9789144123448

Ă–vningsbok i beskattning Beskattningen 2018

Leif Edvardsson AsbjĂśrn Eriksson

Kopieringsförbud Detta verk är skyddat av upphovsrättslagen. Kopiering, utöver lärares och studenters begränsade rätt att kopiera för undervisningsändamål enligt Bonus Copyright Access kopieringsavtal är förbjuden. För information om avtalet hänvisas till utbildningsanordnarens huvudman eller Bonus Copyright Access.

Vid utgivning av detta verk som e-bok, är e-boken kopieringsskyddad.

Den som bryter mot lagen om upphovsrätt kan åtalas av allmän åklagare och dömas till böter eller fängelse i upp till två år samt bli skyldig att erlägga ersättning till upphovsman eller rättsinnehavare.

Studentlitteratur har både digital och traditionell bok­utgivning. Studentlitteraturs trycksaker är miljöanpassade, både när det gäller papper och tryckprocess.

Art.nr 1444 ISBN 978-91-44-12344-8 Upplaga 42:1 © Författarna och Studentlitteratur 1977, 2018 studentlitteratur.se Studentlitteratur AB, Lund Omslagslayout: Jens Martin/Signalera Omslagsbild: Shutterstock.com Printed by Eurographic Group, 2018

INNEHÅLL

Förord 7 Tjänst – allmänna avdrag 9 Uppgift 1: Hobbyverksamhet 11 Uppgift 2: Bilförmån 12 Uppgift 3: Kostförmån 13 Uppgift 4: Fördyrade levnadskostnader och hemresor 14 Uppgift 5: Fördyrade levnadskostnader vid tjänsteresa 15 Uppgift 6: Fördyrade levnadskostnader vid tjänsteresa 16 Uppgift 7: Tillfällig anställning – fördyrade levnadskostnader 17 Uppgift 8: Resekostnader i tjänsten 18 Uppgift 9: Reseavdrag m.m. 19 Uppgift 10: Pensionssparavdrag 20 Uppgift 11: Inkomst av tjänst 21 Uppgift 12: Inkomst av tjänst m.m. 23

Kapital 25 Uppgift 13: Skatt och skattereduktion 27 Uppgift 14: Kvittningar inom inkomstslaget 28 Uppgift 15: Uthyrning av privatbostad 29 Uppgift 16: Uthyrning av privatbostad 30 Uppgift 17: Uthyrning av privatbostad m.m. 31 Uppgift 18: Beskattningstidpunkt 32 Uppgift 19: Beskattningstidpunkt – anstånd 33 Uppgift 20: Fastighetsöverlåtelse – försäljning eller gåva? 34

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

3

in nehåll

Uppgift 21: Aktieöverlåtelse – försäljning eller gåva? 35 Uppgift 22: Fastighetsförsäljning – fritidshus 36 Uppgift 23: Fastighetsförsäljning – permanentbostad 37 Uppgift 24: Fastighetsförsäljning – privatbostadsfastighet 38 Uppgift 25: Fastighetsförsäljning – privatbostadsfastighet med förbättringar 39 Uppgift 26: Försäljning av bostadsrätt 41 Uppgift 27: Försäljning av bostadsrätt 42 Uppgift 28: Fastighetsförsäljning och uppskov 43 Uppgift 29: Fastighetsförsäljning – tidigare uppskov 44 Uppgift 30: Fastighetsförsäljning – hyreshus 45 Uppgift 31: Fastighetsförsäljning – industrifastighet 46 Uppgift 32: Avskattning 47 Uppgift 33: Fastighetsförsäljning – avstyckad tomt 48 Uppgift 34: Fastighetsförsäljning – hyreshus 49 Uppgift 35: Fastighetsförsäljning – delavyttring från jordbruksfastighet, engångsersättning 50 Uppgift 36: Aktieförsäljning – genomsnittsmetoden 51 Uppgift 37: Aktieförsäljning – vinster och förluster 52 Uppgift 38: Aktieförsäljning – ärvda aktier 53 Uppgift 39: Aktieförsäljning – utländska aktier 54 Uppgift 40: Aktieförsäljning – andelsbyte m.m. 55 Uppgift 41: Aktieförsäljning – teckningsrätter 56 Uppgift 42: Aktieförsäljning – schablonmetoder 57 Uppgift 43: Aktieförsäljning – ny- och fondemission 58 Uppgift 44: Kvalificerade aktier – fåmansföretag 59 Uppgift 45: Kvalificerade aktier – avyttring 61 Uppgift 46: Aktieförsäljning – konvertibler 62 Uppgift 47: Aktieförsäljning – lex Asea och inlösen 63 Uppgift 48: Optioner 64 Uppgift 49: Investeringssparkonto 65 Uppgift 50: Försäljning av handelsbolagsandel 66 Uppgift 51: Försäljning av handelsbolagsandelar 67 Uppgift 52: Försäljning av handelsbolagsandel 68 Uppgift 53: Försäljning av fordringar 69 Uppgift 54: Fordringar och skulder i utländsk valuta 70 Uppgift 55: Försäljning av personliga tillgångar 71

