practicum 2019 - 2020

Practicum 2019 – 2020 Groep 4 Tweede Bachelor Accountancy - Fiscaliteit

Nick Marynissen Vania Pinto Barros Predrag Ristic Yarni Smet Marthe Somers

Karel de Grote Hogeschool Nationalestraat 5 2000 Antwerpen Mevrouw Barbara BrisĂŠ

Voorwoord Deze bundel is een schriftelijke weergave van ons groepswerk binnen het vak practicum. Het omvat verschillende opdrachten die bij onze studierichting Accountancy - Fiscaliteit aansluiten. De opdrachten die wij kregen werden verspreid over heel het academiejaar. Het was een unieke kans om in contact te komen met de bedrijfswereld.

Wij hebben gedurende het jaar verschillende interessante gastcolleges bijgewoond. Hier waren opdrachten aan verbonden die we zowel in teamverband als individueel hebben uitgevoerd. Verder kregen we de opdracht om verschillende artikels samen te vatten of om te zetten in een schema. In het eerste semester kregen we de kans om op bedrijfsbezoek te gaan. We werden rondgeleid door een accountant, die ons met passie vertelde over haar job.

Allereerst bedanken wij onze practicum begeleidster Barbara BrisĂŠ, die ons dit academiejaar heeft begeleid om ons werk tot een goed einde te brengen. Ook de docenten Karim Fawzi, Maaike Bossu en Gwenn Verhaegen willen wij bedanken. Zij hebben ons de nodige ondersteuning aangeboden omtrent het werkstuk.

Verder willen we de sprekers bedanken voor hun interessante en vooral leerrijke gastcolleges.

Wij wensen u veel leesplezier.

Nick Marynissen Vania Pinto Barros Predrag Ristic Yarni Smet Marthe Somers

Inhoudstafel

Voorwoord.................................................................................................................................................... 3 Inleiding ........................................................................................................................................................ 9 DEEL 1: GEZAMENLIJKE OPDRACHTEN .........................................................................................................12 1.1 De Drie Gezusters...............................................................................................................................12 1.1.1 Asset deal of share deal? .............................................................................................................12 1.1.2 De vennootschapsvorm ...............................................................................................................13 Bij een CV is het hoofddoel niet noodzakelijk om winst te maken, maar wel het samenwerken met zakenpartners om zo een gemeenschappelijk doel na te streven. Dit is ook één van de redenen dat de zussen voor een BV gekozen hebben, omdat ze zoveel mogelijk winst willen maken. ...........................14 1.1.3 Boeking m.b.t. het oorspronkelijk kapitaal ...................................................................................14 1.1.4 Potentiële klanten .......................................................................................................................14 1.1.5 Misbruik van vennootschapsgoederen.........................................................................................18 1.1.6 Overname van een onderneming ................................................................................................20 1.1.7 Bestuurder stapt uit het bedrijf ...................................................................................................22 1.2 De Drie Gezusters: presentatie ...........................................................................................................23 1.3 Samenvatting: corona-maatregelen ....................................................................................................30 DEEL 2: INDIVIDUELE OPDRACHTEN..............................................................................................................38 2.1 Nick Marynissen .................................................................................................................................38 2.1.0 Paspoort .....................................................................................................................................38 2.1.1 Frozen Olaf..................................................................................................................................39 2.1.2 Frozen Olaf: presentatie ..............................................................................................................43 2.1.3 Schema: “Het nieuwe vennootschapsrecht DEEL IV: De NV onder het WVV” ................................49 2.1.4 Samenvatting: “De ontastbare economie” ...................................................................................51 2.1.5 Schema: “Waarom het aangewezen was investeringen voor 31/12/19 te doen?” ........................53 2.2 Vania Pinto Barros ..............................................................................................................................54 2.2.0 Paspoort .....................................................................................................................................54 2.2.1 D’oh Nuts ....................................................................................................................................55 2.2.2 D’oh Nuts: presentatie ................................................................................................................62 2.2.3 Schema: “Het nieuwe vennootschapsrecht, Deel I - Inleiding” .....................................................65 2.2.4 Samenvatting: “Feminisering zorg en onderwijs” .........................................................................66 2.2.5 Schema: “Autofiscaliteit” .............................................................................................................68 DECOSTERE ACCOUNTANCY, https://www.decostere.be/nl/nieuws/de_nieuwe_autofiscaliteit_vanaf_01012020 (consultatie 2 maart) ............................................................................................................................................................68 2.3 Predrag Ristic .....................................................................................................................................70 2.3.0 Paspoort .....................................................................................................................................70

2.3.1 Bob-by ........................................................................................................................................71 2.3.2 Bob-by: presentatie .....................................................................................................................77 2.3.3 Schema: “Het nieuwe vennootschapsrecht Deel II : De BV” ..........................................................82 2.3.4 Samenvatting: “Deugdelijk bestuur” ............................................................................................86 2.3.5 Schema: “Onderkapitalisatieregels ..............................................................................................88 2.4 Yarni Smet..........................................................................................................................................90 2.4.0 Paspoort .....................................................................................................................................90 2.4.1 Kraakdie ......................................................................................................................................91 2.4.2 Kraakdie: presentatie ..................................................................................................................98 2.4.3 Schema: “Het nieuwe vennootschapsrecht, Deel V - Maatschap, VOF, CommV en CV” .............. 105 2.4.4 Samenvatting: “de grote belastingenquête” .............................................................................. 107 2.4.5 Schema: “wettelijke verankering van het begrip markrente”...................................................... 110 2.5 Marthe Somers ................................................................................................................................ 112 2.5.0 Paspoort ................................................................................................................................... 112 2.5.1 Schanulleke ............................................................................................................................... 113 2.5.2 Schanulleke: presentatie ........................................................................................................... 120 2.5.3 Schema: “Het nieuwe vennootschapsrecht: Deel III: De BV” ....................................................... 126 2.5.4 Samenvatting: “Fiscale fraudeurs” ............................................................................................. 127 2.5.5 Schema: “Fiscale consolidatie” .................................................................................................. 129 Bibliografie................................................................................................................................................. 130 Bijlagen ...................................................................................................................................................... 134

Inleiding Voor het vak practicum kregen we verschillende opdrachten voorgeschoteld. Zowel individuele als gezamenlijke opdrachten kwamen aan bod. Het doel van dit vak is een eerste kennismaking met de praktijk.

De eerste gezamenlijke opdracht gaat over de overname van een onderneming. Hier komen verschillende zaken bij kijken en die worden uitvoerig besproken. Zo wordt er gesproken over een overname via een asset deal of share deal, due diligence onderzoek, misbruik van vennootschapsgoederen, …

De coronacrisis beïnvloedt al maanden onze gang van zaken. Voor de tweede groepsopdracht gingen we met zen allen op zoek naar artikels in verband met de steunmaatregelen die de overheid in het kader van de coronacrisis heeft toegekend om de economische gevolgen van deze epidemie op onze maatschappij te beperken. Wij hebben ook één maatregel uitgedacht die wij zelf zouden aanraden.

Vervolgens komen de individuele opdrachten aan bod. Elke student wordt voorgesteld via een paspoort.

Hierin kan u elk van ons wat beter leren kennen. U komt meer te weten over onze achtergrond en vooropleiding, de keuze voor deze studie en eerder verworven vaardigheden.

Iedere student kreeg een ondernemer toegewezen die hij/zij moest helpen met de opstart van een onderneming. We gingen op zoek naar de opstartformaliteiten, de ideale ondernemingsvorm, externe financiering, … U zal ook een uitgebreid financieel plan met de nodige uitleg terugvinden bij deze opdracht.

Tot slot hebben we verschillende actuele artikels moeten verwerken. Hiervan vindt u bij elke student één samenvatting en twee schema’s terug.

Wij hebben leren denken vanuit het standpunt van een accountant. Wij hebben veel nieuwe kennis opgedaan aan de hand van de gastcolleges van zowel interne als externe sprekers. Het groepswerk heeft ons geleerd om efficiënt samen te werken en goed te plannen. Dit is een heel goede voorbereiding naar de toekomst toe.

DEEL 1: GEZAMENLIJKE OPDRACHTEN

DEEL 1: GEZAMENLIJKE OPDRACHTEN 1.1 De Drie Gezusters In de eerste gezamenlijke opdracht bespreken we de onderneming “De Drie Gezusters”. Dit is een groothandelaar die zich richt op de horecasector. Ze verkopen dranken in vat of in bak. Ze beschikken niet over een winkel of afhaalpunt, wat wil zeggen dat alle dranken worden geleverd aan de klant. De maatschappelijke zetel bevindt zich te 2000 Antwerpen, Waterstraat 52. Het boekjaar begint op 1 januari en sluit af op 31 december.

Deze onderneming wordt bestuurd door drie zussen: Zulma, Martha en Bertha. Samen namen ze het bedrijf in 2013 over van hun ouders. Ze deden dit vrijwillig en maakten onderling de afspraak dat ze op elk ogenblik de onderneming ongehinderd kunnen verlaten. De vennootschap zal dan gewoon blijven voortbestaan. De onderneming werd oorspronkelijk opgericht onder de vorm van een CVBA maar werd per 31/12/2019 reeds omgevormd tot een BV. Op de volgende pagina’s behandelen we bepaalde aspecten van gastlezingen die we kregen tijdens het vak Practicum.

1.1.1 Asset deal of share deal?

Bij het overnemen van een onderneming1 heb je twee opties: een share deal of een asset deal. Bij een share deal spreken we van een overname van de onderneming met alle activa en passiva en alle rechten en plichten uit het verleden, heden en toekomst. Ook neem je hier de verborgen risico’s over. Dit kan onderhands, dus zonder tussenkomst van een notaris.

Bij een asset deal worden de materiële en immateriële roerende goederen overgenomen, goederen die nodig zijn om de commerciële activiteit uit te oefenen en de niet uitgedrukte activa bv. goodwill. Een groot voordeel hierbij is het cliënteel dat mee overgenomen wordt. Een eventuele overname van het passief is mogelijk. Hier is er geen sprake van een overname van de verborgen risico’s. Maar de overnemer van de handelszaak is verantwoordelijk voor de sociale en fiscale schulden.

Voor een koper is een asset deal het interessants. De schulden zijn voor de verkoper, dus hier heb je minder kans op eventuele problemen die zich in het verleden hebben voorgedaan. Toch moet u als verkoper alsnog alert zijn voor verborgen schulden. Er zijn vier attesten noodzakelijk van de volgende zaken: • • • •

BTW Directe belastingen RSZ Sociale verzekeringskas

Op deze manier ben je op de hoogte van de stand van zaken. Bij een share deal zijn deze attesten niet verplicht, maar het is verstandig om deze toch aan te vragen.

1

DEMUYNCK BEDRIJFSADVIES, De overname van een onderneming, PowerPoint-presentatie, Antwerpen, Karel de Grote Hogeschool, 2020.

12 Groep 4

Om te achterhalen op welke manier de drie zussen de onderneming hebben overgenomen moeten we de balans grondig bekijken. We zien in de balans dat de schulden worden overgenomen. Maar hieruit kunnen we geen conclusies trekken. Uit de balans kunnen we afleiden dat er gekozen is voor een share deal aan de hand van de afschrijvingen van het gebouw.

Het gebouw werd aangekocht in 2011 voor een bedrag van 200 000,00 euro. Hierbij kwam nog 25 000,00 euro aan bijkomende kosten bij. In juni 2019 werd in het gebouw een alarminstallatie geplaatst.

Als we dan de som maken van de totale afschrijvingen, komen we op 116 500,00 euro. Dit bedrag vinden we terug in de balans. Bij een asset deal wordt het gebouw terug geherwaardeerd naar een hoger bedrag.

1.1.2 De vennootschapsvorm DE DRIE GEZUSTERS BV werd oorspronkelijk opgericht als een CVBA. Er werd voor een CVBA gekozen omdat een CVBA toeliet dat de vennoten vrij in en uit konden treden, zonder al te veel formaliteiten. Natuurlijk konden hierop wel beperkingen vastgelegd worden in de statuten. Bij DE DRIE GEZUSTERS BV was dit een heel groot voordeel omdat na een aantal jaren de drie dochters vrij konden intreden in de vennootschap.

Daarbij kunnen vader en moeder Tonic ook makkelijk uittreden en de vennootschap overlaten aan hun dochters.

Natuurlijk is er ook een ander voordeel, dit zijnde dat de vennoten enkel aansprakelijk zijn voor hun eigen inbreng. Als het mis zou gaan met de onderneming, moeten de vennoten dus niet meer betalen dan hun inbreng. Dit geldt ook voor de drie zussen.

Het nadeel van een CVBA is natuurlijk dat er een startkapitaal vereist is om de onderneming op te starten.

Daarnaast moet de CVBA ook worden opgericht via een notariĂŤle akte. Hier komen veel formaliteiten bij kijken. Enkele voorbeelden hiervan zijn naar de notaris gaan en de publicatie in het Belgisch Staatsblad.

Door de nieuwe vennootschapswetgeving moest de CVBA zich omvormen naar een nieuwe soort vennootschapsvorm: CV2 of BV. Grotendeels zijn de CV en de BV3 gelijk, maar er zijn wel enkele kleine verschillen.

Een hiervan is het stemrecht. Bij een CV hebben alle aandelen een stemrecht. Bij een BV kan er slechts 1 aandeel een stemrecht hebben. Voor DE DRIE GEZUSTERS is dit een voordeel omdat ze zo aandelen kunnen uitgeven aan externe personen die geen zeggenschap willen in de onderneming.

2

KBC, (2019), Wat is een coĂśperatieve vennootschap?, Geraadpleegd op 6 maart 2020 via https://www.kbc.be/ondernemen/nl/artikel/ondernemingsvormen/werking/beheer-cooperatieve-vennootschap.html

Febecoop, (2020), CV, BV en andere vennootschapstypes: wat zijn de belangrijkste verschillen?, Geraadpleegd op 6 maart via https://febecoop.be/starters-subvraag/cv-bv-en-vennootschapstypesbelangrijkste-verschillen/ 3

13 Groep 4

Hiervoor kozen we voor een BV i.p.v. een CV omdat de ouders dan ook nog een aandeel kunnen hebben zonder stemrecht. Als we hier dan gaan kijken naar de CV is dit niet het geval.

Bij een CV is het hoofddoel niet noodzakelijk om winst te maken, maar wel het samenwerken met zakenpartners om zo een gemeenschappelijk doel na te streven. Dit is ook één van de redenen dat de zussen voor een BV gekozen hebben, omdat ze zoveel mogelijk winst willen maken.

1.1.3 Boeking m.b.t. het oorspronkelijk kapitaal Het kapitaal van DE DRIE GEZUSTERS BV is gelijk verdeeld over de drie zussen. Elke zus krijgt 1/3 van het kapitaal of 10 000,00 euro. Per 31/12/2019 dient dit kapitaal nog overgeboekt te worden volgens het nieuwe WVV . Vanaf 1 januari 2020 worden het volstort gedeelte van het kapitaal en de wettelijke reserve omgevormd in een statutair onbeschikbaar eigen vermogensrekening. Deze eigen vermogensrekening is van rechtswege onbeschikbaar, maar kan later wel beschikbaar gemaakt worden door middel van een statutenwijziging.

11091 @ 11090

Niet-opgevraagd inbreng: onbeschikbaar @Geplaatst inbreng: beschikbaar

30 000,00 30 000,00

1.1.4 Potentiële klanten 1.1.4.1 Mijn zus en ik BVBA MIJN ZUS EN IK BVBA, gelegen te Antwerpsestraat 137, 2500 Lier is een onderneming dat eetgelegenheden aanbiedt met volledige bediening4 . We hebben de onderneming geanalyseerd via o.a. Companyweb en hebben de volgende zaken besloten.

Het eigen vermogen (6 037,00 EUR) bedraagt minder dan 50% van het totaal vermogen (59 912,00 EUR). Dit is een zeer ernstig signaal, aangezien bijna de helft van de gefailleerde bedrijven dit signaal vertoont. Zodra dit signaal wordt vastgesteld, kan de onderneming ontbonden worden. Dit hebben ze uiteindelijk niet gedaan.

Volgens Companyweb is het adres ook ambtshalve doorgehaald.5 Dit betekent dat de overheid heeft ontdekt dat het adres van onderneming die werd doorgegeven, onbestaand of vals is. Het juiste adres van de onderneming is niet gekend. Dit toont aan dat het te kwader trouw is gedaan. Companyweb raadde ook het handelen met deze onderneming af. Toch besloten we nog eens de jaarrekening te bekijken en de financiële ratio’s te berekenen. De laatste jaarrekening6 die werd gepubliceerd is van 2017. De jaarrekening van 2018 werd helaas niet meer gepubliceerd. We hebben de cijfers van 2017 gebruikt om bepaalde financiële ratio’s te berekenen en bekwamen zo de onderstaande cijfers.

Ondernemingsnummer Solvabiliteit van het eigen vermogen Rendabiliteit van het eigen vermogen Current ratio

BE0643.879.565 10% -112% 0.47

4

KRUISPUNTBANK VAN ONDERNEMINGEN, https://kbopub.economie.fgov.be/kbopub/zoeknummerform.html?nummer=0643879565+&actionLu=Zoek, (consultatie 13 maart 2020).

5 ECONOMIE, https://economie.fgov.be/nl/themas/ondernemingen/kruispuntbank-van/diensten-vooriedereen/kruispuntbank-van-4, (consultatie 21 mei 2020).

6 MIJN ZUS EN IK BVBA, 2017, Jaarrekening van 01/01/2017 – 31/12/2017, https://cri.nbb.be/bc9/web/catalog;jsessionid=328D2A1ADF0FD2F315E948A0237C5975?execution=e1s2#, (consultatie 13 maart 2020).

14 Groep 4

De ratio’s zien er niet goed uit. De current ratio toont ons dat de onderneming zijn vlottende activa niet kan financieren met het vreemd vermogen op korte termijn. Een gezond bedrijf zal een ratio tussen 1 - 1.2 hebben. De solvabiliteit toont ons dat de onderneming afhangt van zijn vreemd vermogen. Het eigen vermogen is slechts 10% van het totaal vermogen.

Tenslotte toont MIJN ZUS EN IK BVBA ons dat ze verlies lijden. Voor elke euro dat ze investeren in de onderneming, zouden ze 1,12 EUR verliezen.

Met de waarschuwingen van Companyweb7 en de signalen die de financiële ratio’s ons geven, zijn we tot de beslissing gekomen dat we niet met MIJN ZUS EN IK BVBA gaan samenwerken.

1.1.4.2 UGC VLAANDEREN NV UGC Vlaanderen NV, gelegen te Gulden Vlieslaan 8, 1050 Elsene, is een van de ondernemingen die hebben gevraagd of DE DRIE GEZUSTERS BV aan hen kan leveren. We hebben onderzoek gedaan naar deze onderneming en we hebben de volgende gegevens uit hun jaarrekening kunnen halen.

Het eerste wat we hebben kunnen opmerken, is dat deze onderneming een groot verlies (-2.85 miljoen euro) vertoont, maar vervolgens toch een mooi resultaat heeft kunnen behalen in 2018. De verklaring hiervoor is dat ze veel minder belastingen hebben moeten betalen. Verder zagen we ook dat de solvabiliteit van het eigen vermogen ongeveer 10% bedraagt. Hoewel deze wel is gestegen t.o.v. vorig boekjaar (4.34%), is dit nog steeds een te lage verhouding. Verder hebben we gecontroleerd of de onderneming hun vlottende activa wel kon financieren met hun schulden op korte termijn. De resultaten vindt u hieronder: Ondernemingsnummer Current ratio Quick ratio Liquide middelen Solvabiliteit van het eigen vermogen

BE0425.118.336 0.78 0.75 1.7 mEUR 9.70%

De conclusie die we hieruit kunnen trekken is dat ze niet volledig beschikken over de capaciteiten om hun vlottende activa te kunnen financieren. Deze twee ratio’s verschillen niet sterk van elkaar, wat ons toont dat UGC VLAANDEREN NV niet volledig op hun voorraden vertrouwt.

Wij raden DE DRIE GEZUSTERS BV aan om aan deze onderneming te leveren. Al doet de onderneming het niet zo goed volgens hun cijfers, UGC VLAANDEREN is een grote onderneming met meerdere vestigingen. Als men het bekijkt vanuit een groter perspectief, dan is het duidelijk dat er geen problemen zullen zijn met het leveren aan deze onderneming.

Het bedrijf presteert beter dan vorig boekjaar maar de cijfers zijn nog steeds niet uitstekend. Deze onderneming zullen ze verder toch nauw in het oog moeten houden.

7

COMPANYWEB, https://www.companyweb.be/company/643879565, (consultatie 13 maart 2020).

15 Groep 4

1.1.4.3 Van der Eeken Andre De heer VAN DER EEKEN ANDRE is de zaakvoerder van In Den Vetten Os, een café gelegen in Leuven. Deze zaak is opgericht in 1988 en bestaat al iets meer dan 30 jaar. Aangezien de zaak al 30 jaar bestaat en TripAdvisor8 hen 4 sterren geeft, geeft dit ons al een positief beeld.

Omdat deze zaak geen rechtspersoon is, vonden we geen financiële gegevens over het bedrijf. Toch kregen we de kans om via Companyweb9 te vernemen dat slechts 1 persoon de zaak leidt en dat er ook slechts 1 locatie is, nl. de maatschappelijke zetel. Vervolgens zagen we ook dat de zaak een kredietlimiet heeft van 5 000,00 EUR. Dit geeft ons de kans om een correcte en nauwkeurige schatting te maken van hoeveel we de zaak kunnen aanrekenen.

We zijn tot het besluit gekomen dat DE DRIE GEZUSTERS BV kan handelen met VAN DER EEKEN ANDRÉ mits er afspraken worden gemaakt inzake de hoeveelheid dat geleverd wordt, zodat de schuld aan DE DRIE GEZUSTERS BV niet te groot is.

1.1.4.4 JSS BVBA JSS BVBA werd op 13 februari 2020 failliet verklaard. Dit faillissement werd op 19 februari gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad10.

De heer Albert Journée was een bestuurder sinds de oprichting t.e.m. het faillissement. Tijdens deze periode van 10 jaar, waren er ook 8 andere bestuurders. Op 11 oktober 2018 werd de heer Jan De Rieck dan ook aangesteld als curator.

Wat we alsook hebben ontdekt is dat de bestuurder, Albert Journée, eigenaar was van een horecazaak: ‘t puur genot die werd opgericht op 1 november 2016. Voor deze zaak is ook al een faillissement aangevraagd op 17 oktober 2019. Vanuit deze data hebben we ondervonden dat Albert Journée een bestuurder was in beide ondernemingen tijdens hun faillissement.

Indien er geen sprake was van faillissement, zouden we kijken naar de jaarrekeningen en de financiële ratio’s. Hieronder vindt u de ratio’s van de laatste jaarrekening11 (2016) die werd ingediend.

Ondernemingsnummer Current ratio Solvabiliteit van het eigen vermogen Rentabiliteit van het totaal vermogen

BE0891.886.294 0.47 -40% -11.3%

Dankzij al deze negatieve cijfers, zijn we tot de beslissing gekomen dat ook als het faillissement n.v.t. was, we DE DRIE GEZUSTERS BV niet adviseren om te handelen met deze onderneming.

8

TRIPADVISOR, https://www.tripadvisor.be/Restaurant_Review-g188669-d10815729-Reviews-In_Den_Vetten_OsLeuven_Flemish_Brabant_Province.html, (consultatie 13 maart 2020).

9 COMPANYWEB, https://www.companyweb.be/company/708626867, (consultatie 13 maart 2020).

10

STAATSBLADMONITOR, https://www.staatsbladmonitor.be/bedrijfsfiche.html?ondernemingsnummer=0891886294, (consultatie 13 maart 2020) 11 JSS BVBA, 2017, jaarrekening van 01/01/2016 – 31/12/2016, https://cri.nbb.be/bc9/web/catalog?execution=e1s2, (consultatie 13 maart 2020)

16 Groep 4

1.1.4.5 Kasteel Rivierenhof BVBA KASTEEL RIVIERENHOF BVBA, gelegen te Turnhoutsebaan 244, 2100 Deurne is een onderneming dat eetgelegenheden aanbiedt met volledige bediening. De bestuurders waren Sofie Blanckaert en Steve Cornelis (vaste vertegenwoordiger van SODAST). Uit een publicatie van het Belgisch Staatsblad hebben we kunnen ontdekken dat op 1 september 2016 Steve Cornelis ontslagen was. In zijn plek werd SODAST benoemd als zaakvoerder van de vennootschap.

