Revista Contaduría del Noroeste #59 Bimestre Marzo/Abril 2018

No. 59, Marzo/Abril 2018 Revista Electrónica Bimestral

SAFE HARBOR una manera práctica de determinar la base de impuestos en las maquiladoras El método de evaluación de la riqueza Operaciones con Cryptomonedas ¿Conoces la protección de datos de la Unión Europea y su impacto en México?

Participación de los trabajadores en las utilidades Revista Informativa y de Opinión Profesional C.P.C. Octavio Acosta Salomón No. 42 esq. C.P. Agustin Caballero Wario, Col. Villa Sol Hermosillo, Sonora, México | Tels. (662) 213 2145 y 217 4699 | www.incp.org.mx

Contenido 05 FINANZAS Arrendamiento Financiero, Puro (Leasing) o Compra de Automóvil.

07 AUDITORÍA FORENSE El método de evaluación de la riqueza.

10 MAQUILADORAS SAFE HARBOR una manera práctica de determinar la base de impuestos en las maquiladoras.

14 OPERACIONES ELECTRÓNICAS Operaciones con cryptomonedas 16 PROTECCIÓN DE DATOS ¿Conoces la protección de datos de la Unión Europea y su impacto en México?

18 PTU Participación de los trabajadores en las utilidades.

25 INFORME INTEGRADO EL INFORME INTEGRADO Agregando Valor a las Organizaciones 27 RESEÑAS Casos de éxito de eventos técnicos en IMCP Baja California (Tijuana)

Mensaje Estimados colegas,

Q

uiero iniciar felicitando a todo mi gran equipo, presidentes, vicepresidentes de los colegios, a mi consejo

directivo, a mis vicepresidencias de operación, a los presidentes de las comisiones y a todos los que día a día han colaborado para que nuestra región cada vez esté más unida, más fortalecida, cada uno de ellos han sabido trabajar de manera quirúrgica para que cada uno de los objetivos trazados hasta el momento salgan de maravilla, sé que hay mucho trabajo por hacer y el tiempo no alcanza, pero hemos avanzado y eso es lo importante porque cada uno está haciendo su trabajo.

M.C. y C.P.C. Carlos Ibarra Aguiar

En cada ocasión que visito un colegio me admiro de su grandeza y de la gente que lo integra, dentro del ámbito institucional con nuestro Instituto Mexicano de Contadores Públicos, las cosas se han ido alineado a las necesidades de nuestra región y de las demás regiones de nuestro país, hemos estado trabajando incansablemente para resolver cada situación que se presenta en cada colegio, dándoles siempre una solución, hemos ido trabajando sobre los objetivos marcados que el mismo Instituto nos ha establecido y sobre todo los que nosotros alineamos para formar un solo equipo en beneficio de nuestra profesión, estamos por tener nuestro próximo evento en la ciudad de Tijuana, nuestro Congreso Internacional y en Ensenada el Congreso Fiscal, el cual auguramos un éxito para estos dos próximos eventos regionales, siempre estaré al servicio de nuestra profesión.

Presidente del INCP 2017-2018 presidente@incp.mx

Directorio

C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante, M.I. Editora revista “Contaduría

Comité Ejecutivo Regional

del Noroeste” del INCP

PRESIDENTE - C.P.C. Carlos Ibarra Aguiar

Miembro de la Comisión

VICEPRESIDENTE GENERAL - C.P.C. Eduviges Haro Bojórquez

de la revista “Contaduría Pública” del IMCP

TESORERO - C.P.C. Mario Zavala Tellez AUDITOR FINANCIERO - C.P.C. Marco Antonio Estudillo Bernal AUDITOR DE GESTIÓN - C.P.C. Marcia Guzman Ibarra Vicepresidencias Operacionales LEGISLACIÓN - C.P.C. Guillermo Gómez Aguirre Normas de Inf. Financiera - C.P.C. Alejandro Valdez Mendoza Normas Aud. y Aseguram - C.P.C. Pablo García Guzmán Norma DPC - C.P.C. Elisabet Vázquez Palacios Control y Vig al cumpl de la NDPC - C.P.C. Sandra Edith Gómez D. Estatutos - C.P.C. Salomé Martínez Delgado Ética - C.P.C. Ma. Magdalena Portela P. GUBERNAMENTAL - C.P.C. Guillermo Williams Bautista SECTOR EMPRESAS - C.P.C. Manuel Alonso Quintero García RELACIONES Y DIFUSIÓN - C.P.C. José Fidel Ramírez Jiménez Revista “Contaduría del Noroeste” - C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante Membrecía - C.P. Suleyka Ruíz Satow Premios - C.P. Ma. Jesús Hurtado Olguín Redes Sociales – C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante FISCAL – C.P.C. José Hugo López Leal Comisión Fiscal - C.P.C. Gildardo López Amarillas CROSS - C.P.C. Romeo Angulo Gutiérrez AGAFF - C.P.C. Víctor Manuel Prieto Gastélum Síndico del Contribuyente - C.P.C. Héctor Amaya Estrella APOYO A ASOCIADAS - C.P.C. José David Novato Salazar CONTROL DE CALIDAD - C.P.C. Raymundo Velarde Miller ASUNTOS INTERNACIONALES - C.P.C. Evangelina Contreras Caro DOCENCIA – C.P.C. Socorro Ceballos Herrera PRÁCTICA EXTERNA – C.P.C. Alma Contreras Presidencias Colegios Asociados IMCP Sonora - C.P.C. Rodolfo León Fuentes IMCP Sonorense - C.P.C. José Daniel Vizcarra Rivas IMCP Región del Mayo - C.P. C. Juan Fco. Ochoa Ramírez IMCP Los Mochis - C.P.C. Yedid Zazueta Vega IMCP Culiacán - C.P.C. Sergio Leyva Esquer.

IMCP Sinaloa - C.P.C. Rafael Arturo Vargas Díaz IMCP Baja California - C.P.C. Lorenzo Hernández Nieblas IMCP Mexicali - C.P.C. Plácido Valenciana Moreno.

IMCP Ensenada - C.P.C. Rafael Ramírez López

EDITORIAL Estimados colegas y amigos En esta ocasión, les presento nuestra última edición de nuestra revista “Contaduría del Noroeste”, que se edita bimestralmente, gracias a nuestros fieles colaboradores de nuestra querida región noroeste, que nos enriquecen con sus experiencias profesionales y conocimientos.

Nuestro presidente regional, el C.P.C. Carlos Ibarra, nos orienta en materia Financiera, cual es la mejor opción, en instrumento fiscal o financiero entre el arrendamiento financiero, puro (leasing) o la compra de automóvil; y en materia de Auditoría Forense, el C.P.C. Guillermo Williams nos expone acerca del método de evaluación de la riqueza; otro tema que nos regala nuestro presidente regional, es en el área de maquiladoras, “SAFE HARBOR” una manera de determinar su base de impuestos; ¿y usted, ya realizó operaciones electrónicas con Crypto-

IMCP BCS - C.P.C. Roberto Cristian Agundez Acuña

monedas? Si aún no lo hace, el Lic. Fran-

Vicepresidencias Colegios Asociados

cisco López nos explica detalladamente

IMCP Sonora - C.P.C. Rodolfo Durán Majul IMCP Sonorense - C.P.C. Carlos Enrique Herrera Cabanillas IMCP Región del Mayo - C.P.C. IMCP Los Mochis - C.P.C. Ma. Teresa Medina Montino IMCP Culiacán – C.P.C. Olivia Vázquez de la Rocha IMCP Sinaloa - C.P.C Gabriela Ortega Peña IMCP Baja California - C.P.C. Leonardo Méndez Cervantes IMCP Mexicali - C.P.C. Ma. Elena Douglas del Toro IMCP Ensenada - C.P.C. Rosalba Reyes Rodríguez IMCP BCS - C.P.C. Víctor Andrés Gutiérrez Luévanos Editorial Revista “Contaduría del Noroeste” Presidente de la Comisión de Revista, C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante; Diseño Gráfico, L.D.G. Reyna E. Hernández Carbajal, Edición y Corrección de Estilo, C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante.

esta materia; ¿Conoce la protección de datos de la Unión Europea y su impacto en nuestro país? ¿No?, el C.P.C. Francisco Morales nos explica al respecto; ¿Ya repartió las utilidades a sus empleados? El Dr. Francisco Javier Ramírez nos hace un atento recordatorio de esta obligación.

