9789170276323 by Smakprov Media AB

REDOVISNINGI LANTBRUK är en praktisk handbok i lantbruksredovisning. Här beskrivs den löpande bokföringen med många konteringsexempel. Dessutom beskrivs hur du gör en öppningsbalansräkning och ett förenklat årsbokslut. Boken avslutas med ett praktikfall som visar ett förenklat årsbokslut med bokslutsunderlag. En kontotabell för lantbruk ingår i boken.

UR INNEHÅLLET De förenklade redovisningsreglerna • Bokföringens grunder • Kontantmetoden och faktureringsmetoden • Inventarier • Djur • Lager • Bilen • Likvida medel • Fastigheten • Försäkringar • Moms • Jordbruk • Skog • Ägarens transaktioner med företaget • Öppningsbalansräkning • Förenklat årsbokslut • Bokslutsunderlag • Kontoplan

FÖRFATTAREN Björn Lundén är skatte och redovisningexpert. Dessutom har han eget lantbruk. Han har skrivit ett stort antal böcker och är även anlitad som lärare vid redovisningsutbildningar.

– KUNSKAPSFÖRETAGET FÖR FÖRETAGSKUNSKAP –

blinfo.se

Redovisning i lantbruk

BJÖRN LUNDÉN

REDOVISNING I LANTBRUK Bokföring och förenklat årsbokslut Andra upplagan

Redovisning i lantbruk Bokföring och förenklat årsbokslut av Björn Lundén

Andra upplagan

Björn Lundén Information AB Box 84, 820 64 Näsviken tel: 0650-54 14 00, fax: 0650-54 14 01. info@blinfo.se www.blinfo.se Copyright författaren och Björn Lundén Information AB 2010. Omslag och sättning av Anki Wallner, Björn Lundén Information AB. Teckensnitten är New Century Schoolbook och Franklin Gothic. Brödtexten är tryckt i 10 punkters teckengrad med 12 punkters kägel. Denna upplaga av boken är tryckt i 1 000 exemplar hos Elanders AB i Vällingby.

Andra upplagan, januari 2010. ISBN 978-91-7027-632-3

Innehåll Om boken.......................................................................................... 7 Enklare redovisningsregler.................................................................. 9

Del 1 Bokföringens grunder mm

Bokföringsskyldighet........................................................................ 14 Löpande bokföring........................................................................... 24 Vad ska bokföras?........................................................................... 32 Bokföringens grunder....................................................................... 46 Öppningsbalansräkning.................................................................... 56 Moms............................................................................................. 65

Del 2 Löpande redovisning

Andelar i ekonomiska föreningar....................................................... 72 Anställda..........................................................................................74 Anställdas resor och traktamenten.................................................... 81 Bilen............................................................................................... 84 Eget kapital .................................................................................... 88 Fastigheter...................................................................................... 96 Försäkringar.................................................................................. 108 Försäljning mot faktura................................................................... 110 Inköp............................................................................................. 115 Inventarier..................................................................................... 121 Jordbruk........................................................................................ 132 Kontantförsäljning.......................................................................... 138 Leasing och avbetalning................................................................. 142 Likvida medel................................................................................ 146 Lundénbilar................................................................................... 156 Momsredovisning........................................................................... 161 Personalförmåner........................................................................... 167 Representation...............................................................................173 Skatter och avgifter.........................................................................175

Stöld..............................................................................................178 Skog............................................................................................. 180 Ägarens resor i tjänsten................................................................. 185 Ägarens transaktioner med företaget.............................................. 189 Övriga transaktioner....................................................................... 198

Del 3 Det förenklade årsbokslutet

201

Förenklat årsbokslut....................................................................... 202 Förteckning över anläggningstillgångar............................................. 210 B1 – Immateriella anläggningstillgångar........................................... 212 B2 – Byggnader och markanläggningar............................................ 214 B3 – Mark..................................................................................... 223 B4 – Maskiner och inventarier......................................................... 226 B5 – Övriga anläggningstillgångar.................................................... 240 B6 – Varulager .............................................................................. 243 B7 – Kundfordringar....................................................................... 249 B8 – Övriga fordringar..................................................................... 254 B9 – Kassa och bank..................................................................... 259 B13 – Låneskulder......................................................................... 262 B14 – Skatteskulder....................................................................... 264 B15 – Leverantörsskulder............................................................... 268 B16 – Övriga skulder.......................................................................271 B10 – Eget kapital...........................................................................274 R1–R4 – Intäkter............................................................................ 277 R5–R10 – Kostnader...................................................................... 285 U1–U4 – Upplysningar.................................................................... 293 Praktikfall – förenklat årsbokslut..................................................... 295