Via Companyweb zijn we te weten gekomen dat KASTEEL RIVIERENHOF BVBA twee keer een RSZdagvaarding heeft gekregen. Beiden in 2014. Op hun jaarrekening van 2013 en 2014 was te zien dat de onderneming verlies leed. Hierdoor daalde het eigen vermogen. Vanaf eind 2014 ging het opmerkelijk beter met de onderneming. Ze zorgden ervoor dat het eigen vermogen terug kon stijgen.

Om de financiële situatie van de onderneming beter te begrijpen, hebben we ook hier de financiële ratio’s berekend en geïnterpreteerd. In de onderstaande tabel vindt u de liquiditeit, solvabiliteit en de rentabiliteit terug.

Ondernemingsnummer Current ratio Solvabiliteit Rentabiliteit

BE0883.454.026 0.95 21.04% 62.60%

De onderneming heeft een liquiditeit van 0.95. Hieruit kunnen we concluderen dat hun positie niet uitstekend is, aangezien dit lager dan 1 is. Het voorgaande jaar bedroeg de liquiditeit 0.97. We moeten dit dus in het oog houden, zodat dit niet in een dalende trend blijft doorgaan.

De solvabiliteit kan beter. Een gezonde solvabiliteit ligt tussen de 25 en 40%. De rentabiliteit op het eigen vermogen is te laag. Voor elke euro dat we zouden investeren, zouden we dus 62 eurocent verliezen.

Wat ons ook opvalt, is dat er een sterke daling van de winst was in 2018 t.o.v. 2017. Namelijk een daling van 110 000,00 EUR. We merkten hierbij dat loonkosten stegen en de brutomarge leed aan een lichte daling.

Indien dit in de toekomst vaker voorkomt, kan dit een risico betekenen.

DE DRIE GEZUSTERS BV mogen handelen met deze onderneming aangezien die de voorbije jaren een sterke groei kende, en wegens de stijgende loonkosten die een daling veroorzaakten in 2018. Toch raden we DE DRIE GEZUSTERS BV aan om de financiële situatie van deze onderneming verder op te volgen.

17 Groep 4

1.1.5 Misbruik van vennootschapsgoederen Zulma vermoedt al een tijdje dat haar zussen er obscure praktijken op nahouden en vraagt jou om een forensische audit uit te voeren. Een forensische audit is niet hetzelfde als een financiële audit. Bespreek twee verschilpunten tussen beide vormen.

1.1.5.1 Algemeen De financiële audit is de controle van de jaarrekening of een andere financiële staat van de onderneming. Dit onderzoek zal door een externe deskundige gebeuren. De doelstelling van financiële audit is het vormen van een oordeel over de getrouwheid van de jaarrekening. Een forensische audit onderzoekt specifiek of er fraude is in een onderneming. De doelstelling van deze soort audit is de ontkrachting of bevestiging van fraude en het opleggen van een sanctie. Het onderzoek wordt enkel uitgevoerd als de betrouwbaarheid van de melding, de noodzaak en hoogdringendheid dit toelaten. Ze gaan samen op zoek naar een oplossing en willen de controle in de onderneming verbeteren.

1.1.5.2 Onderzoekstechnieken en bewijsmateriaal Bij een forensische audit worden andere soorten onderzoekstechnieken gebruikt dan bij een financiële audit.

Het bewijsmateriaal dat verzameld wordt bij een forensische audit (financiële en niet-financiële data, open bronnen, interviews, ...) wordt gebruikt in een civiele of strafrechtelijke rechtbank. Bij een financiële audit zal het bewijsmateriaal bestaan uit financiële data en ondersteunende documenten.

1.1.5.3 Vaststellingen IN DE WELKOM Aan klant “In de Welkom”, een café onder vorm van een eenmanszaak, wordt op een vreemde manier geleverd: de aantallen en de bedragen op de verkoopfactuur zijn precies de helft van de gegevens op de leveringsbon. Bijvoorbeeld: volgens de bon worden 10 vaten pils geleverd, op de factuur worden maar 5 vaten vermeld. Uit navraag blijkt dat de gegevens van de leveringsbon de werkelijke cijfers zijn en dat de nietgefactureerde goederen cash aan Martha betaald werden. Het teveel ontvangen cash geld werd verdeeld tussen Martha, Bertha en de uitbater van café “In de Welkom”.

Er is hier sprake van een frauduleuze uitbetaling aan het management. Het gaat om verantwoorde bedragen.

Er wordt een frauduleuze factuur opgesteld ten nadele van de onderneming. Aangezien er op de helft van de vaten geen BTW wordt aangerekend, hebben we hier te maken met fraude op directe belastingen. Doordat ze enkel de helft aanrekenen zal er ook minder winst aangegeven worden. Martha, Bertha en de uitbater van café “In de Welkom” worden aansprakelijk gesteld voor dit misbruik. Zulma heeft de juiste beslissing genomen toen ze met ons in contact kwam voor het uitvoeren van een forensische audit.

Aankoop pooltafel en televisietoestel De eigenaar en uitbater van “In de Welkom” heeft gedreigd om de vreemde handelswijze van Martha en Bertha publiekelijk bekend te maken. Om dit te vermijden hebben Martha en Bertha een televisietoestel en een pooltafel gekocht met een factuur op naam van “DE DRIE GEZUSTERS BV”; deze werd geboekt op de rekening 604 “Aankopen goederen”. De apparaten werden aan “In de Welkom” doorgefactureerd voor de helft van de aankoopprijs; de verkoopfactuur werd op rekening 700 “Verkopen” geboekt.

Hier krijgen we te maken met misbruik van vennootschapsgoederen. Martha en Bertha gebruiken het geld van de vennootschap om goederen te kopen die niet tot hun assortiment behoren. Er wordt te weinig omzet geboekt aangezien de aangekochte goederen doorgefactureerd worden voor de helft van de aankoopprijs.

Krachtens de btw-wetgeving, is het niet toegestaan om goederen te verkopen voor een bedrag dat lager ligt dan de aankoopprijs.

18 Groep 4

In zowel case 1 als 2 geven ze de uitbater van het café geld en goederen om hem het zwijgen op te leggen.

Dit wil zeggen dat we hier te maken hebben met corruptie. Dit is een ernstig misdrijf. Ook hier heeft Zulma de juiste beslissing genomen om in contact te komen met ons.

Gebruik van de vrachtwagen De dochter van de arbeider die in dienst van de vennootschap werkt, is vanaf 1 september 2019 op kot in Antwerpen gegaan. Maar halverwege november kwam ze tot de vaststelling dat de studies voor haar te moeilijk zijn. Bijgevolg hebben ze de huur van het kot opgezegd en woont de dochter nu weer bij haar ouders.

Voor de verhuis en de inrichting van het kot heeft de arbeider, met toestemming van Martha, de vrachtwagen van de vennootschap twee keer gratis voor privédoeleinden gebruikt.

Er is hier sprake van misbruik van vennootschapsgoederen. De vrachtwagen die ze op 29 september 2018 aangekocht hebben wordt exclusief gebruikt voor de levering van dranken. Alle investeringen worden uitsluitend beroepsmatig gebruikt. Ze plegen BTW fraude omdat de BTW volledig werd afgetrokken voor een beroepsmatig gebruik.

De arbeider Antonio Tapas gebruikt de vrachtwagen echter ook voor privédoeleinden. In dit geval zouden ze kunnen opteren voor een onttrekking van het bedrijfsmiddel. Het rollend materieel zal dan voor andere doeleinden kunnen gebruikt worden dan enkel voor de economische activiteit. Een andere mogelijkheid is om de gebruiker een huur te laten betalen, hier betreft het een terbeschikkingstelling onder bezwarende titel.

19 Groep 4

1.1.6 Overname van een onderneming In april 2020 krijgen de zussen de kans om een concurrerende drankenhandelaar over te nemen. De Heer Fons De Zatten gaat immers met pensioen en heeft bijgevolg zijn BV niet meer nodig. De tussentijdse balans en resultatenrekening per 31/3/2020 (het huidige boekjaar sluit af op 31 december 2020) vertoont volgende gegevens:

De zussen zijn erg geïnteresseerd om deze BV over te nemen. Niet voor de waarde van de activa, maar wel voor de klantenportefeuille. Aan de Heer De Zatten moet sowieso 50.000 EUR betaald worden. De overname zal gebeuren door “DE DRIE GEZUSTERS BV” en dus niet in persoonlijke naam door de drie zussen afzonderlijk.

20 Groep 4

1.1.6.1 Ons advies aan DE DRIE GEZUSTERS Wij raden DE DRIE GEZUSTERS BV aan om via een asset deal te werken. Hierbij worden de materiële en immateriële roerende goederen overgenomen. Daarnaast ook de goederen die voor de commerciële activiteit nodig zijn en ook de niet uitgedrukte activa. Met de niet uitgedrukte activa bedoelt men de klantenportefeuille of m.a.w. de goodwill van de onderneming. Dit is de hoofdreden dat DE DRIE GEZUSTERS BV geïnteresseerd zijn in de onderneming. Daarom zouden wij hen adviseren om te gaan voor de asset deal en niet de keuze voor een share deal te maken.

Bij een share deal neem je alle activa en passiva over. Hierbij is het nadeel dat je ook de verborgen risico’s meeneemt. Dit raden we hen dus niet aan.

1.1.6.2 Overname verloopt via share deal Bij een overname controleert een due diligence-onderzoek12 alle informatie die voorgelegd wordt aan de koper. De eventuele risico’s of opportuniteiten verbonden aan de overname worden hierbij onderzocht. Due diligence kan zowel door de koper als de verkoper verzocht worden aangezien beide partijen hier belangrijke informatie uit kunnen winnen.

Verder is het onderzoek niet wettelijk geregeld en wordt het meestal uitgevoerd door een externe gespecialiseerde partij. Wij gaan hierbij zeker de BTW en RSZ onderzoeken omdat we er zeker van willen zijn dat er geen verborgen fiscale of sociale schulden zijn.

Bij een share deal neem je de hele onderneming over met alle activa en passiva. Dit kan onderhands en dus zonder tussenkomst van een notaris gebeuren. Daarom zal de overdracht van aandelen in principe zonder verdere formaliteiten verlopen. Certificaten13 met betrekking tot fiscale en sociale zekerheidsschulden zijn hier echter wel nog nuttig voor de koper, maar dan eerder als bron van informatie.

Verder moeten er een koop-verkoopovereenkomst en een aandeelhoudersovereenkomst opgesteld worden.

In deze overeenkomst is het aangeraden om een niet-concurrentiebeding op te nemen. De opgestelde documenten zullen daarna in het Belgisch Staatsblad gepubliceerd worden.

28000 @ 55000

Aandelen in verbonden onderneming Kredietinstellingen

50 000,00 50 000,00

1.1.6.3 Overname verloopt via asset deal Bij een asset deal neem je een handelszaak volledig over. Indien je ook een onroerend goed overneemt moet dit via de notaris gebeuren. Een overnemer van een handelszaak is wel verantwoordelijk voor eventuele sociale en fiscale schulden. Het is hierbij belangrijk dat je de nodige attesten ontvangt in verband met de BTW, directe belastingen, RSZ en de sociale verzekeringskas. Verder moeten er ook hier een koopverkoopovereenkomst en een aandeelhoudersovereenkomst opgesteld worden. In deze overeenkomst is het aangeraden om een niet-concurrentiebeding op te nemen. De opgestelde documenten zullen daarna in het Belgisch Staatsblad gepubliceerd worden.

1.1.6.4 Financiering van de overname We kunnen deze overname financieren door een lening aan te gaan bij de bank. Een belangrijk voordeel hierbij is dat je de bank geen aandelen of medezeggenschap moet geven. Deze lening zal ook geen invloed hebben op het kapitaal van de onderneming. Als nadeel zal de bank vaak een waarborg willen instellen.

12

“Vormen van due diligence-onderzoek”, LEXISNEXIS, https://www.lexisnexis.nl/kennisbank/themas/duediligence-onderzoek#wie-ondersteunt-ondernemingen, (consultatie 14 maart 2020) 13 F. VANDEN HEEDE, “”Neemt u een activiteit over, denk dan aan alle certificaten”, Pacioli BIBF, 5 – 18 oktober 2015, http://www.bibf.be/Uploads/Documents/Pacioli%20411_NL_PMS.pdf 21 Groep 4

Het uitgeleend bedrag zal op de bankrekening gestort worden en vervolgens zal een deel hiervan een schuld op korte termijn worden, dit bedrag komt op de rekening 423. De rest wordt een schuld op lange termijn en komt op de rekening 173.

Een andere mogelijkheid is een vendor loan. Dit is een vorm van betalingsuitstel waarbij een deel van de overnameprijs pas later betaald wordt, bv. twee of drie jaar na de overname. Contractueel wordt dat betalingsuitstel in de vorm van een lening gegoten. De verkoper heeft dan ook recht op interest, zolang de vendor loan loopt. De bank zet de koper vaak aan tot de vraag voor betalingsuitstel. Dit doen ze omdat de koper in de ogen van de bank niet voldoende eigen middelen kan inbrengen. De bank vraagt dan meestal ook of de vendor loan achtergesteld wordt t.o.v. van de verplichtingen van de koper t.o.v. de bank. Op die manier loopt de bank natuurlijk minder risico en zal die de zussen sneller een lening geven. Een ander belangrijk voordeel bij deze vorm van financiering is dat de verkoper nog ‘verbonden’ is aan de onderneming. Hij zal dan meer informatie verschaffen en zich blijven inzetten voor een goede gang van zaken.

1.1.7 Bestuurder stapt uit het bedrijf Nog voor de overname voltooid is, besluit Zulma uit de BV te stappen (de huidige statuten voorzien perfect in deze mogelijkheid).

Inbreng Beschikbare reserves Wettelijke reserves Totaal netto-actief

30 000,00 EUR 85 000,00 EUR 3 000,00 EUR 118 000,00 EUR

De drie zussen beschikken elk over â…“ van de aandelen. Zulma heeft er dus 10. Als we het totaalbedrag van het netto-actief van 118 000,00 euro delen door 3, betekent dit dat Zulma een bruto scheidingsaandeel van 39 333,33 euro ontvangt. Hiervan moeten we vervolgens het gestort kapitaal aftrekken, dit wordt namelijk niet onderworpen aan roerende voorheffing.

Er wordt dus nog 10 000,00 euro afgetrokken van het brutobedrag, wat resulteert in 29 333,33 euro. Op dit bedrag moet de roerende voorheffing van 30% berekend worden. De roerende voorheffing is in deze situatie 8 800,00 euro. Zulma heeft dus recht op een scheidingsaandeel van 30 533,33 euro.14 11 130 133 @453 @48

14

Geplaatst inbreng Wettelijke reserves Beschikbare reserves Ingehouden roerende voorheffing R/C Zulma

10 000,00 1 000,00 28 333,33 8 800,00 30 533,33

MOORE, https://www.moore.be/nl/nieuws/de-uittreding-uit-een-cooperatieve-vennootschap-is-

aan-bepaalde-regels-onderworpen, (consultatie 14 maart 2020).

22 Groep 4

1.2 De Drie Gezusters: presentatie

23 Groep 4

24 Groep 4

25 Groep 4

26 Groep 4

27 Groep 4

28 Groep 4

29 Groep 4

1.3 Samenvatting: corona-maatregelen Het land is de voorbije weken geteisterd door een virus. COVID-19 om precies te zijn. Hierdoor is onze samenleving stilgezet. Ondernemingen worden gevraagd om zoveel mogelijk aan telewerk te doen, horeca is (bijna) volledig gesloten en er mogen enkel essentiële verplaatsingen gebeuren. Natuurlijk hebben al deze inspanningen ook grote gevolgen. Veel ondernemingen zien de kans op faillissement groter worden. Om dit te voorkomen biedt de overheid hulp aan. In deze samenvatting van verschillende artikels, vindt u enkele van de belangrijkste maatregelen die uitgevaardigd zijn.

Hinderpremie De overheid heeft een hinderpremie van 4 000,00 euro toegekend aan alle ondernemingen met een fysieke locatie die verplicht moeten sluiten. Bv: winkel, kantoor, marktkramers, … in het Vlaamse Gewest. Wel zijn er een paar afspraken rond deze regeling: • • • •

Zelfstandigen in bijberoep kunnen ook van deze premie genieten als de hoogte van hun inkomen ervoor zou zorgen dat ze evenveel sociale bijdragen zouden moeten betalen; Starters die op 12 maart 2020 actief waren, hebben hier ook recht op; Indien een onderneming meerdere vestigingen heeft, kan de onderneming in kwestie tot maximaal 5 keer deze premie aanvragen; Per vestiging is een werkende vennoot voldoende. Deze hoeft geen VTE te zijn.

Vanaf 6 april 2020, zullen alle ondernemingen waarvoor de coronamaatregelen gelden, 160,00 euro ontvangen per verplichte sluitingsdag die samenvalt met een normale openingsdag. De betalingen gebeuren tweewekelijks. Dit geldt voor ondernemingen die volledig sluiten en voor restaurants die niet volledig sluiten, maar overschakelen op afhaal.15 Compensatiepremie Niet elke onderneming moet zijn deuren sluiten, maar omwille van de coronamaatregelen hebben verschillende ondernemingen door de exploitatiebeperkingen een aanzienlijke omzetdaling. Deze compensatiepremie wordt toegekend aan bedrijven in Vlaanderen die een omzetdaling van minstens 60% hebben. Het bedrag is afhankelijk van het statuut van de zelfstandige en de rechtsvorm16.

De compensatiepremie werd op 10 april 2020 goedgekeurd door de Vlaamse regering, maar een digitale aanvraag kan pas vanaf 1 mei 2020 t.e.m. 30 juni 2020.

15

UNIZO, https://www.unizo.be/hinderpremie-coronatijden (consultatie 26 april 2020) https://www.vlaio.be/nl/subsidies-financiering/corona-compensatiepremie/wie-heeft-recht-op-een-coronacompensatiepremie (consultatie 29 april 2020) 16

30 Groep 4

Wie zijn activiteit in hoofdberoep uitoefent ontvangt 3000,00 euro. Een zelfstandige in bijberoep heeft recht op 1500,00 euro indien zijn netto belastbaar inkomen minstens 13 993,78 euro bedraagt. De onderneming moet aan één van de volgende criteria voldoen: • • •

Een vennootschap met rechtspersoonlijkheid van privaat recht met minstens 1 VTE werkend vennoot of minstens 1 VTE bij de RSZ ingeschreven personeelslid; Een buitenlandse onderneming met vergelijkbaar statuut met minstens 1 VTE werkend vennoot of minstens 1 VTE bij de RSZ ingeschreven personeelslid; Een vereniging met economische activiteit met minstens 1 VTE bij de RSZ ingeschreven personeelslid.

Fiscale steunmaatregelen Voor zowel de personenbelasting als de vennootschapsbelasting krijgen ondernemingen, bovenop de normale betaaltermijn en zonder aanrekening van nalatigheidsinteresten, een extra termijn van 2 maanden.

Deze maatregel is enkel geldig voor aanslagjaar 2019. Dit geldt ook voor de belasting van niet-inwoners en de rechtspersonenbelasting.

Ondernemingen die met financiële problemen te kampen hebben, kunnen kiezen voor een gespreide betaling van de belasting. Deze kan opgesplitst worden over een periode van enkele maanden, met als uiterste datum 30 juni 2020. Nalatigheidsinteresten of boetes worden echter niet in aanmerking genomen.

Voor de betaling van btw en bedrijfsvoorheffing zijn er ook steunmaatregelen. De bedrijven krijgen een automatisch uitstel van betaling voor de maanden februari, maart en april. De btw en bedrijfsvoorheffing van de maand april moet op 15 en 20 juli 2020 betaald worden. Ook hier heb je de mogelijkheid om de betaling van de btw en de bedrijfsvoorheffing te spreiden. Maar dit is enkel mogelijk als je kan aantonen dat de betalingsmoeilijkheden een rechtstreekse link hebben met coronavirus. Het is de fiscale administratie die deze beslissing neemt.

Op aanvraag hebben de ondernemingen de mogelijkheid om van de aangekondigde steunmaatregelen gebruik te maken voor de betaling van schulden omtrent personen- en vennootschapsbelasting, btw en bedrijfsvoorheffing.17 Uitstel voor werkgevers van betalingen aan RSZ Werkgevers krijgen uitstel van betaling voor alle RSZ-bijdragen vanaf 20 maart tot 15 december 2020.

Ondernemingen die verplicht moeten sluiten genieten van een automatisch uitstel. Het gaat hier dan over sectoren zoals horeca, recreatie, cultuur en sport, maar ook alle handelszaken en winkels die gesloten zijn.

Ondernemingen die niet verplicht moeten sluiten maar dit wel doen omdat ze onmogelijk de nodige sanitaire maatregelen kunnen naleven, zullen een uitstel van betaling bekomen op basis van een verklaring op eer.

Verder kan het ook zijn dat ondernemingen niet verplicht moeten sluiten en wel de sanitaire maatregelen kunnen toepassen, maar toch hun verkoop en productie moeten stopzetten. Een voorbeeld hiervan is de sluiting van toeleveranciers of een sluiting wegens het feit dat klanten gesloten zijn. Ook deze ondernemingen kunnen een uitstel krijgen op basis van een verklaring op eer.18 Tot slot zijn er nog de ondernemingen die niet sluiten maar hun economische activiteit zwaar zien verminderen. Zij moeten een verklaring op eer indienen via een elektronisch formulier waarin ze verklaren

17 3

UNIZO, https://www.unizo.be/fiscale-steunmaatregelen-tijden-van-corona-0 (consultatie 29 april 2020) 18 RIJKSDIENST VOOR SOCIALE ZEKERHEID, https://www.rsz.fgov.be/nl/werkgevers-en-de-rsz/coronavirus-maatregelenvoor-werkgevers/uitstel-van-verschuldigde-betalingen (consultatie 4 mei 2020)

31 Groep 4

dat ze door de coronacrisis een omzetvermindering van minstens 65% bekomen en/of een vermindering van de aan de RSZ aangegeven loonmassa van minstens 65% bekomen voor het tweede kwartaal van 2020. Deze cijfers moeten vergeleken worden met de cijfers uit het tweede kwartaal van 2019 of het eerste kwartaal van 2020.

Uitstel van betaling, vermindering of vrijstelling van sociale bijdragen voor zelfstandigen Uitstel van betaling Zelfstandigen die getroffen worden door de gevolgen van het coronavirus, kunnen een schriftelijke aanvraag indienen bij hun socialeverzekeringsfonds om de betaling van hun voorlopige bijdragen uit te stellen. Deze maatregel geldt voor alle zelfstandigen, ongeacht of ze in hoofdberoep of bijberoep hun activiteiten uitoefenen.

Het uitstel van betaling is van toepassing op de voorlopige bijdragen van de eerste twee kwartalen van 2020 en voor de regularisatiebijdragen van kwartalen van 2018 die vervallen op 31 maart 2020 en 30 juni 2020. De aanvraag tot uitstel kan ingediend worden tot 15 juni 2020 en geldt dan voor maximum 1 jaar.

Verder zouden zelfstandigen ook een aanvraag kunnen indienen voor een vermindering van de voorlopige sociale bijdragen voor het jaar 2020. Dit is mogelijk wanneer hun beroepsinkomsten lager liggen dan één van de wettelijke drempels.

Vrijstelling Aan zelfstandigen in hoofdberoep en meewerkende echtgenoten (met inbegrip van starters) die hun sociale bijdragen niet kunnen betalen, kan een geheel of gedeeltelijke vrijstelling worden toegekend. Ook dit is dan van toepassing op de voorlopige bijdragen van de eerste twee kwartalen van 2020.

Kwijtschelding verhogingen Zelfstandigen die hun bijdragen niet tijdig voor 31 maart 2020 betalen, zullen omwille van de laattijdige betalingen geen verhogingen moeten betalen. Hetzelfde geldt voor de laattijdige betaling van regularisatiebijdragen.19 Tijdelijke werkloosheid Alle tijdelijke werkloosheid te wijten aan het coronavirus kan tot 31 mei 2020 beschouwd worden als tijdelijke werkloosheid wegens overmacht. Gezien het grote aantal aanvragen zijn de procedures voor het invoeren van tijdelijke werkloosheid sterk vereenvoudigd, zowel voor werkgevers als voor werknemers.

