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CONTADORES & EMPRESAS

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cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial PRIMERA EDICIÓN DICIEMBRE 2011 7,022 EJEMPLARES Prohibida su reproducción total o parcial DERECHOS RESERVADOS D. LEG. Nº 822

© César Roque Cabanillas © Gaceta Jurídica S.A.

ÍNDICE Asientos de cierre aplicableS a una empresa industrial I. Enunciado................................................................................................3 II. Registro de la operaciones............................................................5 III. Mayorización........................................................................................18 IV. Balance de comprobación..............................................................20 V. Determinación del Impuesto a la Renta.....................................20

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ 2011-15447 LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED ISBN: 978-612-4113-16-1 REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 11501221101955

VI. Asientos de cierre.............................................................................21 Asientos de cierre aplicableS a una empresa comercial I. Enunciado..............................................................................................26 II. Registro de la operaciones..........................................................27 III. Mayorización........................................................................................38

diSEÑO de carÁtula Martha Hidalgo Rivero

IV. Balance de comprobación..............................................................40

diagramación de interiores Erika L. Cuadros Grados

VI. Asientos de cierre.............................................................................41

Gaceta Jurídica S.A.

V. Determinación del Impuesto a la Renta.....................................40

Asientos de cierre aplicableS a una empresa de servicios

Angamos Oeste 526 - Miraflores Lima 18 - Perú Central Telefónica: (01)710-8900 Fax: 241-2323 E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe www.contadoresyempresas.com.pe

I. Enunciado..............................................................................................46

Impreso en: Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L. San Alberto 201 - Surquillo Lima 34 - Perú

VI. ASIENTOS DE CIERRE.............................................................................61

II. Registro de la operaciones..........................................................47 III. Mayorización........................................................................................59 IV. Balance de comprobación..............................................................60 V. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA.....................................61


cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

Asientos de cierre aplicableS a una empresa industrial Con la finalidad de presentar la dinámica contable correspondiente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas industriales, a continuación desarrollaremos el siguiente caso. I. Enunciado Empresa Industrias del Plástico S.A. La empresa Industrias del Plástico S.A. dedicada a la fabricación de envases de plástico al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales: Balance inicial 10 12 16 21 24 25 33 39 40 41 42 45 46 50 58 59

Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar diversas - Terceros Productos terminados Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones financieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital Reservas Resultados acumulados Totales

25,000 180,200 65,000 371,000 42,000 6,820 680,000 280,000 36,900

1,370,020

12,420 260,000 160,300 45,000 450,000 50,000 75,400 1,370,020

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Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones: 1. Compra de existencias: -

Materias primas S/. 600,000 más IGV.

-

Materiales auxiliares S/. 120,000 más IGV.

2. Remuneraciones: -

Sueldos y salarios S/. 500,000.

3. Servicios básicos: -

Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV.

-

Agua S/. 60,000 más IGV.

-

Teléfono S/. 40,000 más IGV.

4. Servicios contratados: -

Mantenimiento S/. 30,000 más IGV.

-

Seguros S/. 40,000 más IGV.

5. Gastos financieros: -

Intereses por préstamos S/. 8,000.

6. Ventas: -

Productos terminados S/. 1´700,000 más IGV.

-

Activo fijo (camión) S/. 62,000 más IGV con fecha 01/01/2011.

Información adicional: - El valor en libros del activo enajenado fue de 42,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 18,000. - La tasa de depreciación utilizada es del 10%. - La provisión de la CTS del año es de S/. 120,000. - La distribución de los costos es de la siguiente manera: •

Producción 80%.

Administración 8%.

Ventas 12%.

- Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos:

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Cuentas por cobrar comerciales S/. 160,000.

Cuentas por pagar comerciales S/. 210,000.

Cuentas por cobrar diversas S/. 12,500.

Obligaciones financieras S/. 62,300.

Cuentas por pagar diversas S/. 16,400.


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Materias primas S/. 25,000.

Materiales auxiliares S/. 3,500.

Inventario final de productos terminados S/. 250,000.

IGV por pagar S/. 20,760.

II. Registro de la operaciones A continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa: 1. Compra de existencias: -

Materias primas S/. 600,000 más IGV.

-

Materiales auxiliares S/. 120,000 más IGV.

De conformidad con la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial (PCGE), la contabilización de las compras realizadas por la empresa es la siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------60

Compras

600,000

120,000

6031 Materiales auxiliares

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

129,600

401

Materias primas

6021 Materias primas para productos manufacturados 603

42

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

4011 Impuesto general a las ventas

Gobierno central

40111 IGV - Cuenta propia

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

849,600

421

Materias primas

600,000

241

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

120,000

251

720,000

600,000

120,000

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas xx/xx Por la provisión de las compras de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------24 25 61

S/. 720,000

602

40

S/.  

Materias primas para productos manufacturados Materiales auxiliares

Variación de existencias 612

Materias primas

6121 Materias primas para productos manufacturados 613

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6131 Materiales auxiliares xx/xx Por el ingreso a almacén de las materias primas y materiales adquiridos. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

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Considerando que se trata de una empresa industrial, el siguiente paso consiste en determinar el consumo de las materias primas y materiales, el que se muestra en el siguiente cuadro: Conceptos Saldo inicial Compras Sub total Saldo final Consumo

Materias primas 42,000 600,000 642,000 -25,000 617,000

Materiales 6,820 120,000 126,820 -3,500 123,320

El registro contable del consumo de las materias primas y materiales es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------61

Variación de existencias 612

Materiales primas

6121 Materiales primas para productos manufacturados

25

740,320

617,000

123,320

6131 Materiales auxiliares

Materias primas

617,000

241

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

123,320

251

 

613 24

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

Materias primas para productos manufacturados Materiales auxiliares

xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

90

Costos de producción

740,320

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

901

Materiales auxiliares

740,320

xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

2. Remuneraciones: Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen a la ONP. En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62

Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627

Seguridad, previsión social y otras contribuciones

6271 Régimen de prestación de salud

6

S/.

S/.

545,000

500,000

45,000


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

40

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403

Instituciones públicas

110,000

45,000

4031 EsSalud

65,000

Remuneraciones y participaciones por pagar

435,000

411

Remuneraciones por pagar

xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

4032 ONP 41

Considerando que el gasto corresponde a una empresa industrial, con la finalidad de efectuar el asiento correspondiente al destino de las cargas laborales efectuaremos el siguiente prorrateo: Concepto

%

Monto

Producción

80%

436,000

Ventas

12%

65,400

Administración

8%

43,600

100%

545,000

Total

Siendo así, el registro contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90

Costos de producción

436,000

902

43,600

Mano de obra directa

94

Gastos de administración 942 Sueldos

95

Gastos de ventas

65,400

952 Sueldos

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

545,000

791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

3. Servicios básicos: - Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV. - Agua S/. 60,000 más IGV. - Teléfono S/. 40,000 más IGV.

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La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.

63

Gastos de servicios prestados por terceros

190,000

636

6361 Energía eléctrica

90,000

6363 Agua

60,000

6364 Teléfono

40,000

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

34,200

401

40

Servicios básicos

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

224,200

421

xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

42

Gobierno central

S/.

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto

%

Monto

Producción

80%

152,000

Ventas

12%

22,800

Administración Total

8%

15,200

100%

190,000

Finalmente, el asiento contable es el siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

90

152,000

Costos de producción 903

94

943 95

Servicios básicos

Gastos de ventas 953

79

Servicios básicos

Gastos de administración

Servicios básicos

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791

15,200

22,800

190,000

xx/xx Por el destino del gasto.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

8

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

 


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

4. Servicios contratados: - Mantenimiento S/. 30,000 más IGV. - Seguros S/. 40,000 más IGV. La provisión de estos gastos es la siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

63

Gastos de servicios prestados por terceros 634

Mantenimiento y reparaciones

S/. 30,000

S/. 30,000

6343 Inmuebles, maquinaria y equipo

65

Otros gastos de gestión

40,000

651 Seguros

40

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

12,600

401

42

4011 Impuesto general a las ventas

Gobierno central

40111 IGV - Cuenta propia

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

82,600

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto Producción Ventas Administración Total

% 80% 12% 8% 100%

Monto 56,000 8,400 5,600 70,000

Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efectuados por la empresa es el siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

90

Costos de producción

56,000

904

Gastos de administración

5,600

944

94 95 79

Servicios contratados

Gastos de ventas

Servicios contratados

8,400

954

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

70,000

791

Servicios contratados

xx/xx Por el destino del gasto.

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

---------------------------------------- x -----------------------------------------

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5. Gastos financieros: Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 8,000, cuya provisión se efectúa mediante el registro siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

67

Gastos financieros

673

6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

67311 Instituciones financieras

Obligaciones financieras

455

4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

45511 Instituciones financieras

xx/xx Por la provisión del gasto financiero.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

45

Intereses por préstamos y otras obligaciones

Costos de financiación por pagar

S/.