Del 4 Kontoplan

317

Kontoplan...................................................................................... 318 Sökordsregister.............................................................................. 327

Om boken Alla enskilda näringsidkare – även de minsta företagen – ska avsluta räkenskaperna med ett årsbokslut. Den som har en nettoomsättning på högst 3 milj kr får dock välja att göra ett förenklat årsbokslut. Den här boken riktar sig till dig som bedriver lantbruk som enskild näringsverksamhet och som väljer att upprätta ett förenklat årsbokslut samt att bokföra enligt kontantmetoden.

Bokens upplägg Boken består av fem avdelningar: • Inledning om de förenklade redovisningsreglerna • Bokföringens grunder mm • Löpande bokföring • Det förenklade årsbokslutet • Kontoplan Du bör börja med att läsa bokens inledande kapitel för att få en sammanfattning av vad redovisningsreglerna innebär. I delen Bokföringens grunder, går jag igenom enligt vilka metoder som du kan bokföra, hur en verifikation ska se ut mm. I delen Löpande bokföring, är kapitlen grupperade ämnesvis. Ett kapitel handlar t ex om inventarier. Där kan du läsa om hur du bokför inköp av inventarier, hur du behandlar momsen vid köp och hur du bokför försäljning och byte. En affärstransaktion som berör flera ämnesområden kan finnas beskriven på flera ställen i boken. I bokens exempel använder jag kontoplanen BAS 2007 Förenklat årsbokslut, med justeringar för lantbruk. I delen Det förenklade årsbokslutet, går jag igenom hur de olika posterna i det förenklade årsbokslutet ska hanteras. Till varje post finns utförliga exempel med bokslutsunderlag och konteringar. Sist i denna del finns ett praktiskt exempel på hur man upprättar ett förenklat årsbokslut. I delen Kontoplan hittar du en version av baskontoplanen BAS 2007 Förenklat årsbokslut med konton för lantbruk. Jag ordar inte så mycket om kontoplaner, utan utgår från att alla använder BAS-kontoplanen. | 7

Om boken

Ladda hem mallar från bokens webbplats – www.blinfo.se Från bokens webbplats kan du ladda hem mallar för bokslutsunderlagen till de olika posterna i det förenklade årsbokslutet. Mallarna är i Excel-format och har beräkningsfunktioner inlagda. På bokens webbplats lägger vi även löpande ut uppdateringar till boken, t ex information om ändrade regler och kompletteringar. Du hittar även länkar till relevanta lagtexter. För att komma till bokens webbplats, gå till vår startsida www.blinfo.se, välj Gratistjänster, BL BokPlus och därefter boktiteln Redovisning i lantbruk.

Andra böcker Om du är intresserad av skatt och deklaration för lantbruk rekommenderar jag vår bok LANTBRUKARBOKEN. Speciellt för hästägare har vi boken HÄSTVERKSAMHET. Vill du tränga in i momsens underbara värld finns boken MOMS. Tips till nästa upplaga Detta är den andra upplagan av boken. I arbetet med denna har Anna Forsberg från förlaget medverkat. Ett stort tack till dem som har hört av sig med förslag till förbättringar av boken, samt till alla kursdeltagare. Jag tar tacksamt emot tips till nästa upplaga. Näsviken i januari 2010 Björn Lundén

8 |

Enklare redovisningsregler Bokföringsnämnden (BFN) arbetar sedan en tid med att förenkla redovisningsreglerna för mindre företag. För mindre enskilda firmor har BFN upprättat en vägledning för hur ett förenklat årsbokslut upprättas enligt god redovisningssed. BFN har bland annat tagit fram en vägledning (BFNAR 2006:1) för förenklat årsbokslut i små enskilda firmor (K1). Det är den vägledningen som denna bok bygger på. BFN kommer även att upprätta en vägledning för hur en enskild firma ska upprätta ett vanligt årsbokslut (K2). Det kan dock dröja eftersom BFN först ska ta fram ett komplett regelverk för aktie bolag.