4

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

in nehåll

Näringsverksamhet 73 Uppgift 56: Avskrivning – inventarier 75 Uppgift 57: Avskrivning – inventarier 76 Uppgift 58: Avskrivning – fastighet 78 Uppgift 59: Avskrivning – fastighet 79 Uppgift 60: Skogsavdrag 81 Uppgift 61: Substansminskningsavdrag 82 Uppgift 62: Skogskonto 83 Uppgift 63: Lagervärdering 84 Uppgift 64: Periodiseringsfond 86 Uppgift 65: Periodiseringsfond 87 Uppgift 66: Räntefördelning 88 Uppgift 67: Räntefördelning 89 Uppgift 68: Kapitalunderlag för räntefördelning och justerat resultat 90 Uppgift 69: Räntefördelning – handelsbolag 92 Uppgift 70: Expansionsfond 93 Uppgift 71: Expansionsfond – handelsbolag 94 Uppgift 72: Sambandet räntefördelning, periodiseringsfond och expansionsfond 95 Uppgift 73: Ombildning av enskild firma till aktiebolag 97 Uppgift 74: Egenavgifter 99 Uppgift 75: Egenavgifter och inkomstuppdelning 100 Uppgift 76: Pensionssparavdrag 101 Uppgift 77: Blandad användning av bil 102 Uppgift 78: Årsbokslut och deklaration 103 Uppgift 79: Inkomst av näringsverksamhet – inkomster, utgifter och periodiseringar 104 Uppgift 80: Inkomst av näringsverksamhet – hyreshus med årsbokslut 106 Uppgift 81: Inkomst av näringsverksamhet – egenföretagare med årsbokslut 110 Uppgift 82: Inkomst av näringsverksamhet – jordbruk med årsbokslut 116 Uppgift 83: Inkomst av näringsverksamhet – förenklat årsbokslut 120 Uppgift 84: Inkomst av näringsverksamhet – handelsbolag 122

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

5

in nehåll

Uppgift 85: Aktiebolag 124 Uppgift 86: Aktiebolag 128 Uppgift 87: Underskottsbolag 134 Uppgift 88: Fåmansföretag 135

Skatteberäkning 137 Uppgift 89: Inkomstskatteberäkningar 139 Uppgift 90: Sociala avgifter 140 Uppgift 91: Ackumulerad inkomst 142 Uppgift 92: Kommunal fastighetsavgift och statlig fastighetsskatt 143

6

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

FÖRORD

1990 års reformering av inkomstbeskattningen är den mest genom­ gripande förändringen av vårt skattesystem sedan tillkomsten av 1928 års kommunalskattelag. I princip all litteratur som tidigare getts ut inom skatteområdet kan nu hänföras till rättshistoria. Informations- och utbildnings­behovet är därför mycket stort.

Avsikten med Övningsbok i beskattning är att den skall vara ett naturligt­komplement till den nyutkomna litteraturen inom skatte­ området för den som genom självstudier eller i olika utbildnings­ sammanhang vill sätta sig in i de nya reglernas praktiska funktionssätt.