Esperamos sea esta una publicación de su interés y agrado, si tuviera alguna sugerencia, no dude en ponerse en contacto con nuestros profesionales, Un abrazo.

Publicidad, C.P. Ruth L. Acosta, ruthlizbethacosta@gmail.com

Nota de Edición : Los artículos contenidos en esta revista son responsabilidad del autor y no del Instituto del Noroeste de Contadores Públicos, A.C.

FINANZAS, INCP | 5

C.P.C. Carlos Ibarra Aguiar Presidente del Instituto del Noroeste de Contadores Públicos

Arrendamiento Financiero, Puro (Leasing) o Compra de Automóvil Introducción

del arrendamiento, el arrendatario no tiene la op-

El arrendamiento financiero es un contrato me-

ción de comprar el bien al término del contrato,

diante el cual la arrendadora se compromete

por lo que la arrendadora le dará aviso de la termi-

a otorgar el uso o goce temporal de un bien al

nación del contrato, en dicha notificación, se esta-

arrendatario, por un plazo forzoso ya sea perso-

blecerá el valor de mercado del bien, ello a efecto

na física o moral, obligándose éste último a pagar

de que, en su caso, el arrendatario manifieste su

una renta periódica que cubra el valor original del

deseo de adquirir a través de otra persona distin-

bien, más la carga financiera, y los gastos adicio-

ta al arrendatario el bien al valor indicado, en este

nales que contemple el contrato, al final tendrá la

caso el arrendamiento puro se considera un gas-

opción de comprar el bien a un precio predefinido

tos para la ley del impuesto sobre la renta.

o devolverlos, como también prorrogar el plazo

La compra de una unidad es adquirir un vehículo

del contrato, para efectos de la ley del impuesto

que este puede ser nuevo o usado reuniendo los

sobre la renta, se considera una compra de activo

requisitos de deducibilidad que marca la ley del

y se le dará el tratamiento como tal teniendo sus

impuesto sobre la renta, además de sujetarse a

limitaciones en cuanto a deducciones.

los porcentajes de depreciación máximo que es-

El arrendamiento puro, es muy similar al arrenda-

tablece la ley para ser deducibilidad, en este caso

miento financiero, pero con la salvedad de que

la propiedad corresponde a la persona que ad-

otorga la posesión, pero no establece un mecanis-

quiere el bien y se considera un activo para la ley

mo para otorgar la propiedad. En esta modalidad

del impuesto sobre la renta.

6 | INCP, FINANZAS ¿Qué ventajas y desventajas tenemos en cada uno

Las desventajas que tiene este tipo de arrenda-

de ellos, tanto en materia fiscal como en materia fi-

miento, es que al acabarse el plazo del contrato

nanciera?

el bien debe regresarse independientemente de que la unidad esté en perfectas condiciones, bajo

En el arrendamiento financiero

este esquema no podrás ser dueño de los bienes

Una de las ventajas es rentar un bien mueble o in-

arrendados.

mueble por un periodo forzoso, otra es no utilizar recursos propios para poder adquirir los bienes que

Compra de un activo

necesitas, en este tipo de contratos no es necesa-

La ventaja es que, al ser tuyo, no tendrías que es-

rio renovar los activos a corto plazo, el gasto es vía

tar pagando mensualmente, siempre y cuando lo

depreciación que probablemente en algunos casos

compres de contado.

sería una desventaja, otra de las ventajas es poder

Las desventajas son varias, el adquirir un bien

deducir el interés al 100% como un gasto financiero

puede este quedar obsoleto con el paso del tiem-

y además tenemos la opción de compra al finalizar el

po, el deterioro que sufren los bienes, los altos

plazo del contrato.

costos de mantenimiento, el flujo importante que

Desventaja sería que los pagos realizados mensual-

se utiliza para la adquisición de estos activos, así

mente se van considerando a cuenta del precio del

como también la limitación de las depreciaciones

bien.

en caso de vehículos por los topes que hay en la ley del impuesto sobre la renta.

Como podemos observar en estos tres conceptos, el arrendamiento financiero y la compra para efectos de deducción en caso de vehículos es lo mismo limitándonos a solo $175,000 pesos, lo que limita mucho la deducción, sin embargo, dependiendo la situación de la empresa, los costos de los intereses y accesorios pudiera ser el arrendamiento financiero una opción de estas dos.

En el caso del arrendamiento puro, para la adquisición de vehículos, es el más recomendable, tanto financieramente como fiscalmente, ya que nos da la opción de mandar al gasto $72,000 pesos anuales, siendo una cantidad mayor que lo que nos pudiera si lo adquirimos como activo, también es muy importante verificar, los costos de

En el arrendamiento puro

los intereses, seguros, tenencias y demás acceso-

Igual que el anterior, puedes rentar un mueble (trans-

rios y sacar un comparativos para tomar la mejor

porte) o un inmueble (casa, oficina) y pagar por ello

opción.

de manera mensual, también te financias el cien por ciento la inversión del bien con el cual realizaras tu actividad y del mismo producto generado por el activo se puede ir auto pagando, los pagos realizados por cada renta se van como un gasto, esta mecánica evita el incremento del activo ya que se pacta un precio fijo, con este arrendamiento bajas tu carga fiscal y además mantienes tus activos modernos al estarlos cambiando en plazos máximos de cuatro años o menos.

AUDITORÍA FORENSE, INCP | 7

C.P.C. Guillermo Williams Bautista, MCIE, CRMA, CFE Socio Director de Auditoría Forense del Noroeste, S.C. Vicepresidente de Legislación del IMCP, Sonora Vicepresidente Gubernamental del IMCP Noroeste

El Método de Evaluación de Riqueza

A

hora que están en boca de todos algu-

la formalizada, es difícil en muchas ocasiones el

nos términos y sistemas tan importan-

aplicarla; No obstante no pierda de vista algunos

tes en este momento histórico que está

intentos en conceptos como discrepancia fiscal

viviendo el país como el Sistema Nacional Anti-

que en nuestra nación se refiere a solo algunas

corrupción, el Sistema Nacional de Integridad,

cuestiones circunstanciales pero que irá toman-

las estadísticas de impunidad, el clima electoral,

do mayor trascendencia y peso en la determina-

la incidencia de corrupción, la declaración 3 de

ción de diferencias entre los bienes que posee

3 (patrimonial, fiscal y de intereses), la 7 de 7 (en

una determinada entidad o individuo y los que

la que se incorporan algunas técnicas de asegu-

realmente debería de tener según la explicación

ramiento sobre la veracidad de la información

lógica numérica de sus bienes, deudas, ingresos y

presentada), me pregunto si en realidad se están

gastos sobre todo con la potencialización que irá

haciendo ejercicios con los datos como el “net

brindando la explotación de información tecno-

worth method”, o el método de evaluación de la

lógica.

riqueza, también conocido como método de va-

En los países más desarrollados como nuestro ve-

lor neto o método de patrimonio neto.

cino, Estados Unidos de Norteamérica, la técnica

Y aunque no es una herramienta nueva, ya que ha

es comúnmente aplicada por autoridades fiscales

existido por más de 100 años, no es tan común

(famoso el caso de Al Capone por citar un ejem-

que en nuestro país se aplique esta metodolo-

plo), y a menudo es una herramienta muy efectiva

gía ya que en esta amalgama tan profunda que

en el cúmulo de recursos utilizados por el auditor

ha existido de mezcla de economía informal con

forense a nivel mundial.