De werkgever moet één unieke elektronische aanvraag ”tijdelijke werkloosheid wegens overmacht” indienen met corona als enige reden. Voor de periode van 1 maart tot en met 30 juni 2020 moet de werkgever ook geen controlekaarten C3.2A afleveren.20 Ook de werknemer kan gebruik maken van een vereenvoudigd formulier bij de indiening van zijn uitkeringsaanvraag. Hij wordt dan zonder toelaatbaarheidsvoorwaarden een werkloosheidsuitkering toegestaan. Hij ontvangt tijdens deze periode (01/03 – 30/06) een uitkering gelijk aan 70% van zijn gemiddeld

19 5 RIJKSDIENST VOOR

SOCIALE ZEKERHEID, https://www.rsz.fgov.be/nl/werkgevers-en-de-rsz/coronavirus-maatregelenvoor-werkgevers/uitstel-van-verschuldigde-betalingen (consultatie 4 mei) 20 RIJKSDIENST VOOR ARBEIDSVOORZIENING, https://www.rva.be/nl/nieuws/tijdelijke-werkloosheid-ten-gevolge-vanhet-uitbreken-van-het-coronavirus-covid-19-vereenvoudiging-van-de-procedure (consultatie 4 mei 2020)

32 Groep 4

geplafonneerd loon. Bovenop de werkloosheidsuitkering krijgt de werknemer nog een supplement van 5,63 euro per dag, ten laste van de RVA. Er wordt op de uitkering 26,75% bedrijfsvoorheffing ingehouden.21 Uitstel terugbetaling leningen Bedrijven en zelfstandigen die wegens de coronacrisis moeilijkheden ondervinden om hun leningen en kredieten terug te betalen, krijgen uitstel van betaling tot en met 30 september. Daarvoor worden geen extra kosten aangerekend. De bedrijven en zelfstandigen die om uitstel van betaling vragen, moeten wel kunnen aantonen dat ze voor het uitbreken van de coronacrisis levensvatbaar waren.

Voor het aanvragen van uitstel van betaling neemt u contact op met de bank waarbij u de lening of het krediet bent aangegaan.

Overbruggingsrecht voor zelfstandigen Zelfstandigen in hoofdberoep die hun activiteit verplicht moeten stopzetten door de federale maatregelen ten gevolge van de coronacrisis, hebben recht op de financiĂŤle uitkering van het overbruggingsrecht voor de maanden maart en april 2020.

Het maakt niet uit of de onderbreking volledig of gedeeltelijk is. Dus ook een handelszaak die op bepaalde uren moet sluiten of een restaurant dat zijn verbruikszaal sluit en overschakelt op afhaalgerechten, kan een beroep doen op het overbruggingsrecht. Er is geen minimumduur van onderbreking vereist voor deze zelfstandigen.

Vrijwillige stopzetting Ook zelfstandigen in hoofdberoep die hun activiteiten vrijwillig stopzetten gedurende minstens 7 opeenvolgende dagen, kunnen, als ze aan alle andere voorwaarden voldoen, gebruikmaken van het overbruggingsrecht. Het gaat bijvoorbeeld om zelfstandigen die hun zelfstandige activiteit moeten onderbreken omdat werknemers in quarantaine geplaatst zijn, wegens onderbroken leveringen of door een sterke daling van de activiteit (daling reservaties, afname bezetting, toename annuleringen, ‌) waardoor het voortzetten van de activiteit verlieslatend wordt.

Verdere versoepeling overbruggingsrecht De federale regering heeft aangekondigd om het overbruggingsrecht ingevolge de coronacrisis ook mogelijk te maken voor zelfstandigen in bijberoep met een jaarlijks netto belastbaar inkomen tussen 6.996,89 en 13.993,77 euro op voorwaarde dat zij minstens 7 dagen sluiten. Ook gepensioneerden die nog actief zijn als zelfstandige en binnen bovenstaande inkomstencategorie vallen, kunnen deze gedeeltelijke uitkering aanvragen. De uitkering bedraagt maximaal 645,85 euro/maand zonder gezinslast of 807,05 euro/maand met gezinslast. Hoewel het ontwerp van Koninklijk Besluit (KB) dat deze uitbreiding regelt nog officieel moet goedgekeurd worden, kunnen de zelfstandigen reeds een voorregistratie doen bij hun sociale verzekeringsfonds.

Sociale verzekeringsfonds Via het overbruggingsrecht blijven uw sociale rechten als zelfstandige gevrijwaard en krijgt u een uitkering.

Neem contact op met uw sociale verzekeringsfonds om na te gaan of u daarvoor in aanmerking komt.22

21 7 BDO BELGIUM,

https://www.bdo.be/nl-be/nieuws/2020/coronasteun-voorondernemingen#Tijdelijke%20werkloosheid (consultatie 4 mei 2020)

22 8

VLAANDEREN, https://www.vlaanderen.be/economie-en-ondernemen/subsidies/steunmaatregelen-voorzelfstandigen-en-ondernemers-die-schade-lijden-door-de-corona-crisis (consultatie 6 mei 2020)

33 Groep 4

Uitbreiding crisiswaarborg Ondernemingen kunnen via de gewone waarborgregeling tot 75% van nieuwe financieringsovereenkomsten laten waarborgen door de Vlaamse overheid, in ruil voor een eenmalige premie van 0,5% van het totaalbedrag. Voor de crisiswaarborg naar aanleiding van de coronacrisis wordt die premie verlaagd naar 0,25% van het totaalbedrag. Daarnaast kunnen ondernemingen voor bestaande schulden tot 12 maanden, in plaats van 3 maanden, een overbruggingskrediet laten waarborgen.

Aanmoedigingspremie voor werknemers De aanmoedigingspremie die nu al bestaat om mensen aan te moedigen deeltijds te werken en zo ontslagen te vermijden, wordt uitgebreid naar bedrijven die te maken krijgen met bijvoorbeeld een dalende productie, een dalende omzet of dalende bestellingen als gevolg van de coronacrisis. Die maandelijkse premie voor de werknemer bedraagt tussen de 68 en 172 euro. Voorwaarde is een productievermindering met minstens 20%.

Vlaamse ondersteuningspremie voor zelfstandigen Zelfstandigen met een arbeidshandicap moeten, om in aanmerking te komen voor de Vlaamse Ondersteuningspremie (VOP), voldoende bedrijfsactiviteit aantonen. Dat wordt door de corona-pandemie sterk bemoeilijkt. Voor hen wordt de mogelijkheid voorzien pro rata rekening te houden met die crisismaanden. Dat gebeurt ook zo bij zelfstandigen die door ziekte hun activiteit moeten onderbreken.

Steunmaatregelen voor de toeristische sector Grenzen zijn gesloten en de mensen komen minder en minder buiten. De impact van het coronavirus laat zich heel hard voelen in de toeristische sector. Er zal een budget van 5 miljoen euro vrijgemaakt worden voor jeugdtoerisme en sociaal toerisme. Daarnaast zal Toerisme Vlaanderen dit jaar geen pacht innen bij zijn jeugdherbergen. Ze zullen zich in eerste instantie focussen op kleine en sociale projecten en organisaties.

Minister Demir en Toerisme Vlaanderen zoeken samen naar een oplossing voor toeristische organisaties die niet in aanmerking komen voor deze steunmaatregelen. Op die manier hopen ze een antwoord te bieden op de concrete noden van de toeristische sector.

Steun bij aanwerving werknemers De aanwervingsincentive voor langdurige werklozen wordt berekend op basis van de tewerkstellingsbreuk in de multifunctionele aangifte. Door de lagere economische activiteit als gevolg van de coronacrisis is het mogelijk dat de tewerkstellingsbreuk lager ligt dan voorheen, en dat de werkgever daardoor een lagere aanwervingsincentive ontvangt. Om dat te vermijden, mogen werkgevers de tewerkstellingsbreuk hanteren die vóór 13 maart 2020 van toepassing was.

Voor de transitiepremie voor werkzoekenden naar ondernemerschap zijn twee termijnen verlengd.

• •

De termijn tussen het afronden van een prestarterstraject en het starten als zelfstandige in hoofdberoep is verlengd met 3 maanden; De indieningsperiode voor het aanvraagdossier van de transitiepremie voor werkzoekenden naar ondernemerschap is verlengd met 3 maanden23.

23 9

VLAANDEREN IS TOERISME, https://www.toerismevlaanderen.be/nieuws/coronavirus-concrete-steunmaatregelenvoor-toeristische-sector?fbclid=IwAR0_0UJlIdDby3RsOppfD0-Lb1GfLWDWmpXMZwxHonorvmbUFlLlS_GyoyU (Consultatie 6 mei 2020)

34 Groep 4

Onze maatregel: studentenjobpremie De overheid houdt weinig tot geen rekening met studenten. Dit vinden wij een probleem dat dringend aangepakt moet worden. Zo kwamen wij met onze groep op het idee om studenten in nood een handje te helpen.

Op sociale media zien wij dagelijks studenten de overheid om hulp vragen. Wij zijn zelf studenten en zien ook in dat de overheid ons nauwelijks steunt in deze periode. Niet iedere student krijgt evenveel financiële steun van thuis uit. Velen onder ons moeten zelf zorgen voor de betaling van hun kot, autoverzekering, brandstof, studies, … Door het coronavirus verloren veel hun studentenjob.

Er gelden wel een aantal voorwaarden om voor deze premie in aanmerking te komen. De persoon in kwestie moet voldoen aan dezelfde voorwaarden als dat van het kindergeld. Namelijk: • •

Ouder zijn dan 25 jaar Ingeschreven zijn en blijven voor minstens 27 studiepunten

Er is een vast bedrag van 250 euro voorzien dat tweewekelijks betaald zal worden (500 euro maandelijks). De student zal deze premie niet zomaar ontvangen. Hij of zij zal de maandelijkse onkosten moeten bewijzen.

Indien het vast bedrag niet voldoende is, kan de overheid 100 euro extra toekennen. Naast de voorwaarden van het kindergeld gelden er nog bijkomende vereisten waar voor- en nadelen aan verbonden zijn.

Voordelen: • •

De premie zal niet worden meegerekend bij het bedrag dat een student maximum per jaar mag verdienen; De premie is niet belastbaar;

• Dit initiatief zorgt ervoor dat studenten minder snel geneigd zijn om naar andere oplossingen te zoeken, zoals zwart werk; Nadelen: • • •

Er zal gekeken worden naar anciënniteit. De student in kwestie zal minstens 3 maanden tewerkgesteld moeten zijn bij dezelfde werkgever; Indien de student werkt via dagcontracten, zal hij of zij geen recht hebben op deze premie; Studenten die niet voldoen aan de vereisten, zullen niets ontvangen.

Conclusie De overheid heeft al gezorgd voor vele steunmaatregelen voor ondernemingen en zelfstandigen. Dit zorgt ervoor dat verschillende mensen verder geholpen worden in deze onzekere tijd. Wij vinden dat wij als studenten een beetje vergeten worden. Vandaar ons idee om ook voor de studenten die het nodig hebben, een premie te voorzien.

35 Groep 4

36 Groep 4

µ

DEEL 2: INDIVIDUELE OPDRACHTEN

37 Nick Marynissen

DEEL 2: INDIVIDUELE OPDRACHTEN 2.1 Nick Marynissen 2.1.0 Paspoort Persoonlijke gegevens

Naam: Groep: Geboortedatum: Adres: E-mailadres: Gsm-nummer:

Nick Marynissen AFI201B, groep 4 05 oktober 1999 Stevennekens 28 2310 Rijkevorsel nick.marynissen@hotmail.com 0470 60 38 68

Secundair onderwijs Naam: Adres: Opleiding:

Klein Seminarie Vrijheid 234, 2320 Hoogstraten Boekhouden-Informatica (Handel)

PVC’s en PVK’s • • • •

Rijbewijs B Diploma TSO secundair onderwijs Bedrijfsbeheer Attest animator (IJD)

Van jongs af aan was ik altijd al geïnteresseerd in het bedrijfsleven. Daarom was het al snel duidelijk dat ik de richting handel zou volgen. Ik wilde altijd meer weten over hoe een bedrijf georganiseerd wordt en welke stappen allemaal ondernomen worden vanaf de opstart t.e.m. de aan- en verkopen.

In het Klein Seminarie kregen wij bij het behalen van ons diploma ook ons attest van bedrijfsbeheer. Dit attest is momenteel niet meer vereist bij het opstarten van een eigen bedrijf, maar is zeker wel een meerwaarde.

Ik ben nu ook al drie jaar leiding in de jeugdbeweging Plussers Rijkevorsel & Sint-Jozef. Er werd bij aanvang aangeraden om het attest van animator te behalen bij de overkoepelende groep IJD. Dit was niet verplicht maar persoonlijk vond ik dit wel zeer interessant en leerrijk.

Daarnaast speel ik nu al meer dan 10 jaar competitief volleybal in Rijkevorsel. Deze teamsport zie ik vooral als ontspanning zodat ik samen met vrienden even alles kan vergeten.

38 Nick Marynissen

2.1.1 Frozen Olaf 2.1.1.1 stappen voor start als ondernemer Om een onderneming te starten moeten Elsa en Anna als eerste naar de bank voor het openen van een financiële rekening. Dit is de rekening op naam van de vennootschap. Nog iets heel belangrijk voor Frozen Olaf is dat ze een voedingsvergunning moeten aanvragen. Omdat Frozen Olaf een ijssalon is en omdat je met voeding aan het werken bent, heb je natuurlijk een voedingsvergunning nodig. Dit kan je aanvragen via het ondernemingsloket. Daarna moet je de vennootschap gaan inschrijven op de kruispuntbank van ondernemingen. Dit gebeurt bij de neerlegging van de oprichtingsakte. Op dat moment krijgen ze een ondernemingsnummer. Met de ondernemingsnummer kan Frozen Olaf hun btw-nummer aanvragen. Daarna moet Frozen Olaf zichzelf gaan inschrijven in een Sociaal Verzekeringsfonds. Als laatste moet de vennootschap zich aansluiten aan een ziekenfonds. Daarna kan Frozen Olaf hun activiteiten als ijssalon starten.24

2.1.1.2 keuze 2 ondernemingsvormen type akte financieel plan bij oprichting minimumkapitaal in € minimale aantal oprichters aansprakelijkheid vennoten type aandelen overdraagbaarheid stemrecht

minimale aantal bestuurders

CV authentiek (= via notaris) opmaken ondertekenen aan de notaris geven geen minimumbedrag min. 3

BV authentiek opmaken ondertekenen aan de notaris geven geen minimumbedrag min. 1

beperkt tot hun inbreng

beperkt tot hun inbreng

op naam vrij overdraagbaar tenzij statuten anders vermelden alle aandelen moeten stemrecht hebben grote statutaire vrijheid 1 bestuurder

op naam, uitzonderingen mogelijk vrije overdraagbaarheid minstens 1 aandeel met stemrecht grote statutaire vrijheid 1 bestuurder

De keuze voor welke ondernemingsvorm Frozen Olaf gaat zijn, was niet zo moeilijk. Het verschil tussen een CV en een BV is door de hele nieuwe wetgeving heel klein geworden. Ze hebben alle twee een authentieke akte nodig. Er is geen minimumkapitaal. De aansprakelijkheid van de vennoten is ook alleen beperkt tot hun inbreng. Daarnaast is er nog wel oprichtersaansprakelijkheid. Het kleine verschil zit er in de stemrechten. Bij de CV moeten alle aandelen een stemrecht hebben maar er is een grote statutaire vrijheid. Daarnaast bij de BV moet er maar minstens één aandeel met stemrecht zijn. Hier is ook een grote statutaire vrijheid. Maar voor het uiteindelijk besluit viel de keuze vrij snel omdat het grootste verschil is dat je voor een CV minstens met drie oprichters moet zijn en voor een BV maar alleen. En omdat Frozen Olaf maar twee oprichters heeft, is het dus een BV geworden.25

24

Agentschap innoveren & ondernemen, “Opstarten in 7 stappen”, Geraadpleegd op 10 oktober via https://www.vlaio.be/nl/begeleiding-advies/start/opstart-van-je-onderneming/opstarten-7-stappen 25

Febecoop, “CV, BV en andere vennootschapstypes: wat zijn de belangrijkste verschillen?”, Geraadpleegd op 10 oktober via https://febecoop.be/starters-subvraag/cv-bv-en-vennootschapstypes-belangrijkste-verschillen/

39 Nick Marynissen

2.1.1.3 dossier ondernemingsloket NAAM

OF ARENDELLE

OF ARENDELLE

VOORNAAM

Elsa

Anna

GEBOORTEDATUM

12/12/1995

02/05/1998

NATIONALITEIT

Belg

Belg

HOOGSTE OPLEIDING

2de graad secundair onderwijs

2de graad secundair onderwijs

BEROEP

Actrices

BURGERLIJKE STATUS

Ongehuwd

Ongehuwd

COMMERCIËLE BENAMING

FROZEN OLAF

ONDERNEMINGSVORM

BV

ONDERNEMINGSNUMMER

0123-456-789

VESTIGINGSNUMMER

000012345678

MAATSCHAPPELIJKE ZETEL NACEBEL-CODES

10.520 56.101 (de ijssalons)

BANKREKENING NR.

BE12 3456 7891 0112

VERGUNNINGEN

Voedingsvergunning

SECTOR

Vervaardiging van consumptie-ijs

TELEFOONNUMMER

0123-45 67 89

E-MAIL

Frozen.Olaf@gmail.com

WEBADRES

www.FrozenOlaf.be

2.1.1.4 financieel plan kasstroom Voor de kasstroom wordt er alleen rekening gehouden met wat er inkomt en uitgaat. Voor de opstart komt de eigen inbreng van Elsa en Anne van 20 000 euro binnen. Daarnaast is er ook nog de lening die ze zijn aangegaan voor hun investering. Voor de opstart betalen ze in de eerste plaats hun oprichtingskosten. Ook betalen ze hun ijsmachine en inrichtingen. Als laatste betalen ze nog de 58 euro om een vergunning aan te vragen het gaat hier over de voedingsvergunning. Deze zijn ze verplicht aan te vragen omdat ze in aanraking komen met voeding. In de volgende jaren zit er niet veel speciaals tussen. Voor het inkomen komt alleen de omzet binnen van de verkoop van Frozen Olaf. Als volgt gaat er elk jaar ook de aankoop van de handelsgoederen en de benodigdheden voor de winkel af zoals bv. huur, water, verzekering,…. Elsa en Anne krijgen ook een bezoldiging van 2 000 euro per maand. Deze bezoldigingen zitten hier natuurlijk ook tussen.

De lening staat alleen maar bij jaar X0 dit komt omdat ze maar een lening van 12 maanden aanvragen daarom betalen ze dit in het eerste jaar al helemaal af ook daarom staat de interest op de lening alleen in het eerste jaar. Als laatste is er nog de Vennootschapsbelasting. Deze wordt berekent bij de resultatenrekeningen (zie verder). Zoals je ziet heeft Frozen Olaf elk jaar een positieve kasstroom. Dat wilt dus zeggen dat er meer binnen gaat komen dan er uit gaat gaan.

40 Nick Marynissen

Cashflow De cashflow wordt berekend op het resultaat na belastingen (zie RR). Daar komen dan de niet-kaskosten bij.

Dit zijn kosten die je niet betaalt. Zoals hier de afschrijvingen van de ijsmachine en uitrusting maar ook de afschrijving van de Oprichtingskosten. Als volgt komen de niet-kasopbrengsten erbij. Hierin zitten de opbrengsten die niet via de kas of bank worden ontvangen zoals bv. een meerwaarde op een investering. Bij Frozen Olaf zijn er geen niet-kasopbrengsten. Als laatste worden de aflossingen erbij geteld maar omdat ze maar een lening van 12 maanden hebben staat dit alleen in het eerste jaar. Zoals je kan zien is er in het eerste jaar een kleine negatieve cashflow maar dit is geen probleem omdat in het eerste jaar zit er de lening bij die is er in het tweede en derde jaar niet meer waardoor de cashflow een sterke stijging maakt.

Balans & resultatenrekening Voor de balans heb ik eerst een lijst gemaakt van alles wat er op de balans moest staan. En daarna verdeelt in actief en passief. De oprichtingskosten verminderen altijd doordat deze worden afgeschreven op vijf jaar. Dit is hetzelfde bij de ijsmachine en de uitrusting. De vergunning wordt niet afgeschreven. Daar kan alleen een waardevermindering op gebeuren. De bedragen van de bank zijn gelijk aan de totale kasstroom (zie hierboven). Bij de kosten is er het kapitaal dat het zelfde blijft. Daarnaast is er de wettelijke reserves dit is vijf procent van de winst tot tien procent van het kapitaal. De overgedragen resultaat is de winst van het boekjaar na de wettelijke reserves (zie hieronder).

Als laatste is er nog de resultatenrekening. Bij de opbrengsten is er alleen de omzet. Bij de kosten zitten alle kosten die er bij het uitgaan van de kasstroom ook inzaten. Ook de afschrijvingen komen hierin. De intrest van de lening zit hier ook bij maar niet de kapitaal aflossing omdat dit een schuld is. Voor de winst/verlies voor belastingen is het gewoon opbrengsten min de kosten als laatste gaan daar nog de vennootschapsbelastingen af van 29%. Dan bekom je de winst/verlies van het boekjaar. Voor de verwerking van het resultaat moet er eerst de wettelijke reserves af halen. Dit is vijf procent van de winst van het boekjaar. Dit moeten ze blijven aanleggen tot tien procent van het kapitaal of 2 000 euro. De rest dragen ze allemaal over na het volgende jaar.

2.1.1.5 externe financiering Ze zouden nog een externe financiering moeten hebben omdat ze investeringen doen met een bedrag van in totaal 22 000 euro (7 000 + 15 000). Omdat ze al een inbreng van 20 000 hebben raad ik maar een kleine lening aan. Zodat ze hun lening zo snel mogelijk kunnen afbetalen en zo weinig mogelijk intresten moeten betalen. Daarom raad ik een krediet op afbetaling aan. Omdat dit een lening is voor kleine bedragen voor een korte termijn en voor alle doeleinden. Daarom heb ik via BNP Paribas Fortis een krediet op afbetaling aangevraagd van 7 500 euro om over één jaar af te betalen waardoor ik maar een intrest heb van 146,16 euro. 26

2.1.1.6 bestemming resultaat Voor de bestemming van winst van Frozen Olaf heb ik zoals wettelijk verplicht is, eerst een wettelijke reserve aangelegd. Dit is vijf procent van de winst van het boekjaar. Tot ze aan hun maximum komen van tien procent van het kapitaal. Het overgebleven deel van de winst raad ik aan om terug over te dragen naar volgend jaar zodat de onderneming er alleen maar positiever uit komt. Persoonlijk denk ik dat de oprichters daar geen probleem mee gaan hebben omdat ze al maandelijks een bezoldiging van 2 000 euro krijgen.

26

Bnm paribas fortis, “Krediet op afbetaling”, Geraadpleegd op 10 oktober via https://www.bnpparibasfortis.be/nl/Lenen/Ontdek/Producten/Voertuigkrediet/Krediet-op-afbetaling?axes4=prof

41 Nick Marynissen

2.1.1.7 toelichting financieel plan waarderingsregels De waarderingsregels worden bepaald op de aanschaffingswaarde. De aanschaffingswaarde kan ook de vervaardigingsprijs of de schenkingswaarde zijn. De afschrijvingen worden bepaald door een bepaald percentage. Omdat je de machine afschrijft op tien jaar, betekend dit dat je een afschrijving hebt van tien procent. Voor de uitrusting is dit hetzelfde als de machine. De oprichtingskosten wordt op vijf jaar afgeschreven wat dan betekend dat dit een afschrijving van twintig procent is.

Omzet De omzet wordt bepaald door de verkoopprijs van een Frozen Olaf (2,50 €) vermenigvuldigd met het geschatte aantal verkochte stuks. Elsa en Anna zullen er wel rekening mee moeten houden dat ze in de winter heel weinig gaan verkopen. Daarom raad ik hun aan om nog iets anders dan alleen Frozen Olaf’s te verkopen zodat je het grote verlies in de winter kan beperken. En zo in de zomer terug de volledige winst uit te halen.

Loon Ik heb er ook voor gekozen om een loon uit te keren van 2000 € per maand. Dit heb ik vooral met de reden gedaan zodat Elsa en Anna het geen probleem vinden dat ik de winst niet uitkeer maar overdraag naar het volgende boekjaar. Maar na een paar jaar kan er natuurlijk wel winst worden uitgekeerd.