Boken är avsnittsindelad efter de nya inkomstslagen. I varje avsnitt är en stor del av övningsuppgifterna med avsikt korta för att demonstrera enskildheter i reformen. När det gäller näringsverksamhet har vi tagit med ett antal större integrerade uppgifter.

För större delen av övningsuppgifterna skall de regler tillämpas som gäller vid 1992 års taxering. I annat fall anges särskilt i uppgiften vilket års taxering som gäller. Samtliga uppgifter är så konstruerade, att de skall kunna lösas utan de deklarationsblanketter som ännu inte finns i sinnevärlden.

Kungälv och Umeå i februari 1991 Leif Edvardsson Asbjörn Eriksson Förord till fyrtioandra upplagan Den lagstiftning som har genomförts under 2017 har krävt smärre ­ändringar i vissa uppgifter och de regelmässigt återkommande årliga ­ändringarna av bl.a. basbeloppsanknutna belopp har medfört justeringar i andra uppgifter.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

7

förord

De flesta uppgifter har lösts med utgångspunkt i de regler som gäller för beskattningsåret 2018. I annat fall framgår antingen av löptexten eller anges särskilt i uppgiften vilket år som avses.

Umeå i januari 2018 Asbjörn Eriksson

8

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

T JÄ NS T – A L L M Ä N NA AV DR AG

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

9

tjänst – allmän na avdr ag

Uppgift 1: Hobbyverksamhet Peter, 47 år, har under flera år som hobby ägnat sig åt biodling. Honung som inte förbrukas i det egna hushållet säljs till vänner och bekanta. ­Normala år ger verksamheten varken överskott eller underskott. De senaste två åren har det dock blivit underskott på grund av regniga och svala somrar. Förra årets kostnader översteg intäkterna med 2 000 kr, medan underskottet året dessförinnan uppgick till 2 400 kr.

I år har biodlingen gett ett positivt resultat. Intäkterna har uppgått till 7 800 kr, medan kostnaderna endast varit 1 400 kr. Han har också sålt ett par begagnade bikupor för 3 000 kr.

Uppgift: Redovisa det skattemässiga resultatet av verksamheten.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

11

tjänst – allmän na avdr ag

Uppgift 2: Bilförmån Steffi är vd i Uma AB. Hon har enligt sitt anställningsavtal rätt till valfri förmånsbil. I slutet av 2017 köpte därför Uma AB en ny Mercedes Benz C 400 4MATIC Sedan 2018 års modell. Bilen är utrustad med en ­elektronisk körjournal, anskaffad för 18 000 kr, och ett tilläggs­paket (vinter­hjul och motorvärmare) som kostade 15 000 kr. Bilen har använts flitigt privat, bl.a. för resor till Steffis fjällstuga. Den privata körsträckan under beskattningsåret har uppgått till 3 100 mil av en total körsträcka på 3 700 mil. Hon har själv betalat bränslet för den privata körningen.

Bolagets säljare, Torgny, får av tradition ”ärva” vd:s tidigare tjänstebil.

Fr.o.m. den 2 januari 2018 disponerar han därför en Volvo V60 T4 med tillverkningsår 2014. Bilen har ingen extra­utrustning. Av den totala körsträckan 4 200 mil har den privata körningen uppgått till 1 100 mil. Uma AB betalar samtliga bränslekostnader. Marknads­värdet för den privata bränsleförbrukningen antas vara 14 kr per mil.

En tredje tjänstebil, en Volvo V40 1,8 5 d av sen 1990-talsmodell, disponeras av bolagets vaktmästare Sven såväl för tjänstebruk som för privat användning. Det senare sker i blygsam omfattning. Bilen anskaffades i mitten av april under beskattningsåret men fick disponeras privat av Sven först fr.o.m. den 1 maj. För dispositionsrätten betalar Sven 700 kr per månad genom nettolöneavdrag fr.o.m. maj månads lön. Därutöver betalar han kostnaderna för bränsleförbrukningen vid privatkörning. Bilens nybilspris uppgick till 175 900 kr.