S/. 8,000

8,000

Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumularse en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los destinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuación: ---------------------------------------- x ----------------------------------------97 79

 

Gastos financieros

8,000

977 Intereses

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

8,000

xx/xx Por el destino del gasto.

791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

---------------------------------------- x -----------------------------------------

6. Ventas: Antes de proceder a contabilizar la venta de productos terminados efectuados en el año, resulta necesario efectuar el traslado del total de unidades producidas al inventario, cuyo costo se obtiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricación, los cuales resumimos en el siguiente cuadro: Costo de producción Materias primas y materiales

740,320

Mano de obra

436,000

Gastos indirectos Total costo de producción

10

208,000 1’384,320


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

Es así que tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

21

Productos terminados

1,384,320

71

Variación de la producción almacenada

211 711

Productos manufacturados Variación de productos terminados.

1,384,320

xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

7111 Productos manufacturados.

• Venta de productos terminados Sobre la base de la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de productos terminados por S/. 1´200,000 más IGV, siendo su registro el siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

12

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

2,242,000

121

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

342,000

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera 40

401

70

S/.

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

Ventas

1,900,000

702

Gobierno central

S/.

7021 Productos manufacturados

Productos terminados

70211 Terceros

xx/xx Por la provisión de la ventas.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera: Costo de ventas Inventario inicial de productos terminados Costo de producción Materias primas y materiales Mano de obra Gastos indirectos Total costo de producción Inventario final de productos terminados Costo de ventas

740,320 436,000 208,000

371,000       1,384,320 -250,000 1,505,320

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El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

69

Costo de ventas

1,505,320

692

6921 Productos manufacturados

69211 Terceros

Productos terminados

1,505,320

211

xx/xx Por el costo de ventas.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

21

Productos terminados

Productos manufacturados

• Venta de activo fijo: Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información: -

Tipo de activo fijo: camión.

-

Importe de la venta: S/. 62,000 más IGV.

-

El valor en libros del activo: S/. 42,000.

-

Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 18,000.

Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente baja del activo fijo son los siguientes: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

16

Cuentas por cobrar diversas - Terceros

73,160

165

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

11,160

401

Venta de activo inmovilizado

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

Otros ingresos de gestión

62,000

756

xx/xx Por la provisión de la venta del camión mantenido como activo fijo.

75

Gobierno central

Enajenación de activos inmovilizados

7564 Inmuebles, maquinaria y equipo ---------------------------------------- x -----------------------------------------

65

Otros gastos de gestión

24,000

655

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo

12

Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

39

33

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

18,000

391

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

39133 Equipo de transporte

Inmuebles, maquinaria y equipo

42,000

333

Depreciación acumulada

Maquinarias y equipos de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación

33311 Costo de adquisición o construcción

xx/xx Por la baja del activo fijo.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

Con la finalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo: Concepto Producción Ventas Administración Total

% 80% 12% 8% 100%

Monto 19,200 2,880 1,920 24,000

Asimismo, el asiento es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 905 Gastos indirectos 94 Gastos de administración 945 Gastos indirectos 95 Gastos de ventas 955 Gastos indirectos 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

                   

19,200   2,880   1,920          

            24,000      

7. Asientos adicionales: • Centralización del libro caja y bancos Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación: Liquidación del IGV Conceptos Materiales Servicios básicos Servicios contratados Venta de productos terminados Venta de activo fijo Totales

Crédito 129,600 34,200 12,600   176,400

Débito     342,000 11,160 353,160

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Saldo

176,760

Saldo pendiente al 31/12

-20,760

IGV pagado

156,000

Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equivalente de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el año, presentamos los siguientes cuadros: Cuadro N° 1 Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Venta de productos terminados Del saldo inicial 180,200 De las operaciones del año 2,242,000 Saldo pendiente al 31/12 -160,000 Venta de activo fijo   Cuentas por cobrar diversas - Terceros   Del saldo inicial 65,000 Saldo pendiente al 31/12 -12,500 Totales  

Totales 2,262,200     73,160 52,500     2,387,860

Cuadro N° 2 Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Compra de existencias   Del saldo inicial 260,000   De las operaciones del año 849,600   Saldo pendiente al 31/12 -310,000 Remuneraciones     Del saldo inicial 12,420   De las operaciones del año 435,000   Saldo pendiente al 31/12 -25,380 EsSalud     De las operaciones del año 45,000   Saldo pendiente al 31/12 -4,890 ONP     De las operaciones del año 65,000   Saldo pendiente al 31/12 -7,540 Servicios básicos   Servicios contratados   Obligaciones financieras     Del saldo inicial 160,300   De las operaciones del año 8,000   Saldo pendiente al 31/12 -62,300

14

Totales 799,600     422,040       40,110     57,460     224,200 82,600 106,000      


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

Impuesto General a las ventas Del saldo inicial   De las operaciones del año   Saldo pendiente al 31/12 Cuentas por pagar diversas   Del saldo inicial   Saldo pendiente al 31/12 Totales

36,900 176,760 -20,760   45,000 -16,400  

192,900     28,600     1,953,510

Cuadro N° 3 Resumen Conceptos

Montos 25,000 2,387,860 -1,953,510 459,350

Saldo inicial Total de ingresos del año Total de egresos del año Saldo final al 31/12/2011

Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.

10

Efectivo y equivalentes de efectivo

2,387,860

104

1041 Cuentas corrientes operativas

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

2,226,200

121

12

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1212 Emitidas en cartera

Cuentas por cobrar diversas - Terceros

125,660

73,160

Otras cuentas por cobrar diversas

52,500

1682 Otras cuentas por cobrar diversas

xx/xx Por los ingresos de caja.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

40

290,470

16

165

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

S/.

Venta de activo inmovilizado

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401

192,900

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

97,570

4031 EsSalud

4032 ONP

Remuneraciones y participaciones por pagar

422,040

411

403

41

Gobierno central

Instituciones públicas

Remuneraciones por pagar

15


CONTADORES & EMPRESAS

42

45

46

10

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

1,106,400

421

4212 Emitidas

Obligaciones financieras

106,000

455

4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

45511 Instituciones financieras

Cuentas por pagar diversas - Terceros

28,600

469

4699 Otras cuentas por pagar

Efectivo y equivalentes de efectivo

1,953,510

104

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

Costos de financiación por pagar

Otras cuentas por pagar diversas

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas xx/xx Por los egresos de caja.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

 

 

• Provisiones del ejercicio a) Depreciación:

A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provisión de la depreciación del ejercicio.

Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta de un camión mantenido como activo fijo, tenemos que el monto de la depreciación correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 63,800, el cual se obtiene de la siguiente manera: Depreciación Saldo inicial Baja de activo (1/01/2011) Saldo Tasa de depreciación N° de meses Depreciación del año

680,000 -42,000 638,000 10% 12 63,800

Siendo así, los asientos son los siguientes: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

68

Valuación y deterioro de activos y provisiones

63,800

681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

63,800

391

39

Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

S/.

S/.

xx/xx Por la provisión de la depreciación.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

16


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo: Concepto Producción Ventas Administración Total

% 80% 12% 8% 100%

Monto 51,040 7,656 5,104 63,800

Así tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

90

Costos de producción

51,040

906 Depreciación

Gastos de administración

7,656

946 Depreciación

Gastos de ventas

5,104

956 Depreciación

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

63,800

791

94 95 79

xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación.

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

---------------------------------------- x -----------------------------------------

b) Compensación por Tiempo de Servicios:

Asimismo, con base en la información proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisión por la CTS por el ejercicio asciende a S/. 120,000, siendo el asiento contable el siguiente:

---------------------------------------- x -----------------------------------------

62

Gastos de personal, directores y gerentes

120,000

629

41

Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensación por tiempo de servicios

Remuneraciones y participaciones por pagar

120,000

415

Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151 Compensación por tiempo de servicios

xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas responde al siguiente cálculo: Concepto Producción Ventas Administración Total

% 80% 12% 8% 100%

Monto 96,000 14,400 9,600 120,000

17


CONTADORES & EMPRESAS

Con la información anterior, tenemos el siguiente registro: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

90

Costos de producción

96,000

907 CTS

Gastos de administración

14,400

947 CTS

Gastos de ventas

9,600

957 CTS

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

120,000

791

94 95 79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

 

xx/xx Por el destino del gasto.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

III. Mayorización Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabilizadas al libro Mayor. A continuación, para fines didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”: Empresa Industrias del Plástico S.A. Mayorización 10

16

180,200

2,262,200

65,000

125,660

2,387,860

2,242,000

73,160

2,412,860

1,953,510

2,422,200

2,262,200

138,160

125,660

21

 

24

25

371,000

1,505,320

42,000

617,000

6,820

123,320

1,384,320

600,000

120,000

1,755,320

1,505,320

642,000

617,000

126,820

123,320

33

 