8 | INCP, AUDITORÍA FORENSE Para esto resulta sumamente trascendental que

de accionistas / asociaciones e investigaciones de

el auditor de este tipo considere todas las cir-

fraude. El Método del Valor Neto se considera un

cunstancias, excepciones, errores que se pueden

método indirecto de prueba que, si se aplica co-

cometer e inclusive las argucias, pretextos y ma-

rrectamente, presenta evidencia circunstancial

nipulaciones que puede presentar una persona o

convincente de la ocultación de un objetivo en

una entidad para desvirtuar sus resultados, por

particular o de los ingresos no declarados.

lo tanto, el auditor forense debe ser meticuloso

Por eso es tan importante el hecho de que se tome

con los procedimientos y supuestos empleados.

la experiencia del país vecino en las forma de apli-

El método del valor neto considera la diferencia

carlo y evitar los errores en los que comúnmente

entre el patrimonio neto de una persona (acti-

se ha recaído, por ejemplo, El Tribunal Supremo

vos totales menos pasivos totales) en dos fechas

Estadounidense estableció tres requisitos que

determinadas. Si la evidencia recopilada puede

el gobierno debe cumplir en materia de determi-

establecer que el valor neto de una persona au-

nación de discrepancias fiscales antes de utilizar

mentó más que los ingresos recibidos por esta, en

esta Metodología; El auditor forense debe cum-

forma de dinero o bienes, menos los gastos que

plir estos requisitos antes de presentar el Método

se efectúan de forma razonable, entonces este

del Valor Neto en un escenario de litigio.

exceso sería un ingreso adicional para esa persona (y por lo tanto en observación); Es importante

Estos requisitos son:

el mencionar que también se debe contemplar

* Estableciendo un valor neto de apertura defi-

algunos gastos como son gastos de manutención,

nido. Asegúrese que la información que se está

rentas pagadas en efectivo, vacaciones, modelos

tomando como base del análisis es fidedigna,

de rentas compartidas, inmuebles pagados que

para esto tendrá usted que utilizar algunas técni-

no han tenido translaciones de dominio, compras

cas de investigación forense.

de joyas en efectivo, impuestos pagados, etc.

En efecto, usted debe de cubrir todas las posibi-

Pero no piense usted que este es una forma laxa

lidades de que la persona a la cual se le está acu-

de determinar diferencias en los ingresos reales

sando de enriquecimiento ilícito pretexte que la

de un individuo o una persona moral con perso-

información base del análisis no sea correcta.

nalidad jurídica propia, el Método del Patrimonio Neto ha sido respaldado por el Tribunal Supremo

* Contemple todos los casos de ingresos efec-

de los Estados Unidos de Norteamérica y por cada

tivamente declarados y procedentes de forma

tribunal de circuito. Su uso no se limita a cuestio-

lícita y asegúrese de que los egresos sean reales.

nes de fraude fiscal. Los auditores forenses tam-

No se vale tratar de jugar con el score, aún y

bién pueden aplicar esta técnica a una amplia

cuando los errores son humanos, utilice toda su

gama de casos, como litigios de divorcio, disputas

diligencia profesional para investigar todos los puntos que coloca en su análisis, so pena de perder el caso.

Durante el caso, usted debe de contar con todas las herramientas para desvirtuar todas las explicaciones aparentemente razonables (pero no ciertas o sin sustento) del acusado hechas valer en su defensa.

El auditor forense debe ser meticuloso con los procedimientos y supuestos empleados.

AUDITORÍA FORENSE, INCP | 9 * Establezca que los aumentos del patrimonio

* El acusado afirma que el cálculo no tuvo en

neto son atribuibles a los ingresos no declara-

cuenta grandes sumas de dinero mantenidas fue-

dos o de los cuales no se tiene una procedencia

ra de las instituciones financieras tradicionales

lícita. De tal manera que sea clara la relación en-

-joyas, oro, centenarios, etc.- (defensa de la so-

tre el incremento del patrimonio de la persona o

brestimación).

la entidad señalada de enriquecimiento inexpli-

* Falta de minuciosidad por parte del auditor fo-

cable y los ingresos observados.

rense durante la investigación (es decir, olvidando incluir los obsequios recibidos en la porción de

Consideraciones importantes al preparar un a-

ingresos del cómputo, herencias, legados, etc.).

nálisis del Método de Valor Neto: * El período de tiempo seleccionado no tiene que

Conclusión:

ser un año calendario. Se pueden emplear perio-

A medida de que nuestra sociedad vaya avan-

dos de tiempo más largos o más cortos según sea

zando, la utilización de algunas herramientas

necesario.

forenses como el método del valor neto y otras

* Al calcular el valor neto inicial y final, recuerde

irán tomando la suficiente importancia para de-

siempre valorar los activos a costo histórico, no a

terminar realmente si un individuo o un ente es-

valor razonable o a valor depreciado.

pecífico se ha hecho de recursos de manera ilí-

* Preste tanta atención al valor neto inicial como

cita o incrementado su patrimonio de una forma

a los valores netos finales.

inexplicable, de hecho, hoy en día está en boca

* Lograr que el sujeto analizado no impugne el va-

de todos la necesidad de realizar análisis de este

lor de algunos activos puede evitar una defensa

tipo en cuestiones tan importantes como la ve-

de “sobre estimación” en el juicio. La defensa de

rificación de la honestidad de los candidatos a la

sobre estimación también se da cuando el incul-

presidencia de la república; a pesar de esto, como

pado afirma que tenía cantidades significativas

se ha comentado anteriormente, nuestro país no

de efectivo al comienzo del período de investiga-

ha desarrollado sanamente algunas de sus bases

ción que no se incluyó en el cálculo.

más importantes como el establecimiento de una

* La estimación de ingresos y gastos debe ser ba-

economía preponderantemente formal.

sada en hechos reales.

Por último, aún y cuando en el presente se trabaja

Después de completar el cálculo del Método del

en aplicaciones de apoyo tecnológico para forta-

valor neto, se debe intentar entrevistar al incul-

lecer la indagación contra los recursos obtenidos

pado en las formas legales apropiadas para evitar

de manera ilícita, no cabe duda que la investiga-

cualquier defensa que pueda usarse en una fecha

ción forense seguirá siendo particularmente útil

posterior. De nuevo es importante lograr que el

en la lucha contra la corrupción en nuestro país,

acusado aclare ciertos hechos, como obsequios o

tanto, como lo es ahora mismo en los países más

préstamos otorgados y recibidos durante el año,

desarrollados del mundo.

donativos, herencias, legados, regalías, etc.; esta

Nota: El presente artículo no constituye de nin-

precaución puede limitar la oportunidad de que

guna manera asesoría legal financiero o forense,

estos datos en formas de problemas por no ser

sino solo fue escrito con fines ilustrativos.

aclarados surjan en el juicio o en la emisión del dictamen correspondiente.

Bibliografía: 1. Assets are measured by their cost and not any unrealized increases in

Las defensas más comunes para el método de la

market value; 2. See Holland v. United States, 348 U.S. 121 (1954); Fried-

evaluación de la riqueza son:

berg v. United States, 348 U.S. 142 (1954); United States v. Calderon, 348

* El cálculo incluyó activos registrados a valor

U.S. 160 (1954); Massei v. United States, 355 U.S. 595 (1958); Smith v. Uni-

razonable, y no el costo. Esto podría explicar un

ted States, 348 U.S. 147 (1954); 3. See Holland v. United States, 348 U.S. 121

aumento mayor en el patrimonio neto final que

(1954); 4. The Net Worth Method, Written by: Andrew P. Ross, CPA, CVA,

no es atribuible a los ingresos no declarados, sino

CFE, PFS and Mark S. Warshavsky, CPA/ABV/CFF, CVA, CBA, ASA, CFE,

a la plusvalía de las propiedades.