42 Nick Marynissen

2.1.2 Frozen Olaf: presentatie

43 Nick Marynissen

44 Nick Marynissen

45 Nick Marynissen

46 Nick Marynissen

47 Nick Marynissen

48 Nick Marynissen

2.1.3 Schema: “Het nieuwe vennootschapsrecht DEEL IV: De NV onder het WVV” BEVERS, G., & MOURISSE B., & Het nieuwe vennootschapsrecht Deel IV : De NV onder het WVV, Pacoli nr. 485 BIBF-IPCF, 14 mei 2019, 1-4

afzetbaarheid

bestuur

Ad nutum → aanvullend recht

monistische bestuursmodel

bestuursmodellen

raad van bestuur

model met één bestuurder Raad van toezicht

1 aandeel = 1 stem (aanvullend recht)

duaal bestuursmodel directieraad

meervoudig stemrecht

Het nieuwe vennootschapsrecht Deel IV: De NV onder het WVV

aandelen zonder stemrecht

genoteerde vennootschap

trouwe aandeelhouders: dubbel stemrecht

enige aandeelhouder eenhoofdigheid hoofdelijk borg

interimdividenden

laatste zes maanden

bestaande termijnen afschaffen

inkoop eigen aandelen

maximaal 20% verdwijnt (goedkeuring AV)

voldoende uitkeerbare middelen

49 Groep 4

financieel plan

minimuminhoud opgelegd

schriftelijke bestuursbesluiten uitgifte nieuwe aandelen

eenparige en schriftelijke aandeelhoudersbesluiten (2 voorwaarden)

verstrenging: bijzondere verslag bij elke uitgifte

1. dringende noodzakelijkheid 2. statuten expliciet toelaten

afgeschaft statuten niet toelaten

regeling blijft bestuursorgaan verslag Het nieuwe vennootschapsrecht Deel IV: De NV onder het WVV

enkele technische aanpassingen

inbreng in natura verslag afleveren bestuursorgaan verslag finaliseren dochter geen aandelen in moeder kruisparticipaties

meer dan 10% stemrecht verdwijnt vroeger

AV rechten toekennen aan derden invloed op vermogen

Artikel 556 W. Venn nu

beperkt genoteerde vennootschappen 50

Nick Marynissen

2.1.4 Samenvatting: “De ontastbare economie” De ontastbare economie, www.Trends.be, geconsulteerd op 12 december 2019 De economie wordt hoe langer hoe minder tastbaar. De immateriële zaken worden steeds belangrijker. Maar dit zien we niet staan in de bedrijfscijfers of de nationale rekeningen. Daardoor miskijken we ons op de werkelijke waarde van bedrijven en de economie. Maar we miskijken ons ook op de gevolgen van die immateriële verschuiving.

Toenemend belang van immateriële activa Volgens Baruch Lev, een professor accounting aan de Stern University, is de waarde bepalen van een bedrijf via de financiële cijfers een illusie. De Financiële bedrijfsinformatie is niet meer nuttig, noch relevant. Maar toch bekijken miljoenen beleggers en financieel analisten dagelijks balansen en resultatenrekeningen. De voornaamste reden is het belang van immateriële activa dat toeneemt. Hij bedoelt hier de productiefactoren die ontastbaar zijn in tegenstelling tot de fabrieken en machines die vroeger de waarde van het bedrijf bepaalde. Nu is dit verschoven naar de immateriële zaken zoals onderzoek en ontwikkeling, design, software, … Een goed voorbeeld is het aanbevelingsalgoritme van Netflix. Dit geeft weer, op basis van films en series die je bekijkt, welke films of series je misschien ook leuk vindt. Dit wordt als bedrijfseigen proces gezien. Dit is immaterieel, maar heel waardevol. Meer dan 80% van wat op Netflix wordt bekeken, komt voort uit dat algoritme.

Het groeiende belang van immateriële activa blijkt ook uit de bedrijfsinvesteringen. In Europa is het wel gemengd. De Scandinavische landen (Noorwegen, Zweden, Denenmarken, Finland, IJsland), het Verenigd Koninkrijk en de Benelux scoren hoog. In Spanje en Italië blijven de immateriële investeringen achter.

Immaterieel België Hoe staat België tegenover immaterieel activa? Eind 2017 stond in België 37,5 miljard euro aan immateriële activa op de bedrijfsbalansen. Bovenaan de lijst staan twee dochterondernemingen van de farmareus GSK. Met samen net geen 7 miljard euro aan geneesmiddelenlicenties op hun balans. In de top tien staan ook dochterondernemingen van UCB en Omega Pharma. Daarnaast staan er ook veel telecomspelers in, waaronder Proximus (3 miljard euro), Telenet (1 miljard) en Orange (280 miljoen). Zowel bij de farma- als bij de telecombedrijven zijn de immateriële activa vaak 20 procent of meer van de balans. Bij Omega Pharma is dit zelfs 70 procent.

Een andere graadmeter voor immateriële investeringen zijn patenten in intellectuele eigendom. Vorig jaar stond België op de dertiende plaats in patentaanvragen. Er waren 2360 aanvragen. Gecorrigeerd voor het bevolkingsaantal stijgt België naar de achtste plaats met 204 aanvragen per miljoen Belgen.

Immateriële experts Wie houdt er zich nu bezig met immateriële actief? Het groeiend belang aan immateriële activa zorgt ook voor een nieuw soort specialisten. Durfkapitaalverschaffers, of venture capitalists zijn gespecialiseerd in het begrijpen van immateriële activa. Durfkapitalisten mikken vooral op zeer jonge groeigerichte bedrijven of startups, vaak in de Tech sector omdat daar de immateriële activa belangrijker zijn. De financiering van startups ligt anders. De waarde ligt in de toekomst en is grotendeels ontastbaar. Banken willen daarom niet veel lenen omdat er grote risico’s zijn. Voor durfkapitaalinvesteerders ligt de economische waarde niet in cijfers en statistieken. Zij kijken naar de geïnvesteerde waarde en hoe die kan leiden tot hogere verkopen, meer klanten en meer cashflows. Een voorbeeld is de waarde van Facebook, die zit in de miljarden gebruikers op dat platform. Dit is immaterieel maar het is niet intern ontwikkeld of er staat geen patenten tegenover.

51 Groep 4

De lessen van de biotech België is wereldtop in de sector biotech en lifesciences. Daar spelen immateriële activa een belangrijke rol.

Maar ook statistieken zoals hoeveel mensen een bepaalde ziekte hebben. Het succes hiervan reikt belangrijke lessen aan om immateriële investeringen in ons land verder aan te wakkeren. Volgens Manigart, hoogleraar aan UGent en Vlerick, moeten we meer durven samenwerken. In de biotech heeft het VIB (Vlaams Instituut voor Biotechnologie) de taak gehad om onderzoeksgroepen van universiteiten in contact te brengen. Dit ontbreekt vooral in de ICT-sector, waar totaal andere bedrijfsmodellen gelden.

Uit de rekeningen, uit het hart De verscholen waarde in bedrijven doet de vraag rijzen of de nationale rekeningen de immateriële verschuiving voldoende weerspiegelen. Nationale statistieken brengen sommige immateriële activa in rekening, maar niet allemaal. Er wordt geschat dat de helft van de immateriële activa niet wordt meegerekend. Gezien er nu meer wordt geïnvesteerd in immaterieel dan de klassieke materiële zaken, wordt een belangrijk deel van de bedrijfsinvesteringen niet meegeteld. In 2013 is er in België voor 10 miljard geïnvesteerd. Met alle investeringen in immateriële zaken erbij zou dit net geen 40 miljard zijn. Dat immateriële investeringen belangrijk zijn bleek in 2014, toen werd onderzoek en ontwikkeling meegeteld bij de statistieken. In de Europese Unie steeg het bbp met gemiddeld twee procent. In België was dit 2,5 procent.

Schaal- en synergievoordelen Het is echter heel belangrijk dat de ontastbare waarde zo goed mogelijk in kaart wordt gebracht. Omdat de economie heel anders reageert op ontastbare dingen dan op fabrieken of machines. Eigen aan immateriële activa is dat hun voordelen sneller verspreiden en een grotere impact hebben. Bijvoorbeeld als een vliegtuigmaatschappij een vliegtuig minder had gekocht, had dat enkel effect op haar productiviteit. Maar had Apple de iPhone niet ontworpen, dan waren smartphones niet zo snel gemeengoed geworden. Als bedrijven niet meer investeren in immateriële zaken is dat niet enkel slecht voor henzelf, maar ook voor de hele economie. Dat noemt men Spillovers. Spillovers remmen immateriële investeringen af. Bijvoorbeeld concurrenten die patenten namaken, software kopiëren, … Dat weerhoudt een bedrijf zwaar te investeren.

Daarnaast zijn er drie andere typische eigenschappen van immateriële activa. Eén daarvan is de verloren kosten. Als het onderzoek, design, … nergens op uitdraait, blijft er geen restwaarde over om de investering te recupereren. De risico’s zijn dus groter. Daarentegen zijn de baten ook groter. Een software kan je wereldwijd invoeren, onderzoeksresultaten kun je oneindig reproduceren, … Bovendien versterken veel van die immateriële activa elkaar via synergievoordelen. Hoe bekender het merk, hoe sneller een nieuw product zal aanslaan.

De immateriële economie zal een grotere ongelijkheid kennen. Ten eerste krijgen sommige bedrijven met synergievoordelen een voorsprong. Daarnaast zullen sommige werknemers het veel beter hebben dan andere en zullen stedelijke gebieden veel meer welvaart kennen dan landelijke gebieden. Daarom is in steden een deel van de oplossing om de steeds vluchtiger wordende economie in de goede richting te sturen.

Steden zijn zeer geschikt om die spillover- en synergievoordelen te bevorderen. Stadsplanning is belangrijk om de baten van immateriële investeringen te verspreiden, net als overheidsinvesteringen in wetenschappelijk onderzoek en universiteiten.27

52 Nick Marynissen

2.1.5 Schema: “Waarom het aangewezen was investeringen voor 31/12/19 te doen?”

•

•

•

Boekhoudkantoor Fiskalize, 2019, Moet u nog investeren in 2019 of wachten tot 2020?, Geraadpleegd op 29 februari 2020 via https://www.fiskalize.be/single-post/Moet-u-nog-investerenin-2019-of-wachten-tot-2020 Ondernemingsdatabank, 2019, Nog zoveel mogelijk investeren VÓÓR 01.01.2020?, Geraadpleegd op 29 februari 2020 via https://ondernemingsdatabank.indicator.be/investeringen___afschrijvingen/nog_zoveel_mogelijk_i nvesteren_voor_01_01_2020_/VLTABTAR_EU26030501/7/related AXA bank, 2019, Ondernemer? Investeer nog in 2019 en vermijd deze fiscale wijzigingen in 2020, Geraadpleegd op 29 februari 2020 via https://www.axabank.be/nl/blog/ondernemer-investeren2019-fiscale-wijzigingen-vermijden

deel van de aanschaffingswaarde te recuperen van investering 2019: 20%

investeringsaftrek

2020: 8% 2019: aankoop einde jaar --> volledig afschrijven 2020: pro rata temporis

Afschrijvingsregels

niet meer degressief verdwijning: crisisbijdrage

investeren voor 2019? vennootschapsbelastin g

2019

normaal: 29,58% verlaagd: 20,4% normaal: 25%

2020 levering in 2019 investering 2019?

verlaagd: 20%

eigendomsoverdracht in 2019 leasing = geen eigendomsoverdracht Geen levering of eigendomsoverdracht

voorschot al af te schrijven Voorschotfactuur in 2019

voorschot telt niet bij investeringsaftrek

53 Nick Marynissen

2.2 Vania Pinto Barros 2.2.0 Paspoort Persoonlijke gegevens

Naam: Groep: Geboortedatum: Adres: E-mailadres: Gsm-nummer:

Vania Filipa Pinto Barros AFI201B, groep 4 01 april 1999 Ziekenhuisveldbaan 7 2980 Lebbeke vaniapintobarros@hotmail.com 0473 38 69 93

Secundair onderwijs Naam: Adres: Opleiding:

Óscar Romerocollege Kerkstraat 60, 9200 Dendermonde Marketing en ondernemen (Handel)

PVC’s en PVK’s • •

Rijbewijs B Diploma TSO secundair onderwijs

In het secundair onderwijs heb ik heb heel wat economie en boekhouden gekregen. In het vierde middelbaar bestond de leerstof in de lessen economie uit boekhouden en fiscaliteit daar begon mijn interesse. Daarom besloot ik om accountancy-fiscaliteit te studeren met het doel deze succesvol af te ronden.

Ik heb al een aantal vakantiejobs gedaan. Van schoonmaak tot verkoopmedewerkster. Sinds oktober 2019 heb ik een vaste studentenjob in de Carrefour express. Het werk dat gedaan moet worden is steeds dezelfde, hierdoor ben ik beginnen beseffen dat ik variatie nodig heb. Ik heb graag nieuwe uitdagingen in mijn leven, daarom heb ik ervoor gekozen om mijn laatste jaar in Porto af te ronden.

In mijn vrije tijd sport ik regelmatig. Dit is de manier waarop ik mijn verstand op 0 kan zetten.

54 Vania Pinto Barros

2.2.1 D’oh Nuts 2.2.1.1 Welke stappen moet je ondernemen als startende onderneming?

Vooraleer je start met een eigen zaak is een goede voorbereiding noodzakelijk. Het is belangrijk dat je weet hoe je het allemaal gaat aanpakken. Vandaar dat het opstellen van een business plan onmisbaar is. Dit plan zorgt ervoor dat mogelijke partners een beter beeld hebben van wat jouw doelstellingen zijn en hoe je die zal uitwerken.

Voor je van start kan gaan is het belangrijk om de geschikte ondernemingsvorm te kiezen. In België heb je de keuze tussen een eenmanszaak of een vennootschap. Sinds 1 mei 2019 heb je de keuze tussen 4 vennootschappen. Homer Jay twijfelde tussen een eenmanszaak en een besloten vennootschap. Wij hebben gekozen voor een besloten vennootschap.

Bij het oprichten van een vennootschap komt heel wat kijken. Je zal een aantal stappen moeten voltooien vooraleer je van start kan gaan28.

• • • • • • • •

Stel een financieel plan op; Vraag een bankattest aan; Stel de statuten op; Stel een oprichtingsakte op; Registreer de oprichtingsakte; Laat de oprichtingsakte openbaar maken; Leg een vennootschapsregister aan; Registreer de begunstigden in het UBO-register.

Het is belangrijk om een zichtrekening te openen bij een financiële instelling op naam van de vennootschap.

Zo blijven handels- en privé-verrichtingen gescheiden. Deze rekening heeft hij nodig om zich in te schrijven bij de KBO. Homer Jay beschikt niet over de Belgische nationaliteit dus zal hij een beroepskaart moeten aanvragen. Deze kaart zal hem toestemming geven om een zelfstandige activiteit uit te oefenen. Hij voldoet aan alle criteria om een beroepskaart te ontvangen. De aanvraag gebeurt via een ondernemingsloket. Hiervoor moet hij een geldig immatriculatieattest model A of een bewijs van inschrijving in het vreemdelingenregister hebben29.

Vervolgens moet Homer zich inschrijven bij de Kruispunt van Ondernemingen. Eerst zal het ondernemingsloket nagaan of Homer voldoet aan de wettelijke eisen om zijn activiteiten te mogen uitoefenen. Na de neerlegging van de oprichtingsakte, ontvang je een uniek ondernemingsnummer die Homer in alle contacten met administratieve of gerechtelijke instanties moet gebruiken. Ook zal hij een vestigingseenheidsnummer krijgen voor de plaats waar hij zijn activiteit uitoefent. De inschrijving kost 88,50 euro inclusief één vestigingseenheid30.

Hierna moet hij zijn btw-nummer activeren. Hij is een btw-plichtige dus moet hij aan zijn klanten btw aanrekenen. Voor het aanvragen van een btw nummer zal Homer zich moeten aanmelden bij de btwadministratie met zijn ondernemingsnummer. Je kan dit ook door het ondernemingsloket laten doen tegen betaling.

28

VLAIO, https://www.vlaio.be/nl/begeleiding-advies/start/opstart-van-je-onderneming/opstarten-7-stappen (consultatie 5 oktober 2019).

29 UNIZO, https://www.unizo.be/starters/advies/kan-ik-als-buitenlander-een-eigen-zaak-starten-belgi%C3%AB (consultatie 5 oktober 2019) 30 3 FOD ECONOMIE, https://economie.fgov.be/nl/themas/ondernemingen/een-onderneming-oprichten/belangrijkstestappen-om-een/te-ondernemen-stappen-bij-een (consultatie 5 oktober 2019)

55 Vania Pinto Barros

Daarna moet hij als zelfstandig ondernemer zelf zijn sociale zekerheid in orde brengen. Homer zal zich moeten aansluiten bij een sociaal verzekeringsfonds, bijvoorbeeld Xerius. Dit houdt in dat je onder het sociaal statuut van een zelfstandige valt. Wanneer dit in orde is zal hij zich bij een ziekenfonds naar keuze moeten aansluiten zodat hij en eventueel zijn gezin verzekerd zijn voor kleine en grote risico’s.

Als deze stappen voltooid zijn kan Homer Jay met zijn donutzaak starten.

2.2.1.2 Keuze ondernemingsvorm Elke zelfstandige moet een keuze maken tussen een eenmanszaak of een vennootschap. Iedere vorm heeft zijn voor- en nadelen. Het is belangrijk dat je de meest geschikte ondernemingsvorm kiest. Homer Jay twijfelde tussen een eenmanszaak en een besloten vennootschap. In onderstaande tabel vergelijken we beide ondernemingsvormen en kwamen we tot de conclusie om verder te gaan onder de vorm van een besloten vennootschap.

Eenmanszaak

Besloten vennootschap31

Oprichters

Geen akte vereist Financieel plan niet verplicht Onbeperkt aansprakelijk één of meer oprichters

Notariële akte Beperkt aansprakelijk één of meer oprichters

Inbreng

Geen minimumkapitaal

Geen minimumkapitaal

Boekhoudkundige verplichtingen

Enkelvoudige boekhouding Geen publicaties in het Belgisch Staatsblad (jaarrekening) Balans niet neerleggen bij de nationale bank Verkoopdagboek Aankoopdagboek Financieel dagboek Personenbelasting Hogere winsten worden hoger belast Btw-vrijstelling/ kwartaalaangifte Geen bedrijfsrevisor bij inbreng goederen.

Alle winst wordt belast in hoofde van de ondernemer, hetgeen wat overblijft komt dus rechtstreeks bij de ondernemer terecht.

Dubbele boekhouding Jaarrekening verplicht Neerlegging binnen 7 maanden na afsluiting boekjaar (eerst 6 maanden de tijd om goed te keuren en dan binnen de maand neerleggen) zeven jaar bewaartermijn Vennootschapsbelasting Normale aangifte

Fiscale gevolgen

Juridische aspecten

Mogelijkheid tot winstuitkering: dividenden (interim, tussentijds, stock), tantièmes Aanstelling commissaris-revisor vanaf 100 WN’s Jaarverslag verplicht

31

F. VANDEN HEEDE, “Het nieuwe vennootschapsrecht Deel II : De BV – things should be made as simple as possible, but not simpler”, PACIOLI, file:///C:/Users/admin/Documents/Fiscaal%20beleid%20voor%20de%20KMO/Bijlagen/BIJLAGE%201%20BESLOTEN%20V ENNOOTSCHAP.pdf, 1-5.

56 Vania Pinto Barros

2.2.1.3 KBO Dossier Maatschappelijk adres Straat: Groenplaats Postcode: 2000 Provincie: Antwerpen

Nummer: 26 Gemeente: Antwerpen Land: België

Contactgegevens Naam: Homer Jay Geboortedatum: 12 mei 1956 Burgerlijke staat: Gehuwd Opleiding: Secundair onderwijs

Voornaam: Simpson Nationaliteit: Amerikaan Kinderen: 3 Werkervaring: Veiligheidsinspecteur kerncentrale

Activiteit Beroepsactiviteit: Donut zaak Handelsnaam: D’oh-nuts Ondernemingsvorm: Besloten vennootschap Sector: Voedingssector Nace-bel codes32 Code 47242: Detailhandel in chocolade en suikerwerk in gespecialiseerde winkels Code 56102: Eetgelegenheden met beperkte bediening Code 5629: Overige eetgelegenheden Code 5630: Drinkgelegenheden

Wettelijke eisen Homer Jay voldoet aan de wettelijke eisen. ✓ ✓ ✓ ✓

de wettelijk meerderjarige leeftijd van 18 jaar hebben; niet wettelijk onbekwaam zijn verklaard of onder juridisch toezicht staan; zijn burger- en politieke rechten genieten; geen beroepsverbod hebben gekregen33.

Bijkomende informatie Homer Jay moet een bijkomende subsidie aanvragen om zijn activiteit te kunnen uitoefenen. Namelijk de DIS – ACT 032. Deze moet aangevraagd worden bij het Federaal Agentschap voor de Veiligheid van de Voedselketen34.

32 5

FOD ECONOMIE, https://economie.fgov.be/nl/themas/ondernemingen/kruispuntbank-van/diensten-vooradministraties/codetabellen (consultatie 5 oktober 2019).

33 FOD ECONOMIE, https://economie.fgov.be/nl/themas/ondernemingen/een-onderneming-oprichten/toegang-tot-hetberoep (consultatie 5 oktober 2019) 34 AFSCA, http://www.afsca.be/financiering/heffingen/_documents/2015-04-08_brochureGenerale_v1_nl.pdf (consultatie 5 oktober 2019)

57 Vania Pinto Barros

2.2.1.4 Het financieel plan We hebben gekozen voor een besloten vennootschap, dus is een financieel plan verplicht. Aan de hand van dit plan kan je nagaan of er voldoende middelen zijn om de verbintenissen na te komen. Als de onderneming binnen de 3 jaar failliet zou gaan, dan onderzoekt de rechtbank in het financieel plan of er wel voldoende vermogen was.

Het financieel plan bevat verschillende onderdelen: • • • •

Balans Resultatenrekening Kasstroom Cashflow-tabel

Voor we aan het financieel plan begonnen zijn hebben we een marktanalyse gedaan. Het is belangrijk om te kunnen inschatten hoe de markt op de nieuwe zaak van Homer zal reageren. Bij het analyseren van de concurrentie blijkt dat er al drie andere donutzaken in de buurt gevestigd zijn. Namelijk Donutello, Hoeked Donuts en Tasty Donuts & Coffee. Op basis daarvan kunnen we concluderen dat de prijzen van D’oh-nuts lager zijn tegenover de concurrentie. Het eerste jaar verkoopt Homer zijn donuts aan 1,50 euro. Het leek mij verstandig om zijn prijzen in het tweede jaar te verhogen naar 2,00 euro. Om zich van zijn concurrenten te onderscheiden wilt hij milieubewust te werk gaan. Hij heeft het idee om biologische en vegan donuts aan te bieden.

Kasstroom De donut winkel heeft 12.000 euro eigen inbreng door Homer Jay Simpson. Bij de opstart van de onderneming gaat hij een lening aan bij de bank om zijn investeringen te financieren. Hij heeft een donut machine nodig en meubilair om zijn zaak in te richten. Omdat hij een lening op 3 jaar heeft afgesloten, betaalt hij elk jaar 5000 euro af aan de bank. Zijn toereikend vermogen kan hij gebruiken bij eventuele extra investeringen bijvoorbeeld een schaar, een perforator, … die lang mee gaan in de onderneming.

Onder diensten en diverse goederen vallen verschillende kosten: namelijk huur, elektriciteit, water, verzekering, allerlei en marketing. De marketingkosten heb ik met 15% verhoogd omdat ik het bekend maken van de zaak belangrijk vind voor de toekomst. Homer Jay Simpson ontvangt een nettoloon van 1300 euro per maand, op een jaar bedraagt dit 15.600 euro. Hier is al bedrijfsvoorheffing en RSZ van afgetrokken. De vennootschapsbelasting bedraagt 29% van de winst. Na het berekenen van de kasstroom begint Homer met 10.000 euro op de bank.

Cashflow Dan om de cashflow te berekenen tellen we de winst na belasting op met de niet-kaskosten. In Homer Jay’s geval zijn dit enkel de afschrijvingen. De afschrijvingen bestaan uit de oprichtingskosten, machines en meubilair. Ze worden op 5 jaar afgeschreven. Hier moeten we geen rekening houden met de nietkasopbrengsten want de donutwinkel heeft er geen. Zo bekom je de cashflow. Op de cashflow kan je de verandering van de bank doorheen de 3 jaren volgen. Zo heeft hij in zijn derde jaar 109.755,31 euro liquide middelen.

58 Vania Pinto Barros

Balans Op onderstaande afbeelding vindt u de balans van D’oh-nuts terug.

Op de actief-zijde van de balans vinden we de oprichtingskosten, vaste activa en de vlottende activa van de donutwinkel. De oprichtingskosten bedragen 2000 euro bij de opstart en worden lineair afgeschreven op 5 jaar. Zijn vaste activa bestaan uit aankoop van investeringen, namelijk een donutmachine en de inrichting van zijn zaak. Ze worden aan 20% lineair afgeschreven. De vlottende activa zijn de liquide middelen van de onderneming.