39

40

680,000

42,000

18,000

280,000

129,600

36,900

63,800

34,200

110,000

12,600

342,000

290,470

11,160

680,000

42,000

18,000

343,800

466,870

500,060

18

1,953,510

12

25,000


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

41

42

45

422,040

12,420

1,106,400

260,000

106,000

160,300

435,000

849,600

8,000

120,000

224,200

82,600

422,040

567,420

1,106,400

1,416,400

106,000

168,300

46

 

50

58

28,600

45,000

450,000

28,600

45,000

0

450,000

0

50,000

59

60

50,000

61

75,400

720,000

740,320

0

75,400

720,000

0

740,320

720,000

62

 

63

720,000

65

545,000

190,000

40,000

120,000

30,000

24,000

665,000

0

 

67

220,000

0

 

68

64,000

0

69

8,000

63,800

1,505,320

8,000

0

 

70

63,800

0

 

71

1,505,320

0

75

1,900,000

1,384,320

0

1,900,000

0

1,384,320

0

62,000

79

 

90

62,000

94

740,320

740,320

43,600

545,000

436,000

15,200

190,000

152,000

5,600

70,000

56,000

7,656

8,000

51,040

2,880

63,800

19,200

14,400

24,000

96,000

120,000

0

1,761,120

1,550,560

0

89,336

0

19


CONTADORES & EMPRESAS

95

97

65,400

8,000

22,800

8,400

5,104

1,920

9,600

113,224

0

8,000

0

IV. Balance de comprobación El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comprobación a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: Empresa Industrias del Plástico S.A. Balance de comprobación

C

SUMAS DEL MAYOR

CUENTA

DEBE

2,412,860

HABER

TRANSFERENCIAS

ACREEDOR

DEBE

HABER

G Y P NATURALEZA

PASIVO

PERDIDA

Efectivo y equivalente de efectivo

12

Cuentas por cobrar comerciales-terceros

16

Cuentas por cobrar diversas-terceros

21

Productos terminados

24

Materia primas

25 33 39

Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados

18,000

343,800

40

Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar

466,870

500,060

33,190

33,190

41

Remuneraciones y participaciones por pagar

422,040

567,420

145,380

145,380

42

Cuentas por pagar comerciales-terceros

1,106,400

1,416,400

310,000

310,000

45

Obligaciones financieras

106,000

168,300

62,300

62,300

46

Cuentas por pagar diversas-terceros

28,600

45,000

16,400

16,400

50

Capital

450,000

450,000

450,000

58

Reservas

50,000

50,000

50,000

59

Resultados acumulados

75,400

75,400

75,400

60

Compras

720,000

61

Variación de existencias

740,320

62

Gastos de personal, directores y gerentes

665,000

665,000

665,000

63

Gastos de servicios prestados por terceros

220,000

220,000

220,000

64,000

64,000

64,000

8,000

8,000

8,000

63,800

63,800

63,800

2,262,200

459,350

INVENTARIO ACTIVO

10

2,422,200

1,953,510

SALDOS DEUDOR

160,000

125,660

12,500

12,500

1,505,320

250,000

250,000

642,000

617,000

25,000

25,000

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

126,820

123,320

3,500

3,500

Inmuebles, maquinaria y equipo

680,000

42,000

638,000

638,000

65

Otros gastos de gestión Gastos financieros

68

Valuación y deterioro de activos y provisiones

69

Costo de ventas

325,800

325,800

720,000

1,505,320

720,000

20,320

20,320

1,505,320

1,384,320

70

Ventas

1,900,000

1,900,000

71

Variación de la producción almacenada

1,384,320

1,384,320

75

Otros ingresos de gestión

62,000

62,000

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

1,761,120

1,761,120

90

Costos de producción

94

Gastos administrativos

95

Gastos de ventas

97

Gastos financieros

1,550,560

121,000

1,505,320 1,900,000

1,900,000

1,384,320

1,384,320 62,000

1,550,560

62,000 1,550,560

89,336

89,336

89,336

113,224

113,224

113,224

8,000

8,000

16,072,830

16,072,830

6,575,910

GANANCIA

160,000

138,160

67

G Y P FUNCION PERDIDA

459,350

1,755,320

720,000

GANANCIA

8,000 6,575,910

1,384,320

1,384,320

1,548,350

Resultado del ejercicio 1,548,350

1,468,470

1,882,120

79,880

79,880

1,548,350

1,962,000

1,962,000

3,266,440

3,346,320

79,880 1,962,000

3,346,320

3,346,320

V. Determinación del Impuesto a la Renta V. Como Determinación delantes Impuesto a la Rentacon los asientos de cierre determinaremos la cuanúltimo paso de proceder tía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro: Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro:

20

Determinación del Impuesto a la renta Renta imponible Tasa

79,880 30%

Impuesto a la Renta

23,964


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

Determinación del Impuesto a la Renta Renta imponible Tasa Impuesto a la Renta

79,880 30% 23,964

VI. Asientos de cierre Respecto a los asientos de cierre, debemos mencionar que la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no difiere en mucho con el que fue establecido por el Plan Contable General Revisado. A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa industrial: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

71

Variación de la producción almacenada

1,505,320

711

7111 Productos manufacturados

Costo de ventas

1,505,320

692

69

Variación de productos terminados

Productos terminados

S/.

S/.

6921 Productos manufacturados

69211 Terceros

xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de Ventas.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

1,761,120

791

1,550,560

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

90

Costos de producción

94

Gastos de administración

89,336

95

Gastos de ventas

113,224

97

Gastos financieros

8,000

xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

70

1,900,000

7021 Productos manufacturados

70211 Terceros

Variación de la producción almacenada

121,000

711

Ventas 702

71

81

Productos terminados

7111 Productos manufacturados

Producción del ejercicio

1,779,000

811

Variación de productos terminados

xx/xx Por el cierre de las cuentas de ventas y producción almacenada.

Producción de bienes

---------------------------------------- x -----------------------------------------

81

Producción del ejercicio

1,779,000

811

Producción de bienes

21


CONTADORES & EMPRESAS

82

Valor agregado

1,779,000

821

xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio.

Valor agregado

---------------------------------------- x -----------------------------------------

82

Valor agregado

720,000

821

Compras

720,000

602

60

Valor agregado

6021 Materias primas para productos manufacturados

Materias primas

603

xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

82

Valor agregado

20,320

821

Variación de existencias

612

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6031 Materiales auxiliares

61

Valor agregado Materias primas

20,320 

6121 Materias primas para productos manufacturados

613

xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio.

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6131 Materiales auxiliares

---------------------------------------- x -----------------------------------------

82

Valor agregado

220,000

821

220,000

63

Valor agregado

Gastos de servicios prestados por terceros 634

Mantenimiento y reparaciones

6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 636

6361 Energía eléctrica

Servicios básicos

6363 Agua

6364 Teléfono

xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

82

Valor agregado

818,680

821

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

818,680

831

83

Valor agregado

xx/xx Por la cancelación del valor agregado.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

83

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

665,000

831

22

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

62

Gastos de personal, directores y gerentes

665,000

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios

627

xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

83

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

153,680

831

Resultado de explotación

153,680

841

Seguridad, previsión social y otras contribuciones

6271 Régimen de prestaciones de salud

84

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación Resultado de explotación

xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

84

Resultado de explotación

127,800

841

Otros gastos de gestión

64,000

651 Seguros

Valuación y deterioro de activos y provisiones

63,800

681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

75

Otros ingresos de gestión

62,000

756

7564 Inmuebles, maquinaria y equipo

Resultado de explotación

62,000

65 68

84

841

Resultado de explotación

Enajenación de activos inmovilizados

xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

84

Resultado de explotación

87,880

841

Resultado antes de participación e impuestos

87,880

851

85

Resultado de explotación

Resultado de explotación

xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

85

Resultado antes de participaciones e impuestos

8,000

851

Gastos financieros

8,000

673

67

Resultado antes de participación e impuestos

Resultado antes de participaciones e impuestos

6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

Intereses por préstamos y otras obligaciones

67311 Instituciones financieras

xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

23


CONTADORES & EMPRESAS

85

Resultado antes de participaciones e impuestos

79,880

851

Determinación del resultado del ejercicio

79,880

891 Utilidad

xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participaciones e impuestos.

89

Resultado antes de participaciones e impuestos

---------------------------------------- x -----------------------------------------

88

Impuesto a la Renta

23,964

881

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

23,964

401

xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio.