Årsbokslut Numera ska alla företag upprätta årsbokslut. Enskilda firmor som har en nettoomsättning på högst 3 miljoner kr, och som inte behöver upprätta en årsredovisning, får dock göra ett så kallat förenklat årsbokslut. Detta är enklare än ett vanligt årsbokslut och är starkt knutet till skattereglerna. Det är dessa regler som denna bok handlar om. Årsredovisning Enskilda firmor som anses som stora enligt nedanstående gränsvärden måste upprätta en årsredovisning. Det torde dock vara väldigt få enskilda firmor som är så stora. Med större företag avses företag som uppfyller minst två av följande kriterier under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren (50-25-50-företag): • Medelantalet anställda har varit mer än 50. • Värdet av tillgångarna enligt balansräkningarna har varit mer än 25 milj kr. • Nettoomsättningen enligt resultaträkningarna har varit mer än 50 milj kr. Övriga företag räknas som mindre företag. §§ BFL 6 kap 10§, ÅRL 1 kap 3§

| 9

Enklare redovisningsregler

Bokföringsnämndens regler för förenklat årsbokslut Bokföringsnämnden har gett ut en vägledning som gäller för enskilda firmor som får upprätta ett förenklat årsbokslut. Den gäller enskilda firmor vars nettoomsättning normalt inte överstiger 3 milj kr och som inte är skyldiga att upprätta årsredovisning. Vägledningen innehåller instruktioner för vad som ska bokföras i verksamheten samt alla redovisningsregler som gäller enligt bok föringslagen. Vägledningen innehåller även Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2006:1), kommentarer till reglerna samt en del exempel. Reglerna i vägledningen syftar till att det bokföringsmässiga resultatet så långt det är möjligt ska överensstämma med det beskattningsbara resultatet.

Skillnader mellan vanligt och förenklat årsbokslut Reglerna för det förenklade årsbokslutet skiljer sig i flera avseenden från reglerna för ett vanligt årsbokslut. Bland annat har man knutit reglerna för vilka tillgångar som får bokföras i företaget till skattereglerna. Det innebär att aktier, obligationer, mm inte får bokföras som tillgång i en enskild firma som upprättar ett förenklat årsbok slut. Detta är dock möjligt om man upprättar ett vanligt årsbokslut. Observera dock att sådana tillgångar enligt skattereglerna aldrig anses vara tillgångar i en enskild firma. Sådana tillgångar får exempelvis inte räknas med i kapitalunderlaget för räntefördelning och expansionsfond. I nedanstående tabell hittar du fler exempel på skillnader mellan förenklat och vanligt årsbokslut. Förenklat årsbokslut

Årsbokslut

Avskrivning av maskiner och inventarier

Inga planenliga avskrivningar. Skattemässiga avskrivningar direkt i bokslutet. Är avskrivningsunderlaget 5 000 kr eller lägre får du göra avskrivning med ett belopp motsvarande avskrivningsunderlaget.

Planenliga avskrivningar. Uppbokning av överavskriv ning om räkenskapsenlig avskrivning görs vid beskattningen.

Immateriella anläggningstillgångar

Endast förvärvade tillgångar.

Både förvärvade och egenupparbetade tillgångar.

Upplupna poster

Endast räntor över 5 000 kr. Periodiseras.

Full periodisering

Förskott (se kapitlen Övriga fordringar och Övriga skulder)

Endast förskott över 5 000 kr periodiseras.

Full periodisering

10 |

Enklare redovisningsregler Varulager

Enklare värderingsregler eftersom senaste fakturan får ligga som underlag till värderingen. Tillkommande utgifter som faktureras separat läggs till varuvärdet om de överstiger 5 000 kr.Värdet av eget och anställdas arbete får inte tas med i anskaffningsvärdet.Lager om högst 5 000 kr behöver inte tas upp.

Allmänna värderingsregler. Full periodisering.

Pågående arbete

Reglerna för löpande räkning används även på fastprisarbeten.

Inga förenklingar utan reglerna för pågående arbeten gäller fullt ut.

Avsättningar

Får inte göras

Avsättningar får göras enligt allmänna regler.