Kerstin är bolagets styrelseordförande. I hennes styrelsearvode ingår bl.a. dispositionsrätten till en Toyota Prius Plug-in Active av 2018 års ­modell. Hon svarar själv för sina privata bränslekostnader. Bilen registrerades för fordonsskatt i mitten av december 2017.

Uppgift: Beräkna skattepliktiga förmånsvärden för var och en av förmånshavarna för beskattningsåret 2018.

12

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

tjänst – allmän na avdr ag

Uppgift 3: Kostförmån Robert intar sin lunch i arbetsgivaren Nordsten AB:s personalmatsal.

Han betalar 34 kr/lunch och har under året köpt lunch vid 190 tillfällen.

Nordsten AB:s självkostnader uppgår till cirka 65 kr. Man har då inte räknat med kapitalkostnad, underhåll, städning och liknande för själva restauranglokalerna.

Uppgift: Beräkna eventuellt skattepliktigt förmånsvärde för Robert.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

13

tjänst – allmän na avdr ag

Uppgift 4: Fördyrade levnadskostnader och hemresor Antonia, som är bosatt och anställd i Göteborg, har haft sin tjänst­göring förlagd till Norrköping under fem månader (10 januari–9 juni) av ­be­skattningsåret. Under denna tid erhöll hon traktamentsersättning med 320 kr/dygn eller totalt (151 × 320 =) 48 320 kr.

Uppgift: a. Hur beskattas Antonia under år 2018 om hon inte kan styrka sina kostnader för för­dyrade levnadskostnader? Utgå från att hon har vistats i Norrköping under hela perioden samt att den initiala tremånaders­perioden om­fattar 91 dagar. b. Gör motsvarande beräkning om den styrkta månadskostnaden för nattlogi uppgår till 4 200 kr. c. Bedöm avdragsrätten under den alternativa förutsättningen att Antonia inte har uppburit traktamenten eller andra kostnadsersättningar. d. Varje helg har hon besökt hemmet i Göteborg. Hemresan ägde rum fredag kväll och återresan till Norrköping tidigt måndag morgon.

Färdsträckan är 60 mil och resan skedde med snabbtåg till en kostnad av 940 kr t.o.r. Billigaste tågbiljett kostade 620 kr t.o.r. Hur förändras beräkningarna i a) av detta?

14

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

tjänst – allmän na avdr ag

Uppgift 5: Fördyrade levnadskostnader vid tjänsteresa IT-konsulten Berta företar regelmässigt tjänsteresor varje vecka med tjänste­bil. Avresan påbörjas måndag kl. 9.00 med återkomst torsdag kl. 16.00. Hon uppbär traktamentsersättning med 300 kr/dag, dvs. med 1 200 kr per vecka. Arbetsgivaren betalar nattlogi enligt separat räkning.

Uppgift: Beräkna maximalt avdrag per vecka för fördyrade levnadskostnader.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

15

tjänst – allmän na avdr ag

Uppgift 6: Fördyrade levnadskostnader vid tjänsteresa Sigrid är resande säljare och bosatt i Umeå men med hela Norrland som verksamhetsområde. Hon fick under beskattningsåret traktamente med 270 kr/dygn, när resan varit förenad med övernattning. Vid kortare förrättningar utan övernattning (mer än 10 timmar) uppbar hon traktamente med 80 kr/dag. Arbetsgivaren betalade samtliga logikostnader. Vid samtliga övernattningar inkluderades frukost i rumspriset. Även övriga matkostnader betalades av arbetsgivaren genom att Sigrid disponerade dennes betalkort. Förmånen var begränsad till att gälla bara vid resor med övernattningar.

Sammanlagt har hon fått dygnstraktamenten för 80 dygn med (80 × 270 =) 21 600 kr och dagtraktamenten för 10 dagar med (10 × 80 =) 800 kr.

Uppgift: Redovisa de skattemässiga konsekvenserna av Sigrids ersättningar från arbetsgivaren.