40

Impuesto a la Renta - Corriente

Gobierno central

4017 Impuesto a la Renta ---------------------------------------- x -----------------------------------------

89

Determinación del resultado del ejercicio

23,964

891 Utilidad

Impuesto a la Renta

23,964

88

881

Impuesto a la Renta - Corriente

xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

89

Determinación del resultado del ejercicio

55,916

891 Utilidad

Resultados acumulados

55,916

59

591

Utilidadades no distribuidas

xx/xx Por el cierre de la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

39

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

325,800

391

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

57,154

Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 40

401

41 42

4011 Impuesto general a las ventas

Gobierno central

40111 IGV - Cuenta propia

403

4031 EsSalud

4032 ONP

Remuneraciones y participaciones por pagar

145,380

411

Remuneraciones por pagar

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

310,000

421

Instituciones públicas

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

24


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

45

46

50

Obligaciones financieras

62,300

455

4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

45511 Instituciones financieras

Cuentas por pagar diversas - Terceros

16,400

469

4699 Otras cuentas por pagar

Capital

450,000

Reservas

50,000

582 Legal

Resultados acumulados

131,316

591

Efectivo y equivalentes de efectivo

459,350

104

501 58 59 10

12

16

21 24 25

Otras cuentas por pagar diversas

Capital social

Utilidades no distribuidas

1041 Cuentas corrientes operativas

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

160,000

121

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1212 Emitidas en cartera

Cuentas por cobrar diversas - Terceros

12,500

165

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo

168

Otras cuentas por cobrar diversas

1682 Otras cuentas por cobrar diversas

Productos terminados

250,000

211

Venta de activo inmovilizado

Materias primas

25,000

241

Productos manufacturados

3,500

Materias primas para productos manufacturados

Materiales auxiliares, suministros y repuestos 251

33

Costos de financiación por pagar

Inmuebles, maquinaria y equipo

Materiales auxiliares

638,000

333

Maquinarias y equipos de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación

33311 Costo de adquisición o construcción

xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

25


CONTADORES & EMPRESAS

Asientos de cierre aplicables a una empresa comercial Con la finalidad de presentar la dinámica contable correspondiente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas dedicadas a la comercialización de mercaderías, a continuación desarrollaremos el siguiente caso. I. Enunciado Empresa Comercial Alexandra S.R.L. La empresa Comercial Alexandra S.R.L. dedicada a la comercialización de equipos de seguridad al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales: Balance inicial 10 12 16 20 33 39 40

Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar diversas - Terceros Mercaderías Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones financieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital Resultados acumulados Totales

41 42 45 46 50 59

6,000 62,000 5,200 117,300 120,000 32,000 6,600

310,500

Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones: 1. Compra de existencias: -

Mercaderías S/. 580,000 más IGV.

2. Remuneraciones: -

Sueldos S/. 120,000.

3. Servicios básicos: -

Energía eléctrica S/. 12,600 más IGV.

-

Agua S/. 4,500 más IGV.

-

Teléfono S/. 8,900 más IGV.

26

2,500 120,000 42,000 12,000 20,000 75,400 310,500


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

4. Servicios contratados: -

Mantenimiento S/. 4,600 más IGV.

-

Seguros S/. 12,800 más IGV.

5. Gastos financieros: -

Intereses por préstamos S/. 4,000.

6. Ventas: -

Productos terminados S/. 870,000 más IGV.

-

Activo fijo (camioneta) S/. 30,000 más IGV con fecha 01/01/2011.

Información adicional: - El valor en libros del activo enajenado fue de 22,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 12,000. - La tasa de depreciación utilizada es del 10%. - La provisión de la CTS del año es de S/. 12,000. - La distribución de los gastos es de la siguiente manera: •

Administración 38%.

Ventas 62%.

- Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos: •

Cuentas por cobrar comerciales S/. 45,000.

Cuentas por pagar comerciales S/. 17,400.

Cuentas por cobrar diversas S/. 4,700.

Obligaciones financieras S/. 5,000.

Cuentas por pagar diversas S/. 2,400.

Inventario final de mercaderías S/. 42,600.

IGV por pagar S/. 12,760.

II. Registro de la operaciones A continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa: 1. Compra de existencias: -

Mercaderías S/. 580,000 más IGV.

De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de las compras realizadas por la empresa es la siguiente:

27


CONTADORES & EMPRESAS

---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.

60

580,000

580,000

6011 Mercaderías manufacturadas

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

104,400

401

Compras 601 Mercaderías

40

42

Gobierno central

S/.

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

684,400

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas xx/xx Por la provisión de las compras de mercaderías. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

20

Mercaderías

580,000

201

Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Costo

Variación de existencias

580,000

611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas

xx/xx Por el ingreso a almacén de las mercaderías adquiridas.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

61

2. Remuneraciones: Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP. En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.

62

130,800

120,000

10,800

6271 Régimen de prestación de salud

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

26,400

10,800

15,600

104,400

Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627

40

403

Seguridad, previsión social y otras contribuciones

Instituciones públicas

4031 EsSalud 4032 ONP 41

Remuneraciones y participaciones por pagar 411

S/.

Remuneraciones por pagar

xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

28


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

Con la finalidad de efectuar el asiento de destino del gasto por los sueldos pagados, tomaremos en cuenta el siguiente cálculo: Concepto Ventas Administración Total

% 62% 38% 100%

Monto 81,096 49,704 130,800

Siendo así, el registro contable es el siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

94

Gastos de administración

49,704

942 Sueldos

Gastos de ventas

81,096

952 Sueldos

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

130,800

791

95 79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

 

3. Servicios básicos: -

Energía eléctrica S/. 12,600 más IGV.

-

Agua S/. 4,500 más IGV.

-

Teléfono S/. 8,900 más IGV.

La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.

63

Gastos de servicios prestados por terceros

26,000

636

Servicios básicos

6361 Energía eléctrica

40

12,600

6363 Agua

4,500

6364 Teléfono

8,900

4,680

 

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401

42

S/.

4011 Impuesto general a las ventas

Gobierno central

40111 IGV - Cuenta propia

30,680

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

421

xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:

29


CONTADORES & EMPRESAS

Concepto Ventas Administración Total

% 62% 38% 100%

Monto 16,120 9,880 26,000

Finalmente, el asiento contable es el siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

94

Gastos de administración

9,880

95

Gastos de ventas

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791

943 953

Servicios básicos Servicios básicos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

16,120

26,000

xx/xx Por el destino del gasto.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

4. Servicios contratados: -

Mantenimiento S/. 4,600 más IGV.

-

Seguros S/. 12,800 más IGV.

La provisión de estos gastos es la siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.

63

4,600

4,600

6343 Inmuebles, maquinaria y equipo

65

Otros gastos de gestión

12,800

651 Seguros

40

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

3,132

401

Gastos de servicios prestados por terceros 634

Mantenimiento y reparaciones

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

20,532

421

xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

42

Gobierno central

S/.

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto Ventas Administración Total

30

% 62% 37% 99%

Monto 10,788 6,438 17,400


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efectuados por la empresa es el siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

94

Gastos de administración

6,612

944

Gastos de ventas

10,788

954

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

17,400

791

95 79

Servicios contratados Servicios contratados

xx/xx Por el destino del gasto.

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

---------------------------------------- x -----------------------------------------

5. Gastos financieros: Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 4,000, cuya provisión se efectúa mediante el registro siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

67

Gastos financieros

4,000

673

6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

67311 Instituciones financieras

Obligaciones financieras

4,000

455

45

Intereses por préstamos y otras obligaciones

Costos de financiación por pagar

S/.

S/.

4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

45511 Instituciones financieras

xx/xx Por la provisión del gasto financiero.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumularse en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los destinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuación: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

97

Gastos financieros

4,000

977 Intereses

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

4,000

791

79

xx/xx Por el destino del gasto.

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

---------------------------------------- x -----------------------------------------

6. Ventas: • Mercaderías Sobre la base de la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de productos terminados por S/. 870,000 más IGV, siendo su registro el siguiente:

31


CONTADORES & EMPRESAS

---------------------------------------- x -----------------------------------------

12

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

1,026,600

121

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

156,600

401

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera 40

S/.

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

Ventas

870,000

701 Mercaderías

7011 Mercaderías manufacturadas

70111 Terceros

xx/xx Por la provisión de la ventas.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

70

Gobierno central

S/.

Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera: Costo de ventas Inventario inicial de mercaderías Compras de ejercicio Compras totales Inventario final de mercaderías Costo de ventas

117,300 580,000 697,300 -42,600 654,700

El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

69

Costo de ventas

654,700

691 Mercaderías

6911 Mercaderías manufacturadas

69111 Terceros

Mercaderías

654,700

201

20

Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Costo

xx/xx Por el costo de ventas.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

• Venta de activo fijo: Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información: -

Tipo de activo fijo: camioneta.

-

Importe de la venta: S/. 30,000 más IGV.

32


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

-

El valor en libros del activo: S/. 12,000.

-

Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 12,000.

Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente baja del activo fijo son los siguientes: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

16

Cuentas por cobrar diversas - Terceros

35,400

165

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

5,400

401

Venta de activo inmovilizado

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

Otros ingresos de gestión

30,000

756

xx/xx Por la provisión de las ventas del camión mantenido como activo fijo.