Op de passief zijde vinden we dan het eigen en vreemd vermogen. Het eigen vermogen van de donutwinkel is het toereikend vermogen, de onbeschikbare reserves en de overgedragen winst. De onbeschikbare reserves zijn 5% van de winst van het boekjaar. De onbeschikbare reserves en de uitgekeerde winst worden in puntje 6 uitgebreider besproken. Op het vreemd vermogen van de balans vinden we de lening van 15.000 euro. Homer is een lening aangegaan bij ING voor 15.000 euro die hij op drie jaar zal afbetalen. Elk jaar betaalt hij 5000 euro af.

Resultatenrekening De opbrengsten bestaan uit de jaarlijkse omzet. Het eerste jaar verkoopt Homer zijn donuts aan 1,50 euro en in jaar 2 hebben we een prijsstijging van 50 cent. De verkoopprijs wordt vermenigvuldigd met het aantal stuks dat men denkt te verkopen in dat jaar. Het leek mij verstandig dat Homer In het 2de jaar het aantal stuks vermindert aangezien hij zijn prijzen verhoogt. De kosten bestaan uit diverse goederen, aankopen handelsgoederen, bezoldiging, afschrijvingen en de financiële kosten. De afschrijvingen bestaan uit 400 euro oprichtingskosten, 600 euro afschrijving van de machine en 2400 euro afschrijving van het meubilair. De financiële kosten zijn 3,24% intrest op het openstaand kapitaal bij ING. Wanneer je de kosten van de opbrengsten aftrekt bekom je winst/verlies voor belasting. Daarop moet de onderneming nog 29% vennootschapsbelasting betalen. Wanneer je dat van elkaar aftrekt bekom je de definitieve winst/verlies van het boekjaar.

In bijlage vindt u het financieel plan.

59 Vania Pinto Barros

Externe financiering Homer wilt een externe financiering voor zijn investeringen. Namelijk een donut machine en voor de inrichting van zijn zaak. Hij zou graag een lening van 15.000 euro aangaan die hij op korte termijn kan afbetalen. We hebben verschillende opties vergeleken en een ING Business Loan leek ons het beste. Het is een lening op afbetaling waarmee hij zijn aankopen voor de zaak kan financieren35.

ING biedt formules op maat van de behoefte en mogelijkheden van de klant. We hebben een vaste rentevoet van 3,24% gekregen voor de volledige duur van het contract. Omdat we een lening van 15.000 euro aangaan en aangezien de winst hebben we een afbetalingstermijn van 3 jaar. Zo hebben we een grotere winst die we gaan gebruiken om reserves op te bouwen tegenover het eigen vermogen. In onderstaand tabel ziet u de aflossingstabel.

Het geleende bedrag wordt in één keer door ING voor de aankoop op Homers ING-zichtrekening gestort. De terugbetaling gebeurt aan de hand van vaste periodieke terugbetalingen.

Crowdfunding Homer is heel milieubewust en wilt met de jaren zijn zaak daaraan aanpassen. Hij wilt langzaam aan beginnen met biologische ingrediënten voor het maken van zijn donuts. Op die manier wilt hij vegan donuts aanbieden. Ook wilt hij alles laten draaien op groene energie. Dit brengt heel wat kosten met zich mee, maar aangezien Homer Jay wereldbekend is kan dit mensen aansporen om in zijn zaak te investeren.

Er zijn verschillende types crowdfunding die afhankelijk zijn van de opbrengstobjectieven. Zo heb je de Reward-based en voorverkoop namelijk een niet-financiële crowdfunding. Je geeft de investeerder een soort beloning. Ze kunnen Homers biologische en vegan donuts als eerste bestellen in voorverkoop. Dit brengt een groot voordeel met zich mee: zo weet je meteen of uw product klaar is voor verkoop36.

Bij dit type crowdfunding ben je niet aan strenge regels verbonden. Je hebt enkel een resultaatsverbintenis met de investeerder. Als Homer er zich door omstandigheden niet aan kan houden, moet hij het geïnvesteerde bedrag terugstorten.37

35

ING, https://www.ing.be/Assets/nuid/documents/ING_BLO_NL.pdf (consultatie 6 oktober 2019)

36

LOOK&FIN, https://www.lookandfin.com/nl_BE/crowdlending/crowdlending (consultatie 19 oktober 2019) Redactie, “Alles wat je nooit durfde vragen over crowdfunding”, HLN 2017, 5 december, https://www.hln.be/geld/hlnstart/alles-wat-je-nooit-durfde-vragen-over-crowdfunding~a4bb651fc/.

37

60 Vania Pinto Barros

Bestemming van het boekhoudkundig resultaat

Als alles verloopt zoals we verwachten hebben we het eerste jaar winst. Elk boekjaar waarin de vennootschap winst maakt, hebben we 5% naar de onbeschikbare reserves overgeboekt. Het is een deel van het vermogen van de onderneming die niet uitgekeerd mag worden. Dit is bedoeld om de onderneming in moeilijke situaties uit de problemen te halen.

In het derde jaar is het mogelijk om een dividend van 40.000 euro uit te keren aan jezelf als aandeelhouder.

Als startende onderneming valt Homer direct onder de nieuwe wet van het vennootschapsrecht. Hij zal enkel een dividend kunnen uitkeren als de solvabiliteit en de liquiditeitspositie van zijn vennootschap dit toelaat.

Het kan dus alleen als de vennootschap een dubbele uitkeringstest doorstaat. •

Het netto-actief moet positief blijven na de uitkering en mag niet negatief dreigen te worden (balanstest of netto-actieftest);

•

Homer moet alle opeisbare schulden kunnen betalen over een periode van min. 12 maanden na de uitkering volgens de te verwachten ontwikkelingen. (liquiditeitstest)38.

Als dat in orde blijkt te zijn krijgt hij het bruto dividend. Daarop zal hij een roerende voorheffing van 30% (standaard) moeten betalen. Fiscaal kan het ook interessant zijn om een deel van de roerende voorheffing via de personenbelasting te recupereren. Sinds het inkomstenjaar 2018 zijn dividenden vrijgesteld van belasting tot 640 euro. Zo kan Homer een paar euro’s aan belastingen besparen.

We hebben er ook voor gekozen om de winst elk jaar over te dragen naar het volgende boekjaar.

38

KBC, https://www.kbc.be/ondernemen/nl/artikel/groei-beheer/financieel/hoe-en-hoeveel-dividenden-uitkeren.html (consultatie 6 oktober 2019)

61 Vania Pinto Barros

2.2.2 D’oh Nuts: presentatie

62 Vania Pinto Barros

63 Vania Pinto Barros

64 Vania Pinto Barros

2.2.3 Schema: “Het nieuwe vennootschapsrecht, Deel I - Inleiding” BEVERS, G., & DECKERS, S., & MOURISSE, B., “Het nieuwe vennootschapsrecht Deel I - Inleiding”, Pacoli Nr. 482 BIBF-IPCF, 2 april 2019, 1-5.

Inwerktreding

28 februari 2019

1 mei 2019

1 januari 2020

Goedgekeurd

Treedt in werking

1 januari 2024

Op alle vennootschappen

Uiteindelijke deadline

Vennootschappen en verenigingen

Oude wetgeving : art. 1:2 WVV.

Duidelijke onderscheiding

Nieuwe wetgeving

Verbod

Leden ↓

Regels overname Eenvoud / Flexibiliteit

Grondige vereenvoudiging

Bijzondere vennootschapsvarianten

4 vennootschapsvormen

Comm.V NV

BV

CV Maatschap VOF Erkenning

Meer flexibiliteit

Minder dwingende bepalingen

✓ ✓ ✓ ✓

Landbouwonderneming Erkende coöperatieve Sociale onderneming Bosgroeperingsvennootschap

Uitzondering = VERBOD

1) Via vaste vertegenwoordigers in meerdere hoedanigheden in één orgaan zetelen; Rechtspersoon-bestuurder kan geen andere rechtspersoon meer aanduiden als vaste vertegenwoordiger.

Moet een natuurlijk persoon zijn.

65 Vania Pinto Barros

2.2.4 Samenvatting: “Feminisering zorg en onderwijs” DE PRETER, J., “Feminisering zorg en onderwijs”, Knack, 20 maart 2019, 40-44.

Als we terugblikken naar de tijd die we in de kleuterschool hebben doorbracht tot het einde van onze studies, stond er bijna altijd een vrouw vooraan in de klas. Als we snel naar het spoed moeten, worden we 9 op de 10 keer verzorgt door een verpleegster. En waar zijn de mannen gebleven? Tegenwoordig zijn mannen in het onderwijs en de zorg sector zeldzaam. Is de feminisering van de zorg en onderwijs een probleem?

Evolutie Vroeger in de jaren zeventig waren mannen in het onderwijs en de zorg in de meerderheid. Tegenwoordig worden zowel het onderwijs als de zorgsector geconfronteerd met een feminisering. Bovendien is dit niet enkel te zien op de werkvloer maar ook in het maken van de studiekeuze. Het aantal vrouwelijke studentes verdubbelde tot verdrievoudigde.

Volgens hoogleraar Danny Wildemeersch waren er amper nog mannen. Dit blijkt ook uit de cijfers van de katholieke universiteit Leuven. Zo blijkt het dat meisjes in het secundair onderwijs meer interesse tonen in richtingen die te maken hebben met onderwijs, zorg en gezondheid. Heel wat jonge mannen hebben hier talent voor. Het is spijtig dat ze deze kansen laten liggen. Verder kan dit schadelijk zijn voor de ontwikkeling van kinderen. Vrouwen zijn minder op de hoogte over de eigenheid van jongens en gaan hun gedrag sneller associëren met fysieke/mentale problemen.

Feminisering Dat komt door moeilijke uitroeibare genderstereotypen volgens hoogleraar psychologie Ann Buysse. Al jaren wordt de exacte wetenschappen gerelateerd aan mannen en de wetenschappen die met zorg en opvoeding te maken hebben met de vrouwen. Hoogleraar Danny Wildemeersch voegt er nog een verklaring aan toe namelijk: genderverschillen. Dit neemt hij tijdens zijn lessen waar. Meisjes en vrouwen voelen zich veiliger bij keuzes die een meer zorgende rol hebben.

Net zoals hoogleraar Danny Wildemeersch verwijst filosofe Griet Vandermassen naar het onderzoek waaruit blijkt dat jongens vaker gericht zijn op objecten. Meisjes daarentegen zijn meer aangetrokken tot intermenselijke relaties. Dit onderzoek werd in verschillende culturen uitgevoerd en in elke cultuur bleek de kloof tussen jongens en meisjes even groot. Hieruit kunnen we concluderen dat religie, opvoeding, … er niks mee te maken heeft.

Aangeboren of aangeleerd Een discussie dat al eeuwenlang wordt gevoerd. Zijn onze keuzes een gevolg van een aangeboren seksetypische voorkeur of een aangeleerd genderstereotype. Het zijn twee kampen die elkaar tegenspreken.

In het eerste kamp (Simone de Beauvoir) denkt men dat genderverschillen aangeleerd worden. In het tweede kamp (Charles Darwin) zegt men dat sekseverschillen al van bij de geboorte een belangrijke rol spelen.

STEM-actieplan Door het STEM-actieplan worden meisjes aangemoedigd om te opteren voor richtingen die te maken hebben met Science, Technology, Engineering en Mathematics. Maar hoogleraar Ann Buysse vermoed dat het actieplan er gekomen is vanuit economische redenen. Er is een groot tekort aan ICT’ers en ingenieurs. Ten gevolge van dit actieplan is het aantal vrouwen binnen deze richtingen gestegen met 2,8%.

66 Vania Pinto Barros

Tot slot Uit dit alles blijkt dat jongens meer mannelijke rolmodellen nodig hebben. De feminisering houdt jonge mannen tegen om een stap richting het onderwijs of de zorg te zetten. De huidige maatschappij houdt nog teveel rekening met stereotypen en genderverschillen. Als de overheid een STEM-actieplan organiseert voor de jonge mannen die verborgen talent hebben binnen deze sectoren, is er binnen een paar jaar mogelijk een verschil.

67 Vania Pinto Barros

2.2.5 Schema: “Autofiscaliteit” DECOSTERE ACCOUNTANCY, https://www.decostere.be/nl/nieuws/de_nieuwe_autofiscaliteit_vanaf_01012020 (consultatie 2 maart)

68 Vania Pinto Barros

69 Predrag Ristic

2.3 Predrag Ristic 2.3.0 Paspoort Persoonlijke gegevens

Naam: Groep: Geboortedatum: Adres: E-mailadres: Gsm-nummer:

Predrag Ristic AFI201A, groep 4 08 februari 1999 Speerstraat 44 2020 Antwerpen predrag-ristic@hotmail.com 0487 25 73 88

Secundair onderwijs Naam: Adres: Opleiding:

H. Pius X-Instituut Antwerpen vestiging Abdijstraat Abdijstraat 128, 2020 Antwerpen Boekhouden - Informatica

PVC’s en PVK’s • • •

Rijbewijs B Attest bedrijfsbeheer Diploma TSO: Boekhouden - Informatica

In de derde graad kreeg ik de kans om samen met een groep leerlingen een fictieve onderneming te starten.

We hebben verschillende rollen verdeeld en werd ik zo verkozen tot CEO. Hier heb ik geleerd om moeilijke beslissingen te maken en leerde ik ook omgaan met verantwoordelijk. Deze ervaring zorgde ervoor dat ik mezelf beter leerde kennen.

Verder ben ik in mijn vrije tijd bezig rond motivational speaking. Ik bezoek regelmatig seminaries waar er sprekers komen van ronduit de wereld. Hierdoor ben ik ambitieuzer geworden als het gaat om mijn doelen.

Zo heb ik een mindset gecreeërd die me altijd zet tot het uiterst. Zo probeer ik ook telkens elke opdracht tot in de puntjes uit te werken.

Tenslotte heb ik ook een waaier aan studentenjobs gedaan. Dit was een bewuste keuze zodat ik al wat begreep en kon van verschillende sectoren. Als arbeider in een fabriek, bioscoopmedewerker, verkoper in multimediawinkels,… Sinds ik begon met Accountancy Fiscaliteit, heb ik me meer gefocust op boekhoudkundige studentenjobs zodat ik me optimaal kon voorbereiden op mijn toekomst.

70 Predrag Ristic

2.3.1 Bob-by 2.3.1.1 Stappen voor het starten van een onderneming Vooraleer u kunt beginnen met ondernemen, zal u verschillende administratieve formaliteiten moeten vervullen.39 Werk uw idee uit en beslis daarna de soort onderneming die u zal oprichten. Zal u gaan voor een eenmanszaak of eerder een vennootschap? Vergelijk beide mogelijkheden en kies wat het beste bij uw idee zal passen. Daarna moet u al best een financiële rekening openen voor de onderneming.

Verder zal u uw identiteitskaart, bankrekeningnummer en eventuele vergunningen voor het uitoefenen van de economische activiteit bij de hand moeten hebben indien u naar het ondernemingsloket gaat. Zij gaan na of u wel in aanmerking komt om een onderneming te starten. De voorwaarden zijn: • • •

Minimum 18 jaar zijn.

De Belgische nationaliteit hebben of lid zijn van een lidstaat van de EER. Is dit niet het geval heeft u een beroepskaart nodig.

Beschikken over uw burgerrechten. D.w.z. dat u nog nooit veroordeeld mag zijn.

De bestuurder(s) zullen ook hun identiteit, maatschappelijke zetel en de activiteit moeten kunnen weergeven. Het ondernemingsloket zal voor een bedrag van 88,50 euro zorgen voor uw inschrijving in het KBO. Je krijgt dan een ondernemingsnummer toegekend die u op al uw documenten moet vermelden.

Vervolgens zal u zich inschrijven bij een sociaal verzekeringskantoor. U ontvangt dan een aansluitingsattest die u vervolgens naar uw ziekenfonds stuurt. Als lid van een sociaal verzekeringsfonds, betaalt u per kwartaal een bijdrage op basis van uw winsten. Uw sociale rechten gaan pas van kracht op het moment van betaling van je eerste kwartaalbijdrage.

39

Opstarten in 7 stappen, https://www.vlaio.be/nl/begeleiding-advies/start/opstart-van-jeonderneming/opstarten-7-stappen consultatie 5 oktober 2019 71 Predrag Ristic

2.3.1.2 Inschrijving bij het KBO als eenmanszaak

Eenmanszaak • • • •

Voordelen Geen tussenkomst van de notaris verplicht U neemt alle beslissingen alleen De winst van de onderneming is het inkomen van de bestuurder Een eenmanszaak beschikt over een korte opstartperiode

• • •

Nadelen Onbeperkte aansprakelijkheid U wordt belast via de personenbelasting De onderneming overlaten aan iemand anders is niet zo eenvoudig als in een vennootschap

VOF (vereniging onder firma) Voordelen • • •

Geen tussenkomst van de notaris verplicht Inbreng is mogelijk in geld, natura en kapitaal Toekennen van bezoldigingen

Nadelen • • • •

Onbeperkte aansprakelijkheid Altijd vermelden in documenten dat het gaat over een vof Minstens twee personen Winst verdelen over bestuurders of over dragen naar volgend BJ

Bob-by zal als een eenmanszaak40 worden opgericht. Meneer Kuifje Tintin is minderjarig waardoor hij door het KBO zal geweigerd worden omdat hij niet voldoet aan de vereisten. Daarom zal het bedrijf op naam van zijn vader staan, George Remi. George Remi zal deze zelfstandige functie uitoefenen als bijberoep. Op deze manier zal hij ook bijna geen sociale bijdragen betalen.

De onderneming zal een beperkte winst hebben in de eerste drie jaar. Hierdoor is het ook voordeliger om belast te worden via de personenbelasting (24.98%) i.p.v. de vennootschapsbelastingtarief van 29%. De jaarlijkse winst na belastingen zal dan ook worden toegekend aan meneer George Remi. Hij zal dan onderling afspreken met zijn zoon hoe de winst tussen hen verdeeld wordt.

40

Eenmanszaak of vennootschap? De voor- en nadelen, https://www.xerius.be/nl-be/zelfstandig-worden/jevoorbereiding/eenmanszaak-versus-vennootschap consultatie 5 oktober 2019 72 Predrag Ristic

2.3.1.3 Dossier KBO Identiteit Naam Geboortedatum Adres Nationaliteit Opleiding Burgerlijke staat Ervaring Contact

George Remi 23/10/1975 26 rue du labrador, 1348 Louvain-la-Neuve Belg Secundair onderwijs Gehuwd Detectivewerk 0487 52 37 88 george.remi@bobby.be

Onderneming Naam Vestigingsadres Vorm Categorie Sector IBAN Nace-bel-code

Bob-by 26 rue du labrador, 1348 louvain-la-Neuve Eenmanszaak Bijberoep Hondenkapsalon BE12 3456 7891 0123 96.093 - Diensten in verband met de verzorging van huisdieren, m.u.v. veterinaire diensten.

De zaakvoerder zal de onderneming oprichten in bijberoep. Naast het beheren van dit bedrijf, is hij werknemer bij Kuifje Inc. Hier zal rekening mee gehouden worden voor het berekenen van zijn kwartaalbijdragen aan het sociaal verzekeringskantoor.

De onderneming zal overgedragen worden aan de zoon van meneer Remi. Zodra zijn zoon meerderjarig wordt, zal Kuifje Tintin van werknemer/helper naar de statuut van bestuurder veranderd worden. Naarmate de winst van de onderneming stijgt, zal de eenmanszaak veranderd worden naar een vof die opgericht zal worden door meneer Kuifje Tintin en een partner die op dat moment bekend gemaakt zal worden.

73 Predrag Ristic

2.3.1.4 Financieel plan

De kasstroom bevat alle inkomsten en uitgaven van het boekjaar. De kasstroom heeft een positieve evolutie in de drie eerstvolgende boekjaren.

De ouders van meneer Kuifje Tintin zijn trots op hun zoon om het feit dat er een ondernemer in hem schuilt.

Als teken van trots en steun zullen zijn ouders hem 2 500,00 euro schenken. Zo is er een eigen inbreng van 5 000,00 euro. Om zijn investering te financieren, wordt er een krediet op afbetaling aangegaan die in het volgend deel gedetailleerder besproken zal worden.

74 Predrag Ristic

Bob-by heeft een beperkte winst in de eerstkomende boekjaren. Hierdoor wordt het belast aan de laagste tarief van de personenbelasting. Zodra meneer Tintin meerderjarig is, zal hij de eenmanszaak Bob-by overnemen samen met een partner en zal de onderneming herboren worden als vof. Dan zullen ze onderworpen worden aan vennootschapsbelasting.

In dit financieel plan is er sprake van een positieve cashflow. Dit betekent dat er aan alle verplichtingen voldaan is.

De cashflow is geld dat er effectief verdiend in dat boekjaar. Het verschil tussen de kasstroom en de cashflow is dat bij de cashflow de afschrijving erbij worden geteld.

75 Predrag Ristic

2.3.1.5 Externe financiering aangaan Voor de investering van de trimbenodigdheden die nodig zijn voor het uitoefenen van de activiteiten, zal er een krediet op afbetaling41 worden aangegaan. Er zal voor een bedrag van 3 000,00 euro worden geleend tegen een intrestvoet van 3,63% bij BNP Paribas Fortis. De terugbetaling van het krediet op afbetaling zal gebeuren via vaste kapitaalaflossingen van 1 000,00 euro per jaar.

Periode

Datum

Aflossing

Opstart

Saldo

Rente

Te Betalen

€ 3 000,00

0

1/1/20X0

€ 1 000,00

€ 2 000,00

€ 108,90

€ 1 108,90

1

1/1/20X1

€ 1 000,00

€ 1 000,00

€ 72,60

€ 1 072,60

2

1/1/20X2

€ 1 000,00

€ 0,00

€ 36,30

€ 1 036,30

De reden dat er werd gekozen voor een krediet op afbetaling is omdat het mogelijk is de intresten af te trekken als kost. Dit brengt ons een fiscaal voordeel op. Vervroegde terugbetaling van het krediet is mogelijk indien dit gewenst is. Verder is het een eenvoudige lening zonder te veel administratieve formaliteiten. Er moeten niet veel attesten etc. worden ingevuld of aangevraagd worden. Tenslotte is dit een budgetvriendelijke krediet die reeds beschikbaar is vanaf 2 500,00 euro. In conclusie: het krediet op afbetaling is een simpele en snelle manier om aan vreemd vermogen te geraken.

2.3.1.6 Bestemming van het resultaat De onderneming Bob-by maakt de eerstvolgende drie boekjaren beperkte winst. De zaakvoerder en zijn zoon hebben ervoor gekozen om de winst van het boekjaar terug in de onderneming te investeren. Dit gebeurt met de intentie om het eigen vermogen te doen stijgen om eventuele investeringen deels te financieren met het eigen te vermogen. Zo wordt de solvabiliteit van het bedrijf ook beter.

De bestuurder van Bob-by beheert de onderneming als bijberoep. Het is niet noodzakelijk om de winst toe te kennen aan zichzelf. Hij heeft liever een grotere bezoldiging voor zijn werknemer, meneer Kuifje Tintin. Er is daarom ook een jaarlijkse stijging van zijn bezoldiging

41

Krediet op afbetaling, https://www.bnpparibasfortis.be/nl/Lenen/Ontdek/Producten/Voertuigkrediet/Krediet-opafbetaling?axes4=prof, consultatie 5 oktober 2019

76 Predrag Ristic

2.3.2 Bob-by: presentatie

77 Predrag Ristic

78 Predrag Ristic

79 Predrag Ristic

80 Predrag Ristic

81 Predrag Ristic

2.3.3 Schema: “Het nieuwe vennootschapsrecht Deel II : De BV” G. BEVERS, C. HEEB en S. DECKERS, “Het nieuwe vennootschapsrecht Deel II : De BV – things should be made as simple as possible, but not simpler”, PACIOLI BIBF, 16 april 2019, 1 – 5.

82 Predrag Ristic

83 Predrag Ristic

84 Predrag Ristic

85 Predrag Ristic

2.3.4 Samenvatting: “Deugdelijk bestuur” W. TEMMERMAN, “Deugdelijk bestuur is een werkpunt in familiebedrijven”, Trends 20 juli 2019, https://trends.knack.be/economie/ondernemen/deugdelijk-bestuur-is-een-werkpunt-infamiliebedrijven/article-normal-1478775.html Deminor onderzocht hoe familiebedrijven aankeken tegen de typisch kenmerken van een goed bestuur.

Werkt het met een duidelijke missie? Werkt het met een regelmatige budget en businessplannen? En veel meer. De bedrijven die deelnamen aan het onderzoek hadden niet meer dan 250 werknemers en een omzet van minder dan 50 miljoen euro.

