НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
НОВОСТИ РОССИЙСКОГО ЭКСПОРТА № 3-4/2011
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В УСЛОВИЯХ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА А. Лозовая, ведущий советник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России В этой статье акцентируется внимание на нерешенных проблемах при взимании косвенных налогов во взаимной торговле стран – участниц Таможенного союза.
М
ы уже несколько месяцев работали с вопросом применения косвенных налогов в торговых отношениях в рамках Таможенного союза, углубляться в старые проблемы я не буду, а скажу о том, что мы имеем в настоящее время. ОТМЕНА ДВУСТОРОННИХ СОГЛАШЕНИЙ Прежде всего проводится немного запоздалая работа по отмене двухсторонних соглашений между РФ и Белоруссией и РФ и Казахстаном. Таможенный союз строился в части косвенных налогов достаточно сложно, потому что существовали две стороны, которые никогда не имели между собой таможенного оформления, даже несмотря на то что две стороны всегда лучше, чем три, и дисциплина белорусских налогоплательщиков всем известна. Российские налогоплательщики тоже дисциплинированы, но, учитывая их количество и размеры нашей страны, не обойтись без проблем. И третьей стороной является Казахстан, для которого это совершенно новый опыт. Очень осторожно подходили все казахстанские ведомства к решению данного вопроса, поэтому в настоящее время действительно возникают проблемы с применением соглашения и протоколов к нему. Плюс те проблемы, которые остаются в законодательстве каждого государства. Сейчас ведется работа по отмене двусторонних соглашений между Россией и Белоруссией и Россией и Казахстаном. С Казахстаном это проще, после обмена нотами соглашение прекратит действие. Тем более что оно в принципе не могло уже применяться, потому что его нормы не согласовывались с трехсторонним соглашением. С Белоруссией чуть сложнее, и мы торопимся, поскольку в двустороннем соглашении были прописаны более льготные условия
28
для ряда услуг и товаров, и я знаю случаи, когда налогоплательщики обращались в судебные органы, чтобы подтвердить, что будут руководствоваться более льготным налогообложением. Прежде всего нулевая ставка НДС, которая предусмотрена при реализации российскими налогоплательщиками товаров, в отличие от того соглашения, которое действует в РК, применяется ко всем товарам, которые экспортируются с территории РФ независимо от их происхождения, главное, чтобы они были выпущены в свободное обращение на территории РФ. Нулевая ставка применяется независимо от того, облагаются ли эти товары на территории РФ, независимо от того, облагаются ли они при ввозе на территорию государств – членов ТС (в соглашении с Белоруссией было такое ограничение). Не применяется нулевая ставка только теми организациями, которые перешли на специальные налоговые режимы. ЧТО ТРЕБУЕТ ИЗМЕНЕНИЯ При ввозе товаров на территорию РФ проблема чаще всего возникает с формированием налоговой базы. Налог на добавленную стоимость уплачивается налоговым органам, налогоплательщик определяет налоговую базу самостоятельно. По сравнению с тем соглашением, которое действовало с РБ, порядок определения налоговой базы упростился. То есть в настоящее время за налоговую базу берется стоимость, которая определяется как цена, подлежащая уплате за товар поставщику. Здесь, к сожалению, я сразу хочу сказать следующее. В РК столкнулись с такой проблемой (для тех, кто вывозит товары из РФ и ввозит на территорию РК), что казахстанское налоговое законодательство предусматривает увеличение налоговой базы