Las transformaciones internacionales en el enfoque y en las metodologías de auditoría Consecuencias para la revisoría fiscal en Colombia Samuel Alberto Mantilla B. http://www.samantilla.com samuelalbertom@gmail.com
Control integral y permanente = CONTROL DE FISCALIZACION
Control integral y permanente = AUDITORIA
Consejo Técnico de la Contaduría:
Superintendencia de Sociedades CIRCULAR EXTERNA 115-000011
Orientación Profesional: Ejercicio profesional de la Revisoría Fiscal
Superintendencia Financiera de Colombia
(21 junio 2008)
CIRCULAR EXTERNA 054 DE 2008
◦ Constancia SFC
( Octubre 21 )
◦ Constancia SS
Revisoría fiscal: claridades recientes SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
Esas claridades son bienvenidas, hacían falta, pero:
Todavía estamos lejos de estándares internacionales
Un ingrediente nuevo: convergencia hacia estándares internacionales (Ley 1314 de 2009)
Analicemos, entonces, cómo está evolucionando el entorno internacional de la auditoría SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
La auditoría está evolucionando Cambió el mercado! (Globalización!) Aparecieron ‘otras’ auditorías La información financiera se volvió más importante La tecnología se volvió imprescindible Los participantes son más cultos, están mejor calificados Fue modificado el entorno regulatorio
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El fundamento de los cambios en la auditor铆a (en el entorno internacional) La toma de decisiones pas贸 de la asamblea general a la junta de directores:
C贸digos de Comercio tradicionales
Gobierno Corporativo
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ÂżCuĂĄl es el cambio? Del pasado al futuro inmediato
Pasado
Presente
Futuro inmediato
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Del pasado al futuro inmediato Pasado Generally Accepted Auditing Standards (GAAS) [Normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA)] Principalmente: • US-GAAS (junto con los US-SAS) • UK-GAAS (junto con los UK-SAS) Pero también: • GAAS de cada país • Incluso Colombia (Art. 7 Ley 43/90), que nunca desarrolló los SAS Colombianos SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
Del pasado al futuro inmediato Presente ISAs International Standards on Auditing [Estándares internacionales de auditoría]
• Adoptados por la Unión Europea (Directiva sobre auditoría estatutaria) e incorporados en los estándares de USA, Hong Kong, Canadá, Nueva Zelanda, Australia • Incorporan el nuevo modelo de riesgo de auditoría (Valoración del riesgo y respuesta del auditor frente al riesgo) • Sometidos a proceso de clarificación (ya finalizado) • Fallan en: metodología es operativa (basada en muestreo selectivo) • Todavía conservan participación/liderazgo de los contadores
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PLUS regulatorio Incorporado por USA (SOA – SEC – PCAOB) y por la Unión Europea (Directiva sobre auditoría estatutaria) • ENFOQUE: • Risk-based (basado en riesgos) • Top-down (Desde arriba-hacia-abajo) • Entity-level controls (Controles a nivel de entidad) • SUPERVISIÓN TRANSFRONTERIZA • Los contadores perdieron la ‘ownership’ (propiedad) de los estándares de auditoría • CUATRO DOCUMENTOS CLAVE: • Ley Sarbanes-Oxley de 2002 • Orientación SEC para la administración • Estándar de Auditoría No. 5 de la US-PCAOB • Directiva sobre auditoría estatutaria (Unión Europea)
Del pasado al futuro inmediato Futuro inmediato
• Auditoría de las mediciones hechas a valor razonable • Auditoría del control interno (USA sí; UE no) • Cambio de metodología (tiene consecuencias en cómo operan las firmas) Los resultados dependerán de qué tan efectivamente reaccionen los auditores
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Pero se vislumbran más cambios
LIDERADOS POR LA UNIÓN EUROPEA:
◦ Limitación de la responsabilidad civil (‘liability’) del auditor ◦ Restricciones a la propiedad de las firmas de auditoría ( ¿cambio del modelo de negocio?) ◦ Scoreboard para monitorear el cumplimiento de la Directiva sobre auditoría estatutaria por parte de los Estados Miembro
LIDERADOS POR LOS ESTADOS UNIDOS: Vía US-PCAOB: Control de calidad; Ética; Independencia; Fraude Vía SEC: IFRS; XBRL SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
ISAs (International Standards on auditing)
IESs (International Education Standards) •
•
El socio del contrato (incluye los miembros del equipo de auditoría) •
•
La firma de auditoría
•