CFFA, DABFA, MBA. SAFE HARBOR una manera práctica de det

10 | INCP, MAQUILADORAS

C.P.C. Carlos Ibarra Aguilar Presidente del Instituto del Noroeste de Contadores Públicos

SAFE HARBOR una manera práctica de determinar la base de impuestos en las maquiladoras

P

robablemente no es el mejor de los méto-

base del total del valor total de los activos utili-

dos para determinar los impuestos en el

zados en la operación de maquila, debemos de

caso de una maquiladora y es importante

utilizar el que sea mayor de ambos cálculos entre

poder verificar correctamente cual es la mejor

el 6.5% o el 6.9% y compararlo contra el impuesto

opción, pero en este caso hablaremos del safe

que sale del cálculo normal de la persona moral,

harbor y de su cálculo, el cual consiste en obtener

a continuación pondremos un caso práctico con

una utilidad fiscal mínima entre el 6.5 % sobre el

ambos cálculos y su ajuste:

total del costo y gastos de operación incurridos

SAFE HARBOR

en los servicios de maquila o del 6.9 % sobre la

BASE COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN

Concepto Costos y gastos de operación (incluye PTU)

Importe $ 200,000

(-) Depreciación contable

$ 10,000

(+) Depreciación fiscal

$ 12,000

(+) Sueldos del extranjero (=) Total de Costos y Gastos (X) factor (=) Utilidad en base Costos y Gastos

$ 4,000 $ 208,000 6.50% $ 13,520

El 6.5% sobre el monto total de costos y gastos de operación de maquila, incurridos por la persona moral (maquiladora) residente en el país.

MAQUILADORAS, INCP | 11

Es importante recordar que la información de costos y gastos, así como las depreciaciones son la información que utilizamos para el llenado de la declaración anual.

SAFE HARBOR

“Debemos de utilizar el que sea mayor de ambos cálculos entre el 6.5% o el 6.9% y compararlo contra el impuesto que sale del cálculo normal de la persona moral”.

BASE DE ACTIVOS Concepto

Importe

(+) Activos fijos propios, saldo por deducir

$ 50,000

(+) Saldos Promedios activos financieros

$ 30,000

(+) Activos fijos en consignación

$ 40,000

(+) Inventario promedio extranjero

$ 80,000

(+) Activos fijos del extranjero

$ 40,000

(=) Valor Total de los activos

$ 240,000 6.90%

(x) factor

$ 16,560

(=) Utilidad en base Activos

EL 6.9 % es sobre el valor total de los activos utilizados en la operación de maquila durante el ejercicio fiscal del cálculo, esto incluye lo siguiente: 1. Incluyendo los que sean propiedad de la persona residente en el país.

2. De los residentes en el extranjero.

3. De sus partes relacionadas que incluye los que hayan sido otorgados en uso y goce temporal a la maquiladora.

En el caso de los activos fijos del extranjero que

Ahora determinaremos los ingresos por maquila

también es el saldo por deducir en ningún caso

y debemos comparar la utilidad fiscal determina-

podrá ser menor al 10 % del MOI.

da previamente contra la utilidad fiscal mayor determinada, ya sea con base en los activos o costos

AJUSTE A LOS INGRESOS POR MAQUILA

y gastos como a continuación se menciona:

Concepto

Importe

Utilidad fiscal

$ 10,000

Utilidad fiscal Safe Harbor Mayor Base Activos

$ 16,560

(=) Ajuste a los ingresos de maquila

$ 6,560

El ajuste de los 6,560 debemos de disminuirlos de los ingresos a efecto de ajustar la declaración anual.

14 | INCP, OPERACIONES ELECTRÓNICAS

Lic. Francisco J. López Velderrain Miembro de la Comisión Fiscal Regional

Operaciones con Cryptomonedas

E

l pago por medios electrónicos cada vez

tenga será la naturaleza jurídica del acto pudien-

tiene más importancia en un planeta eco-

do se el de una compra-venta o bien una permuta,

nómicamente globalizado e incluso un

y para una mejor exposición tenemos a bien el ci-

auge importante en nuestro país; en el cual cada

tar los artículos correspondientes:

vez es más frecuente el comercio electrónico, que hace poco viable el uso de papel moneda o

Código Civil Federal

efectivo para realizar tales transacciones, a la vez

Artículo 2248.- Habrá compra-venta cuando uno

de la gran seguridad que implica el efectuar ope-

de los contratantes se obliga a transferir la pro-

raciones por vía electrónica.

piedad de una cosa o de un derecho, y el otro a su

Ahora bien en la actualidad las operaciones elec-

vez se obliga a pagar por ellos un precio cierto y

trónicas no solo se han estado realizando para

en dinero.

efectuar pagos, sino a la vez como un medio de

Artículo 2327.- La permuta es un contrato por el

especulación en animo de inversión (como su-

cual cada uno de los contratantes se obliga a dar

cediera como las denominadas Bitcoins), lo cual

una cosa por otra.

implica el adquirir diversos activos, que a la vez

Artículo 2250.- Si el precio de la cosa vendida se

dada su conformación es o puede ser utilizada

ha de pagar parte en dinero y parte con el valor de

como un medio de pago.

otra cosa, el contrato será de venta cuando la par-

En nuestro país el pago de una contraprestación

te de numerario sea igual o mayor que la que se

no es imperativo que sea realizado en si en mo-

pague con el valor de otra cosa. Si la parte en nu-

neda de curso legal, sino que es posible inclusive

merario fuere inferior, el contrato será permuta.

conforme al Código Civil Federal el realizarlo con bienes de manera exclusiva o con numerario y

Como podemos apreciar una de las implicaciones

bienes, y según la conformación que este pago

de la compra-venta es que el que sea liquidada su

OPERACIONES ELECTRÓNICAS, INCP | 15 contraprestación en dinero; por otra parte en el

Así situándonos en un caso concreto de ejemplo

caso de que la contraprestación sea liquidada en

tenemos que al realizar el pago de manera exclu-

bienes o bien la proporción que de esta sea pa-

siva con cryptomonedas o bien en mayor porcen-

gada en bienes sea mayor a la del efectivo será

taje respecto del dinero una contraprestación,

considerada una permuta; es el entendido de la

nos encontraremos un acto civil de permuta; y

pura doctrina civil

en cuanto a su aspecto fiscal tendríamos que

Sin embargo lo anterior y para el caso de la ma-

considerar el valor que se le otorga a dichas cryp-

teria que mayor importancia nos trae como es la

tomonedas en relación con el precio pactado; sin

fiscal, nuestro Código Tributario establécela la

embargo ello razonable será que al ser conside-

hipótesis del pago con bienes o servicios (enten-

rados como bienes sujetos a cotización o valua-

dido como permuta como ha quedada expresa-

ción, y que ante ello su valor podrá fluctuar, quien

do), lo cual deberá tener su expresión en moneda

ese este tipo de instrumentos estará obligado a

nacional a fin de realizar la determinación de la

efectuar los cálculos relativos a si derivado del

ganancia o pérdida, veamos:

monto comprobado de adquisición y a la fecha de su utilización como forma de pago le resulta a su

Código Fiscal de la Federación

vez una ganancia o una perdida, pues por decirlo

Artículo 17.- Cuando se perciba el ingreso en bie-

de una manera práctica si bien se encuentra pa-

nes o servicios, se considerará el valor de éstos

gando con ese bien, estaría efectuando una com-

en moneda nacional en la fecha de la percepción

pra-venta de estas cryptomonedas al pagar con

según las cotizaciones o valores en el mercado, o

ellas, esto bajo el concepto encontrado en el ar-

en defecto de ambos el de avalúo. Lo dispuesto

tículo ciento nueve de la Ley del Impuesto Sobre

en este párrafo no es aplicable tratándose de mo-

la Renta, que mandata que ante una permuta se

neda extranjera.

entiende que existe doble venta.

Como podemos apreciar el uso de la cryptomo-

Las denominada cryptomonedas entre las que se

neda para liquidar pagos, tiene implicaciones en

encuentran verbigracia el Bitcoin, conforme a la

la conceptualización de los actos en materia civil,

Ley Monetaria de los Estados Unidos Mexicanos,

y de manera más significativa en la forma de la

no tiene efectos liberatorios en el país, de manera

que esto interactúa con la materia fiscal, al im-

que no puede ser consideradas en si como dinero,

plicar el cálculo del valor de estas al momento de

sino debe ser como bienes de forma tal que deri-

efectuar su pago a fin de conocer si existe ganan-

las vías de comunicación

vado de ello, deberá estarse al valor de avalúo de

cia o pérdida derivado del pago con esta novedo-

ria30bcs.com y mi tweeter

estas en el marcado a fin de fijar su valor a fin de

sa forma de pago.

conocer la ganancia o pérdida fiscal que de este puede derivarse.

