EN PRAKTISK HANDBOK I 4:e upplagan
3.
u6aN LVNOtN
' • I • • ., ' '
•
Byte från enskild firma till aktiebolag – en praktisk handbok av Anette Broberg och Ulf Bokelund Svensson
Fjärde upplagan
Björn Lundén Information AB Box 84, 820 64 Näsviken. Tel: 0650-54 14 00. Fax: 0650-54 14 01 info@blinfo.se | www.blinfo.se | facebook.com/blinfo Copyright författarna och Björn Lundén Information AB. Omslag och sättning av Anki Wallner, Björn Lundén Information AB. Teckensnitten är New Century Schoolbook och Franklin Gothic. Brödtexten är tryckt i 10 punkters teckengrad med 12 punkters kägel. Boken är tryckt hos Elanders Sverige AB. Den här boken är en klimatneutral trycksak. Läs mer på www.southpole.com. 4:e upplagan, januari 2018 ISBN 978-91-7695-107-1
Innehåll Om boken.......................................................................................... 7 Enskild firma eller a ktiebolag – eller både och?.................................. 10 Reglerna om uttagsbeskattning........................................................ 27 Byte till aktiebolag utan skatteeffekt................................................. 34 Inkråmsöverlåtelse........................................................................... 44 Praktikfall – inkråmsöverlåtelse......................................................... 77 Apportombildning........................................................................... 101 Periodiseringsfonder...................................................................... 110 Expansionsfond..............................................................................117 N7 – Övertagande av fonder och fördelningsbelopp.......................... 124 Pensionsåtaganden........................................................................ 127 Bokslut och deklaration i enskilda firman......................................... 129 Moms........................................................................................... 136 Anställda följer med vid verksamhetsövergång................................. 145 Checklista och tidsplan.................................................................. 148 Retroaktiv ombildning..................................................................... 152
Sökordsregister.............................................................................. 153
Om boken En rad frågor blir aktuella vid en ombildning från enskild firma till aktiebolag. Främst är kanske skattekonsekvenserna intressanta, men även frågor om t ex bokföring, socialavgifter och moms. Ämnet är omfattande men den här boken ska förhoppningsvis kunna ge svar på de flesta av de frågeställningar som uppkommer vid just byte från enskild firma till aktiebolag. Så läser du boken I kapitlet Byte till aktiebolag utan skatteeffekt finns en genomgång av de skattegynnade reglerna för underprisöverlåtelser. Det är just dessa regler som möjliggör företagsombildningar utan negativa skatteeffekter. Det är viktigt att du läser detta kapitel för att se om underpris reglerna är tillämpliga i just ditt fall. I övriga delar av boken förut sätter vi nämligen att underprisreglerna gäller och att överlåtelsen därmed kan ske till skattemässiga värden istället för till marknads värden. Praktiskt inriktad handbok Boken är praktiskt inriktad med många exempel på hur en ombild ning hanteras i redovisningen och deklarationen, hur avtal utformas, osv. På vår hemsida www.blinfo.se kan du beställa mallar som hjälper dig att upprätta de nödvändiga dokumenten i samband med en ombildning. Boken innehåller också ett större praktikfall som visar hur en ombildning från enskild firma till aktiebolag kan genomföras, steg för steg. Är du intresserad av skatt, ekonomi och juridik kring företags formerna enskild firma eller aktiebolag rekommenderar vi våra böcker ENSKILD FIRMA respektive AKTIEBOLAG.