Profesional de la auditoría es el contador profesional que tiene la responsabilidad, o se le ha delegado la responsabilidad, por los juicios importantes en la auditoría de información financiera histórica. El socio del contrato mantiene la responsabilidad general por la auditoría No incluye a los expertos que hacen tareas específicas dentro de la auditoría (impuestos, tecnología de la información, valuación)
Fuente: International Education Standard (IES) 8, par. 9
Fuente: Glosario ISAs
¿Quién es el auditor? SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
¿Qué es auditoría? Auditoría es el proceso estructurado que: (a) (b) (c) (d)
(e)
conlleva la aplicación de habilidades analíticas, juicio profesional y escepticismo profesional; usualmente es realizado por un equipo de profesionales, dirigido con habilidades directivas; usa formas apropiadas de tecnología y se adhiere a una metodología; cumple con todos los estándares técnicos relevantes tales como los Estándares Internacionales de Auditoría (ISAs), los Estándares Internacionales de Control de Calidad (ISQCs), los Estándares Internacionales de Información Financiera (IFRS), los Estándares Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSAS), y cualesquiera equivalentes internacionales, nacionales o locales que sean equivalentes; y cumple con los estándares requeridos de ética profesional. Fuente: International Education Standard 8.1 (NB: Los ISAs no definen ‘auditoría’)
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Sistema de supervisión y regulación
De la cadena de valor del ejercicio profesional de la auditoría
Público e independiente
Centrado en la consolidación de información
Transfronterizo SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
Sistema de supervisión y regulación
De la cadena de valor del ejercicio profesional de la auditoría
(En el contexto de la cadena
de valor de la información financiera) Educación
Exámenes
Entrena miento
Certifica ción
Educación continuada
Ejercicio profesional
◦ Educación: autonomía de las universidades, pero no exclusividad de una carrera ◦ Exámenes: pruebas sicométricas independientes ◦ Entrenamiento: en la profesión (firmas!) ◦ Certificación: otorgada por el Estado (puede delegar procesos en Institutos/Colegios) ◦ Educación continuada: Universidades, Institutos/Colegios, Otros independientes ◦ Ejercicio profesional: principalmente a través de firmas SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
Sistema de supervisión y regulación
Público e independiente ◦ ◦ ◦ ◦
Institucionalidad: en el ordenamiento estatal Debido proceso: abierto al escrutinio público Financiación: fuerte e independiente Miembros: Autónomos Con dedicación exclusiva No pueden ser delegados del Gobierno No pueden ser representantes de la profesión/firmas
◦ Capacidad sancionatoria: por niveles SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
Sistema de supervisión y regulación
Centrado en la consolidación de información ◦ Incluye reportes, auditados, de ‘más allá de las fronteras’ Preparación de reportes y estados financieros (según IFRS) Auditoría de los reportes (según ISAplus)
◦ Vigilancia a través de bases de datos SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
Sistema de supervisión y regulación
Transfronterizo ◦ Tanto por la vía USA como por la vía UE (incluye ‘cooperación USA-UE’) ◦ La clave: ‘equivalencia’ del sistema ◦ Téngase en cuenta: antes era ‘equivalencia’ de títulos SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
Sistema de supervisión y regulación
Transfronterizo (Estados Unidos) ◦
La Sección 104 la Ley Sarbanes-Oxley de 2002 le da a la US-PCAOB funciones para que supervise a las firmas de contaduría pública que le prestan servicios de auditoría a las compañías públicas de los Estados Unidos
◦
Regla 4012 de la US-PCAOB: Inspecciones de las firmas de contaduría pública extranjeras registradas
◦
PCAOB Release No. 2007-011: propuesta (‘para comentarios públicos’) de implementación de la Regla 4012: En el mundo hay una variedad de sistemas de supervisión: cómo confiar en ellos a partir de la independencia y el rigor del sistema no-EEUU Escalonamiento: a más independiente y riguroso el sistema de supervisión del país sede, mayor la confianza de la US-PCAOB en ese sistema Un mayor nivel de confianza significa menos participación directa de la US-PCAOB en la inspección de las firmas de contaduría pública registradas en esa jurisdicción Principios:
1. 2. 3. 4. 5.