No pasa de largo a este articulo la publicación el pasado nueve de marzo del presente año de la Ley para Regular las Instituciones de Tecnología Financiera sin embargo de expresar que por una parte esta ley si bien entro en vigor al día siguiente de su publicación a la presente fecha no se cuenta con el marco reglamentario al margen del cual será aplicable dicho ordenamiento legal, además que quedar referidos en todo momento a moneda nacional conforme a su artículo veintitrés, de ahí que en su mismas no se les desvincula del concepto de un bien, y no en si en su conformación como dinero con alcance liberatorio en la república mexicana.

Para cualquier inquietud que pueda ser compartida con el suscrito, dejo abiertas siguientes flopez@nota@lopezvelderrain

16 | INCP, PROTECCIÓN DE DATOS

C.P.C. Francisco José Morales Gortárez, MAP, CISA, CRISC FM Consultores fmconsultores.com.mx francisco.morales@fmconsultores.com.mx

¿Conoces la Protección de Datos de la Unión Europea y su impacto en México?

R

eglamento General de Protección de Da-

GDPR amplía el ámbito de aplicación de la legis-

tos (GDPR por sus siglas en inglés) impacta

lación de protección de datos de la UE a todas

directamente en el almacenamiento, pro-

las empresas extranjeras que procesan datos de

cesamiento, acceso, transferencia y divulgación

residentes de la UE. Proporciona una armoniza-

de los registros de datos de un individuo y afecta

ción de los reglamentos de protección de datos

a cualquier organización a nivel mundial que pro-

en toda la UE, facilitando así que las empresas no

cese datos personales de personas de la Unión

europeas cumplan estas normas; sin embargo,

Europea (UE).

esto se produce a costa de un estricto régimen de

El GDPR, es un reglamento por el que el Parla-

cumplimiento de la protección de datos con seve-

mento Europeo, el Consejo de la Unión Europea y

ras sanciones.

la Comisión Europea tienen la intención de refor-

Una de las principales disposiciones de GDPR es

zar y unificar la protección de datos para todos los

la obligación para las empresas de permitir a los

individuos dentro de la UE. También se ocupa de

ciudadanos de la UE que ejerzan el derecho al

la exportación de datos personales fuera de la UE.

olvido (borrar completamente sus datos de inter-

El objetivo principal del GDPR es otorgar control

net), la opción de que otra empresas maneje sus

a los ciudadanos y residentes sobre sus datos

datos personales o portabilidad de datos, además

personales y simplificar el entorno regulador de

de darle a la gente la opción de elegir si quiere o

los negocios internacionales unificando la regula-

no que una empresa tenga sus datos (opt in/ opt

ción dentro de la UE. Después 25 años y arduas

out). Además, obligará a las empresas a notificar

negociaciones en los últimos cuatro años en los

a las autoridades en caso de experimentar algún

países europeos entrará en vigor el día 25 de

tipo de robo de datos, en un margen de 72 horas

mayo el GDPR.

posteriores al incidente.

PROTECCIÓN DE DATOS, INCP | 17 ¿Por qué la importancia para nuestro país? Por-

Convención Europea de Derechos Humanos, la

que con este reglamento se fortalecerán la pro-

Carta de la Unión Europea, los derechos relacio-

tección de datos para los individuos dentro de la

nados, el derecho público y las leyes de protec-

Unión Europea (UE), además de preocuparse de

ción del consumidor.

la exportación de datos personales fuera de la

Es mejor que el control de las evaluaciones de

UE. La normativa obligará a todas las empresas a

impacto de protección de datos se integre direc-

establecer y fortalecer las medidas en la protec-

tamente en el negocio donde se produce el pro-

ción de los datos personales de sus clientes, inclu-

cesamiento de datos para así ser más efectivo, sin

so las empresas mexicanas que se encuentran en

embargo, el área de auditoría interna debe estar

negocios con la UE.

capacitada y equipada para servir de apoyo.

Es importante mencionar que las medidas que

Es sumamente importante clasificar los datos,

se deben de llevar a cabo para la protección de

en este paso se trata de entender qué datos las

datos, para México como en la UE señalan que el

empresas necesitan proteger y cómo se está ha-

responsable de los datos debe adoptar e imple-

ciendo. Las empresas deben encontrar informa-

mentar medidas que garanticen su seguridad y

ción personal identificable (PII) - información que

un correcto tratamiento.

pueda identificar a alguien directamente o indi-

Una de las mayores diferencias entre nuestras

rectamente - de ciudadanos de la UE. Es impor-

leyes de Datos Personales en Posesión de Parti-

tante identificar dónde se almacena, quién tiene

culares y la ley de UE (GDPR) es la manera en que

acceso a ella, con quién se comparte, entre otros.

abordan la cuestión del interés legítimo, este con-

Además, el evaluar y documentar riesgos y pro-

cepto indeterminado que responde a las razones

cesos con el objetivo de identificar dónde puede

que tiene un responsable del tratamiento, para

ser que el negocio más vulnerable durante otros

recolectar, almacenar o ceder a terceros los datos.

procesos. Es vital para las empresas mantener un

Uno de los temas que más preocupa son las eva-

documento de hoja de ruta para mostrar a los or-

luaciones de impacto de protección de datos

ganismos reguladores cómo y cuándo van a abor-

(DPIAs por sus siglas en inglés). Estas evaluacio-

dar estos riesgos pendientes.

nes, requeridas por el Reglamento General de

En conclusión, las GDPR aplicarán para todas las

qué datos las empresas ne-

Protección de Datos (GDPR), pueden lograrse

empresas y ciudadanos de la UE, además de las

está haciendo. Las empresas

exitosamente si seguimos estas actividades:

empresas que tengan intercambios comerciales

Es sumamente importante clasificar los datos, en este paso se trata de entender cesitan proteger y cómo se deben encontrar información personal identificable

con esta región o que recolecten, transporten o

(PII) - información que pueda

El reglamento GDPR requiere de las evaluacio-

manipulen datos personales de algún ciudadano

tamente o indirectamente

nes DPIA en al menos tres escenarios:

europeo en el mundo. La regulación incluye a

• Una evaluación sistemática y detallada de los

proveedores de servicios de nube (Google, Face-

dónde se almacena, quién

aspectos personales relacionados con las perso-

book, Amazon Web Services, Azure, entre otros).

se comparte, entre otros.

nas físicas.

• Tramitación a gran escala de las categorías especiales de datos o de los datos personales relacionados con condenas penales e infracciones.

• Monitoreo sistemático del área de acceso público a gran escala.

Estos no son los únicos casos en los que se requiere una DPIA. Es necesario que cada empresa que implemente un programa GDPR revise sus operaciones de procesamiento de datos en busca de otras amenazas y riesgos potenciales a los derechos y libertades de las personas de acuerdo con el marco legal de derechos humanos de la

identificar a alguien direc- de ciudadanos de la UE. Es importante identificar tiene acceso a ella, con quién

18 | INCP, PTU

Dr. Francisco Javier Ramírez Hernández Miembro de la Comisión Fiscal Regional del Noroeste del IMCP., Socio de Racell Contadores y Consultores, S.C., Catedrático de la Universidad La Salle Noroeste javier@racell.com.mx

Participación de los Trabajadores en las Utilidades

L

a obligación del pago de la participación de

Utilidad base del reparto

los trabajadores en las utilidades (PTU), tie-

El artículo 120 de la LFT, establece que el porcen-

ne su fundamento en la Constitución Políti-

taje fijado por la Comisión constituye la partici-

ca de los Estados Unidos Mexicanos y en la Ley

pación que corresponderá a los trabajadores en

Federal del Trabajo ( LFT ); asimismo la Ley del

las utilidades de cada empresa.