| 7
Om boken
Gåva En enskild näringsidkare kan skänka bort sin verksamhet, exempel vis till sina barns aktiebolag. I denna bok tar vi dock inte upp gåva eller andra benefika fång (arv, testamente, bodelning). Här tar vi endast upp den vanligaste situationen, nämligen när en enskild näringsidkare för över sin verksamhet till sitt eget aktiebolag. En viss ägarförändring godtas utan att överlåtelsen räknas som gåva. Var gränsen går är dock inte helt klarlagt men någonstans mellan 20 och 40% visar utgången i ett antal rättsfall. Tacksam för tips Detta är den fjärde upplagan av boken. Jag är tacksam för tips om kompletteringar och förändringar till nästa upplaga. Hör av dig till förlaget på info@blinfo.se. Näsviken i januari 2018 Anette Broberg och Ulf Bokelund Svensson
8 |
Om boken
Förkortningar ABL Aktiebolagslagen BFL Bokföringslagen HD Högsta Domstolen HFD Högsta Förvaltningsdomstolen (fd Regeringsrätten) IL Inkomstskattelagen ML Momslagen (Mervärdesskattelagen) NJA Nytt juridiskt arkiv, rättsfallsreferat från HD Prop Regeringsproposition RR Regeringsrätten RÅ Regeringsrättens årsbok, rättsfall från RR SFL Skatteförfarandelagen (2011:1244) SKV Skatteverket SLPL Lag (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader SOU Statens offentliga utredningar SRN Skatterättsnämnden TrL Lag (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse mm ÅRL Årsredovisningslag (1995:1554)
| 9
Enskild firma eller aktiebolag – eller både och? Vad ska du välja? Och måste du välja? Trots att den här boken handlar om hur du byter från enskild firma till aktiebolag är det ändå på sin plats att ta upp fördelar och nack delar med respektive företagsform och i vilka situationer en ombild ning är fördelaktig respektive inte fördelaktig. Här ska vi jämföra enskild firma med aktiebolag, både när det gäller beskattning och när det gäller ansvar, juridik, kostnader, mm. Valet mellan enskild firma och aktiebolag kan alltså påverkas av en eller flera faktorer. En intressant faktor är tidsfaktorn – när i tid passar respektive företagsform bäst? Då menar vi dels företagets livscykel, dvs vilken företagsform är bäst när verksamheten är nystartad, i full blom respektive i nedmonteringsfasen. Dels menar vi din ålder som företagare – det finns intressanta skatteregler som har med ålder att göra och som delvis är kopplade till pensionssystemet. Både och? Ett tips är att du samtidigt har enskild firma och aktiebolag, i många fall faktiskt det bästa alternativet. Även om den huvudsakliga verksamheten ska bedrivas i aktiebolags form kan det finnas vettiga skäl att behålla den enskilda firman. Att driva båda företagen parallellt i något eller några år ger större möjligheter till planering, inte minst skattemässigt.
Juridik, administration mm Lämpligt att ombilda eller inte? Innan du genomför en ombildning från enskild firma till aktiebolag bör du överväga om • det är gynnsamt för dig att bedriva verksamhet i aktiebolagsform, • du även fortsättningsvis ska driva verksamheten som enskild firma, eller • du ska driva aktiebolaget och den enskilda firman parallellt för att utnyttja fördelarna med båda företagsformerna. 10 |
Enskild firma eller aktiebolag – eller både och?
Den skattemässiga fördelen med aktiebolag är störst när du har inkomster över brytpunkten. Brytpunkten 2018 är 468 700 kr (494 300 kr för personer fyllda 65 år vid årets ingång). Då är det fördelaktigt att ta lågbeskattad utdelning som ett komplement till löneuttaget. Har du ett resultat i den enskilda firman under brytpunkten är skatten och socialavgifterna så pass låga att det inte alltid är lönsamt att ombilda till aktiebolag. Tror du att resultatet i framtiden kommer att ligga över brytpunkten kan det vara fördelaktigt att starta ett aktiebolag parallellt med den enskilda firman bara för att samla gränsbelopp för lågbeskattad utdelning inför en framtida ombildning. Läs mer längre fram i avsnittet Ägarens beskattning. Både och? Ett tips till den som ska starta företag är, med tanke på sänkt aktiekapitalkrav till 50 000 kr och slopad revisionsplikt, att starta både enskild firma och aktiebolag. Verksamheten bedriver du sannolikt huvudsakligen i den enskilda firman under den första tiden/de första åren för att utnyttja de skattefördelar som detta ger. En viss verksamhet måste dock för läggas till aktiebolaget – du måste nämligen vara aktiv i aktiebolaget så att aktierna räknas som kvalificerade och du därmed kan tillgodo räkna dig skattegynnat utdelningsutrymme. Motsvarande tips får den som idag har enskild firma och planerar att gå över till aktiebolag med verksamheten om något eller några år. Då är det läge att starta aktiebolag redan nu för att komma åt utdelningsutrymmet. Läs mer om utdelningsreglerna längre fram i avsnittet Ägarens beskattning. För den som närmar sig 61-årsåldern blir det särskilt intressant att ha enskild firma med tanke på de lägre egenavgifterna som personer i åldern 61–64 år kan ha. Detta är en särskild möjlighet för just enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag. För den som har lön, t ex från sitt eget aktiebolag, finns inte motsvarande möjlighet. För den som redan har ett aktiebolag men närmar sig 61-årsstrecket kan det, med tanke på dessa regler, vara intressant att komplettera med en enskild firma. Läs om detta i avsnittet Socialavgifter längre fram.
| 11
Enskild firma eller aktiebolag – eller både och?
