PRAWO Zastosowanie mechanizmu split payment powoduje podzielenie kwoty brutto na dwa strumienie płatności. Kwota netto zostaje wydzielona i wypłacona do sprzedawcy, natomiast kwota podatku jest przekazywana bezpośrednio na specjalny rachunek bankowy, tzw. konto VAT. Konto VAT to indywidualny rachunek bankowy, utworzony dla każdego podatnika podatku VAT. Podatnik nie ma swobody dysponowania środkami, które są zgromadzone na jego koncie VAT. Może być ono wykorzystywane wyłącznie do celów zapłaty tego podatku na rzecz innego podatnika. W tych przypadkach, gdy kwota, pozostająca na koncie VAT podatnika, jest niewystarczająca do uregulowania VAT naliczonego, jest on pobierany ze zwykłego rachunku bankowego nabywcy. Konta VAT mogą być tworzone w poszczególnych bankach komercyjnych lub też, w zależności od przyjętego rozwiązania, wyłącznie w jednym banku, właściwym dla organu podatkowego. W modelu podzielonej płatności organy podatkowe mogą kontrolować kwotę należnego podatku VAT już na etapie samej transakcji, od chwili dokonania płatności przez nabywcę. Dzieje się to poprzez uzyskanie wglądu do dokonywanych przez podatników płatności poprzez konta VAT, na których transakcje rejestrowane są w czasie rzeczywistym. Organ podatkowy powinien mieć więc możliwość stałego monitorowania dokonywanych przez podatników płatności, a także ich blokowania. Model split payment zakłada, że dla danego okresu rozliczeniowego po złożeniu deklaracji przez podatnika, podatnik oraz organ podatkowy dokonują wzajemnego rozliczenia VAT w oparciu o złożoną deklarację oraz aktualny stan konta VAT podatnika. W konsekwencji, po stronie podatnika zostaje wykazana kwota VAT do zapłaty lub do zwrotu. Wprowadzenie modelu split payment nie wpływa na ograniczenie prawa do odliczenia VAT naliczonego przez podatników. W przypadku zastosowania mechanizmu split payment, moment poboru podatku przesuwa się na chwilę dokonania płatności. W konsekwencji, wdrożenie modelu podzielonej płatności powinno być co do zasady połączone ze zmianą momentu powstania obowiązku podatkowego, jak i terminu płatności podatku
PRZEGLĄD ZBOŻOWO MŁYNARSKI
dla dostaw towarów i świadczenia usług nim objętych na moment otrzymania zapłaty za usługę. Podstawowym skutkiem zastosowania split payment jest wyłączenie kwoty podatku spod kontroli podatnika. W ten sposób, model podzielonej płatności gwarantuje otrzymanie przez organy podatkowe całej kwoty VAT, która powinna zostać odprowadzona na rzecz Skarbu Państwa oraz daje możliwość monitorowania przebiegu płatności pomiędzy podatnikami. Mechanizm podzielonej płatności może znacząco zwiększyć skuteczność organów podatkowych w eliminowaniu nadużyć w VAT, jednak jego wdrożenie może się wiązać z bardzo istotnym obniżeniem płynności finansowej po stronie podatników. Z drugiej strony rozwiązanie jest dużo korzystniejsze z perspektywy podatników niż model solidarnej odpowiedzialności. Opisane wyżej rozwiązania nie są idealne, z perspektywy przedsiębiorców mogą wręcz stanowić istotne utrudnienie w prowadzonej działalności gospodarczej. Wprowadzenie takich mechanizmów może być jednak konieczne, jeżeli zaburzenia w danej branży są na tyle istotne, że w istotny sposób utrudniają funkcjonowanie danego rynku. Marcin Ginel Ekspert ds. sporów podatkowych i nadużyć VAT w dziale Prawno-Podatkowym PwC z ponad 11-letnim doświadczeniem zdobytym w Departamencie Kontroli Skarbowej i Departamencie Wywiadu Skarbowego Ministerstwa Finansów, gdzie sprawował funkcje kierownicze, były wicedyrektor warszawskiego Urzędu Kontroli Skarbowej. Mikołaj Paja Konsultant w dziale Prawno-Podatkowym PwC PwC ma doświadczenie w pomaganiu uczciwym przedsiębiorcom pokrzywdzonym przez osoby dokonujące oszustw w VAT lub narażonym na takie ryzyko. Dysponujemy szerokim wachlarzem wiedzy w zakresie sposobów działania przestępców, identyfikowania objawów nieprawidłowości, a przede wszystkim metod ochrony uczciwego biznesu.
1
2
3
4
5
7
8
9
Alt
0
Spc
6
Zrób z nami pierwszy krok do cyfrowej przyszłośc i!
Modułowe Smart FOOD Factory Smart Business Processes Smart Automation Smart Vision Fabryka przyszłości będzie inteligentna i połączona w sieć. Pokażemy Państwu, jak dziś można przygotować przedsiębiorstwo na procesy produkcyjne jutra. Wraz z naszym oprogramowaniem branżowym, rozwiązaniami automatyki przemysłowej i do analizy obrazu chcemy towarzyszyć Państwu w drodze do Smart FOOD Factory. Krok po kroku, moduł po module.
CSB-System Polska Sp. z o. o. ul. Chorwacka 45 51-107 Wrocław, Polska tel.: +48-71-3267180 faks: +48-71-3267199 marketing@csb.pl www.csb.com
CSB_Przegl d Zbo owo-Młynarski_04_2016.indd 2
27.06.2016 13:50:1
4/2016 5