Impuesto sobre la Renta ( LISR ) obliga a las personas morales y físicas a determinar la utilidad

Se considera utilidad en cada empresa la renta

fiscal, así como calcular el monto que correspon-

gravable, de conformidad con las normas de la

de a los trabajadores por concepto de PTU, por

Ley del Impuesto sobre la Renta.

lo que a partir del mes de mayo de 2018, algunos

A partir del 1° de Enero de 2014, en la nueva Ley

patrones empezarán a entregar el reparto de uti-

del ISR se establecieron diversas modificaciones

lidades a los trabajadores por los servicios pres-

al cálculo de la utilidad gravable para efectos de

tados en el ejercicio fiscal de 2017.

determinar la PTU del ejercicio, lo cual se precisa en el artículo 9 de dicha disposición que señala lo

Porcentaje de participación

siguiente:

El artículo 117 de la LFT, establece que los trabajadores participarán en las utilidades de las

Artículo 9. Las personas morales deberán calcu-

empresas, de conformidad con el porcentaje que

lar el Impuesto sobre la Renta, aplicando al re-

determine la Comisión Nacional para la Partici-

sultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del

pación de los Trabajadores en las Utilidades de

30%. El resultado fiscal del ejercicio se determi-

las Empresas, el cual es del 10 %.

nará como sigue:

PTU , INCP | 19 I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de

las cantidades que no hubiesen sido deducibles

la totalidad de los ingresos acumulables obteni-

en los términos de la fracción XXX del artículo 28

dos en el ejercicio, las deducciones autorizadas

de esta Ley.

por este Título y la participación de los trabaja-

Como puede observarse en dicho artículo se

dores en las utilidades de las empresas pagada

aclara que para determinar la renta gravable no

en el ejercicio, en los términos del artículo 123

se disminuirá la PTU pagada en el ejercicio ni

de la Constitución Política de los Estados Unidos

las pérdidas fiscales, así mismo se señala que los

Mexicanos.

contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubieran sido

II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminui-

deducibles en los términos del artículo 28 frac-

rán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes

ción XXX de la Ley del ISR.

de aplicar de ejercicios anteriores.

Prestaciones exentas deducibles para PTU El impuesto del ejercicio se pagará mediante de-

Derivado de que el artículo 28 fracción XXX de

claración que presentarán ante las oficinas auto-

la Ley del ISR, señala que no serán deducibles los

rizadas, dentro de los tres meses siguientes a la

pagos que a su vez sean ingresos exentos para el

fecha en la que termine el ejercicio fiscal.

trabajador, hasta por la cantidad que resulte de

Para determinar la renta gravable a que se refiere

aplicar al factor de 0.53 al monto de dicho pago

el inciso e) de la fracción IX del artículo 123, apar-

señalando también que el factor a que se refiere

tado A de la Constitución Política de los Estados

este párrafo será el 0.47 cuando las prestaciones

Unidos Mexicanos, no se disminuirá la participa-

otorgadas por los contribuyentes a favor de sus

ción de los trabajadores en las utilidades de las

trabajadores que a su vez sean ingresos exentos

empresas pagada en el ejercicio ni las pérdidas

para dichos trabajadores, en el ejercicio que se

fiscales pendientes de aplicar de ejercicios ante-

trate, no disminuyan respecto en el ejercicio fis-

riores.

cal inmediato anterior.

Para la determinación de la renta gravable en

Sin embargo, no se tendrá efectos para PTU los

materia de participación de los trabajadores en

gastos no deducibles ya que la Ley permite que

las utilidades de las empresas, los contribuyentes

dichos gastos no deducibles se resten de los in-

deberán disminuir de los ingresos acumulables

gresos acumulables para quedar como sigue:

Base gravable para PTU Concepto Ingresos acumulables (-) Cantidad no deducible de los ingresos exentos (=) Ingresos efectos de la PTU

Importe $ 2’500,000.00 100,000.00 $ 2’400,000.00

(-) Deducciones autorizadas

2’000,000.00

(=) Base gravable de la PTU

$ 400,000.00

(x) Porcentaje (=) PTU a favor de trabajadores

10% $ 40,000.00

Se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta

20 | INCP, PTU Es importante comentar que la PTU del ejercicio

del ISR. Por otra parte, para determinar el resul-

deberá ser aplicada en contabilidad como un pa-

tado fiscal para efectos de ISR se permite “Dismi-

sivo de conformidad con la NIF D-3, debiéndose

nuir” la PTU pagada en el ejercicio de conformi-

reconocer en el estado de resultado integral en

dad con el artículo 9 fracción I de la Ley del ISR,

el rubro de costo o gastos según corresponda;

recomendando su registro mediante cuentas de

dicha aplicación contable no es deducible de con-

orden para efectos fiscales.

formidad al artículo 28 fracción XXVI de la Ley

Determinación de la renta gravable para ISR y PTU Concepto Ingreso acumulable (-) Deducciones autorizadas (-) Importe no deducible de remu-

ISR

PTU

$ 2’500,000.00

$ 2’500,000.00

2’000,000.00

2’000,000.00

0.00

100,000.00

neraciones exentas 53% o 47% (-) PTU pagada en el ejercicio (=) Utilidad fiscal (-) Pérdida fiscal de ejercicios

50,000.00

0.00

$ 450,000.00

$ 400,000.00

300,000.00

0.00

$ 150,000.00

-------------

anteriores actualizada (=) Resultado fiscal (=) Renta gravable para PTU (x) Tasa del 30% ISR a cargo (x) Tasa del 10% para PTU

400,000.00 45,000.00

------------40,000.00

PTU , INCP | 21 Objeción de los trabajadores El artículo 121 de LFT, señala que el derecho de los trabajadores para formular objeciones a la declaración que presente el patrón a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, se ajustará a las normas siguientes: I. El patrón dentro de un término de diez días contados a partir de la fecha de la presentación de su declaración anual, entregará a los trabajadores copia de la misma. Los anexos que de conformidad con las disposiciones fiscales debe presentar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público quedarán a disposición de los trabajadores durante un término de treinta días en las ofi-

Fecha de pago de la PTU

cinas de la empresa y en la propia Secretaría. Los

El artículo 122 de la LFT, señala que el reparto de

trabajadores no podrán poner en conocimiento

utilidades entre los trabajadores deberá efectuar-

de terceras personas los datos contenidos en la

se dentro de los sesenta días siguientes a la fecha

declaración y en sus anexos.

en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando esté en trámite objeción de los trabajadores.

II. Dentro de los treinta días siguientes, el sindi-

Cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú-

cato titular del contrato colectivo o la mayoría de

blico aumente el monto de la utilidad gravable,

los trabajadores de la empresa, podrá formular

sin haber mediado objeción de los trabajadores

ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público

o haber sido ésta resuelta, el reparto adicional

las observaciones que juzgue convenientes;

se hará dentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que se notifique la resolución. Sólo en el

III. La resolución definitiva dictada por la misma

caso que ésta fuera impugnada por el patrón, se

Secretaría no podrá ser recurrida por los traba-

suspenderá el pago del reparto adicional hasta

jadores; y

que la resolución quede firme, garantizándose el interés de los trabajadores.

IV. Dentro de los treinta días siguientes a la re-

El importe de las utilidades no reclamadas en el

solución dictada por la Secretaría de Hacienda

año en que sean exigibles, se agregará a la utili-

y Crédito Público, el patrón dará cumplimiento a

dad repartible del año siguiente.

la misma, independientemente de que la impugne. Si como resultado de la impugnación variara a su favor el sentido de la resolución, los pagos hechos podrán deducirse de las utilidades correspondientes a los trabajadores en el siguiente ejercicio.

Es decir, se tendrán 8 meses siguientes a la admisión del escrito de objeción para la resolución de la SHCP debiendo el patrón en un plazo de 30 días dar cumplimiento a la resolución dictada por la SHCP a que se refiere el artículo 121 fracción IV de la Ley Federal del Trabajo.

El patrón dentro de un término de diez días contados a partir de la fecha de la presentación de su declaración anual, entregará a los trabajadores copia de la misma.

Los trabajadores no podrán poner en conocimiento de terceras personas los datos contenidos en la declaración y en sus anexos.