16

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

tjänst – allmän na avdr ag

Uppgift 7: Tillfällig anställning – fördyrade levnadskostnader Gymnasieläraren Curt är bosatt med sin familj i Åmål. Två månader (60 dagar) under beskattningsåret vikarierade han på universitetet i Karlstad som högskolelektor. Någon särskild kostnadsersättning utgick inte för de merkostnader som Curt hade. Curt bodde kostnadsfritt hos sin moster i Karlstad.

Uppgift: a. Beräkna de avdrag för fördyrade levnadskostnader som Curt är berättigad till. b. Gör motsvarande beräkning under det ändrade antagandet att Curt hyrde ett rum i Karlstad under vikariatstiden för 5 000 kr/månad.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

17

tjänst – allmän na avdr ag

Uppgift 8: Resekostnader i tjänsten Dorotea använder regelmässigt sin bil i tjänsten. Under beskattningsåret har bilen körts totalt 4 000 mil, varav i tjänsten 2 000 mil. Hon har fått kostnadsersättning från arbetsgivaren för bilen med 20 kr/mil (= 40 000 kr).

Uppgift: a. Beräkna Doroteas avdrag för resorna i tjänsten. b. Gör motsvarande beräkning under den ändrade förutsättningen att den verkliga kostnaden utgör 30 kr/mil.

18

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

tjänst – allmän na avdr ag

Uppgift 9: Reseavdrag m.m.

Evert bor i Växjö. Han är anställd som drifttekniker på AB Kemia med en månadslön på 36 000 kr. Bostaden är belägen 24 km från arbetsplatsen.

Evert måste använda sin bil för dessa resor. Antalet resdagar under året har uppgått till 145. Evert har haft avdragsgilla kostnader för facklitteratur och skyddsutrustning om totalt 7 300 kr.

AB Kemia ska etablera en ny anläggning i Kalmar. Evert accepterar att under en initial period av 4 månader (4 mars–4 juli) vara instruktör för de nyanställda vid den nya anläggningen. Arbetsgivaren betalar ut traktamente med 230 kr/dygn eller sammanlagt (123 × 230 =) 28 290 kr, eftersom Evert måste övernatta i Kalmar. 31 dagar avser perioden 4 juni–4 juli. Vidare betalar arbetsgivaren övernattningskostnaderna för en förhyrd bostad belägen 5 km från anläggningen, Everts hemresor under helgerna samt månadsbusskort för Everts dagliga resor. Antalet resor för besök i hemmet har varit 17. Evert har under tiden för förrättningen vistats i hemmet sammanlagt 39 dagar, varav 10 dagar under perioden 4 juni–4 juli. Busskortet kostar 800 kr/månad.

Uppgift: Beräkna Everts inkomst av tjänst för beskattningsåret.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

19

Leif Edvardsson och Asbjörn Eriksson är bokens författare.

Edvardsson, ek.dr, var docent i skatterätt. Eriksson, civ.ek. och jur.lic., är f.d. universitetslektor vid Umeå universitet med mångårig erfarenhet som lärare och konsult i skatterätt.

Övningsbok i beskattning Beskattningen 2018 Denna bok är ett naturligt komplement till litteratur inom skatteområdet för den som i olika utbildningssammanhang vill sätta sig in i skattesystemets praktiska funktionssätt.

Den kan med fördel användas tillsammans med läroboken Praktisk beskattningsrätt, författad av Asbjörn Eriksson.

Boken är i första hand skriven för universitetens grundkurser i beskattningsrätt och skatterätt. Den är dock användbar även i andra utbildningssammanhang, som t.ex. vid yrkeshögskolor och för internutbildningar vid banker, försäkringsbolag samt redovisnings- och revisionsbyråer. Boken kan också med fördel användas vid självstudier i ämnet. Kommenterade lösningar till övningsuppgifterna (med lagrumshänvisningar) finns i Lösningar till övningsbok i beskattning.

Fyrtioandra upplagan

Art.nr 1444

studentlitteratur.se