Fysisk eller juridisk person Ett aktiebolag är en juridisk person, dvs skild från dig som ägare. Aktiebolaget kan därför, precis som en fysisk person, äga saker, låna pengar, bli stämd inför domstol och ha anställda. Om du har ett aktiebolag finns det en knivskarp skiljelinje mellan företaget och dig själv. Däremot är inte en enskild firma någon juridisk person. Det innebär att du som ägare samtidigt är själva företaget. Därmed blir din egen ekonomi och företagets invävda i varandra. Du använder ditt person nummer som registreringsnummer och har personligt ansvar för företagets samtliga skulder och förpliktelser. Det blir också du personligen som ingår alla avtal, ansvarar för anställda, lånar pengar, osv. Driva företag med andra Ett aktiebolag kan ägas av flera personer. Denna företagsform passar när du vill driva ett företag med någon eller några andra. Enskild firma ägs alltid av en person och passar bättre när man ska driva företaget själv. Flera enskilda näringsidkare kan dock samarbeta i ett så kallat enkelt bolag. Ett enkelt bolag är egentligen ingen företagsform utan en samarbetsform. Ett enkelt bolag kan inte registreras. Däremot kan delägarna i ett enkelt bolag registreras hos Bolagsverket. Det ger ett slags bevis för vilka personer som ingår i det enkla bolaget men inget namnskydd. Om det enkla bolaget bedrivs under ett namn som behöver skyddas, måste någon av delägarna registrera namnet, t ex som enskild firma, och låna ut namnet till det enkla bolaget. Ett enkelt bolag deklarerar inte. Varje delägare tar upp sin andel av intäkterna och sin andel av kostnaderna i sin deklaration. Det enkla bolaget äger inte tillgångarna, utan varje delägare äger sin andel av tillgångarna och gör avskrivningar på sin andel. Momsen kan antingen redovisas av samtliga delägare i förhållande till deras andel eller av en av delägarna för hela bolaget samman taget (genom en så kallad momsrepresentant). Flera personer kan alltså samarbeta utan att behöva starta ett aktiebolag. Administrativt kan det vara ganska krångligt att driva en verksamhet som enkelt bolag, framför allt när det gäller fakturering, bokf öring och deklaration. Man måste välja om en av delägarna ska synas utåt med sitt F-skattegodkännande och sitt momsregistrerings nummer och därmed stå som ansvarig gentemot utomstående. Eller om alla delägare ska finnas med vid alla transaktioner, fastän trans aktionerna kanske görs i det enkla bolagets namn. 12 |
Enskild firma eller aktiebolag – eller både och?