Obeskattade reserver

Ingår i eget kapital

Ja, enligt allmänna regler

Definitioner Nettoomsättning Begreppet nettoomsättning förekommer i samband med olika gränsvärden. Nettoomsättningen är företagets sammanlagda försäljning av varor och tjänster, exklusive moms. Detta innebär att exempelvis EU-bidrag inte ska räknas med vid bedömningen av om ett företag får upprätta ett förenklat årsbokslut. I det förenklade årsbokslutet hamnar försäljning av varor och tjänster både i ruta R1 i det förenklade årsbokslutet, Försäljning och utfört arbete samt övriga momspliktiga intäkter och i ruta R2, Momsfria intäkter. Eftersom även exempelvis EU-bidrag och kapital vinster kan finnas i dessa rutor är nettoomsättningen inte alltid summan av beloppen i ruta R1 och R2.

Företag Ett företag är den del av en fysisk persons (människas) aktiviteter som avser enskild näringsverksamhet respektive enkelt bolag. I den här boken betyder lantbruk samma sak som företag. Ofta använder man beteckningen enskild firma. Egentligen är firma själva namnet på din verksamhet om du väljer att registrera namnet hos Bolagsverket. Många säger firman när de pratar om sin enskilda näringsverksamhet även om namnet inte är registrerat.

| 11

Enklare redovisningsregler

Företagare En företagare är en fysisk person (människa) som bedriver enskild näringsverksamhet respektive enkelt bolag. I den här boken betyder lantbrukare samma sak som företagare. Marknadsvärde Marknadsvärdet är det pris inklusive moms som företaget skulle ha fått om tillgången eller tjänsten bjudits ut på marknaden på villkor som med hänsyn till företagets affärsmässiga situation framstår som naturliga. Anskaffningsvärde Anskaffningsvärdet beräknas exklusive moms.

12 |

Böcker från Björn Lundén Information AB AKTIEBOLAG ANSTÄLLDA ATT AVSLUTA EN ANSTÄLLNING AVDRAG AVTAL BOKFÖRING BOKFÖRING & FÖRENKLAT ÅRSBOKSLUT BOKSLUT & ÅRSREDOVISNING I MINDRE AKTIEBOLAG – K2 BOKSLUTSANALYS BOSTADSRÄTT BOUPPTECKNING & ARVSKIFTE BUDGET BYTE FRÅN ENSKILD FIRMA TILLAKTIEBOLAG BYTE FRÅN HANDELSBOLAG TILLAKTIEBOLAG DEKLARATIONSTEKNIK DET NYA SKATTEFÖRFARANDET EKONOMISK UPPSLAGSBOK EKONOMISKA FÖRENINGAR ENSKILD FIRMA FASTIGHETSBESKATTNING FASTIGHETSJURIDIK FEMTIO PLUS FINANSIERING FUSIONER & FISSIONER FÅMANSFÖRETAG FÄLLOR OCH FEL I PRAKTIKEN FÖRETAGETS EKONOMI FÖRETAGSKALKYLER FÖRETAGSJURIDISK UPPSLAGSBOK FÖRHANDLINGSTEKNIK FÖRMÅNER FÖRSÄLJNINGSTEKNIK GOD MAN & FÖRVALTARE GÅVA HANDELSBOLAG HÄSTVERKSAMHET IDEELLA FÖRENINGAR IDROTTSFÖRENINGAR INKÖPSTEKNIK KOMPANJONER

KOMPETENSFÖRSÄLJNING OCH PERSONLIG MARKNADSFÖRING KONCERNER KULTURARBETARBOKEN LANTBRUKARBOKEN LIKVIDATION LÖNEHANDBOKEN LÖNESÄTTNING MAKAR MALLAR & DOKUMENT MARKNADSFÖRING MOMS PENSIONSSTIFTELSER PERSONLIG EFFEKTIVITET PRESENTATIONSTEKNIK PRISSÄTTNING REDOVISNING I BOSTADSRÄTTS FÖRENINGAR REDOVISNING I IDEELLA FÖRENINGAR REDOVISNING I LANTBRUK REPRESENTATION REVISION I FÖRENINGAR SAMBOBOKEN ROT & RUT SAMFÄLLIGHETER SEMESTER & SJUKFRÅNVARO SKATTENYHETER SOLOFÖRETAG STARTA & DRIVA FÖRETAG START UP AND RUN A BUSINESS IN SWEDEN STIFTELSER STYRELSEARBETE I AKTIEBOLAG STYRELSEARBETE I FÖRENINGAR SÄLJA TJÄNSTER TESTAMENTSHANDBOKEN UTLANDSMOMS VARDAGSJURIDIK VD-BOKEN VÄRDEPAPPER VÄRDERING AV FÖRETAG ÄGARSKIFTE I FÖRETAG

www.blinfo.se