22 | INCP, PTU Formas de repartir la PTU

dos primeros años de funcionamiento. La deter-

El artículo 123 de la LFT, señala que la utilidad

minación de la novedad del producto se ajustará

repartible se dividirá en dos partes iguales: la pri-

a lo que dispongan las leyes para el fomento de

mera se repartirá por igual entre todos los traba-

industrias nuevas.

jadores, tomando en consideración el número de días trabajados por cada uno en el año, indepen-

III. Las empresas de industria extractiva, de nue-

dientemente del monto de los salarios. La segun-

va creación, durante el período de exploración.

da parte se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado

IV. Las instituciones de asistencia privada, reco-

durante el año.

nocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humani-

Salario para PTU

tarios de asistencia, sin propósitos de lucro y sin

Para efectos de PTU el artículo 124 de LFT, se-

designar individualmente a los beneficiarios.

ñala que se entiende por salario la cantidad que perciba cada trabajador en efectivo por cuota

V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las

diaria. No se consideran como parte de él las gra-

instituciones públicas descentralizadas con fines

tificaciones, percepciones y demás prestaciones

culturales, asistenciales o de beneficencia; y

a que se refiere el artículo 84 de la Ley Federal del Trabajo, ni las sumas que perciba el trabaja-

VI. Las empresas que tengan un capital menor del

dor por concepto de trabajo extraordinario.

que fije la Secretaría del Trabajo y Previsión So-

En los casos de salario por unidad de obra y en

cial por ramas de la industria, previa consulta con

general, cuando la retribución sea variable, se to-

la Secretaría de Industria y Comercio. La resolu-

mará como salario diario el promedio de las per-

ción podrá revisarse total o parcialmente, cuando

cepciones obtenidas en el año.

existan circunstancias económicas importantes que lo justifiquen.

Personas no obligadas a participar El artículo 126 de la LFT, señala que quedan ex-

Limitaciones

ceptuadas de la obligación de repartir utilidades:

El artículo 127 de la LFT, establece que el derecho de los trabajadores a participar en el reparto

I. Las empresas de nueva creación, durante el pri-

de utilidades se ajustará a las normas siguientes:

mer año de funcionamiento; I. Los directores, administradores y gerentes geII. Las empresas de nueva creación, dedicadas a

nerales de las empresas no participarán en las

la elaboración de un producto nuevo, durante los

utilidades.

II. Los demás trabajadores de confianza participarán en las utilidades de las empresas, pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de más alto salario dentro de la empresa, o a falta de éste al trabajador de planta con la misma característica, se considerará éste aumentado en un veinte por ciento, como salario máximo; III. El monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan

PTU , INCP | 23 rentas al cobro de créditos y sus intereses, no po-

VI. Los trabajadores domésticos no participarán

drá excederse de un mes en servicio activo;

en el reparto de utilidades; y

IV. Las madres trabajadoras, durante los perío-

VII. Los trabajadores eventuales tendrán dere-

dos pre y postnatales, y los trabajadores víctimas

cho a participar en las utilidades de la empresa

de un riesgo de trabajo durante el período de in-

cuando hayan trabajado sesenta días durante el

capacidad temporal, serán considerados como

año, por lo menos.

trabajadores en servicio activo; Período de entrega de la PTU V. En la industria de la construcción, después de

El artículo 122 de la LFT, establece que la PTU

determinar qué trabajadores tienen derecho

deberá entregarse dentro de los 60 días siguien-

a participar en el reparto, la Comisión a que se

tes a la fecha en que deba pagarse el impuesto

refiere el artículo 125 adoptará las medidas que

anual, aun cuando esté en trámite objeción de los

juzgue conveniente para su citación;

trabajadores como sigue:

Contribuyente

Plazo Declaracón Anual

Plazo Pago PTU

Personas Morales

31 de Marzo

30 de Mayo

Personas Físicas

30 de Abril

29 de Junio

En relación a la fecha límite para la presentación de la Declaración Anual de ISR 2017 para las Personas Morales ésta fue del día 02 de Abril de 2018 y para las Personas Físicas el 15 de Mayo de 2018 por prórroga otorgada por el SAT. Es importante señalar que la LFT establece que la obligación de pagar el reparto de utilidades es a más tardar 60 días posteriores a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual y no a la fecha en que se enteró dicho impuesto, ya que el artículo 9 de la LISR establece que las personas morales presentarán su declaración anual dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que concluye el ejercicio fiscal, por lo que las personas morales podrán pagar el ISR desde el 1º de enero hasta el 31 de marzo siguiente y, por otra parte, el artículo 150 de la misma ley establece que las personas fí-

consignan en los artículos siguientes, es conve-

sicas presentarán su declaración en abril del año

niente aclarar que los artículos 517, 518 y 519 de

siguiente: esto es, del 1 al 30 de abril.

la misma ley no prevén el caso, razón por la cual el tiempo de prescripción del derecho a recibir

Prescripción del derecho a recibir la PTU

utilidades es de un año, pues deberá aplicarse el

El artículo 516 de la LFT, establece que las accio-

precepto general establecido en el propio artícu-

nes de trabajo prescriben en un año, contados a

lo 516 de la LFT.

partir del día siguiente a la fecha en que la obli-

Por otra parte, el artículo 522 de la LFT, estable-

gación sea exigible, con las excepciones que se

ce que la prescripción corre por mes.

24 | INCP, PTU Derecho de los trabajadores para formular objeciones El artículo 121 de la LFT, señala el derecho que tienen los trabajadores para formular objeciones a la declaración presentada por el patrón ante la SHCP, y si con motivo de las objeciones se presenta declaración complementaria y ésta aumenta el monto de la base para la PTU, el reparto complementario deberá hacerse dentro de los 60 días siguientes a la presentación de la declaración anual complementaria. Por otra parte, si en algún ejercicio no son reclamadas las utilidades por parte de los trabajadores, éstas se sumarán a las del ejercicio siguiente, de conformidad con el

Obligaciones patronales.

artículo 122 de la LFT.

Respecto al reparto de utilidades los patrones

La PTU no constituye un salario

tienen las siguientes obligaciones:

La participación en las utilidades no se computará como parte del salario, para los efectos de las

• Deberán entregar copia de la declaración anual

indemnizaciones que deban pagarse a los traba-

a los trabajadores dentro de un término de 10

jadores, según el artículo 129 de LFT.

días contados a partir de la fecha de presentación de la declaración anual ante la autoridad fiscal.

Exención de ISR De conformidad con el artículo 93 de la LISR, se

• La copia de la declaración deberá quedar a dis-

establece que la PTU estará exenta del ISR has-

posición de los trabajadores durante el término

ta el equivalente a 15 días de salario mínimo del

de 30 días en las oficinas de la empresa y en la

área geográfica del trabajador; sin embargo de-

propia Secretaría de Hacienda y Crédito Público

rivado de la reforma al artículo 26 de la Consti-

(SHCP).

tución Política de los Estados Unidos Mexicano, en lugar de salarios mínimos la parte exenta será

Multa por no pagar la PTU

de 15 UMAS.

El artículo 994 de la LFT establece que se impondrá una multa de 250 a 5,000 veces el salario mínimo general (UMA) al patrón que no cumpla con la entrega de dicho reparto.

Es importante mencionar que los trabajadores no podrán poner en conocimiento de terceras personas los datos contenidos en la declaración anual.

Respecto a la retención del impuesto a cargo de los trabajadores el artículo 96 de la ley del ISR establece la mecánica para el cálculo; pudiéndose aplicar la opción del procedimiento establecido en el artículo 174 del Reglamento de la Ley del ISR, ya en la mayoría de los casos resulta un impuesto menor a retener lo que le permitirá al trabajador obtener un mayor poder adquisitivo, esto es, independientemente del cálculo anual que le correspondería a los empleados al final del ejercicio fiscal.