75

Gobierno central

Enajenación de activos inmovilizados

7564 Inmuebles, maquinaria y equipo ---------------------------------------- x -----------------------------------------

65

Otros gastos de gestión

18,000

655

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

12,000

391

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

39133 Equipo de transporte

Inmuebles, maquinaria y equipo

30,000

333

39

33

Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas

Depreciación acumulada

Maquinarias y equipos de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación

33311 Costo de adquisición o construcción

xx/xx Por la baja del activo fijo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

Con la finalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo: Concepto Ventas Administración Total

% 62% 37% 99%

Monto 11,160 6,660 18,000

33


CONTADORES & EMPRESAS

Asimismo, el asiento es el siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

94

11,160

Gastos de administración 945

95 79

Gastos de ventas

Servicios contratados

6,840

955

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

18,000

791

Servicios contratados

xx/xx Por el destino del gasto.

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

---------------------------------------- x -----------------------------------------

7. Asientos adicionales: •

Centralización del libro caja y bancos

Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación: Liquidación del IGV Conceptos Materiales Servicios básicos Servicios contratados Venta de mercaderías Venta de activo fijo Totales

Crédito 104,400 4,680 3,132   112,212

Saldo Saldo pendiente al 31/12 IGV pagado

49,788 -12,760 37,028

Débito     156,600 5,400 162,000

Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equivalentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el año, presentamos los siguientes cuadros: Cuadro N° 1 Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Venta de productos terminados   Del saldo inicial 62,000   De las operaciones del año 1,026,600   Saldo pendiente al 31/12 -46,000 Venta de activo fijo   Cuentas por cobrar diversas - Terceros     Del saldo inicial 5,200   Saldo pendiente al 31/12 Totales

34

-4,700

Totales 1,042,600     35,400 500     1,078,500


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

Cuadro N° 2 Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Compra de existencias   Del saldo inicial 120,000   De las operaciones del año 684,400   Saldo pendiente al 31/12 -17,400 Remuneraciones     Del saldo inicial 2,500   De las operaciones del año 104,400   Saldo pendiente al 31/12 -3,500 EsSalud     De las operaciones del año 10,800   Saldo pendiente al 31/12 -4,890 ONP     De las operaciones del año 15,600   Saldo pendiente al 31/12 -2,500 Servicios básicos   Servicios contratados   Obligaciones financieras     Del saldo inicial 42,000   De las operaciones del año 4,000   Saldo pendiente al 31/12 -5,000 Impuesto General a las Ventas     Del saldo inicial 6,600   De las operaciones del año 49,788   Saldo pendiente al 31/12 -12,760 Cuentas por pagar diversas     Del saldo inicial 12,000   Saldo pendiente al 31/12 -2,400 Totales  

Totales 787,000     103,400       5,910     13,100     30,680 20,532 41,000       43,628       9,600     1,054,850

Cuadro N° 3 Resumen Conceptos Saldo inicial Total de ingresos del año Total de egresos del año Saldo final al 31/12/2011

Montos 6,000 1,078,500 -1,054,850 29,650

Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización:

35


CONTADORES & EMPRESAS

---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.

10

Efectivo y equivalentes de efectivo

1,078,500

104

1041 Cuentas corrientes operativas

Cuentas por cobrar comerciales

1,042,600

121

12

16

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1212 Emitidas en cartera

Cuentas por cobrar diversas - Terceros

35,900

35,400

Otras cuentas por cobrar diversas

500

1682 Otras cuentas por cobrar diversas

165

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

S/.

Venta de activo inmovilizado

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168

xx/xx Por los ingresos de caja. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

40

62,638

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401

43,628

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

19,010

4031 EsSalud

4032 ONP

41

Remuneraciones y participaciones por pagar

103,400

Remuneraciones por pagar

42

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

838,212

421

403

411

45

46

10

Gobierno central

Instituciones públicas

4212 Emitidas

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

Obligaciones financieras

41,000

455

4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

Costos de financiación por pagar

45511 Instituciones financieras

Cuentas por pagar diversas - Terceros

9,600

469

4699 Otras cuentas por pagar

Otras cuentas por pagar diversas

Efectivo y equivalentes de efectivo

1,054,850

104

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas xx/xx Por los egresos de caja. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

• Provisiones del ejercicio a) Depreciación: A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provisión de la depreciación del ejercicio.

36


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta de una camioneta mantenida como activo fijo, tenemos que el monto de la depreciación correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 9,000, el cual se obtiene de la siguiente manera: Depreciación Saldo inicial Baja de activo (1/01/2011) Saldo Tasa de depreciación N° de meses Depreciación del año

120,000 -30,000 90,000 10% 12 9,000

Siendo así, los asientos son los siguientes: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

68

Valuación y deterioro de activos y provisiones

9,000

681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

9,000

391

xx/xx Por la provisión de la depreciación.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

39

Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

S/.

S/.

Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo: Concepto Ventas Administración Total

% 62% 38% 100%

Monto 5,580 3,420 9,000

Así tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

94

Gastos de administración

3,420

946 Depreciación

Gastos de ventas

5,580

956 Depreciación

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

9,000

95 79

xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación.

791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

---------------------------------------- x -----------------------------------------

b) Compensación por Tiempo de Servicios: Asimismo, con base en la información proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisión por la CTS del ejercicio asciende a S/. 12,000, siendo el asiento contable el siguiente:

37


CONTADORES & EMPRESAS

---------------------------------------- x -----------------------------------------

62

Gastos de personal, directores y gerentes

12,000

629

Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensación por tiempo de servicios

Remuneraciones y participaciones por pagar

12,000

415

xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

41

Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151 Compensación por tiempo de servicios

Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas responde al siguiente cálculo: Concepto Ventas Administración Total

% 62% 38% 100%

Monto 7,440 4,560 12,000

Con la información anterior, tenemos el siguiente registro: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

94

Gastos de administración

4,560

947 CTS

Gastos de ventas

7,440

957 CTS

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

12,000

95 79

xx/xx Por el destino del gasto.

791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

---------------------------------------- x -----------------------------------------

III. Mayorización Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabilizadas al libro Mayor. “T”:

A continuación, para fines didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas Empresa Comercial Alexandra S.R.L. Mayorización 10 6,000 1,078,500

1,084,500

12 62,000

 

1,088,600

16

1,042,600

1,026,600

1,054,850  

38

1,054,850  

5,200

 

1,042,600  

35,900

35,400   40,600  

35,900


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

 

 

20 117,300 580,000   697,300   40 104,400 4,680 3,132 62,638   174,850   45 41,000

 

41,000 59

 

0

654,700       654,700       6,600   26,400   156,600   5,400     195,000       42,000   4,000     46,000  

46 9,600     9,600

30,000       30,000       2,500   104,400   12,000       118,900       12,000       12,000  

60

75,400

580,000

   

     

  103,400

 

75,400  

33 120,000   120,000   41 103,400

580,000

39 12,000  

41,000

42 838,212

       

855,612

50

   

20,000   0

20,000

61 580,000 0  

580,000

62

63

65

130,800

26,000

12,800

12,000

4,600

142,800  

0  

30,600

18,000  

0  

30,800

0

67

68

69

4,000

9,000

654,700

4,000

0  

70

9,000

 

0  

75

870,000

 

120,000 684,400 30,680 20,532

838,212

0  

12,000

32,000 9,000

654,700

0

79

30,000

130,800

26,000

17,400

4,000

9,000

18,000

0

870,000

0

30,000

12,000 0

217,200

39


CONTADORES & EMPRESAS

94

95

97

49,704

81,096

4,000

9,880

16,120

6,612

10,788

3,420

5,580

11,160

6,840

4,560

7,440

IV.

85,336 0 Balance de comprobación:

127,864

0

4,000

0

El siguiente paso el trasladar los saldos del libro Mayor al balance de IV. Balance de consiste comprobación comprobación a efecto de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comprobaA continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: ción a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio.