Skattesubjekt Ett aktiebolag är ett eget skattesubjekt, deklarerar på blankett INK2 och får ett eget slutskattebesked. Bolagets skatter och avgifter blandas alltså inte med ägarens skatter och avgifter. En enskild firma är inte ett eget skattesubjekt. Istället ska du som ägare till företaget deklarera och beskattas för företagets inkomster. Du lämnar helt enkelt en näringsbilaga (NE) till din egen inkomst deklaration. Skatter och avgifter för din enskilda firma och för dig privat kommer därmed att slås ihop på slutskattebeskedet (moms hanterar du dock via momsdeklarationer och är du arbetsgivare hanterar du alltid arbetsgivaravgifter och de anställdas preliminär skatt i arbetsgivardeklarationer). Pedagogisk utmaning med enskild firma I och med att ett aktiebolag är en juridisk person och ett eget skattesubjekt kan ägarens och bolagets ekonomier bara blandas ihop på grund av misstag, slarv eller brottsligt uppsåt. Det är tydligt vad som hör till bolaget respektive till dig som ägare när det gäller tillgångar, skulder, osv. Tar du ut pengar ur aktiebolaget blir det en lön till dig, som beskattas och socialavgiftsbeläggs direkt. Eller så blir det en utdelning som kommer att beskattas i samband med din privata inkomstdeklara tion. Att låna pengar från aktiebolaget är förbjudet (och kallas följdaktligen förbjudet lån) och om inte lånet återbetalas omgående kan hela lånebeloppet beskattas som inkomst av tjänst för dig som ägare. Har du tvärtom lånat in pengar till aktiebolaget, och får en återbetalning, blir det förstås ingen skattekonsekvens. Har du enskild firma lönebeskattas du inte för dina egna uttag utan istället beskattas du för årets skattemässiga överskott i den enskilda firman. Den skatt och de egenavgifter som beräknas på överskottet blandas med dina privata skatter. Det kan därför vara svårt att under inkomståret veta säkert hur den slutliga beskattningen blir. Inte förrän långt efter inkomståret lämnar du in din inkomstdeklara tion och inte förrän i december året efter inkomståret kommer ditt slutskattebesked. I en enskild firma kan du dock i hög grad styra det skattemässiga överskottet genom exempelvis avsättning till periodiseringsfond (läs mer om detta längre fram, sid 24). Har du aktiebolag är denna möjlighet mindre, däremot kan du skjuta fram bolagets resultat genom en tantiemavsättning (se ovan). Om du tar ut pengar (eget uttag) ur din enskilda firma påverkar detta inte din skattesituation direkt. Du kan alltså i princip tömma firman på pengar och leva på stor fot under en tid, utan att det | 13
Enskild firma eller aktiebolag – eller både och?
direkt leder till högre beskattning för dig. Detta är givetvis inte bra ur pedagogisk synvinkel – det blir väldigt svårt att se kopplingen mellan de uttag man gör ur firman och den skatt som ska betalas. Genom att uttagen leder till ett lägre kapitalunderlag för expan sionsfond kan det förstås bli en påverkan genom att du tvingas återföra expansionsfond eller inte kan göra en ny avsättning. Men denna koppling är svår att se just när man gör det egna uttaget ur firman. När det gäller enskild firma kan sambandet mellan preliminär F-skatt, årets redovisningsmässiga resultat, årets skattemässiga resultat och de egna uttagen vara väldigt svårt att greppa. Inte ens erfarna småföretagsrådgivare ror i land uppgiften att förklara dessa samband. Och att bedöma det ekonomiska läget och den skatte mässiga sitsen för företagaren under året är hart när en omöjlighet – man får ofta ta till tumregler och beroende på-bedömningar. Personligt ansvar I aktiebolaget har du som ägare i princip inget ansvar för bolagets skulder eller andra förpliktelser. Skulle aktiebolaget gå omkull blir aktierna i bolaget värdelösa. Det är den förlust du som aktieägare gör. När det gäller mindre aktiebolag är det dock väldigt vanligt att ägaren går i borgen för företagets lån, leasingavtal, hyresavtal, osv. Särskilt gäller detta om bolaget har ett lågt aktiekapital, t ex på miniminivån 50 000 kr. Det finns också regler om ansvarsgenombrott för skatter och avgifter. Om du som företrädare för ett aktiebolag inte ser till att aktie bolagets skatter och avgifter blir betalda i tid, kan du bli personligt betalningsansvarig för dessa. Staten har alltså en rejäl hållhake även på dig som har aktiebolag, och därför försätts många aktiebolag i konkurs inför t ex förfallodagar för moms, F-skatt och uppbörd. Har du aktiebolag måste du hålla koll på bolagets egna kapital med tanke på reglerna om kapitalbrist. Vid förluster i aktiebolaget kom mer det egna kapitalet att minska och när mer än hälften av aktie kapitalet förbrukats (kapitalbrist) gäller särskilda likvidationsregler. För att undvika personligt betalningsansvar för uppkommande skulder måste bolaget likvideras vid kapitalbrist. Du har dock 8 månader på dig att se till att aktiekapitalet återställs till fullo (genom att bolaget börjar gå med vinst eller genom att du tillför medel genom aktieägartillskott). Fortsätter du driften av ett bolag med kapitalbrist efter 8-månadersfristen blir du personligt betal ningsansvarig för de skulder som därefter uppkommer i bolaget.
14 |
Enskild firma eller aktiebolag – eller både och?