Lo adecuado y la integridad del sistema de supervisión La independencia de la operación del sistema frente a la profesión auditora La independencia de la fuente de financiación del sistema La transparencia del sistema El desempeño histórico del sistema SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
Sistema de supervisión y regulación
Transfronterizo (Unión Europea)
La nueva Directiva sobre Auditoría Estatutaria (2006), señala, entre otras cosas:
7. La Comisión podrá adoptar, de conformidad con el procedimiento contemplado en el artículo 48, apartado 2, medidas de ejecución para facilitar la cooperación entre las autoridades competentes sobre los procedimientos de intercambio de información y las modalidades para las investigaciones transfronterizas establecidas en los apartados 2 a 4 del presente artículo
28. La complejidad de las auditorías de grupo internacionales exige una buena cooperación entre las autoridades competentes de los Estados miembros y las de terceros países. Los Estados miembros deben, por lo tanto, garantizar a las autoridades competentes de terceros países el acceso a los papeles de trabajo de auditoría y a otros documentos a través de las autoridades competentes nacionales. Para proteger los derechos de las partes afectadas y facilitar al mismo tiempo el acceso a estos documentos, debe permitirse que los Estados miembros concedan acceso directo a las autoridades competentes de terceros países, supeditándolo al acuerdo de la autoridad nacional competente. Uno de los criterios pertinentes a la hora de otorgar acceso será si las autoridades competentes de terceros países cumplen los requisitos que la Comisión ha declarado adecuados. A la espera de la decisión de la Comisión en este sentido y sin perjuicio de la misma, los Estados miembros podrán evaluar si dichos requisitos son adecuados.
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Sistema de supervisión y regulación
Transfronterizo (Unión Europea): Nuevos requerimientos para los auditores en el extranjero: ‘Permitir que los Estados Miembros confíen en la supervisión y la regulación de los auditores de terceros países por parte de su país sede, pero solamente si la European Commission ha determinado que el sistema del país sede es equivalente con el de la Unión Europea’. SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
La era virtual hace que los sistemas nacionales sean inefectivos
Educación: las alternativas ‘virtuales’ son la real ‘amenaza’ a los programas locales (ojo con los derechos de autor y propiedad intelectual)
Exámenes de certificación internacional: ahora son por computador y se pueden presentar en Colombia
Entrenamiento: participación en la red, cada vez más factible
Certificación: autenticación ‘local’ (cfr. Efecto de las ‘equivalencias’) ◦ Si la de acá no es equivalente a la de allá, acá sirve la de allá pero allá no sirve la de acá ◦ Si acá no valemos las de allá, las de acá no tienen efecto allá
Educación continuada: las alternativas ‘virtuales’ son la real ‘amenaza’ a los programas locales (ojo con los derechos de autor y propiedad intelectual)
Ejercicio profesional: las nuevas tecnologías (computación, comunicaciones, inalámbricas, etc.) son una realidad incluso en Colombia
SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
Consecuencias para la revisoría fiscal en Colombia
En definitiva: ¿la revisoría fiscal es o no auditoría?
Internacionalización de la revisoría fiscal. Alternativas:
¿Auditoría independiente de estados financieros? ¿Auditoría interna? ¿Auditoría tributaria? ¿Comité de auditoría?
No adecuar la revisoría fiscal a las condiciones del presente implica dejarla morir de inanición. SAMantilla / Mayo 2011 / samuelalbertom@gmail.com
Gracias por su atenci贸n!
Samuel Alberto Mantilla B. http://www.samantilla.com samuelalbertom@gmail.com