Weinig familiale kmo’s hebben onafhankelijke bestuurders Corporate governance (= het goed leiden van een onderneming en het toezicht ervan) is niet zo bekend bij de kmo’s, wijst de studie van Deminor uit. Ongeveer 25% van de deelnemende bedrijven is vertrouwd met de code-Buysse, 10% heeft een familiechartel en een adviesraad en ongeveer 30% heeft een aandeelhoudersovereenkomst. De resterende bedrijven hadden onafhankelijke bestuurders in hun raad van bestuur. Niet-familiale kmo’s scoren hier dubbel zo goed in.

Deminor stelde ook vast dat het meestal gaat om bedrijven die een tweede of derde generatie bestaan. De bedrijven evolueren van een adviesraad naar een meer formelere raad van bestuur. Zodra er een nieuwe generatie de onderneming overneemt, wijzen ze erop dat het beter is om beslissingen af te toetsen. Een raad van bestuur met onafhankelijke bestuurders kan je veel voordelen aanbieden: • De raad helpt je om je drive te behouden en te vermijden dat je te hoge verwachtingen hebt.

• Ze brengen hun expertise en kennis mee in de onderneming.

Budgetten en plannen blijven in het hoofd zitten Op strategisch en toekomstgericht vlak, scoren familiale bedrijven slechter dan niet-familiale bedrijven. Zes op de tien familiale bedrijven hebben hun missie als onderneming niet omschreven terwijl acht op de tien niet-familiale ondernemingen het wel doen en zelfs op hun website plaatsen. Het niet nadenken over hun volgende stappen en de richting waarin ze verder willen gaan, zorgt ervoor dat de ondernemingen niet altijd de gewenste uitvoering krijgen.

Veel familiale bedrijven handelen pas nadat de feiten gepleegd zijn. Bij het afsluiten van het boekjaar merken ze samen met de boekhouder wat de impact was. Dit zou normaal een signaal moeten geven dat ze eerder bij elkaar moeten zitten om een budget te bespreken. Ze zouden tijd aan het budget en het businessplan moeten besteden. De ondernemingen zien dit als een voordeel. Ze moeten geen verantwoording afleggen aan iemand. Integendeel, het bedrijf zal beter presteren en positief evolueren als ze een duidelijke strategie op papier hebben gezet.

Hier wijzen de experten van het onderzoek terug naar de onafhankelijke bestuurders. Zij kunnen het bedrijf helpen om zich meer te focussen op budgetten, mission statements, het businessplan,… Indien ze dit traject volgen, zullen ze zich na een tijd niet meer kunnen voorstellen hoe het was om te werken zonder budget.

Iets meer dan de helft van de familiale kmo’s heeft de opvolging geregeld Wat familiebedrijven nog enorm typeert is de opvolging. Slechts 1/3 staat klaar om het familiebedrijf over te nemen. Ongeveer 10% wilt een tijdelijke externe CEO benoemen in afwachting van de volgende generatie.

Als we kijken in de details per sector, werd er opgemerkt dat vooral in de dienstensector geen focus wordt gelegd om een opvolging te regelen. Daar heeft 60% geen opvolgingsplan.

86 Predrag Ristic

Verder is er dan nog de discussie of de onafhankelijke bestuurder, het recht heeft te ontzeggen om een kind in het bedrijf binnen te halen. Hij wilt tenslotte de onderneming verdedigen. Als het de ondernemer zijn doel is om met zijn kinderen te werken, heb je het recht wel om daarin tussen te komen?

Uiteindelijk is het wachten op een regeling omdat de huidige en de volgende generatie niet weten wat er zal gebeuren. De nieuwe generatie wilt zijn opties openhouden en meer opleidingen doen. De huidige generatie wilt niets overhaast doen. Het komt erop neer dat je zo’n opvolgingsregeling vanuit verschillende invalshoeken zal moeten benaderen. Je zal moeten overeenkomen over takenverdeling en hoe je processen zal organiseren want uiteindelijk groeit corporate governance met de generaties.

Duidelijke lonen Tenslotte is er nog een laatste element waar weinig tot geen afspraken rond zijn gemaakt. Remuneraties.

Ongeveer 30% van de bedrijven heeft een duidelijk dividendenpolitiek. Deze resultaten tonen aan dat bedrijven niet openstaan voor transparantie, visie en strategie. De ondernemingen zelf vinden dat de remuneratie van familieleden wĂŠl transparant is. Tussen 2 broers onderling zal dit ook zeker het geval zijn, maar naar de buitenwereld toe, blijft dit een gesloten boek.

87 Predrag Ristic

2.3.5 Schema: “Onderkapitalisatieregels Nieuwe regel inzake interestaftrekbeperking: nieuwe mogelijkheden voor Belgische groepen!, https://blogbe.vgd.eu/nl/slimme-groei/tax/nieuwe-regel-inzakeinterestaftrekbeperking, geconsulteerd op 4 maart 2020

88 Predrag Ristic

89 Yarni Smet

2.4 Yarni Smet 2.4.0 Paspoort Persoonlijke gegevens

Naam: Groep: Geboortedatum: Adres: E-mailadres: Gsm-nummer:

Yarni Smet AFI201A, groep 4 26 december 1998 Willem Klooslaan 16 2050 Antwerpen yarnismet@icloud.com 0472 36 10 28

Secundair onderwijs Naam: Adres: Opleiding:

H. Pius X-Instituut Antwerpen vestiging Abdijstraat Abdijstraat 128, 2020 Antwerpen Boekhouden - Informatica

PVC’s en PVK’s • • • • •

Rijbewijs B Diploma TSO secundair onderwijs Kennis bedrijfbeheer Diploma Hogere Redder EHBO-diploma

Sinds kleins af wou ik altijd al boekhouder worden, daarom heb ik ook gekozen om in het middelbaar Economie te gaan studeren en daarna voor de specifieke richting Boekhouden-Informatica te kiezen. Na het behalen van mijn diploma, was de logische keuze om Accountancy-Fiscaliteit te gaan studeren. Tijdens deze studies heb ik wel ondervonden dat je als boekhouder weinig variatie hebt in je werk, waardoor ik gekozen heb om startende ondernemingen of vennootschappen te helpen opstarten i.p.v. boekhouder te worden.

Als studentenjob werk ik nu al meer als 3 jaar in De Nekkerpoel in Mechelen als redder. Deze job heeft mij veel verantwoordelijkheid gegeven door heen de jaren. Dit komt zeer hard van pas als je fiscaal advies wil gaan geven aan startende ondernemingen.

In mijn vrije tijd doe ik aan triatlon, dit is een combinatie van zwemmen, fietsen en lopen. Ik zie mijn sport zowel als competitief als ontspanning.

90 Yarni Smet

2.4.1 Kraakdie 2.4.1.1 Welke stappen moet je ondernemen ?

Een onderneming opstarten doe je niet in een vingerknip. Hierover moet je goed nadenken, wat je gaat doen en hoe je het gaat doen. Er zijn een aantal dingen waarmee je rekening moet houden voordat je begint als ondernemer.

Vooraleer je van start gaat, moet je de geschikte ondernemingsvorm kiezen. Als je voor een vennootschap kiest, dan moet je beslissen voor welke vennootschapsvorm. Sinds de wetswijziging van 1 mei 2019 zijn we van 17 vennootschapsvormen naar slechts 4 vennootschapsvormen gegaan. Dit zijn de BV, NV, CV en de maatschap.

Het openen van een zichtrekening bij een financiële instelling die in België gevestigd is, is essentieel om een vennootschap te kunnen opstarten. Voor een vennootschap moet de rekening op naam van de vennootschap staan.

Het oprichten van een vennootschap telt 8 stappen.42 1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Het opstellen van een financieel plan Vraag een bankattest aan Stel de statuten op Stel een oprichtingsakte op Registreer de oprichtingsakte Laat de oprichtingsakte openbaar maken Leg een vennootschapsregister aan Registreer de begunstigden in het UBO-register

Of het oprichten van een vennootschap kan ook in 7 stappen volgens Xerius Drive43 1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

Stel een business plan op Bankrekening openen Commerciële benaming kiezen Vestigingsplaats kiezen Ziekenfonds informeren Andere vergunningen Andere verzekeringen

Het vragen van een ondernemingsnummer is ook van toepassing om zo de inschrijving in de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO) te doen. De KBO controleert of KraakDie voldoet aan de gestelde eisen. Na de inschrijving ontvang je een uniek ondernemingsnummer. Dit nummer bestaat uit tien cijfers en is hetzelfde als je BTW-nummer. Het activeren van dit BTW-nummer is ook noodzakelijk. KraakDie is btw-plichtig en moet btw aan hun klanten doorrekenen.

Aansluiten bij een sociaal verzekeringsfonds en aansluiten bij een ziekenfonds is zeer belangrijk. Het aansluiten bij een sociaal verzekeringsfonds dient om de sociale bijdrage te betalen.

42

VLAIO, https://www.vlaio.be/nl/begeleiding-advies/start/opstart-van-je-onderneming/opstarten-7stappen?fbclid=IwAR25fZDZn1jF9xuAGB6T2Bs62Bh1If3zQx5JgsJuUWgX1MJzxw1Zg-nKigA (consulatie 11 oktober 2019) 43

XERIUS DRIVE, https://drive.xerius.be/nl/Idee (consultatie 11 oktober 2019)

91 Yarni Smet

2.4.1.2 Vennootschapsvorm Alle personen moeten een keuze maken voor welke vennootschapsvorm44 ze willen gaan. In het geval van KraakDie, was de beste keuze oftewel een BV oprichten oftewel een VOF oprichten. Hieronder ziet u de vergelijking tussen de twee.

BV Besloten vennootschap Geen minimumkapitaal Alleen of meerdere oprichters Beperkte aansprakelijkheid (wel oprichtersaansprakelijkheid) Andere voordelen • Zeer flexibel • Stemrechten aan aandelen zelf bepalen • Dividenden of reserves uitkeren kan fiscaal voordelig zijn Andere nadelen • Hoge oprichtingskosten • Verplicht naar de notaris

VOF Vennootschap onder firma Geen minimumkapitaal Minimum twee oprichters Onbeperkte en hoofdelijke aansprakelijkheid Andere voordelen • Geen notaris • Minder verplichtingen tot openbaarmaking • Inbreng in geld, goederen of arbeid Andere nadelen • Persoonlijk aansprakelijk voor mogelijke schulden • Aandelen niet vrij overdraagbaar

Na deze vergelijking te hebben gemaakt, heeft KraakDie besloten om een VOF op te richten met de voornaamste reden dat er geen notariskosten bij betrokken zijn, en dus zo al heel wat kosten uitsparen.

Enkele andere voordelen om voor een VOF te kiezen is dat je minder verplichtingen tot openbaarmaking hebt en de inbreng kan zowel gebeuren in geld, goederen of arbeid Enkele nadelen die erbij horen als je voor een VOF kiest, is dat de vennoten persoonlijk aansprakelijk zijn voor mogelijke schulden die kunnen komen in de nabije toekomst. Ook zijn de aandelen niet vrij overdraagbaar.

44

FEBECOOP, https://febecoop.be/starters-subvraag/cv-bv-en-vennootschapstypes-belangrijkste-verschillen/ (consultatie 11 oktober 2019)

92 Yarni Smet

2.4.1.3 KBO dossier Gegevens oprichters Naam en voornaam Land Nationaliteit Burgerlijke staat Geboortedatum

Marthe De Pilecyn België Belg Wettelijk samenwonen 16/08/1996

Naam en voornaam Land Nationaliteit Burgerlijke staat Geboortedatum

Alieke Meijer Nederland Nederlander Gehuwd 02/03/1995

Naam en voornaam Land Nationaliteit Burgerlijke staat Geboortedatum

Hanne Verbruggen België Belg Vrijgezel 03/04/1994

Gegevens onderneming Maatschappelijke naam Venootschapsvorm Maatschappelijk adres E-mail Telefoon Taal Begindatum Zakelijke bankrekening Ondernemers

Commerciële activiteit (nacebel code)

KraakDie VOF Groenplaats 26 2000 Antwerpen KraakDie@gmail.com 0472361028 Nederlands 18/09/2019 BE22 3300 5449 3947 Marthe De Pilecyn Alieke Meijer Hanne Verbruggen 86909 Overige gezondheidszorg en Pharmacie

93 Yarni Smet

2.4.1.4 Financieel plan KraakDie heeft voor de vennootschapsvorm Vennootschap onder firma gekozen of kortweg gezegd de VOF. Bij de VOF is het niet verplicht een financieel plan op te stellen, omdat dit een vennootschap is zonder aansprakelijkheidsbeperking.

Desondanks heeft KraakDie toch een financieel plan45 opgesteld, want met een doordacht financieel plan kan een faillissement immers vermeden worden. De beperkte aansprakelijkheid kan echter vervallen wanneer de onderneming binnen de 3 jaar failliet gaat en indien aangetoond kan worden dat de oprichters/zaakvoerders niet voldoende kapitaal hadden voorzien.

Het financieel plan bevat de kasstroom, balans & resultatenrekening en de cashflow-tabel.

De kasstroom is een term die in bedrijfseconomie voorkomt, waarmee een onderneming de in- en uitstroom van liquide middelen bedoelt wordt. De netto kasstroom is het verschil tussen de ontvangsten en uitgaven.

Als de ontvangsten > uitgaven, spreken we van een positieve kasstroom. Als de ontvangsten < uitgaven, spreken we anderzijds van een negatieve kasstroom.

Zoals u kunt zien, beginnen we de opstart met 160 000€ aan startkapitaal. Hiervan is € 30 000 zelf ingebracht door de drie oprichters en de overige € 130 000 EUR werd gefinancierd met een langetermijnlening die op 20 jaar wordt afbetaald. Hierover kan u meer vinden bij Externe Financiering.

Bij de uitgaven oftewel de uitstroom vinden we de oprichtingskosten die op 5 jaar worden afgeschreven op lineaire wijze. Dit kan u terugvinden in de resultatenrekening. Zo is er bij de opstart ook nog het aangekocht meubilair en het winkelpand.

Als we gaan kijken naar de verdere 3 jaar zien we dat we elk jaar € 6 500 kapitaalaflossing betalen om onze lening terug te betalen. Hier starten ook met de aankoop van handelsgoederen om zo’n de massage te kunnen geven. Dit zijn vooral de benodigdheden per massage. Voor de rest zijn het de basisbehoeften die een onderneming nodig heeft, om te functioneren als een onderneming. Hier komen onder meer een parkeerplaats, elektriciteit, water, verzekering, marketing aan te pas.

45

ACCOS, http://www.accos.be/nieuws/financieel-planmaken/?fbclid=IwAR3dDfLxek_dIGSZqBOEftzJkgcHLiuCSfu29gLT0Fwx4EthP6c5DTCrtu8 (consultatie 11 oktober 2019)

94 Yarni Smet

Ook ziet u dat de vennootschapsbelasting is opgenomen in de kasstroom. De vennootschapsbelasting is 29% en werd berekend op de winst voor belastingen. Dit kan u terugvinden in de resultatenrekening hieronder.

De intresten die vermeld staan in de kasstroom, zijn de intresten die voortkomen uit de lening die KraakDie heeft afgesloten.

De cashflow is een handig instrument om uw financiële positie op de voet te volgen. Ook banken bestuderen de evolutie van uw cashflow bij de beoordeling van uw kredietaanvraag.

De cashflow moet gelijk zijn aan wat op je bank komt te staan. Deze cijfers zijn dus hetzelfde zoals op de balans.

De balans is opgedeeld in de actief en passief kant. Dit geeft een overzicht van alle bezittingen, schulden en eigen vermogen van de onderneming.

Op de actiefzijde ziet u de oprichtingskosten die eerder zijn vermeld bij de kasstroom. Eveneens vind u hier het winkelpand van € 120 000 terug en ook het meubilair. De bank heeft een startkapitaal van € 29 000 en wordt de volgende jaren vermeerderd met de cashflow (controle) Op de passiefzijde zien we hoe we dit actief hebben kunnen veroorloven. Dit komt vooral door het startkapitaal van € 30 000 en ook de lening die is afgesloten op 20 jaar van maar liefst € 130 000. Dit wordt al direct het eerste jaar voor 1/20 van het kapitaal terugbetaald. Dit komt neer op € 6 500 elk jaar. Dit word op de rekening 42300: Lening op minder dan 1 jaar gezet.

95 Yarni Smet

De resultatenrekening geeft een overzicht van alle opbrengsten en kosten die gemaakt zijn in de onderneming om zo winst of verlies uit te komen.

Zoals u kan zien, starten we ons eerste jaar met een omzet van €58 500. Dit is te danken aan de 900 massages die Marlène gaf aan € 65,00 per massage.

De kosten die u hier ziet staan, komen u waarschijnlijk bekend voor. Dit zijn dezelfde kosten die u ook in de kasstroomtabel zag staan. Dit zijn de maandelijkse kosten die naar een jaarlijks bedrag zijn getrokken.

Zo komen we op onze eerste jaar met een winst van € 6 879,90. Dit is een mooi begin voor een startende onderneming. Om te zien wat KraakDie met deze winst gaat doen, kan ik gaan naar het hoofdstuk: “Bestemming van het resultaat”. Zoals u ook kan zien, heeft KraakDie een stijgende winst over de 3 jaar.

2.4.1.5 Externe financiering KraakDie heeft een externe financiering nodig voor hun winkelpand aan te kopen om daar hun massagesalon op te starten. Hiervoor is KraakDie een lening aangegaan van € 130 000 die op lange termijn wordt afbetaald.

Deze lening wordt op 20 jaar afbetaald.

KBC biedt een ruim aanbod aan leningen aan, KraakDie heeft hier voor een ondernemingslening op lange termijn afgesloten aan een rentetarief van 2,5%. Zoals u hieronder kan zijn, hebben wij een simulatie voor de eerste 4 jaar opgesteld.

De terugbetalingen gebeuren met vaste kapitaalaflossingen van € 6 500,00 en een varieerde renteintrest die elk jaar lager wordt.

96 Yarni Smet

2.4.1.6 Bestemming van het resultaat

We hebben in de resultatenrekening al de winst of verlies van het boekjaar besproken. Hier vindt u wat KraakDie gaat doen met haar winst. Zo zien we direct dat de eerste 3 jaar alleen de wettelijke reserves van 5% van de winst aanleggen om zoâ&#x20AC;&#x2122;n aan onze 10% van het geplaatst kapitaal te komen. De rest van de winst wordt overgedragen naar volgend boekjaar om zo verder te investeren in de onderneming.

97 Yarni Smet

2.4.2 Kraakdie: presentatie

98 Yarni Smet

99 Yarni Smet

100 Yarni Smet

101 Yarni Smet

102 Yarni Smet

103 Yarni Smet

104 Yarni Smet

2.4.3 Schema: “Het nieuwe vennootschapsrecht, Deel V - Maatschap, VOF, CommV en CV” J. VAN RIEL, “Het nieuwe vennootschapsrecht Deel V - De BV – de maatschap, de VOF, de CommV en de CV, PACIOLI BIBF, 28 mei 2019 -

Naamloze vennootschap

-

Besloten vennootschap o

-

Domineren

Coöperatieve vennootschap (CV) o

“Echte” CV ▪

Landbouw- en zuivelcoöperaties

▪

Erkend door overheid

▪ o

•

Fiscale en sociale voordelen

•

ICA-principes

Lid Nationale raad

“oneigenlijke” CV ▪

Accountants, advocaten (vrije beroepen)

▪

→ “moeten” BV worden

o

Drie aandeelhouders

o

Stemrecht beschikken

o

Niet terugvallen op vennootschappelijke geschillenregeling

o

Geen statutenwijziging

o

→ vennoten uitsluiten/uittreden/overdragen aan derden

105 Yarni Smet

-

Maatschap (*2 soorten) o

Rechtspersonen ▪

Normale regels volgen •

o

“Basisvorm”

o

Stille of tijdelijke (handels)vennootschap

o

Afzonderlijke rechtsvorm

o

Onderhands opgericht

o

Vennoten

o

▪

Eén commanditaire vennoot (aansprakelijk vaste inbreng)

▪

Één commanditeerde vennoot (onbeperkt aansprakelijk)

Een eigen vermogen ▪

Onverdeeld onder vennoten •

o

o

Ontbinden tov 1 vennoot → wanpresentatie

Bestuur → vennoten • ▪

Hoofdelijk aansprakelijkheid

Indien zaakvoerder •

-

Schuldeiser → vermogen

Maatschapscontract ▪

-

Uitzondering: jaarrekening

Geen orgaan → geen rechtspersoonlijkheid

*Vennootschap onder firma → VOF o

«maatschap waarvan de vennoten overeenkomen dat zij rechtspersoonlijkheid zal genieten».

o

2316 vennootschappen

*Commanditaire vennootschap → CommV o

«maatschap waarvan de vennoten overeenkomen dat zij rechtspersoonlijkheid zal genieten».

o

5888 vennootschappen

106 Yarni Smet

2.4.4 Samenvatting: “de grote belastingenquête” E. Pironet, “Nee, de Belg wil het geld niet bij de rijken halen”, Knack 19 juni 2019, https://www.knack.be/nieuws/belgie/de-grote-belastingenquete-nee-de-belg-wil-het-geld-niet-bij-de-rijkenhalen/article-longread-1478011.html De Vrije Universiteit Brussel (VUB) en Knack vonden het een uitgelezen moment om een enquête af te nemen over 'de fiscale moraal van de Belg'.

Is ons belastingsysteem rechtvaardig ?

Bijna twee op de drie Belgen vinden ons belastingsysteem onrechtvaardig. Een kwart van de Belgen vindt het belastingsysteem zelf zeer onrechtvaardig. Het zijn vooral Franstaligen, 55-plussers en mensen die tot de lagere middenklasse die dit vinden.

Slechts iets meer dan één op tien personen vindt het belastingsysteem rechtvaardig en 2 procent van de mensen vindt het zelfs zeer rechtvaardig. Deze personen zijn opvallend meer jongeren van 21 tot 34 jaar. Dit komt omdat ze vaker hoger opgeleid of zelfstandige zijn of werken in de publieke sector.

Zoals Maus het citeert: “Vooral het verschil tussen ouderen en jongeren valt op: de mensen die hun hele leven al belastingen betalen vinden het een onrechtvaardig systeem, de jongeren die nog maar net hun belastingaangifte moeten indienen kunnen er blijkbaar makkelijker mee leven.”

Wat moet de overheid in eerste plaats doen om ons belastingsysteem rechtvaardiger te maken ?

De helft van de Belgen vindt niet zozeer dat de globale belastingdruk moet verlagen, wel dat de belastingdruk eerlijker moet worden verdeeld. Eén vijfde van de Belgen wil wel een globale verlaging van de belastingdruk. Dit zijn merendeels jongeren tussen 21 en de 34 jaar en zelfstandigen.

Hoeveel procent belasting mag de overheid volgens u maximaal heffen op uw jaarlijks inkomen uit arbeid, pensioen of uitkering ?

Slechts 7 procent vindt een belastingvoet op inkomen van 50 procent of meer gerechtvaardigd. Eén op de vier Belgen acht een belastingvoet tussen de 30 en de 49 procent gerechtvaardigd, één op de drie denkt aan iets tussen de 15 en de 29 procent. Een op de drie vindt een belastingvoet lager dan 15 procent gerechtvaardigd.

Tussen 0 en 13 250 euro Tussen 13 250,01 en 23 390 euro Tussen 23 390,01 en 40 480 euro Hoger dan 40 480 euro

25% 40% 45% 50%

Als de belastingdruk op arbeid wordt verlaagd, hoe moet de regering die lagere inkomsten dan budgettair compenseren ?

Twee op drie Belgen zeggen dat de fiscale fraude een prioriteit is. Dit zijn vooral de 55-plussers die dit aanhalen. De helft van de Belgen wil meer besparingen op de overheidsovergaven of hogere belastingen op de bedrijfswinsten. Slechts één op de drie van de ondervraagden spreekt van hogere belastingen op vermogen, zoals kapitaal en onroerend goed. En slechts één op de tien vindt dat er nieuwe ecologische belastingen moeten komen, zoals een CO2-heffing.

107 Yarni Smet

Wat met de belastingtarieven ?

Een optie is om de btw-tarieven op te trekken, dus een hogere belasting op consumptie. Slechts 3 procent van de Belgen is daarvoor. De vakbonden willen niet van een btw-verhoging horen, omdat dit de koopkracht aantast Wat moet er met het algemene btw-tarief van 21 procent gebeuren ?

Driekwart van de ondervraagden vindt dat het algemene btw-tarief naar beneden moet. Vooral vrouwen en zij die instaan voor het huishouden pleiten hiervoor. Dit is wellicht omdat zij de kosten van de dagelijkse aankopen het vaakst zien. Acht op de tien Belgen wensen meer goederen en diensten tegen een verlaagd btw-tarief van 6 of 12 procent.

