Nová
Účty použité ve sloupci Korekce x přecenění k rozvahovému dni:
096 – Opravné položky k dlouhodobému finančnímu majetku 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků
Rozhodnutí, na který účet podíl zaúčtovat, vychází z § 8 prováděcí vyhlášky k zákonu o účetnictví pro podnikatele (vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá usta novení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví), který uvádí, že položka B.III.5. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly obsahuje zejména podíly, které nejsou vykázány v položkách B.III.1. Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba a B. III.3. Podíly – podstatný vliv.
Definici ovládaných osob nalezneme v § 74 a 75 ZOK. Ustanovení § 75 odst. 2 ZOK například zakládá vyvratitelnou domněnku, že osobou ovládající je ten, kdo nakládá s po dílem na hlasovacích právech představujícím alespoň 40 % všech hlasů ve společnosti, ledaže stejným nebo vyšším podílem nakládá jiná osoba nebo jiné osoby jednající ve shodě. Vzhledem k tomu, že se jedná o vyvratitelnou domněnku, je možné prokázat, že přes splnění zákonem vymezených kritérií taková osoba ve společnosti nemůže uplatňovat rozhodující vliv a není tedy ovládající osobou. Ovládanou osobou je obchodní korporace ovládaná ovládající osobou.
Definice podstatného vlivu je obsažena v zákoně o účetnictví (§ 22 odst. 5). Zde je uvedeno, že podstatným vlivem se rozumí takový významný vliv na řízení nebo provo zování účetní jednotky, jenž není rozhodující (ve smyslu § 74 ZOK) ani společný; není‑li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv.
Příklad
Společnost Alfa, s. r. o., plátce DPH, se rozhodla v roce 2023 vložit do existující společnosti Beta, s. r. o., nákladní automobil, u kterého uplatnila odpočet DPH. Podle posudku znalce je nákladní automobil jako nepeněžitý vklad oceněn na 650 000 Kč. Pořizovací cena automobilu činila ve společnosti Alfa, s. r. o. 800 000 Kč a dosavadní oprávky 320 000 Kč. Daňová zůstatková cena je 250 000 Kč. Účetní zůstatková cena činí 480 000 Kč.
Základní sazba DPH je 21 %.
Společnost Beta, s. r. o. má dva společníky s vklady 600 000 Kč. Základní kapitál před jeho zvýšením činil 1 200 000 Kč a po zvýšení bude činit 1 800 000 Kč. Nový společník společnosti Beta, s. r. o. – společnost Alfa, s. r. o. – získá 33% podíl (33/100).
V prohlášení o zvýšení vkladu je podle § 144 ZOK uvedeno, že nákladní automobil se započítává na emisní kurs částkou 600 000 Kč. Rozdíl mezi cenou nepeněžitého vkladu určenou posudkem znalce a výší vkladu společníka tvoří vkladové ážio. Přitom platí, že každý společník má 1 hlas na každou 1 Kč svého vkladu.
1) Kde bude zaúčtován podíl u společnosti Alfa, s. r. o.?
Podíl bude zaúčtován na účet ve skupině 06 – Dlouhodobý finanční majetek vykazovaný v aktivech na řádku B.III.3. Podíly – podstatný vliv, protože podíl představuje 33/100, což je 33 % a jedná se o tzv. podstatný vliv podle § 22 odst. 5 ZÚ (dolní hranice pro účtování na tento účet je 20 % hlasovacích práv).
2) Bude se ocenění zvyšovat?
Ano, o odváděné DPH, případně vedlejší náklady spojené s pořízením. Na nepeněžní vklady se pohlíží jako na standardní dodání zboží [§ 13 odst. 4 písm. d) ZDPH].
3) Účtování
První fáze účtování – podrozvahová evidence v hodnotě vkladové povinnosti tj. 600 000 Kč. Druhou fází je odúčtování předmětu vkladu, kdy na účtu skupiny 37 – Jiné pohledávky zůstává jako základ ocenění vkladu účetní zůstatková cena, tj. 480 000 Kč. Nákladní automobil je odúčtován z účetnictví společníka Alfa, s. r. o. Vzhledem ke skutečnosti, že se jedná o zvýšení základního kapitálu, přechází vlastnické právo vnesením automobilu. V případě nově vzniklé společnosti by vlastnické právo přecházelo podle § 25 ZOK až vznikem společnosti.
Třetí fází je právně účinné zvýšení základního kapitálu, kdy dochází k zaúčtování finanční investice na její vrub, ve prospěch účtu skupiny 36 – Závazky ke společníkům a současně na vrub tohoto účtu, ve prospěch účtu 37 – Jiné pohledávky.
Účtování u společnosti Alfa, s. r. o. (vkladatele) bude vypadat následovně:
Použité účty:
022 – Hmotné movité věci
082 – Oprávky k hmotným movitým věcem
378 – Jiné pohledávky
343 – Daň z přidané hodnoty
062 – Podíly v účetních jednotkách – podstatný vliv
367 – Závazky z upsaných nesplacených vkladů
779 – Podrozvahový závazek k převzaté vkladové povinnosti
799 – Vyrovnávací účet podrozvahové evidence
Nová
Pořizovací cena automobilu
1. 1. fáze Převzetí závazku společníka – prohlášení o převzetí vkladové povinnosti
2.
fáze
3.
4. 3. fáze
Vnesení nepeněžitého vkladu – přechod vlastnického práva – zůstatková hodnota automobilu
Vnesení nepeněžitého vkladu – vyřazení automobilu ve vstupní ceně
nepeněžitého vkladu – daňová povinnost k DPH (650 000 : 121 * 21)
Zápis zvýšení ZK společnosti Beta do OR (480 000 + 112 809,92 = 592 809,92) Zápočet pohledávky a závazku z nesplaceného vkladu
5. Odúčtování podrozvahové evidence 600 000 779 799
Základem daně pro DPH je hodnota znaleckého posudku, která je považována za cenu včetně DPH (650 000 Kč), tedy hodnota, za kterou by bylo možné k datu uskutečnění zdanitelného plnění daný automobil na trhu získat. DPH při sazbě daně 21 % činí
112 809,92 Kč. Celkové ocenění vkladem nabytého dlouhodobého finančního majetku v účetnictví vkladatele tedy činí 592 809,92 Kč (480 000 Kč + 112 809,92 Kč).
Podle § 13 odst. 4 písm. d) ZDPH se za dodání zboží za úplatu považuje také vložení nepe něžitého vkladu do obchodní korporace ve hmotném majetku, pokud vkladatel při nabytí majetku uplatnil u něj nebo u jeho části odpočet daně, vkladatel i nabyvatel odpovídají za splnění povinnosti přiznat daň společně a nerozdílně.
Základem daně je cena zboží nebo cena obdobného zboží, za kterou by bylo možné zboží pořídit ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, a pokud takovou cenu nelze určit, výše celkových nákladů vynaložených na dodání zboží ke dni uskutečnění zdanitelného plnění [§ 36 odst. 6 písm. a) ZDPH].
Daň z celkové hodnoty nepeněžitého vkladu uvedené ve znaleckém posudku je vypo čtena tzv. „metodou shora“ [§ 37 písm. b) bod 2. ZDPH], která je aplikována v příkladu.
Pohyb majetku v rozvaze při zvýšení základního kapitálu (analogicky i při založení nové obchodní korporace):
Lze konstatovat, že společnost v aktivech vykazovala majetek, v našem příkladu nákladní automobil, a to jako dlouhodobý hmotný majetek, konkrétně vykazovaný v aktivech rozvahy na