INFORME INTEGRADO, INCP | 25

C.P.C. Diamantina Perales Flores, M.A. Socia Directora de IA&BA Miembro de Moore Stephens

EL INFORME INTEGRADO Agregando Valor a las Organizaciones

E

l informe integrado, en los años recien-

Conocer esas conexiones es lo que permitirá a

tes ha tomado una gran importancia en el

las organizaciones tomar decisiones que agre-

mundo de los negocios, ya que los merca-

guen valor a corto, medio y largo plazo. Es decir,

dos financieros lo consideran de suma importan-

los informes de las empresas deben comunicar

cia para conocer más a detalle aspectos de la or-

indicadores relevantes que muestren conexio-

ganización adicionales a sus estados financieros,

nes de creación de valor para los usuarios de la

sin embargo, este Informe es tan valioso que es recomendable que sea utilizado por la mayoría de las empresas. Para el International Integrated Reporting Committee (IIRC ), organismo que agrupa a inversores, empresas, emisores de normas, la profesión contable, entre otros, dicho informe es el resultado de un proceso crítico y reflexivo cuyo objetivo es mostrar la relación entre la estrategia, el gobierno y el desempeño financiero, con el entorno económico, ambiental y social en el que opera y de desenvuelve una organización.

Aunque el IIRC, no es un emisor de normas, las empresas a nivel internacional han ido considerando la elaboración de este Informe Integrado para su propio beneficio tomando las mejores decisiones y mejorando su visión a largo plazo.

26 | INCP, INFORME INTEGRADO

informacion y tomadores de decisiones. Aunque el IIRC, no es un emisor de normas, las empresas a nivel internacional han ido considerando la elaboración de este Informe Integrado para su propio beneficio tomando las mejores decisiones y mejorando su visión a largo plazo.

Algunas características de este informe, es que promueve y desarrolla el pensamiento reflexivo, estratégico e integrado, tiende a la transparencia y a la apertura más que a la confidencialidad de la información, así como a la responsabilidad social.

Es una realidad, cada vez más aceptada por los usuarios, proveedores, clientes y partes relacionadas con la empresa. Ahora bien, ¿existen empresas en nuestro país que elaboran dichos Informes Integrados? La respuesta es SI, cada vez son más las organizaciones que elaboran este tipo de Informe como parte importante de su propósito y sobre todo como una herramienta fundamental para su toma de decisiones y de valor agregado.

Por consiguiente, participar en la elaboración de este tipo de Informe, es sin duda, un área de oportunidad para la profesión de Contador Público, ya que genera una visión integral de la empresa y permite enfocar el pensamiento reflexivo y estratégico hacia los objetivos de la organización “nuestro cliente” o “nuestro empleador”, logrando de esta forma contribuír en la generación de valor de las empresas más allá de los números.

¿Existen empresas en nuestro país que elaboran dichos Informes Integrados? La respuesta es SI, cada vez son más las organizaciones que elaboran este tipo de Informe como parte importante de su propósito y sobre todo como una herramienta fundamental para su toma de decisiones y de valor agregado.

RESEÑAS, INCP | 27

Breve reseña de Casos de Éxito del Colegio de Contadores Públicos de Baja California, A.C., Desarrollados durante el periodo Octubre 2017 a Abril 2018.

INICIA CON GRAN CONVOCATORIA Y LIDERAZGO AL FRENTE DE UNA GRAN INSTITUCION

E

l 01 de Octubre de 2017, inició su gestión

El primer gran evento que se desarrolló y que se

por el periodo Octubre 2017- Septiem-

tuvo que cambiar tres veces de sede por la alta

bre 2018, la Presidencia del C.P.C. Loren-

demanda de personas interesadas fue el Foro Es-

zo Hernández Niebla, a la frente del Colegio de

pecial de CFDI’S, Análisis y Consideraciones, en

Contadores Públicos de Baja California, A.C., que

el cual grandes expositores de este Colegio parti-

agrupa a más de 330 profesionales de la Conta-

ciparon y compartieron sus conocimientos tanto

duría y que cuenta con delegaciones en los mu-

para el ámbito fiscal, nóminas, comercio exterior

nicipios de Tecate y Playas de Rosarito, y que uno

y legal y en el cual 368 participantes escucharon

de los principales proyectos a desarrollar es de-

los distintos enfoques del comprobante fiscal.

sarrollar eventos de alto contenido informativo y otros de ámbitos fuera de lo fiscal pero que son

Dentro del marco de las negociaciones de la re-

importantes el tener los conocimientos en temas

novación del Tratado de Libre Comercio de Amé-

de actualidad.

rica del Norte, el Colegio realizo un evento téc-

28 | INCP, RESEÑAS

nico en donde participaron como panelistas que intervienen y participan directamente en las distintas mesas de trabajo por parte de nuestro país en dichas negociaciones, así como distintos actores de la ciudad de Tijuana, tanto industrial como empresarial e incluso médico, ya que esta Ciudad está creciendo en el concepto de turismo médico.

Dicho evento se realizó bajo el nombre de TLCAN 2.0 Mitos y Realidades (07 de Diciembre).

Los profesionales de la Contaduría Pública en Tijuana y sobre todo los asociados al Colegio de Contadores Públicos de Baja California, A.C., han encontrado siempre dentro de un marco de respeto y apoyo, respuesta de las distintas autoridades de los tres niveles de gobierno, por lo que el Instituto Mexicano del Seguro Social, delegación baja California, no fue la excepción, ya que después de más de un año de estar conversando y dialogando se logró por fin tener un Convenio de Vinculación con beneficio para ambas partes, que genero frutos desde su posterior firma, ya que se han celebrado mesas de trabajo y recientemente un evento con un tema de actualidad como lo es el SIDEIMSS Nuevo Dictamen Electrónico, en el cual tanto los asociados del colegio como personal de la propia institución de seguridad social de todo el estado de Baja California, estuvieron presente en el desarrollo y explicación de dicho Dictamen por parte de la Mtra. Marcela Lecuona Gonzalez, Titular de la Coordinación de Corrección y Dictamen del IMSS. Nuestra profesión nos obliga a estar en una constante actualización en todos los ámbitos de la contaduría, fiscal, seguridad social, finanzas, auditoría por mencionar algunos, es por eso, que como cada año se reconoce a los asociados a este Colegio que cumple con lo dispuesto con los lineamientos de la Norma de Desarrollo Profesional Continuo (NDPC), para lo que con la presencia del C.P.C. Carlos Ibarra Aguiar, Presidente Regional del Instituto del Noroeste de Contadores Públicos (INCP), se entregaron las Constancias de Cumplimiento 2017 de dicha norma.

RESEÑAS, INCP | 29

Siendo 210 socios de un total de 324 quienes cumplieron con dicha actualización.

Como todo en la vida, tiene que haber evoluciones y cambios que generen si bien es cierto una controversia, pero pueden generar un éxito, y tal fue el caso de cambiar el formato de los desayunos tradicionales del Colegio, por un nuevo formato de corte Empresarial, el cual genero una excelente aceptación entre los asistentes, ya que la mayoría de estos eran afiliados al propio Colegio y que aceptaron y reconocieron el cambio favorable en dicho Desayuno Empresarial.

Como todo en la vida, tiene que haber evoluciones y cambios que generen si bien es cierto una controversia, pero pueden generar un éxito, y tal fue el caso de cambiar el formato de los desayunos tradicionales del Colegio, por un nuevo formato de corte Empresarial, el cual genero una excelente aceptación entre los asistentes, ya que la mayoría de estos eran afiliados al propio Colegio y que aceptaron y reconocieron el cambio favorable en dicho Desayuno Empresarial.

Son apenas seis meses de la gestión 2017-2018 del C.P.C. Hernández Niebla, no están todos los eventos, desayunos, actividades y juntas de trabajo que ha realizado en dicho periodo, solo basta reconocer el apoyo del C.P.C. Leonardo Mendez Cervantes y del Consejo Directivo que lo acompaña así como de los distintos vicepresidentes de operación y directores de comisiones de trabajo.

Los próximos seis meses habrán de realizarse el Diplomado en Finanzas, Fiscal, conclusión del Diplomado Integral Estudiantil, la Semana de la Contaduría, eventos técnicos con temas de actualidad, mesas de trabajo para los asociados, desayunos con invitados ajenos al ámbito de la contaduría que son personalidades en la Ciudad o generadores de pensamientos que son necesarios tener conocimientos.