België Nederland Frankrijk Duitsland Luxemburg

21% 21% 20% 19% 17% (laagste tarief in EU)

Nog een optie is om alle btw-tarieven samen te voegen of alles tot één btw-tarief te herleiden, zoals in Nieuw-Zeeland is gebeurd. De helft van de Belgen wil een hoger btw-tarief op luxeproducten. Vooral Franstaligen en 65-plussers vinden dit. Vlamingen van 35- tot 64-jarigen zijn er minder voor te vinden.

Wat moet er gebeuren met de successierechten ?

Tot 50 000 euro Tussen 50 000 en 250 000 euro Boven 250 000 euro

3% 9% 27%

90% van de Belgen wil de volledige of gedeeltelijke afschaffing wil van de successierechten. Vijf op de tien willen de successierechten in rechte lijn schrappen, vier op de tien willen dat alle successierechten verdwijnen.

10 van de 28 EU landen hebben de successierechten al afgeschaft waaronder Zweden, Estland, Litouwen, etc.

Andere landen kennen vaak grote vrijstellingen voor echtgenotes en kinderen.

Wat moet er met de registratierechten gebeuren ?

De helft van de Belgen vindt dat de registratierechten op de aankoop van de eigen woning moeten worden afgeschaft, één op de vier zegt dat alle registratierechten moeten verdwijnen. In Vlaanderen is er geen vrijstelling, maar krijg je wel een woonbonus. Dit is een belastingvermindering voor de aankoop van je eigen woning.

Wat vinden we van belastingontwijking en -ontduiking ?

Bijna één op de vijf Belgen vindt belastingontduiking aanvaardbaar. Het gaat dan vooral om Nederlandstalige personen, mensen die hoger onderwijs hebben gedaan en zelfstandigen. Meer dan de helft van de ondervraagden verwerpt belastingontwijking. Dit zijn meer de Franstaligen en 55-plussers.

108 Yarni Smet

In welke mate vindt u belastingontduiking of fiscale fraude, waarbij op een illegale manier belastingen worden vermeden, aanvaardbaar ?

Een duidelijke meerderheid, 8 op de 10 van de Belgen verwerpt fiscale fraude. Die veroordeling is erg uitgesproken bij 55-plussers en mensen uit de hoge sociale klassen. Vijf procent vindt fiscale fraude aanvaardbaar. Dit zijn de jongeren tussen de 21 en 34 jaar, zelfstandigen en ambtenaren.

Welke zaken dragen bij tot fiscale fraude ?

Hebzucht Lichte bestraffing Pakkans Hoge belastingdruk Ongelijke verdeling van de belastingdruk Oneerlijke concurrentie Economische of financiĂŤle noodzaak

60% 56% 55% 51% 46% 40% 28%

109 Yarni Smet

2.4.5 Schema: “wettelijke verankering van het begrip markrente” • • •

LEXART, https://www.lexalert.be/nl/article/circulaire-fod-financi-n-aftrekbaarheid-van-interesten-als-beroepskosten (consultatie 1 maart 2019) PRACTICALI, https://www.practicali.be/blog/debetrente-rekening-courant/ (consultatie 1 maart 2019) PAQT, https://www.paqt.be/inzicht-1/2018/06/20 (consultatie 1 maart 2019)

110 Yarni Smet

111 Yarni Smet

2.5 Marthe Somers 2.5.0 Paspoort Persoonlijke gegevens

Naam: Groep: Geboortedatum: Adres: E-mailadres: Gsm-nummer:

Marthe Somers AFI201A, groep 4 30 november 1997 Zegbroek 46 2290 Vorselaar marthe.somers@hotmail.com 0496 25 88 14

Secundair onderwijs Naam: Adres: Opleiding:

Kardinaal van Roey-instituut Mgr. Donchelei 7, 2290 Vorselaar Economie moderne talen

PVC’s en PVK’s • •

Rijbewijs B Diploma ASO: Economie moderne talen

Ik heb verschillende interesses en het was voor mij dan ook niet makkelijk om meteen de juiste studiekeuze te maken. Na mijn secundaire opleiding ben ik begonnen met Diergeneeskunde aan Universiteit Antwerpen.

Ik hou enorm van dieren en ik was dan ook heel gemotiveerd aan deze opleiding gestart, maar de wetenschappelijke vakken waren te moeilijk voor mij. Vervolgens heb ik een jaar Vroedkunde gestudeerd bij Thomas More in Turnhout. Kinderen zijn een andere passie van mij en dit heb ik vooral ontdekt door veel op mijn kleine neefje te passen. Deze opleiding was haalbaar voor mij maar de eerste stage is dan toch tegengevallen. De wisselende shiften en soms zware nachten waren niet mijn ding. Daarna wist ik al snel dat ik terug iets in de economische richting wou doen. Mijn grootvader was accountant maar dit leek mij een redelijk saai beroep. Tijdens een infodag op KdG ben ik aan de praat geraakt met één van de docenten die mij volledig overtuigd heeft van het tegendeel en ik heb sindsdien zeker geen spijt meer gehad van mijn keuze.

Mijn eerste studentenjob was bij Estée Lauder in Oevel. Hier heb ik enkele jaren gewerkt als productiemedewerker in de zomervakanties. Mijn taken bestonden uit het assembleren, sorteren en verpakken van cosmetische producten. Hierbij was vooral teamwork belangrijk. Sinds januari 2019 werk ik als jobstudent bij La Garde Robe in Zoersel, een kledingwinkel. Hier werk ik in het weekend en in de vakanties naast mijn studie. Klantgerichtheid staat hier centraal. Ik ben verantwoordelijk voor de kassa, beheer van stock en orde van de winkel. Ook verkoop behoort tot mijn takenpakket.

In mijn vrije tijd ga ik graag op reis. Een mengeling van ontspanning, avontuur en cultuur is waar ik naar opzoek ga bij het plannen van een reis. Verder ga ik ook graag skiën en doe ik yoga om tot rust te komen.

112 Marthe Somers

2.5.1 Schanulleke 2.5.1.1 Welke stappen moet je ondernemen als startende onderneming?

Bij het starten van een nieuwe onderneming is een goede voorbereiding noodzakelijk. Je moet weten wat je juist wil doen en hoe je dit gaat bereiken. Het opstellen van een businessplan is hierbij de eerste stap. 46 Je moet beginnen met het kiezen van een ondernemingsvorm. Suske en Wiske twijfelden tussen een BV of een VOF maar uiteindelijk werd er gekozen voor een BV. Om alles in goede banen te leiden kunnen Suske en Wiske een boekhouder aannemen. Bij een BV moet immers een dubbele boekhouding gemaakt worden. Hierbij kunnen ze wel wat hulp gebruiken. Ook moet er een financieel plan opgesteld worden om te kijken of de financiële doelstellingen haalbaar zijn.

Er moet een oprichtingsakte opgesteld worden bij de notaris. Die bevat de statuten, de kenmerken van de onderneming en haar werkingsregels. De authentieke akte wordt vervolgens neergelegd bij de griffie van de ondernemingsrechtbank en de akte wordt dan opgenomen in het rechtspersonenregister. De griffier zorgt voor de bekendmaking van het uittreksel uit de oprichtingsakte in de bijlagen van het Belgisch Staatsblad.

Vervolgens zullen ze een zichtrekening moeten openen bij een financiële instelling. Deze rekening hebben ze nodig om zich in te schrijven bij de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO). Dit moet je doen via een erkend ondernemingsloket, bijvoorbeeld Xerius. Je krijgt dan je unieke ondernemingsnummer toegekend.

Een vestigingsnummer moet ook aangevraagd worden voor de plaats waar de activiteit uitgeoefend wordt, in dit geval de Grote Markt in Hasselt.

Wanneer je bent ingeschreven bij het KBO, kan je je ook gaan inschrijven bij de BTW. Met je ondernemingsnummer kan je je btw-hoedanigheid gaan aanvragen. Je moet dan de keuze maken voor welk stelsel je opteert. Wij kiezen hier voor de gewone kwartaalaangiftes. 47 De onderneming moet zich vervolgens ook aansluiten bij een sociaal verzekeringsfonds en een ziekenfonds.

Er moet ook rekening gehouden worden met enkele extra verzekeringen die verplicht zijn zoals een brandverzekering en arbeidsongevallenverzekering wanneer je werkt met personeel.

Als al deze stappen voltooid zijn, kunnen Suske en Wiske beginnen met het uitoefenen van hun activiteit, namelijk het verkopen van “Schanullekes” op de Grote Markt in Hasselt. 48 Bij het opstarten van een onderneming moet er ook rekening gehouden worden met eventuele concurrentie.

Hiervoor wordt best een marktonderzoek gevoerd. Aangezien Suske en Wiske een uniek concept hebben uitgedacht dat vooral de echte fans van de Suske en Wiske stripboeken zal aantrekken, zal er in ons geval niet veel sprake zijn van concurrentie.

46

FOD Economie, Inschrijving in de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO). (2019). Geraadpleegd op 21 oktober via https://economie.fgov.be/nl/themas/ondernemingen/kruispuntbank-van/inschrijving-de-kruispuntbank 47 Xerius, Ondernemingsnummer aanvragen? Makkelijk via Xerius. (2019). Geraadpleegd op 21 oktober 2019 via https://www.xerius.be/nl-be/zelfstandig-worden/eigen-zaak-starten/ondernemingsnummer-aanvragen.

48

Xerius, Aansluiten bij ons sociaal verzekeringsfonds: snel en makkelijk. (2019). Geraadpleegd op 21 oktober 2019 via https://www.xerius.be/nl-be/zelfstandig-worden/aansluiting-sociaal-verzekeringsfonds.

113 Marthe Somers

2.5.1.2 Keuze ondernemingsvorm Suske en Wiske twijfelden tussen twee ondernemingsvormen. Welke ondernemingsvorm je kiest is zeer belangrijk. Je keuze bepaalt namelijk welke verplichtingen je moet nakomen. Hier maken we een afweging tussen de besloten vennootschap en de vennootschap onder firma.49 Besloten vennootschap Rechtspersoon Aansprakelijkheid beperkt tot vermogen Oprichting door 1 of meer personen Geen minimumkapitaal (toereikend aanvangsvermogen) NotariĂŤle oprichtingsakte Overdracht aandelen: 50% van AH die minstens 75% van aandelen bezitten (statutaire afwijking) Financieel plan verplicht Winstuitkering beperkt door netto-actieftest en liquiditeitstest Verslag bedrijfsrevisor voor inbreng in natura Jaarrekening verplicht

Vennootschap onder firma Geen rechtspersoonlijkheid Onbeperkte en hoofdelijke aansprakelijkheid vennoten Oprichting door ten minste 2 personen Geen minimumkapitaal Onderhandse akte Overdracht aandelen: unanimiteit nodig (statutaire afwijking) Financieel plan niet verplicht Winstuitkering niet beperkt Geen controle bedrijfsrevisor op inbreng in natura Jaarrekening niet verplicht tenzij grote vennootschap en minstens 1 vennoot-rechtspersoon

Aangezien er bij de BV, als opvolger van de BVBA, geen kapitaal meer vereist is en er ook veel meer statutaire vrijheid is, zijn de redenen om voor een VOF te kiezen nu verminderd. Toch zijn er nog enkele redenen om een VOF te verkiezen. 50 Het grootste verschil tussen deze twee vormen zit bij de aansprakelijkheid. Bij de BV ben je slechts beperkt aansprakelijk. Dit wil zeggen dat de aandeelhouders zich enkel verbinden tot hun inbreng. In geval van faillissement kunnen de schuldeisers het privĂŠvermogen van de aandeelhouders niet aanspreken. Bij de VOF zijn de vennoten wel steeds onbeperkt en hoofdelijk aansprakelijk voor de verbintenissen van de vennootschap.

Een ander verschil kunnen we vinden in de kostprijs tussen beide ondernemingen. De oprichting van een VOF zal doorgaans goedkoper zijn dan de oprichting van een BV. Bij een VOF zullen er namelijk geen notariskosten zijn omdat de oprichtingsakte onderhands mag zijn. Bij een BV moet steeds een authentieke akte bij de notaris opgesteld worden. Verder zijn een financieel plan en een jaarrekening niet verplicht bij een VOF en moet er geen bedrijfsrevisor aangesteld worden bij een inbreng in natura. Ook dit zal ervoor zorgen dat hier veel kosten wegvallen.

49

Ondernemingsdatabank, Een vof of comm.v in de plaats van een bv(ba)? (2019). Geraadpleegd op 13 oktober 2019 via https://ondernemingsdatabank.indicator.be/vennootschapsvormen/een_vof_of_comm_v_in_de_plaats_van_een_bv_ba __/VLTAVEAR_EU11090401/?source=rss 50 Practicali, Het nieuwe vennootschapsrecht: vanaf 1 mei 2019! (2019). Geraadpleegd op 22 oktober 2019 via https://www.practicali.be/blog/nieuw-vennootschapsrecht-voorproefje/#wijzigingen-bestaande-bvba-1-01-2020.

114 Marthe Somers

Verder gelden er voor een VOF nog altijd heel wat minder dwingende regels, onder andere inzake winstuitkering. Bij de BV is deze beperkt door de netto-actieftest en de liquiditeitstest terwijl dit bij de VOF niet het geval is. Tot slot is de VOF ook discreter dan de BV omdat de jaarrekening niet neergelegd moet worden.

Suske en Wiske willen meteen investeren in een winkelpand. Ik raad hen daarom aan om voor een BV te kiezen. De beperkte aansprakelijkheid geeft hier de doorslag. We willen zo de risico’s beperken.

2.5.1.3 KBO-dossier Persoonlijke gegevens Naam en voornaam Geboortedatum Adres Land Nationaliteit Opleiding Burgerlijke staat

Antigoon Suske 01/01/1998 Schrijnwerkersstraat 22 3500 Hasselt België Amoraan Secundair onderwijs Feitelijk samenwonend

Louise Wiske 02/02/1999 Schrijnwerkersstraat 22 3500 Hasselt België Belg Secundair onderwijs Feitelijk samenwonend

Ondernemingsgegevens Commerciële naam Vennootschapsvorm Vestigingsadres Taal Begindatum Contactgegevens E-mail Telefoon Fax Website Zakelijke bankrekening Commerciële activiteit: NACE-BEL codes

Schanulleke Besloten vennootschap Grote Markt 10 3500 Hasselt Nederlands 01/01/2019 schanulleke.hasselt@hotmail.com 0496/20.14.57 012-0542687 www.schanulleke-hasselt.be BE32 5214 5963 2007 32.400 Vervaardiging van spellen en speelgoed 47.650 Detailhandel in spellen en speelgoed in gespecialiseerde winkels51

51

Vlaanderen, NACE-code. (2019). Geraadpleegd op 22 oktober 2019 via https://www.vlaanderen.be/economie-enondernemen/een-eigen-zaak-starten/nace-code.

115 Marthe Somers

2.5.1.4 Financieel plan Als je banken en investeerders wil overtuigen om te investeren in je zaak, is een gedetailleerd en realistisch financieel plan noodzakelijk. Ons plan bestaat uit 4 delen, namelijk een kasstroom, cashflow, balans en resultatenrekening.

De kasstroom geeft het verschil weer tussen de inkomsten en de uitgaven. In onze situatie bestaan de inkomende kasstromen bij de opstart uit de eigen middelen die Suske en Wiske inbrengen, maar verder ook uit het investeringskrediet en de win-winlening die we zullen aangaan voor de financiering van onze investeringen. De uitgaande kasstroom bestaat dus uit onze investeringen en de oprichtingskost. De inkomsten in de volgende jaren bestaan uit de verkopen, en de uitgaven zijn vooral algemene kosten zoals elektriciteit, water en verzekeringen, maar ook belastingen en de aflossing van de leningen.

De cashflow52 is de winst na belastingen en afschrijvingen. Het geeft dus weer hoeveel geldmiddelen er in een bepaalde periode â&#x20AC;&#x153;verdiendâ&#x20AC;? werden. Banken kunnen op deze manier de solvabiliteit van een onderneming beoordelen. Een negatieve cashflow is een belangrijke waarschuwing voor problemen. Bij 52

Graydon, Cash flow. (2019). Geraadpleegd op 22 oktober 2019 via https://graydon.be/wiki/cash-flow.

116 Marthe Somers

“Schanulleke” stijgt de cashflow steeds in positieve lijn. Dit wil zeggen dat ze in staat zijn om hun financiële verplichtingen op korte termijn na te komen. Dit geeft een positief beeld aan derden.

Vervolgens bekijken we de balans. Dit is een overzicht van de bezittingen en schulden van een onderneming.

Op de actiefzijde vinden we de oprichtingskosten, de vaste activa en de vlottende activa. De oprichtingskosten bedragen hier 2.000 euro en worden afgeschreven op 5 jaar. De vaste activa bestaan uit een winkelpand dat wordt afgeschreven op 20 jaar en een winkelinrichting dat wordt afgeschreven op 5 jaar.

Bij de vlottende activa vinden we enkel onze bank. De getallen die u hier ziet komen overeen met die van de totale kasstroom. Aan de passiefzijde vinden we het eigen vermogen en het vreemd vermogen. De balanspost “kapitaal” verdwijnt en wordt vervangen door het eigen vermogen. Wij hebben ervoor gekozen om het deel dat normaal de wettelijke reserve vormt statutair om te zetten naar een onbeschikbare reserve.

Verder zien we hier ook nog de overgedragen winst. Bij het vreemd vermogen zien we de aflossingen van onze leningen, zowel op korte als op lange termijn.

Tot slot hebben we nog de resultatenrekening die al de opbrengsten en kosten laat zien. Bij de opbrengsten zien we natuurlijk de verkopen. De kosten bestaan uit de aankoop van handelsgoederen, hulp- en grondstoffen, diensten en diverse goederen, afschrijvingen, lonen en financiële kosten. Zo kunnen we dan de winst of verlies van het boekjaar berekenen waarop nog 29% vennootschapsbelasting wordt afgehouden.

117 Marthe Somers

2.5.1.5 Externe financiering

Suske en Wiske willen bij de opstart van hun onderneming meteen een winkelpand en winkelinrichting aanschaffen. Dit is een zware investering van 163.000 euro. Voor de aankoop van het pand gaan ze eerst aankloppen bij de bank. Ze brengen zelf 12.000 euro in en kunnen de bank overtuigen om hen de 150.000 euro uit te lenen. Ze gaan hiervoor een investeringskrediet aan met een looptijd van 20 jaar en een rentevoet van 2,80%. Het aflossingsbedrag bedraagt dus 7.500 euro per jaar.

Met deze lening komen ze al een heel eind maar hun winkelpand staat nu nog leeg en moet worden ingericht. Hiervoor voorzien ze een kost van 13.000 euro. Met hun eigen inbreng en de lening van de bank samen komen ze dus nog 3.000 euro tekort om dit te kunnen financieren. De tante van Wiske, Sidonia, gelooft sterk in hun project en is bereid om 5.000 euro te investeren. Zo hebben ze nog 2.000 euro extra op hun bankrekening, dat zeker van pas zal komen tijdens het eerste boekjaar. Ze hebben hier twee mogelijkheden: investering in het kapitaal of onder de vorm van een lening. Bij een investering in het kapitaal wordt Sidonia medeaandeelhouder en heeft zij dus ook stemrecht en recht op een winstdeelname. Suske en Wiske willen geen inmenging in het kapitaal dus zij verkiezen de tweede optie.

Er wordt geopteerd voor een win-winlening. Dit is een achtergestelde lening met een vaste looptijd van 8 jaar en een wettelijke rentevoet van 2%. De jaarlijkse aflossing bedraagt 625 euro. Hierbij zijn er wel enkele voorwaarden waarmee ze rekening moeten houden.

De kredietnemer moet vallen onder de Europese definitie van een KMO: â&#x20AC;˘ â&#x20AC;˘

Jaargemiddelde van het personeelsbestand < 250 werknemers Jaaromzet, exclusief BTW < 50.000.000 euro OF balanstotaal < 43.000.000 euro

118 Marthe Somers

De kredietgever: • • • •

Moet een natuurlijke persoon zijn die in het Vlaamse gewest gevestigd is Mag geen werknemer of aandeelhouder/bestuurder/zaakvoerder zijn van de KMO waaraan hij een lening toekent Mag gedurende de looptijd geen kredietnemer zijn van een andere win-winlening Kan maximaal 50.000 euro uitlenen

Aan al deze criteria wordt er in onze case voldaan dus Suske en Wiske kunnen een win-winlening aangaan bij tante Sidonia. Zoals al doet vermoeden hebben beide partijen een voordeel bij dit soort lening. Voor Suske en Wiske is het een snelle manier om aan financiële middelen te komen en Sidonia bekomt een fiscaal voordeel. Zij ontvangt een jaarlijks belastingkrediet van 2,5% op het openstaande saldo van de lening en er is ook een kapitaalgarantie van 30% op het openstaande bedrag bij bijvoorbeeld faillissement.

2.5.1.6 Bestemming van het boekhoudkundig resultaat

Suske en Wiske maken in de eerste 3 jaren al winst. Vroeger moest er steeds rekening gehouden worden met een wettelijke reserve van 5%. Wij hebben beslist om dit nog steeds te doen maar dan als een onbeschikbare reserve.

Verder hebben we ervoor gekozen om de winst gedurende de eerste drie jaren steeds over te dragen naar het volgende boekjaar. Dit zorgt voor een verhoging van ons eigen vermogen zonder dit bedrag al meteen een specifieke bestemming te geven. Zo wordt er tijdens de beginjaren van de vennootschap toch wat meer ademruimte voorzien.

119 Marthe Somers

2.5.2 Schanulleke: presentatie

120 Marthe Somers

121 Marthe Somers

122 Marthe Somers

123 Marthe Somers

124 Marthe Somers

125 Marthe Somers

2.5.3 Schema: “Het nieuwe vennootschapsrecht: Deel III: De BV” BEVERS, G., & DECKERS, S., & MOURISSE, B., “Het nieuwe vennootschapsrecht Deel III: De BV – schuldeisersbescherming in een kapitaalloze context”, Pacoli Nr. 484 BIBFIPCF, 30 april 2019, 6-10.

126 Marthe Somers

2.5.4 Samenvatting: “Fiscale fraudeurs” VANDERSMISSEN, M., “Zitten er fiscale fraudeurs in de gevangenis? Justitie weet het niet”, Knack, 20 februari 2019, 48-52.

“Hoeveel mensen zitten in onze gevangenissen een effectieve straf uit wegens fiscale fraude?” Dit is de vraag die Michel Maus, specialist in het fiscaal recht en in het frauderecht, zichzelf stelde. De reactie op deze vraag is eerder verontrustend. De FOD Justitie kan deze vraag namelijk niet beantwoorden.

Wat is fiscale fraude?

De wet omschrijft fiscale fraude als volgt: ‘met bedrieglijk opzet of met het oogmerk te schaden de belastingwet overtreden’. Michel Maus zegt dat er met alle soorten belastingen wordt gefraudeerd, maar hoofdzakelijk fraude met vennootschapsbelasting, btw-fraude en successiefraude kunnen strafrechtelijk vervolgd worden.

Jaarlijks behandelt de Bijzondere Belastinginspectie (BBI) zo’n 1500 à 1700 dossiers in verband met belastingfraude. Wanneer de andere belastingdiensten vermoeden dat er sprake is van fraude, brengen ze de BBI hiervan op de hoogte. De BBI heeft vervolgens twee opties: een strafklacht indienen, of zelf een administratief onderzoek opstarten. In slechts 6 procent van de gevallen draagt de BBI het dossier over aan het parket. Het parket kan dan vervolgen, of een minnelijke schikking voorstellen aan de daders. De overgrote meerderheid van die dossiers zal echter uitdraaien tot een schikking, aldus Michel Maus en Karel Anthonissen, belastingambtenaar.

Jan Tuerlinckx is een fiscaal advocaat uit Antwerpen en heeft zijn eigen kijk op fiscale fraude. Hij zegt dat we een onderscheid moeten maken tussen twee verschillende vormen: ‘Iemand die een btw-carrousel opzet, is een echte crimineel. Hij steelt heel bewust van de samenleving. Voor zo iemand kun je niet streng genoeg zijn.’ Voor bedrijfsleiders die zich bezighouden met de ontduiking van vennootschapsbelasting moeten we milder zijn. Zij doen dit bovendien zelden bewust.

Minnelijke schikkingen Vroeger kregen de daders van omvangrijke fiscale overtredingen wel een gevangenisstraf opgelegd. Hieraan kwam intussen een einde met de verruimde afkoopwet. De parketten en parketten-generaal kunnen dankzij die wet gebruikmaken van een verruimde minnelijke schikking. Verdachten kunnen vervolgens een proces vermijden. Zij kunnen hun overtreding letterlijk afkopen. Wanneer men een minnelijke schikking toestaat bij monsterfraudes geef je het signaal dat zelfs ernstige fiscale fraude door de vingers gezien kan worden. Dat werkt voor fraudebestrijding erg contraproductief. Verder vindt Maus ook dat er meer transparantie zou moeten zijn. Justitie weigert meestal om te communiceren over de bedragen van de boetes die opgelegd worden. Als ze dit wel zouden doen, en de bedragen zijn hoog genoeg, zou dit potentiële fraudeurs kunnen afschrikken.

