryck: Kina 2013
Bildförteckning: Tomas Franklin s 240 Cissi Glave s 222, 231 Jupiterimages s 10, 11 PhotoDisc s 57, 68, 129, 134, 135, 147, 158, 164, 184, 189, 196, 211, 215, 221, 224, 235, 236 Ola Stålebrink s 247, 249 Thinkstock s 33, 39, 94
_____________________________________________________________ Produktstöd, uppdateringar, rättelser och komplement
Information om viktiga produktstöd, förändringar, korrigeringar av eventuella fel i materialet m m hittar du på vår hemsida: www.liber.se (titel → komplettering). Om du inte har tillgång till Internet: ring vår kundservice 08 - 690 93 30 så skickar vi aktuell utskrift till dig. _____________________________________________________________
KOPIERINGSFÖRBUD Detta verk är skyddat av upphovsrättslagen. Kopiering, utöver lärares och elevers rätt att kopiera för undervisningsbruk enligt BONUS-avtal, är förbjuden. BONUS-avtal tecknas mellan upphovsrättsorganisationer och huvudman för utbildningsanordnare, t ex kommuner/universitet. Intrång i upphovsmannens rättigheter enligt upphovsrättslagen kan medföra straff (böter eller fängelse), skadestånd och beslag/förstöring av olovligt framställt material. Såväl analog som digital kopiering regleras i BONUS-avtalet. Läs mer på www.bonuspresskopia.se. Liber AB, 113 98 Stockholm tfn 08-690 90 00 www.liber.se Kundservice tfn 08-690 93 30, fax 08-690 93 01/02 kundservice.liber@fsproflog.se
Affärsekonomi! EKONOMISTYRNING är ett utbildningsmaterial som kopplar ihop metoder för ekonomisk planering, kalkylering och intern/extern redovisning med affärsmässigt tänkande. EKONOMISTYRNING består av de två läromedelspaketen Redovisning 2/Redovisning och beskattning och Finansiering och kalkylering. EKONOMISTYRNING är främst avsett för fördjupningskurser på gymnasiet och komvux, kurser inom kvalificerad yrkesutbildning (Yh) samt grundläggande kurser på högskolan. Materialet är också lämpligt för företagsinterna utbildningar och studiecirklar samt för självstudier.
Redovisning 2 Redovisning och beskattning består av fyra block 1 Affärsredovisning: – Redovisning av företagets ekonomi – Löpande bokföring – Bokslutsrutiner – Bokslutsplanering – Redovisning i olika företagsformer – Årsredovisning i aktiebolag – Revision och intern kontroll – Redovisning i koncerner – Företagsanalys 2 Intern redovisning: – Redovisning i varuhandelsföretag – Redovisning i tjänsteföretag – Redovisning i tillverkande företag 3 Beskattning: – Beskattning av privatpersoner – Beskattning av näringsverksamhet – Ekonomisk brottslighet 4 Internationell redovisning Förutom denna Problembok med verklighetsnära tillämpningar inom varje problemområde finns en Faktabok och ett utförligt Lösningshäfte. Till hjälp vid arbetet i problemboken finns en CD med modeller för bokslut och analys. Som studerande har du också tillgång till Visma Spcs ekonomiprogram, via Libers hemsida (gå in på Ekonomistyrning: Redovisning 2) eller via www.vismaspcs.se/ elevlicens. Kommentarer, kursplaner, OH-underlag, extra-/provuppgifter m m finns samlade i Handledningen.
Författare till Redovisning 2/Redovisning och beskattning är Jan-Olof Andersson, Cege Ekström, Anders Gabrielsson, Eva Jansson och Monica Tengling. De två förstnämnda är lärare i ekonomiska ämnen och bedriver egen konsultverksamhet. Anders Gabrielsson är ekonomidirektör i AB Ångpanneföreningen. Eva Jansson är auktoriserad revisor hos KPMG. Monica Tengling är också lärare i ekonomiska ämnen.
Best.nr 47-11036-0 Tryck.nr 47-11036-0