A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: Empresa Comercial Alexandra S.R.L. Balance de comprobación

C

SUMAS DEL MAYOR

CUENTA

SALDOS DEUDOR

TRANSFERENCIAS

ACREEDOR

DEBE

HABER

INVENTARIO

DEBE

HABER

10

Efectivo y equivalente de efectivo

1,084,500

1,054,850

29,650

ACTIVO

29,650

12

Cuentas por cobrar comerciales-terceros

1,088,600

1,042,600

46,000

46,000

16

Cuentas por cobrar diversas-terceros

G Y P NATURALEZA

PASIVO

40,600

35,900

4,700

4,700

20

Mercaderías

697,300

654,700

42,600

42,600

33

Inmuebles, maquinaria y equipo

120,000

30,000

90,000

90,000

39

Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados

12,000

41,000

29,000

29,000

40

Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar

174,850

195,000

20,150

20,150

Remuneraciones y participaciones por pagar

103,400

118,900

15,500

15,500

42

Cuentas por pagar comerciales-terceros

838,212

855,612

17,400

17,400

45

41

Obligaciones financieras

41,000

46,000

5,000

5,000

46

Cuentas por pagar diversas-terceros

9,600

12,000

2,400

2,400

50

Capital

20,000

20,000

20,000

59

Resultados acumulados

75,400

75,400

75,400

60

Compras

61

Variación de existencias

580,000

580,000 580,000

PERDIDA

GANANCIA

654,700

74,700

62

Gastos de personal, directores y gerentes

142,800

142,800

142,800

Gastos de servicios prestados por terceros

30,600

30,600

30,600

30,800

30,800

30,800

4,000

4,000

65

Otros gastos de gestión Gastos financieros

68

Valuación y deterioro de activos y provisiones

69

Costo de ventas

70

Ventas

75

Otros ingresos de gestión

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

94

Gastos administrativos

95

Gastos de ventas

97

Gastos financieros

9,000

9,000

654,700

654,700

4,000 9,000 654,700

0

654,700

870,000

870,000

870,000

30,000

30,000

30,000

217,200

870,000 30,000

217,200

85,336

85,336

85,336

127,864

127,864

127,864

4,000

4,000

5,879,162

5,879,162

GANANCIA

580,000 580,000

63 67

G Y P FUNCION PERDIDA

1,882,050

4,000 1,882,050

654,700

654,700

212,950

Resultado del ejercicio 212,950

184,850

871,900

28,100

28,100

212,950

900,000

900,000

871,900

900,000

28,100 900,000

900,000

900,000

V. Determinación del Impuesto a la Renta Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro: Determinación del Impuesto a la Renta Renta imponible Tasa Impuesto a la Renta

40

28,100 30% 8,430


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

VI. Asientos de cierre Como lo señalamos en la casuística anterior la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no difiere en mucho con el que fue establecido por el Plan Contable General Revisado. A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa comercializadora de mercaderías manufacturadas: ---------------------------------------- x ----------------------------------------61

S/.

S/.

Variación de existencias

654,700

611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas

Costo de ventas

654,700

691 Mercaderías

6911 Mercaderías manufacturadas

69111 Terceros

xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de ventas.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

217,200

791

69

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

94

Gastos de administración

85,336

95

Gastos de ventas

127,864

97

Gastos financieros

4,000

xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

70

Ventas

870,000

701 Mercaderías

7011 Mercaderías manufacturadas

70111 Terceros

Producción del ejercicio

870,000

811

xx/xx Por el cierre de la cuenta ventas.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

81

Producción del ejercicio

870,000

811

Valor agregado

870,000

821

81

82

Producción de bienes

Producción de bienes

xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio.

Valor agregado

---------------------------------------- x -----------------------------------------

82

Valor agregado

580,000

821

Valor agregado

41


CONTADORES & EMPRESAS

60

Compras

580,000

601 Mercaderías

6011 Mercaderías manufacturadas

xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

82

Valor agregado

74,700

821

Variación de existencias

611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas

xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

82

Valor agregado

30,600

821

30,600

61

63

Valor agregado

Valor agregado

Gastos de servicios prestados por terceros 634

74,700 

Mantenimiento y reparaciones

6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 636

6361 Energía eléctrica

6363 Agua

6364 Teléfono

xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

82

Valor agregado

184,700

821 83

Servicios básicos

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

Valor agregado

184,700

831

xx/xx Por la cancelación del valor agregado.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

83

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

142,800

831

Gastos de personal, directores y gerentes

142,800

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios

627

xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

62

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

Seguridad, previsión social y otras contribuciones

6271 Régimen de prestación de salud

42


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

83 84

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

41,900

831

Resultado de explotación

41,900

841

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

Resultado de explotación

xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

84

Resultado de explotación

39,800

841

Otros gastos de gestión

30,800

651 Seguros

Valuación y deterioro de activos y provisiones

9,000

681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

75

Otros ingresos de gestión

30,000

756

65 68

Resultado de explotación

7564 Inmuebles, maquinaria y equipo

Resultado de explotación

30,000

841

xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

84

Resultado de explotación

32,100

841

84

85

Enajenación de activos inmovilizados

Resultado de explotación

Resultado antes de participaciones e impuestos

Resultado de explotación

32,100

851

xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

85

Resultado antes de participaciones e impuestos

4,000

851

Gastos financieros

4,000

673

67

Resultado antes de participaciones e impuestos

Resultado antes de participaciones e impuestos

6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

Intereses por préstamos y otras obligaciones

67311 Instituciones financieras

xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

85

Resultado antes de participaciones e impuestos

28,100

851

Resultado antes de participaciones e impuestos

43


CONTADORES & EMPRESAS

89

Determinación del resultado del ejercicio

28,100

891 Utilidad

xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participación e impuestos.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

88

Impuesto a la Renta

8,430

881

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

8,430

401

xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

89

Determinación del resultado del ejercicio

8,430

891 Utilidad

Impuesto a la Renta

8,430

881

40

Impuesto a la Renta - Corriente

Gobierno central

4017 Impuesto a la Renta

88

xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

89

Determinación del resultado del ejercicio

19,670

891 Utilidad

Resultados acumulados

19,670

591

59

Impuesto a la Renta - Corriente

xx/xx Por el cierre de la cuenta 89. Determinación del resultado del ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

39

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

29,000

391 40

41 42

Utilidades no distribuidas

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

Depreciación acumulada

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

28,580

401

4011 Impuesto general a las ventas

Gobierno central

40111 IGV - Cuenta propia

403

4031 EsSalud

4032 ONP

Remuneraciones y participaciones por pagar

15,500

411

Remuneraciones por pagar

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

17,400

421

Instituciones públicas

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

44


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

45

46

50

Obligaciones financieras

5,000

455

4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

45511 Instituciones financieras

Cuentas por pagar diversas - Terceros

2,400

469

4699 Otras cuentas por pagar

Capital

20,000

501 59 10

12

16

20

Costos de financiación por pagar

Otras cuentas por pagar diversas

Resultados acumulados

Capital social

95,070

591

Efectivo y equivalentes de efectivo

Utilidades no distribuidas

29,650

104

1041 Cuentas corrientes operativas

Cuentas corrientes en instituciones financieras

Cuentas por cobrar comerciales

46,000

121

1212 Emitidas en cartera

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Cuentas por cobrar diversas - Terceros

4,700

165

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo

Venta de activo inmovilizado

168

Otras cuentas por cobrar diversas

1682 Otras cuentas por cobrar diversas

Mercaderías

42,600

201

Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Costo

Inmuebles, maquinaria y equipo

90,000

333

Maquinarias y equipos de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación

33311 Costo de adquisición o construcción

xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

33

45


CONTADORES & EMPRESAS

Asientos de cierre aplicables a una empresa de servicios Como en los dos casos anteriores, a efectos de exponer la dinámica contable correspondiente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas dedicadas a la prestación de servicios, a continuación desarrollaremos el siguiente caso. I. Enunciado Empresa Servicios Industriales S.A. La empresa Servicios Industriales S.A. dedicada a prestación de servicios de laboratorio al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales: Balance inicial 10 12 16 25 33 39 40

Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar diversas - Terceros Materiales auxiliares, suministros y repuestos Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones financieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital Resultados acumulados Totales

41 42 45 46 50 59

42,000 260,000 65,000 3,500 326,400

696,900

Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones: 1. Compra de suministros de oficina por S/. 14,000. 2. Remuneraciones: -

Sueldos y salarios S/. 340,000.

3. Servicios básicos: -

Energía eléctrica S/. 17,000 más IGV.

-

Agua S/. 8,200 más IGV.

-

Teléfono S/. 32,400 más IGV.

4. Servicios contratados: -

Alquileres S/. 80,000 más IGV.

-

Seguros S/. 14,600 más IGV.

46

162,000 15,300 2,000 340,000 25,000 12,600 120,000 20,000 696,900


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

5. Gastos financieros: -

Intereses por préstamos S/. 12,500.

6. Ventas: -

Servicios S/. 520,000 más IGV.

-

Activo fijo S/. 220,000 más IGV con fecha 01/01/2011.

Información adicional: - El valor en libros del activo enajenado fue de 145,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 87,000. - La tasa de depreciación utilizada es del 10%. - La provisión de la CTS del año es de S/. 46,000. - La distribución de los costos es de la siguiente manera: •

Producción 70%.

Administración 10%.

Ventas 20%.

- Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos: •

Cuentas por cobrar comerciales S/. 180,000.

Cuentas por pagar comerciales S/. 240,000.

Cuentas por cobrar diversas S/. 25,550.

Obligaciones financieras S/. 12,600.

Cuentas por pagar diversas S/. 36,700.

Materiales auxiliares S/. 4,200.

IGV por pagar S/. 20,760.