Geen mensen, geen middelen Michel Maus geeft ons nog een andere reden waarom Justitie zo weinig kiest voor strafrechtelijke vervolging.

‘Justitie heeft te weinig mensen, middelen en vooral expertise in huis om zulke misdrijven te vervolgen.’

Wanneer ze dit toch proberen, loop dit vaak uit op een verjaring van de feiten. Dan gaat niet enkel de dader vrijuit, maar wordt ook een terugbetaling van de ontdoken belastingen misgelopen.

Bijkomend heeft het fiscaal strafrecht nog een andere merkwaardigheid. Wanneer Justitie een ingewikkeld dossier voorgelegd krijgt van bijvoorbeeld economische of ecologische fraude, dan kan het parket een beroep doen op specialisten. De enige tak waar dat niet kan, is fiscaliteit. Dit probleem heeft men enigszins proberen oplossen met het benoemen van gespecialiseerde parketmagistraten. Maar ook hiervoor heeft men veel te weinig mensen volgens Maus.

127 Marthe Somers

Communautaire kwestie Tot slot werkt de manier waarop ons federale land georganiseerd is ook in het voordeel van fiscale fraudeurs.

Zo zijn de gewesten in principe bevoegd voor fraude met successierechten. Toch zal de Vlaamse Belastingdienst zoâ&#x20AC;&#x2122;n dossier niet overmaken naar het parket. Ze behandelen de zaak liever administratief af zodat ze de boete zelf kunnen incasseren en het geld niet verdwijnt in de federale kassa.

De Belgische overheid moet de strijd tegen fiscale fraude ernstiger nemen. Maus stelt een soort drietrapsraket voor: fraude tot 500.000 euro kan administratief afgehandeld worden. Bij een hoger bedrag, tot maximum 2 miljoen euro, moet de keuze gemaakt worden tussen een boete of een correctionele straf.

Voor fraude boven dit bedrag stelt Michel Maus voor om geen schikking meer toe te laten.

Verder moet er gekeken worden naar de oorzaken van fraude. Waarom fraudeert iemand? Niet enkel de hoge belastingdruk in ons land speelt hierin mee. Ook de ongelijke belastingdruk en de lage pakkans zijn belangrijke factoren. Volgens Maus moet er ook nog gekeken worden naar alternatieve straffen. Hij denkt zelf aan de techniek van name and shame, waarbij het publiekelijk wordt bekendgemaakt wanneer iemand veroordeeld is tot fiscale fraude.

Uit dit alles blijkt dat er nog enkele duidelijke problemen zijn bij het bestraffen van fiscale fraude. Daders komen er te vaak vanaf met een minnelijke schikking. Fiscale fraudeurs moeten strenger gestraft worden, maar men moet ook rekening houden met de oorzaken van fiscale fraude.

128 Marthe Somers

2.5.5 Schema: “Fiscale consolidatie” • •

MOORE, “Het Belgisch fiscaal consolidatieregime”, 25 februari 2019, https://www.moore.be/nl/nieuws/het-belgisch-fiscaal-consolidatieregime.

DENNIS-EMMANUEL P. & MAUS M., “Fiscale consolidatie is een kleine revolutie in het Belgische fiscale landschap”, 22 augustus 2017, https://moneytalk.knack.be/geld-en-beurs/belastingen/fiscale-consolidatie-is-een-kleine-revolutie-in-het-belgische-fiscale-landschap/article-opinion890797.html?cookie_check=1581939843.

129 Marthe Somers

Bibliografie •

• •

• • • • •

•

•

•

• • •

•

•

•

• •

•

ACCOS, http://www.accos.be/nieuws/financieel-planmaken/?fbclid=IwAR3dDfLxek_dIGSZqBOEftzJkgcHLiuCSfu29gLT0Fwx4EthP6c5DTCrtu8 (consultatie 11 oktober 2019) Agentschap innoveren & ondernemen, “Opstarten in 7 stappen”, Geraadpleegd op 10 oktober via https://www.vlaio.be/nl/begeleiding-advies/start/opstart-van-je-onderneming/opstarten-7-stappen AXA bank, 2019, Ondernemer? Investeer nog in 2019 en vermijd deze fiscale wijzigingen in 2020, Geraadpleegd op 29 februari 2020 via https://www.axabank.be/nl/blog/ondernemer-investeren2019-fiscale-wijzigingen-vermijden.

BDO BELGIUM, https://www.bdo.be/nl-be/nieuws/2020/coronasteun-voorondernemingen#Tijdelijke%20werkloosheid (consultatie 4 mei 2020) BEVERS, G., & DECKERS, S., & MOURISSE, B., “Het nieuwe vennootschapsrecht Deel III: De BV – schuldeisersbescherming in een kapitaalloze context”, Pacoli Nr. 484 BIBF-IPCF, 30 april 2019, 6-10.

BEVERS, G., & DECKERS, S., & MOURISSE, B., “Het nieuwe vennootschapsrecht Deel I - Inleiding”, Pacoli Nr. 482 BIBF-IPCF, 2 april 2019, 1-5.

BEVERS, G., & MOURISSE B., & Het nieuwe vennootschapsrecht Deel IV : De NV onder het WVV, Pacoli nr. 485 BIBF-IPCF, 14 mei 2019, 1-4 Bnm paribas fortis, “Krediet op afbetaling”, Geraadpleegd op 10 oktober via https://www.bnpparibasfortis.be/nl/Lenen/Ontdek/Producten/Voertuigkrediet/Krediet-opafbetaling?axes4=prof Boekhoudkantoor Fiskalize, 2019, Moet u nog investeren in 2019 of wachten tot 2020?, Geraadpleegd op 29 februari 2020 via https://www.fiskalize.be/single-post/Moet-u-nog-investerenin-2019-of-wachten-tot-2020 CBN-CNC, https://www.cbncnc.be/sites/default/files/2019/draft/OntwerpadviesVankapitaalhoudendeBVBAnaarkapitaallozeBV.pdf, consultatie op 12 maart 2020).

COMPANYWEB, https://www.companyweb.be/company/643879565, (consultatie 13 maart 2020).

De ontastbare economie, www.Trends.be, geconsulteerd op 12 december 2019 DE PRETER, J., “Feminisering zorg en onderwijs”, Knack, 20 maart 2019, 40-44.

DECOSTERE ACCOUNTANCY, https://www.decostere.be/nl/nieuws/de_nieuwe_autofiscaliteit_vanaf_01012020 (consultatie 2 maart) DEMUYNCK BEDRIJFSADVIES, De overname van een onderneming, PowerPoint-presentatie, Antwerpen, Karel de Grote Hogeschool, 2020.

DENNIS-EMMANUEL P. & MAUS M., “Fiscale consolidatie is een kleine revolutie in het Belgische fiscale landschap”, 22 augustus 2017, https://moneytalk.knack.be/geld-enbeurs/belastingen/fiscale-consolidatie-is-een-kleine-revolutie-in-het-belgische-fiscalelandschap/article-opinion-890797.html?cookie_check=1581939843.

E. Pironet, “Nee, de Belg wil het geld niet bij de rijken halen”, Knack 19 juni 2019, https://www.knack.be/nieuws/belgie/de-grote-belastingenquete-nee-de-belg-wil-het-geld-niet-bijde-rijken-halen/article-longread-1478011.html Eenmanszaak of vennootschap? De voor- en nadelen, https://www.xerius.be/nl-be/zelfstandigworden/je-voorbereiding/eenmanszaak-versus-vennootschap consultatie 5 oktober 2019 F. VANDEN HEEDE, “Het nieuwe vennootschapsrecht Deel II : De BV – things should be made as simple as possible, but not simpler”, PACIOLI, file:///C:/Users/admin/Documents/Fiscaal%20beleid%20voor%20de%20KMO/Bijlagen/BIJLAGE%20 1%20BESLOTEN%20VENNOOTSCHAP.pdf, 1-5.

Febecoop, (2020), CV, BV en andere vennootschapstypes: wat zijn de belangrijkste verschillen?, Geraadpleegd op 6 maart via https://febecoop.be/starters-subvraag/cv-bv-en-vennootschapstypesbelangrijkste-verschillen/ 130

•

• • •

•

• • • • • • •

• •

•

• • •

• •

•

•

Febecoop, “CV, BV en andere vennootschapstypes: wat zijn de belangrijkste verschillen?”, Geraadpleegd op 10 oktober via https://febecoop.be/starters-subvraag/cv-bv-envennootschapstypes-belangrijkste-verschillen/ FEBECOOP, https://febecoop.be/starters-subvraag/cv-bv-en-vennootschapstypes-belangrijksteverschillen/ (consultatie 11 oktober 2019) FGOV, https://economie.fgov.be/nl/themas/ondernemingen/kruispuntbank-van/diensten-vooriedereen/kruispuntbank-van-0 (consultatie 11 oktober 2019) FOD ECONOMIE, https://economie.fgov.be/nl/themas/ondernemingen/een-ondernemingoprichten/belangrijkste-stappen-om-een/te-ondernemen-stappen-bij-een (consultatie 5 oktober 2019) FOD Economie, Inschrijving in de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO). (2019). Geraadpleegd op 21 oktober via https://economie.fgov.be/nl/themas/ondernemingen/kruispuntbankvan/inschrijving-de-kruispuntbank.

G. BEVERS, C. HEEB en S. DECKERS, “Het nieuwe vennootschapsrecht Deel II : De BV – things should be made as simple as possible, but not simpler”, PACIOLI BIBF, 16 april 2019, 1 – 5.

Graydon, Cash flow. (2019). Geraadpleegd op 22 oktober 2019 via https://graydon.be/wiki/cashflow.

ING, https://www.ing.be/Assets/nuid/documents/ING_BLO_NL.pdf (consultatie 6 oktober 2019) J. VAN RIEL, “Het nieuwe vennootschapsrecht Deel V - De BV – de maatschap, de VOF, de CommV en de CV, PACIOLI BIBF, 28 mei 2019 JSS BVBA, 2017, jaarrekening van 01/01/2016 – 31/12/2016, https://cri.nbb.be/bc9/web/catalog?execution=e1s2, (consultatie 13 maart 2020) Kasteel Rivierenhof BVBA, 2019, jaarrekening 01/10/2017 – 30/09/2018, https://cri.nbb.be/bc9/web/catalog?execution=e1s2, (consultatie 13 maart 2020) KBC, (2019), Wat is een coöperatieve vennootschap?, Geraadpleegd op 6 maart 2020 via https://www.kbc.be/ondernemen/nl/artikel/ondernemingsvormen/werking/beheer-cooperatievevennootschap.html KBC, https://www.kbc.be/ondernemen/nl/artikel/groei-beheer/financieel/hoe-en-hoeveeldividenden-uitkeren.html (consultatie 6 oktober 2019) Krediet op afbetaling, https://www.bnpparibasfortis.be/nl/Lenen/Ontdek/Producten/Voertuigkrediet/Krediet-opafbetaling?axes4=prof, consultatie 5 oktober 2019 KRUISPUNTBANK VAN ONDERNEMINGEN, https://kbopub.economie.fgov.be/kbopub/zoeknummerform.html?nummer=0643879565+&actionLu=Zo ek, (consultatie 13 maart 2020).

LEXART, https://www.lexalert.be/nl/article/circulaire-fod-financi-n-aftrekbaarheid-van-interestenals-beroepskosten (consultatie 1 maart 2019) LOOK&FIN, https://www.lookandfin.com/nl_BE/crowdlending/crowdlending (consultatie 19 oktober 2019) MIJN ZUS EN IK BVBA, 2017, Jaarrekening van 01/01/2017 – 31/12/2017, https://cri.nbb.be/bc9/web/catalog;jsessionid=328D2A1ADF0FD2F315E948A0237C5975?execution=e1s2 #, (consultatie 13 maart 2020).

MOORE, “Het Belgisch fiscaal consolidatieregime”, 25 februari 2019, https://www.moore.be/nl/nieuws/het-belgisch-fiscaal-consolidatieregime.

MOORE, https://www.moore.be/nl/nieuws/de-uittreding-uit-een-cooperatieve-vennootschap-is-aanbepaalde-regels-onderworpen, (consultatie 14 maart 2020).

Ondernemingsdatabank, 2019, Nog zoveel mogelijk investeren VÓÓR 01.01.2020?, Geraadpleegd op 29 februari 2020 via https://ondernemingsdatabank.indicator.be/investeringen___afschrijvingen/nog_zoveel_mogelijk_i nvesteren_voor_01_01_2020_/VLTABTAR_EU26030501/7/related Ondernemingsdatabank, Een vof of comm.v in de plaats van een bv(ba)? (2019). Geraadpleegd op 13 oktober 2019 via 131

• • •

• • •

•

• •

•

• • •

• • • •

• •

•

• •

https://ondernemingsdatabank.indicator.be/vennootschapsvormen/een_vof_of_comm_v_in_de_pl aats_van_een_bv_ba__/VLTAVEAR_EU11090401/?source=rss.

Opstarten in 7 stappen, https://www.vlaio.be/nl/begeleiding-advies/start/opstart-van-jeonderneming/opstarten-7-stappen consultatie 5 oktober 2019 PAQT, https://www.paqt.be/inzicht-1/2018/06/20 (consultatie 1 maart 2019) Practicali, Het nieuwe vennootschapsrecht: vanaf 1 mei 2019! (2019). Geraadpleegd op 22 oktober 2019 via https://www.practicali.be/blog/nieuw-vennootschapsrecht-voorproefje/#wijzigingenbestaande-bvba-1-01-2020.

PRACTICALI, https://www.practicali.be/blog/debetrente-rekening-courant/ (consultatie 1 maart 2019) PRACTICALI, https://www.practicali.be/blog/marktrente-creditinteresten-rekening-courant/ (consultatie 1 maart 2019) Redactie, “Alles wat je nooit durfde vragen over crowdfunding”, HLN 2017, 5 december, https://www.hln.be/geld/hln-start/alles-wat-je-nooit-durfde-vragen-overcrowdfunding~a4bb651fc/.

RIJKSDIENST VOOR ARBEIDSVOORZIENING, https://www.rva.be/nl/nieuws/tijdelijke-werkloosheidten-gevolge-van-het-uitbreken-van-het-coronavirus-covid-19-vereenvoudiging-van-de-procedure (consultatie 4 mei 2020) RIJKSDIENST VOOR SOCIALE ZEKERHEID, https://www.rsz.fgov.be/nl/werkgevers-en-dersz/coronavirus-maatregelen-voor-werkgevers/uitstel-van-verschuldigde-betalingen RIJKSDIENST VOOR SOCIALE ZEKERHEID, https://www.rsz.fgov.be/nl/werkgevers-en-dersz/coronavirus-maatregelen-voor-werkgevers/uitstel-van-verschuldigde-betalingen (consultatie 29 april 2020) STAATSBLADMONITOR, https://www.staatsbladmonitor.be/bedrijfsfiche.html?ondernemingsnummer=0891886294, (consultatie 13 maart 2020) T. Loots, (2016-2017). “Afschrijving in de inkomstenbelasting”, Universiteit Gent, https://lib.ugent.be/fulltxt/RUG01/002/350/556/RUG01-002350556_2017_0001_AC.pdf TRIPADVISOR, https://www.tripadvisor.be/Restaurant_Review-g188669-d10815729-ReviewsIn_Den_Vetten_Os-Leuven_Flemish_Brabant_Province.html, (consultatie 13 maart 2020).

UGC VLAANDEREN, 2019, jaarrekening van 01/01/2018 – 31/12/2018, https://cri.nbb.be/bc9/web/catalog?execution=e1s2, (consultatie 13 maart 2020).

UNIZO, https://www.unizo.be/fiscale-steunmaatregelen-tijden-van-corona-0 UNIZO, https://www.unizo.be/hinderpremie-coronatijden (consultatie 26 april 2020) UNIZO, https://www.unizo.be/starters/advies/kan-ik-als-buitenlander-een-eigen-zaak-startenbelgi%C3%AB (consultatie 5 oktober 2019) VANDEN HEEDE, F., “”Neemt u een activiteit over, denk dan aan alle certificaten”, Pacioli BIBF, 5 – 18 oktober 2015, http://www.bibf.be/Uploads/Documents/Pacioli%20411_NL_PMS.pdf VANDERSMISSEN, M., “Zitten er fiscale fraudeurs in de gevangenis? Justitie weet het niet”, Knack, 20 februari 2019, 48-52.

VLAANDEREN IS TOERISME, https://www.toerismevlaanderen.be/nieuws/coronavirus-concretesteunmaatregelen-voor-toeristische-sector?fbclid=IwAR0_0UJlIdDby3RsOppfD0Lb1GfLWDWmpXMZwxHonorvmbUFlLlS_GyoyU (Consultatie 6 mei 2020) VLAANDEREN, https://www.vlaanderen.be/economie-enondernemen/subsidies/steunmaatregelen-voor-zelfstandigen-en-ondernemers-die-schade-lijdendoor-de-corona-crisis (consultatie 6 mei 2020) Vlaanderen, NACE-code. (2019). Geraadpleegd op 22 oktober 2019 via https://www.vlaanderen.be/economie-en-ondernemen/een-eigen-zaak-starten/nace-code.

VLAIO, https://www.vlaio.be/nl/begeleiding-advies/start/opstart-van-je-onderneming/opstarten-7stappen (consultatie 5 oktober 2019).

132

•

• •

•

• • •

• •

•

VLAIO, https://www.vlaio.be/nl/begeleiding-advies/start/opstart-van-je-onderneming/opstarten-7stappen?fbclid=IwAR25fZDZn1jF9xuAGB6T2Bs62Bh1If3zQx5JgsJuUWgX1MJzxw1Zg-nKigA (consulatie 11 oktober 2019) VLAIO, https://www.vlaio.be/nl/subsidies-financiering/corona-compensatiepremie/wie-heeft-rechtop-een-corona-compensatiepremie (consultatie 29 april 2020) Vormen van due diligence-onderzoek”, LEXISNEXIS, https://www.lexisnexis.nl/kennisbank/themas/duediligence-onderzoek#wie-ondersteunt-ondernemingen, (consultatie 14 maart 2020) W. TEMMERMAN, “Deugdelijk bestuur is een werkpunt in familiebedrijven”, Trends 20 juli 2019, https://trends.knack.be/economie/ondernemen/deugdelijk-bestuur-is-een-werkpunt-infamiliebedrijven/article-normal-1478775.html XERIUS DRIVE, https://drive.xerius.be/nl/Idee (consultatie 11 oktober 2019) Xerius, “Xerius drive”, Geraadpleegd op 10 oktober via https://drive.xerius.be/nl/Idee/8759209b39f9-404a-8521-de0388aeb31e Xerius, Aansluiten bij ons sociaal verzekeringsfonds: snel en makkelijk. (2019). Geraadpleegd op 21 oktober 2019 via https://www.xerius.be/nl-be/zelfstandig-worden/aansluiting-sociaalverzekeringsfonds.

Xerius, Btw-nummer aanvragen: zo begin je eraan. (2019). Geraadpleegd op 21 oktober 2019 via https://www.xerius.be/nl-be/zelfstandig-worden/btw-nummer-aanvragen.

Xerius, Ondernemingsnummer aanvragen? Makkelijk via Xerius. (2019). Geraadpleegd op 21 oktober 2019 via https://www.xerius.be/nl-be/zelfstandig-worden/eigen-zaakstarten/ondernemingsnummer-aanvragen.

ECONOMIE, https://economie.fgov.be/nl/themas/ondernemingen/kruispuntbank-van/dienstenvoor-iedereen/kruispuntbank-van-4, (consultatie 21 mei 2020).

133

Bijlagen Financieel plan KASSTROOM Opstart

20X0

20X1

20X2

IN Inkomsten uit verkoop HG Toereikend vermogen Lening

€ 27 000,00 € 112 500,00 € 156 000,00 € 189 000,00 € 112 500,00 € 156 000,00 € 189 000,00 € 12 000,00 € 15 000,00

UIT Oprichtingskosten Machines Meubilair Aflossing lening Aankopen handelsgoederen Diensten en diverse goederen Bezoldigingen Financiële kosten (intresten) Vennootschapsbelasting TOTALE KASSTROOM

€ 17 000,00 € 106 564,06 € 119 617,84 € 131 562,79 € 2 000,00 € 3 000,00 € 12 000,00 € 5 000,00 € 5 000,00 € 5 000,00 € 15 000,00 € 15 600,00 € 18 900,00 € 67 400,00 € 67 580,00 € 67 787,00 € 15 600,00 € 15 600,00 € 15 600,00 € 486,00 € 324,00 € 162,00 € 3 078,06 € 15 513,84 € 24 113,79 € 10 000,00 € 5 935,94 € 36 382,16 € 57 437,21

CASHFLOW Opstart € €

20X0 7 535,94 € 3 400,00 €

20X1 37 982,16 € 3 400,00 €

20X2 59 037,21 3 400,00

CASHFLOW

€

10 935,94 €

41 382,16 €

62 437,21

aflossingen Kasstroom

€ €

5 000,00 € 5 935,94 €

5 000,00 € 36 382,16 €

5 000,00 57 437,21

Controle: wijziging bankrekening

€

5 935,94 €

36 382,16 €

57 437,21

Opstart 20X0 € 2 000,00 € 1 600,00 € € 15 000,00 € 12 000,00 €

20X1 1 200,00 € 9 000,00 €

20X2 800,00 6 000,00

Resultaat na belasting + Niet kaskosten (afschrijvingen)

- niet kasopbrengsten

BALANS & RESULTATENREKENING ACTIEF OPRICHTINGSKOSTEN VASTE ACTIVA Materiële vaste activa - Machines - Meubilair VLOTTENDE ACTIVA Liquide middelen - Bank TOTAAL ACTIEF PASSIEF EIGEN VERMOGEN Toereikend vermogen Onbeschikbare reserves Overgedragen winst/verlies VREEMD VERMOGEN Schulden op meer dan een jaar - Lening op meer dan 1 jaar Schulden op minder dan een jaar - Dividenden Schulden op meer dan een jaar die binnen het jaar vervallen TOTAAL PASSIEF controle A = P

RR Opbrengsten Verkopen donuts Kosten Huur pand Elektriciteit Water Verzekering Allerei (schoonmaakproducten, wc-papier, rolletjes kassa, …)

Aankopen handelsgoederen Marketing Bezoldiging Afschrijvingen Financiële kosten (intresten) Winst/verlies voor belasting Belastingen Winst/verlies van het boekjaar

€ 3 000,00 € 2 400,00 € 1 800,00 € 12 000,00 € 9 600,00 € 7 200,00 € 10 000,00 € 15 935,94 € 52 318,10 € 10 000,00 € 15 935,94 € € 27 000,00 € 29 535,94 €

€ 1 200,00 € 4 800,00 € 109 755,31

52 318,10 € 109 755,31 62 518,10 € 116 555,31

€ 12 000,00 € 19 535,94 € 57 518,10 € 76 555,31 € 12 000,00 € 12 000,00 € 12 000,00 € 12 000,00 € 376,80 € 2 633,86 € 4 672,29 € 7 159,14 € 42 884,24 € 59 883,02 € 15 000,00 € 10 000,00 € 5 000,00 € 40 000,00 € 10 000,00 €

5 000,00 €

€ 5 000,00 € 5 000,00 € € 27 000,00 € 29 535,94 €

Opstart

20X0 112 500,00 112 500,00 101 886,00 52 800,00 9 600,00 1 200,00 1 400,00 1 200,00 15 000,00 1 200,00 15 600,00 3 400,00 486,00 10 614,00 3 078,06 € € 7 535,94 € € € € € € € € € € € € € €

-

€

-

€ 40 000,00 5 000,00 € 62 518,10 € 116 555,31

20X1 20X2 € 156 000,00 € 189 000,00 € 156 000,00 € 189 000,00 € 102 504,00 € 105 849,00 € 52 800,00 € 52 800,00 € 9 600,00 € 9 600,00 € 1 200,00 € 1 200,00 € 1 400,00 € 1 400,00 € 1 200,00 € 1 200,00 € 15 600,00 € 18 900,00 € 1 380,00 € 1 587,00 € 15 600,00 € 15 600,00 € 3 400,00 € 3 400,00 € 324,00 € 162,00 € 53 496,00 € 83 151,00 15 513,84 € 24 113,79 € € 37 982,16 € 59 037,21

134

135