Om du har enskild firma ansvarar du fullt ut för verksamhetens skulder. En enskild firma är ju ingen juridisk person utan verksam heten är helt sammankopplad med dig som fysisk person. Administration och formalia Aktiebolag är den mest reglerade företagsformen och reglerna kan ibland upplevas som ganska krångliga och överdrivna. I stort sett gäller nämligen samma regelverk för små aktiebolag som för stora börsbolag. I ett litet aktiebolag är du antagligen enda aktieägare, sitter ensam i styrelsen och är själv den enda anställde. Ändå måste bland annat bolagsstämma och styrelsemöten hållas och protokollföras. För en enskild firma gäller inte någon omfattande formalia och det finns ingen särskild lag om enskild näringsverksamhet. Ett aktiebolag måste avsluta sina räkenskaper med en årsredo visning som ska registreras hos Bolagsverket. För en enskild firma behöver normalt bara ett årsbokslut upprättas (som inte registreras någonstans) och för de allra flesta enskilda firmor räcker det med ett förenklat årsbokslut. Aktiebolag som har en verksamhet som överskrider vissa gräns värden måste ha minst en revisor. Gränsvärdena är 3 milj kr i årsomsättning, 3 anställda och 1,5 milj kr i tillgångar och överskrids två av dessa gränsvärden (samma två gränsvärden) två räkenskapsår i rad måste bolaget ha revisor. Detta innebär att drygt 70% av de svenska aktiebolagen skulle kunna välja att vara utan revisor men en stor andel av aktiebolagen har av olika skäl ändå en revisor. Image och status Det går inte att sticka under stol med att ett aktiebolag ofta upplevs som mer seriöst än en enskild firma. Lite finare kanske, mer som ett riktigt företag. Med AB i firmanamnet och eventuellt vd på visit kortet brukar statusen höjas. Detta är egentligen lite märkligt eftersom en enskild näringsidkare tar större risker och kan sätta hela sin privatekonomi på spel om företaget går överstyr. Leverantörer och andra fordringsägare bör ju ha större möjlighet att få betalt för sina fordringar från en enskild näringsidkare, än från ett aktiebolag. Aktiebolaget upphör ju om det går i konkurs medan handelsbolagsdelägare och enskilda närings idkare i princip kan jagas livet ut med inkassokrav, betalningsföre lägganden och utmätningar.
| 15
Enskild firma eller aktiebolag – eller både och?
Skatteregler Skatt i enskild firma På den skattemässiga vinsten betalar du kommunal och statlig inkomstskatt. På inkomster upp till brytpunkt 1 betalar du bara kommunal inkomstskatt. Brytpunkten 2018 är 468 700 kr (494 300 kr för personer fyllda 65 år vid årets ingång). Den kommunala inkomst skatten är proportionell, dvs den utgår med samma procentuella andel oavsett inkomstens storlek. Skattesatsen varierar mellan kommunerna. Genomsnittet i landet är ca 32%. På inkomster som överstiger brytpunkt 1 betalar du även statlig inkomstskatt: • På den del av inkomsten som överstiger brytpunkt 1 tillkommer statlig inkomstskatt med 20%. • På den del av inkomsten som överstiger brytpunkt 2 är den statliga inkomstskatten 25%. Brytpunkt 2 ligger 2018 på 675 700 kr (694 900 kr för de som är fyllda 65 år vid årets ingång). Skatt i aktiebolag Aktiebolag betalar 22% i bolagsskatt. Skatten är proportionell, dvs det är samma procentsats oberoende av hur stor vinsten är. Du som är delägare i ett aktiebolag skattar för den lön du tar ut ur aktiebolaget precis som vilken löntagare som helst. Det du tar ut som utdelning skattar du för enligt särskilda regler. Läs mer om dessa i avsnittet Ägarens beskattning längre fram. Vinster som behålls i företaget Genom systemet med expansionsfond har du som är enskild närings idkare möjlighet att f ondera (spara) vinster i näringsverksamheten. De fonderade v insterna enkelbeskattas med 22% expansionsfonds skatt och kan återinvesteras i verksamheten utan ytterligare beskattning. För att kunna sätta av till expansionsfond krävs att tillgångar motsvarande vinsten finns kvar i företaget. Reglerna om expan sionsfond kan alltså sägas jämställa aktiebolag och enskild firma skattemässigt när det gäller beskattningen av vinster som inte tas ut av ägaren. Fördelen med expansionsfond Trots att det är samma skattenivå är det ändå fördel enskild firma vid en jämförelse mellan bolagsskatt och expansionsfondsskatt. Expansionsfondsskatten återbetalas nämligen när expansionsfonden återförs till beskattning. 16 |
Enskild firma eller aktiebolag – eller både och?