II. Registro de la operaciones A continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa:

1. Compra de existencias: De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de suministros de oficina realizada por la empresa es la siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------60 Compras 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central

         

S/.

S/. 14,000   2,520

     

47


CONTADORES & EMPRESAS

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas xx/xx Por la provisión de las compras de suministros. ---------------------------------------- x ----------------------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros xx/xx Por el ingreso a almacén de los suministros comprados. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

                           

            14,000              

  16,520               14,000        

De conformidad con la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial, el tratamiento contable aplicable a la prestación de servicios empresariales sigue la misma dinámica que el aplicable a las empresas industriales. Tomando en cuenta lo anterior, procedemos a determinar el consumo de los suministros de oficina, el que se muestra en el siguiente cuadro: Conceptos Saldo inicial Compras Subtotal Saldo final Consumo

Suministros 3,500 14,000 17,500 -4,200 13,300

El registro contable del consumo de las materias primas y materiales es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 901 Materiales auxiliares 94 Gastos de administración 941 Materiales auxiliares 95 Gastos de ventas 951 Materiales auxiliares 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

48

                                 

13,300               9,310   2,660   1,330        

      13,300                     13,300    


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

2. Remuneraciones: Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP. En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.   340,000   30,600     30,600   44,200        

S/. 370,600        

        74,800

           

    295,800      

Con la finalidad de efectuar el asiento correspondiente al destino de las cargas laborales, efectuaremos el siguiente prorrateo: Concepto Producción Ventas Administración Total

% 70% 10% 20% 100%

Monto 259,420 37,060 74,120 370,600

Siendo así, el registro contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 902 Mano de obra directa 94 Gastos de administración 942 Sueldos 95 Gastos de ventas 952 Sueldos 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

                   

259,420   74,120   37,060          

            370,600      

3. Servicios básicos: -

Energía eléctrica S/. 17,000 más IGV.

-

Agua S/. 8,200 más IGV.

-

Teléfono S/. 32,400 más IGV.

49


CONTADORES & EMPRESAS

La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.     17,000 8,200 32,400                  

S/. 57,600       10,368

         

             

    67,968        

A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto Producción Ventas Administración Total

% 70% 10% 20% 100%

Monto 40,320 5,760 11,520 57,600

Finalmente, el asiento contable es el siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

90

Costos de producción

40,320

903 94 95 79

Gastos de administración

Servicios básicos

11,520

943

Gastos de ventas

Servicios básicos

5,760

953

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

57,600

791

Servicios básicos

xx/xx Por el destino del gasto.

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

---------------------------------------- x -----------------------------------------

4. Servicios contratados: -

Alquileres S/. 80,000 más IGV.

-

Seguros S/. 14,600 más IGV.

La provisión de estos gastos es la siguiente:

50


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

---------------------------------------- x -----------------------------------------

63

Gastos de servicios prestados por terceros

80,000

635 Alquileres

6352 Edificaciones

Otros gastos de gestión

14,600

651 Seguros

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

17,028

65 40

401

S/.

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

111,628

421

xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

42

Gobierno central

S/.

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto Producción Ventas Administración Total

% 70% 10% 20% 100%

Monto 66,220 9,460 18,920 94,600

Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efectuados por la empresa es el siguiente: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

90

66,220

Costos de producción 904

94

944 95

Servicios contratados

Gastos de ventas 954

79

Servicios contratados

Gastos de administración

Servicios contratados

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

18,920

9,460

94,600

xx/xx Por el destino del gasto.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

5. Gastos financieros: Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 12,500, cuya provisión se efectúa mediante el registro siguiente:

51


CONTADORES & EMPRESAS

---------------------------------------- x ----------------------------------------67 Gastos financieros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras xx/xx Por la provisión del gasto financiero. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

                   

S/.

S/. 12,500      

       

      12,500          

Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumularse en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los destinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuación: ---------------------------------------- x ----------------------------------------97 Gastos financieros 977 Intereses 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

           

12,500          

    12,500      

6. Ventas: Antes de proceder a contabilizar la venta de servicios efectuados en el año, resulta necesario efectuar el traslado del total de los costos contabilizados al inventario, cuyo costo se obtiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricación, los que resumimos en el siguiente cuadro: Costo de producción Materias primas y materiales Mano de obra Gastos indirectos Total costo de producción

9,310 254,420 151,438 420,168

Es así que tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

21

Productos terminados

420,168

215

Variación de la producción almacenada

420,168

711

xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio.

---------------------------------------- x -----------------------------------------

71

Existencias de servicios terminados Variación de productos terminados

7115 Existencias de servicios terminados

52


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

• Venta de productos servicios: Con base en la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de servicios por S/. 520,000 más IGV, siendo su registro el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros xx/xx Por la provisión de la ventas.

       

---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.

S/. 613,600    

    93,600

             

             

    520,000        

Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera: Costo de ventas Inventario inicial de servicios terminados Costo de producción Materias primas y materiales Mano de obra Gastos indirectos Total costo de producción servicios terminados Inventario final de servicios terminados Costo de ventas

9,310 259,420 151,438

0       420,168 0 420,168

El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x -----------------------------------------

69

Costo de ventas

420,168

692

21

6925 Existencias de servicios terminados

69251 Terceros

Productos terminados

420,168

215

Productos terminados

xx/xx Por el costo de ventas.

Existencias de servicios terminados

---------------------------------------- x -----------------------------------------

• Venta de activo fijo: Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información:

53


CONTADORES & EMPRESAS

-

Tipo de activo fijo: vehículo.

-

Importe de la venta: S/. 220,000 más IGV.

-

El valor en libros del activo: S/. 145,000.

-

Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 87,000.

Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente baja del activo fijo son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 75 Otros ingresos de gestión 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo xx/xx Por la provisión de la venta del camión mantenido como activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------65 Otros gastos de gestión 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39133 Equipo de transporte 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por la baja del activo fijo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

       

259,600      

      39,600

                 

              58,000  

    220,000            

                     

  87,000                  

          145,000          

Con la finalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo: Concepto Producción Ventas Administración Total

54

% 70% 10% 20% 100%

Monto 40,600 5,800 11,600 58,000


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

Asimismo, el asiento es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 905 Servicios contratados 94 Gastos de administración 945 Servicios contratados 95 Gastos de ventas 955 Servicios contratados 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

                   

40,600   5,800   11,600          

            58,000      

7. Asientos adicionales: • Centralización del libro caja y bancos Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación: Conceptos Materiales Servicios básicos Servicios contratados Venta de servicios terminados Venta de servicios terminados Totales

Liquidación del IGV Crédito 2,520 10,368 17,028   29,916

Saldo Saldo pendiente al 31/12 IGV pagado

Débito     93,600 39,600 133,200

103,284 -20,760 82,524

Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equivalentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el año, presentamos los siguientes cuadros: Cuadro N° 1 Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Venta de productos terminados   Del saldo inicial 260,000   De las operaciones del año 613,600   Saldo pendiente al 31/12 -180,000 Venta de activo fijo   Cuentas por cobrar diversas - Terceros     Del saldo inicial 65,000   Saldo pendiente al 31/12 -25,500 Totales  

Totales 693,600     259,600 39,500     992,700

55


CONTADORES & EMPRESAS

Cuadro N° 2 Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Compra de existencias   Del saldo inicial 340,000   De las operaciones del año 16,520   Saldo pendiente al 31/12 -240,000 Remuneraciones     Del saldo inicial 2,000   De las operaciones del año 295,800   Saldo pendiente al 31/12 -5,740 EsSalud     De las operaciones del año 30,600   Saldo pendiente al 31/12 -1,250 ONP     De las operaciones del año 44,200   Saldo pendiente al 31/12 -3,680 Servicios básicos   Servicios contratados   Obligaciones financieras     Del saldo inicial 25,000   De las operaciones del año 12,500   Saldo pendiente al 31/12 -12,600 Impuesto General a las Ventas     Del saldo inicial 15,300   De las operaciones del año 103,284   Saldo pendiente al 31/12 -20,760 Cuentas por pagar diversas     Del saldo inicial 12,600   Saldo pendiente al 31/12 -10,000 Totales  

Totales 116,520     292,060       29,350     40,520     67,968 111,628 24,900       97,824       2,600     783,370

Cuadro N° 3 Resumen Conceptos

Montos 42,000 992,700 -783,370 251,330

Saldo inicial Total de ingresos del año Total de egresos del año Saldo final al 31/12/2011

Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización: ---------------------------------------- x ----------------------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

56

S/.      

S/. 992,700  

   


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

12

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas xx/xx Por los ingresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas xx/xx Por los egresos de caja. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

      259,600   39,500        

                  167,694

693,600   299,100              

97,824   69,870                                  

          292,060   296,116     24,900       2,600          

                                  783,370    

• Provisiones del ejercicio a) Depreciación:

A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provisión de la depreciación del ejercicio.

Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta del vehículo mantenido como activo fijo, tenemos que el monto de la depreciación correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 18,140, el cual se obtiene de la siguiente manera: Depreciación Saldo inicial Baja de activo (01/01/2011) Saldo Tasa de depreciación N° de meses Depreciación del año

326,400 -145,000 181,400 10% 12 18,140

57


CONTADORES & EMPRESAS

Siendo así, los asientos son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo xx/xx Por la provisión de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

               

S/.

S/. 18,140      

   

    18,140        

Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo: Concepto Producción Ventas Administración Total

% 70% 10% 20% 100%

Monto 12,698 1,814 3,628 18,140

Así tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 906 Depreciación 94 Gastos de administración 946 Depreciación 95 Gastos de ventas 956 Depreciación 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

                   

12,698   1,814   3,628          

            18,140      

b) Compensación por Tiempo de Servicios: Asimismo, sobre la base de la información proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisión por la CTS por el ejercicio asciende a S/. 46,000, siendo el asiento contable el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicios 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

               

46,000              

      46,000        

Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas responde al siguiente cálculo:

58


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

Concepto Producción Ventas Administración Total

% 70% 10% 20% 100%

Monto 32,200 4,600 9,200 46,000

Con la información anterior, tenemos el siguiente registro: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 907 CTS 94 Gastos de administración 947 CTS 95 Gastos de ventas 957 CTS 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

                   

32,200   4,600   9,200          

            46,000      

III. Mayorización Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabilizadas al libro Mayor. A continuación, para fines didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”: Empresa Servicios Industriales S.A. Mayorización

 

 

10 42,000 992,700   1,034,700   21 420,168     420,168 39 87,000

     

    87,000

783,370       783,370       420,168       420,168     162,000   18,140         180,140    

 

 

12 260,000 613,600   873,600   25 3,500 14,000     17,500 40 2,520 10,368 17,028 167,694   197,610  

693,600       693,600       13,300       13,300     15,300   74,800   93,600   39,600     223,300    

 

 

16 65,000 259,600   324,600   33 326,400     326,400 41 292,060

     

299,100

145,000

145,000 2,000 295,800 46,000

  292,060

299,100

343,800

59


CONTADORES & EMPRESAS

42 296,116

     

296,116

50

 

0

61 13,300   13,300   65 14,600   58,000     72,600   69 420,168     420,168   75

   

                       

0

             

94 2,660.00 74,120   11,520   18,920   1,814   5,800   4,600     119,434

          536,116       120,000     120,000   340,000 16,520 67,968 111,628

14,000       14,000             0           0       220,000                   220,000                     0  

           

                               

45 24,900

24,900

   

59

0

62 370,600 46,000     416,600   67 12,500       12,500   70 0

79

0

95 1,330 37,060   5,760   9,460   3,628   11,600   9,200     78,038

25,000   12,500         37,500       20,000     20,000  

0

0 520,000 520,000 13,300 370,600 57,600 94,600 12,500 18,140 58,000 46,000 670,740

                                                     

                0  

         

             

 

           

46 2,600       2,600   60 14,000     14,000 63 57,600   80,000     137,600   68 18,140       18,140   71 0

90 9,310   259,420   40,320   66,220   12,698   40,600   32,200       460,768 97 12,500                 12,500

12,600

12,600

0

0

0 420,168 420,168

0

0

IV. Balance de comprobación El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comprobación a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación:

60


I.

Balance de comprobación:

El siguiente paso consiste el trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comprobación a efecto de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: Empresa Servicios Industriales S.A. Balance de comprobación

C

SUMAS DEL MAYOR

CUENTA

DEBE

HABER

SALDOS DEUDOR

TRANSFERENCIAS

ACREEDOR

DEBE

HABER

INVENTARIO ACTIVO

G Y P NATURALEZA

PASIVO

10

Efectivo y equivalente de efectivo

1,034,700

783,370

251,330

251,330

12

Cuentas por cobrar comerciales-terceros

873,600

693,600

180,000

180,000

16

Cuentas por cobrar diversas-terceros

21

Productos terminados

25

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

324,600

299,100

25,500

25,500

420,168 17,500

420,168

0

13,300

4,200

33

Inmuebles, maquinaria y equipo

326,400

4,200

145,000

181,400

181,400

39

Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados

87,000

180,140

93,140

93,140

40

Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar

197,610

223,300

25,690

25,690

41

Remuneraciones y participaciones por pagar

292,060

343,800

51,740

51,740

42

Cuentas por pagar comerciales-terceros

296,116

536,116

240,000

240,000

Obligaciones financieras

24,900

37,500

12,600

46

Cuentas por pagar diversas-terceros Capital

59

2,600

Resultados acumulados

10,000

10,000

120,000

120,000

20,000

20,000

20,000

60

Compras

14,000

61

Variación de existencias

13,300

62

Gastos de personal, directores y gerentes

416,600

416,600

416,600

Gastos de servicios prestados por terceros

137,600

63

14,000

GANANCIA

14,000 700

700

137,600

137,600

65

Otros gastos de gestión

72,600

72,600

67

Gastos financieros

12,500

12,500

12,500

68

Valuación y deterioro de activos y provisiones

18,140

18,140

18,140

420,168

PERDIDA

12,600

12,600 120,000

14,000

G Y P FUNCION

GANANCIA

0

45 50

PERDIDA

72,600

69

Costo de ventas

70

Ventas

520,000

520,000

71

Variación de la producción almacenada

420,168

420,168

75

Otros ingresos de gestión

220,000

220,000

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

670,740

670,740

90

Costos de producción

460,768

460,768

460,768

94

Gastos administrativos

119,434

119,434

119,434

95

Gastos de ventas

78,038

78,038

97

Gastos financieros

12,500

12,500

5,672,902

420,168

5,672,902

2,404,778

420,168

0

420,168 520,000

520,000

420,168

420,168 220,000

220,000

78,038 12,500 2,404,778

420,168

420,168

642,430

Resultado del ejercicio 642,430

573,170

671,440

69,260

69,260

642,430

740,700

740,700

1,090,908

740,700

1,160,168

1,160,168

69,260 1,160,168

V. Determinación del Impuesto a la Renta Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro: Determinación del Impuesto a la Renta Renta imponible Tasa Impuesto a la Renta

69,260 30% 20,778

VI. Asientos de cierre Como lo señalamos en la casuística anterior la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no difiere en mucho con el que fue establecido por el Plan Contable General Revisado. A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa dedicada a la prestación de servicios empresariales: ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------71 Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados 7115 Existencias de servicios terminados 69 Costo de ventas 692 Productos terminados 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de ventas. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------

S/.                  

420,168              

S/.

    420,168          

61


CONTADORES & EMPRESAS

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 90 Costos de producción 94 Gastos de administración 95 Gastos de ventas 97 Gastos financieros xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------70 Ventas 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros 81 Producción del ejercicio 812 Producción de servicios xx/xx Por el cierre de la cuenta 70. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------81 Producción del ejercicio 812 Producción de servicios 82 Valor agregado 821 Valor agregado xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------82 Valor agregado 821 Valor agregado 60 Compras 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 82 Valor agregado 821 Valor agregado xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------82 Valor agregado 821 Valor agregado 63 Gastos de servicios prestados por terceros 635 Alquileres 6352 Edificaciones 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------82 Valor agregado 821 Valor agregado 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación xx/xx Por la cancelación del valor agregado. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------

62

                                                                           

670,740             520,000               520,000           14,000             700             137,600    

  460,768 119,434 78,038 12,500             520,000           520,000           14,000               700           137,600

       

       

       

           

369,100          

    369,100      


Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

83

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestación de salud xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 65 Otros gastos de gestión 651 Seguros 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------75 Otros ingresos de gestión

                                               

416,600               47,500           90,740                 220,000

  416,600                 47,500           72,600   18,140          

756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 67 Gastos financieros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------85 Resultado antes de paticipaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 89 Determinación del resultado del ejercicio 891 Utilidad xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participaciones e impuestos. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------88 Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------

                                                       

          81,760           12,500               69,260           20,778    

  220,000           81,760           12,500               69,260           20,778

     

     

     

63


CONTADORES & EMPRESAS

89

Determinación del resultado del ejercicio 891 Utilidad 88 Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la Renta - Corriente xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------89 Determinación del resultado del ejercicio 891 Utilidad 59 Resultados acumulados 591 Utilidades no distribuidas xx/xx Por el cierre de la cuenta 89. Determinación del resultado del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 50 Capital 501 Capital social 59 Resultados acumulados 591 Utilidades no distribuidas 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------

64

                             

20,778         48,482           93,140     46,468

  20,778           48,482              

                                                                                 

          51,740   240,000     12,600       10,000     120,000   68,482                                          

                                          251,330     180,000     25,500         4,200     181,400          

Cierre del ejercicio aplicando el nuevo plan contable general empresarial  
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