Pořízení dlouhodobého majetku bezúplatným nabytím
Bezúplatné nabytí dlouhodobého majetku pro účetní jednotku znamená, že jej získala nejčastěji darem nebo jiným bezúplatným převodem. Bezúplatně nabytý dlouhodobý majetek se oceňuje reprodukční pořizovací cenou. Výši reprodukční ceny účetní jednotka získá na základě odborného posudku. I když není vždy třeba posudek znalce, je přesto doporučován. Účetní jednotka má doklad bránící určitým spekulacím v budoucnosti, zejména při transakcích mezi spřízněnými nebo blízkými osobami. V případě daru je nejlepší řešení sepsání darovací smlouvy.
Příklad 2.1.6
Poznámky:
1. Pořízení osobního automobilu nebývá spojeno s vedlejšími pořizovacími náklady, proto je vynechán kalkulační účet a je účtováno přímo do majetku (operace 4 a 5).
2. Vklad individuálního podnikatele je účetní operace u fyzické osoby podnikatele účtujícího v soustavě podvojného účetnictví, který si do svého podnikání vkládá osobní automobil.
3. Ocenění automobilů v operacích 4 a 5 je v reprodukční pořizovací ceně.
Zařazování dlouhodobého majetku do užívání
Pořizovaný dlouhodobý majetek (náklady jsou soustředěné na účtu 041, resp. 042) se stává dokončeným dlouhodobým majetkem v okamžiku uvedení do stavu způsobilého k užívání.
Okamžik účetní předpisy definují tím, že jsou splněny požadované funkce a povinnosti stanovené právními předpisy pro jeho užívání.
(Pomoci může interpretace NÚR I-33 Určení okamžiku zařazení dlouhodobého hmotného majetku do užívání.)
Podkladem pro účtování o zařazení dlouhodobého majetku a technického zhodnocení do užívání je interní doklad (např. zařazovací protokol). Účetní předpis převodu:
• na vrub příslušného účtu účtových skupin 01, 02 a 03,
• se souvztažným zápisem ve prospěch účtu účtové skupiny 04
Příklady zařazení (viz schéma 2.4):
• nehmotného MD 01x/Dal 041
• hmotného odpisovaného MD 02x/Dal 042
• hmotného neodpisovaného MD 03x/Dal 042
04 ‒ Nedokončený DM 01, 02 ‒ DM odpisovaný
Zařazení do užívání
03 ‒ DM neodpisovaný
Zařazení do užívání
Schéma 2.4 Zařazení dlouhodobého majetku do užívání
Příklad 2.1.7 Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností a zařazení do užívání
Bytové družstvo provádí výstavbu garáží vlastní činností. Vykázalo následující náklady.
Zaúčtujte jednotlivé účetní operace včetně zařazení garáží do užívání ve vlastních nákladech.
Poznámky:
1. Jednotlivě vzniklé náklady jsou účtovány běžným způsobem na příslušné nákladové účty v druhovém členění. Je o nich vedena průkazná evidence, že se vztahují k výstavbě garáží, k pořízení dlouhodobého majetku.
2. Pro zjednodušení není uvažována DPH.
3. Garáž je stavba, která je dlouhodobým majetkem, bez ohledu na výši ocenění.
4. Přiřaditelné nepřímé náklady nejsou účtovány na účtech účtové třídy 5, ale jsou zjišťovány v kalkulačním procesu (kalkulačním účetnictví). Jedná se v podstatě o výrobní a nevýrobní režie, které se zjišťují alokací za použití kalkulačního vzorce (podrobněji v interpretaci NÚR I-35 Oceňování zásob vytvořených vlastní činností).
5. Na základě kolaudace se při zařazení garáží do užívání a podle průkazné evidence o nákladech vynaložených na jejich stavbu provede aktivace těchto nákladů.
Příklad 2.1.8 Pořízení dlouhodobého majetku kombinovaným způsobem a jeho zařazení do užívání
STAVBA, a. s. si buduje vlastní sklad materiálu, částečně dodavatelským způsobem a částečně vlastní činností. Na pořízení skladu je poskytnuta dotace ze státního rozpočtu. Zaúčtujte všechny náklady na výstavbu skladu a převedení do užívání.
Poznámky:
1. Sklad je v kategorii staveb, dlouhodobým hmotným majetkem je bez ohledu na výši ocenění.
2. Stavební práce (č. op. 1) jsou vykázány na základě průkazné evidence o nákladech vynaložených na stavbu skladu.
3. Vnitřní vybavení jsou zabudované předměty, nejedná se o zásoby.
4. Vlastní doprava je podle výkazu o provozu vozidla.
5. Účtování dotace je na základě závazného rozhodnutí o jejím poskytnutí a snižuje pořizovací cenu dlouhodobého majetku.
2.1.5 Poskytování záloh na pořízení dlouhodobého majetku
Pořizování dlouhodobého majetku často probíhá v dlouhém časovém intervalu (zejména stavby), a tak je obvyklé poskytování záloh investičním dodavatelům, které se účtují na vrub účtů v účtové skupině 05 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek:
• MD 051/Dal 221 pro nehmotný majetek,
• MD 052/Dal 221 pro hmotný majetek.
Vyúčtování záloh je provedeno s konečnou fakturou (na které je výše záloh uvedena a o níž je úhrada závazku snížena):
• MD 321/Dal 051, resp. 052.
Účtování záloh na pořízení dlouhodobého majetku ukazuje schéma 2.5.
21, 22 ‒ Peněžní prostředky
05 ‒ Poskytnuté zálohy na DM
Poskytnutí zálohy
32, 47 ‒ Dodavatelé
Vyúčtování zálohy při přijaté faktuře
04 ‒ Nedokončený DM
Faktura za DM v ceně pořízení
Schéma 2.5 Poskytnutí zálohy na pořízení dlouhodobého majetku
Poznámka: V případě poskytnutí zálohy v cizí měně lze doporučit interpretace NÚR I-43
Poskytnuté zálohy vedené v cizí měně a I-47 Přijaté zálohy v cizí měně.