Detta innebär att den slutliga skatteeffekten av expansionsfonds avsättningen beror på hur stor din sammanlagda förvärvsinkomst är under återföringsåret. Återföringen ökar ju det skattemässiga resultatet. Expansionsfonden ger alltså en bra möjlighet till marginalskatte planering – avsättning när verksamheten har högt resultat och återföring när resultatet är lägre. Och skulle enskilda firman gå med underskott under återföringsåret blir det bara en återbetalning av expansionsfondsskatten. Bolagsskatten är definitiv, dvs den återbetalas inte om bolaget senare skulle gå med underskott. Underskott Se ett särskilt avsnitt om detta längre fram.
Socialavgifter Arbetsgivaravgifter Arbetsgivaravgifterna är normalt 31,42%. För personer över 65 år gäller lägre nivåer på 16,36% (0% för födda 1937 och tidigare). En nackdel i aktiebolag är att du som ägare omfattas av systemet med sjuklön. Aktiebolaget måste alltså stå för din ersättning under de första 14 dagarna vid sjukdom, först från och med dag 15 kan du få ersättning (sjukpenning) från Försäkringskassan. En fördel med aktiebolag när det gäller sjukpenning är att det normalt är lättare att få en rimlig sjukpenninggrundande inkomst (SGI) fastställd. Försäkringskassan kan lätt konstatera vilken månadslön du har och därmed vilken sjukpenning du har rätt till. Egenavgifterna lägre En fördel med enskild firma är att socialavgiftsnivån är lägre – egenavgifterna är nämligen bara 28,97% (jämfört med arbets givaravgifterna på 31,42%). Denna nivå gäller för den som har normalnivån med 7 karensdagar i sjukförsäkringen, väljer man fler karensdagar gäller lägre egenavgifter. Det är också möjligt att välja 1 karensdag i sjukförsäkringen med något högre egenavgifter än vid 7 karensdagar. Dessutom gäller en generell nedsättning av egenavgifterna med 7,5 procentenheter på vinst upp till 200 000 kr, vilket ger egenavgifter på denna del av vinsten på bara 21,47% vid normalnivån 7 karens dagar. Läs mer om nedsättningen längre fram.
| 17
Enskild firma eller aktiebolag – eller både och?
För +65-åringar gäller motsvarande lägre avgiftsnivåer som för arbetsgivaravgifterna, 16,36% (0% för födda 1937 och tidigare). För +65-åringar gäller inte reglerna om generell nedsättning. En särskild regel för just enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag gynnar den som har fyllt 61 år och tar ut full ålders pension hela året (dvs hela pensionen från Pensionsmyndigheten, inklusive premiepensionen, måste tas ut från januari till december. Då blir det bara 16,36% egenavgifter på överskott i den enskilda firman. För den som redan har ett aktiebolag men närmar sig 61-årsstrecket kan det därför vara intressant att komplettera med en enskild firma. En fördel med enskild firma är också att du som företagare inte omfattas av systemet med sjuklön, dvs företaget måste inte stå för din ersättning på det sätt som ett aktiebolag måste göra under den första 14-dagarsperioden (sjuklöneperioden). Eftersom du inte räknas som anställd i din enskilda firma får du istället sjukpenning från Försäkringskassan vid sjukdom. Du får sjukpenning från och med dag 2, 8, 15, 31, 61 eller 91 i sjukdomsperioden, beroende på vilket antal karensdagar du har anmält till Försäkringskassan. Ersättning vid sjukdom En nackdel med enskild firma när det gäller sjukpenning är att det ofta kan vara svårt att fastställa den sjukpenninggrundande inkom sten (SGI). Inkomstdeklarationen fastställs inte förrän på hösten året efter inkomståret, så Försäkringskassan har ingen uppgift om den aktuella inkomsten utan måste titta på tidigare år. För nystartade handelsbolag och enskilda firmor gäller dock en särskild regel – under de första 24 månaderna beräknas SGI utifrån en jämförbar inkomst för en anställd med motsvarande arbete. SGI-frågan är särskilt viktig eftersom SGI ligger till grund för sjukpenning, föräldrapenning och andra liknande ersättningar från Försäkringskassan. Försäkringskassan utgår från inkomsten av näringsverksamheten på sista raden i deklarationen, dvs ruta R47 (vid överskott) eller R48 (vid underskott). Inkomsten justeras med avsättning och återföring av periodiseringsfond, samt ökning och minskning av expansionsfond. Dessa dispositioner ska alltså inte påverka näringsidkares SGI. Nedsättning av egenavgifterna med 15 000 kr Egenavgifterna sätts ned med 7,5 procentenheter, dock med maxi malt bli 15 000 kr för enskilda näringsidkare. Nedsättningen gäller inte +65-åringar. Inte heller personer som är fyllda 61 år och under hela året tagit ut full ålderspension. 18 |
Böcker från Björn Lundén Information AB AKTIEBOLAG ANSTÄLLDA ATT AVSLUTA EN ANSTÄLLNING AVDRAG AVTAL BOKFÖRING BOKFÖRING & BOKSLUT I ENSKILD FIRMA BOKSLUT & ÅRSREDOVISNING I MINDRE AKTIEBOLAG – K2 BOKSLUTSANALYS BOSTADSRÄTTSFÖRENINGAR BOUPPTECKNING & ARVSKIFTE BUDGET BYTE FRÅN ENSKILD FIRMA TILL AKTIEBOLAG DEKLARATIONSTEKNIK DRIVA FÖRETAG SOM PENSIONÄR EGET AKTIEBOLAG EKONOMISKA FÖRENINGAR ENSKILD FIRMA FASTIGHETSBESKATTNING FASTIGHETSMOMS FISSIONER FUSIONER FÅMANSFÖRETAG FÖRETAGETS EKONOMI FÖRETAGSKALKYLER FÖRETAGSJURIDISK UPPSLAGSBOK FÖRHANDLINGSTEKNIK FÖRMÅNER FÖRSÄKRINGAR – SKATT OCH REDOVISNING GOD MAN & FÖRVALTARE – EN VÄGLEDNING GOD MAN & FÖRVALTARE – PROBLEM OCH LÖSNINGAR GOD MAN FÖR ENSAMKOMMANDE F LYKTINGBARN HANDELSBOLAG HÄSTVERKSAMHET IDEELLA FÖRENINGAR IDROTTSFÖRENINGAR IDROTTSUTÖVARE INKÖPSTEKNIK
JORD- OCH SKOGSBRUK KULTURARBETARBOKEN LIKVIDATION LÖNEHANDBOKEN MAKAR MARKNADSFÖR DIG SJÄLV MARKNADSFÖRING MIN BOSTADSRÄTT MOMS MOMS FÖR EVENT- OCH RESEFÖRETAG PENSIONSPLANERING FÖR FÖRETAGARE PENSIONSSTIFTELSER PERSONLIG EFFEKTIVITET PRESENTATIONSTEKNIK PRISSÄTTNING PROJEKTARBETE I FÖRETAG REDOVISNING I BOSTADSRÄTTS FÖRENINGAR REDOVISNING I LANTBRUK REPRESENTATION REVISION I FÖRENINGAR RÅDGIVNING FÖR REDOVISNINGSKONSULTER SAMBOBOKEN SAMFÄLLIGHETER SEMESTER & SJUKFRÅNVARO SKATTEFÖRFARANDET SKATTENYHETER SKATTEPLANERING I AKTIEBOLAG SKATTEPLANERING I ENSKILD FIRMA STARTA & DRIVA FÖRETAG START UP AND RUN A BUSINESS IN SWEDEN STIFTELSER STYRELSEARBETE I BOSTADSRÄTTSFÖRENINGAR STYRELSEARBETE I FÖRENINGAR TESTAMENTSHANDBOKEN TRAKTAMENTE VD-BOKEN WORKING CAPITAL MANAGEMENT VÄRDEPAPPER – PRIVATPERSONER VÄRDERING AV FÖRETAG ÄGARSKIFTE I FÖRETAG
www.blinfo.se