98
Podvojné účetnictví 2024
Legenda (vychází z předchozího příkladu) 1. Faktura za zboží celkem na 1 210 Kč. 2. Faktura za dopravu zboží celkem na 121 Kč. 3. Vystavená faktura za prodej zboží na 2 400 Kč. Zhodnocení příkladu: Rozdíl výnosů a nákladů činí 2 400 – 1 331 = 1 069, podnikatel má vyšší náklady, ale pokud by chtěl dodržet stejnou prodejní cenu jako jeho konkurent (plátce DPH), dosahuje vyššího zisku. Pokud by však tento neregistrovaný podnikatel prodával dále podnikatelským subjektům registrovaným jako plátci DPH, tito jeho odběratelé by nemohli zahrnout žádnou DPH zaplacenou na vstupu, nákladem by pro ně byla částka 2 400 Kč, zvolili by tedy raději nákup od plátce DPH. ▌15. Ukázkový příklad na účtování daně z přidané hodnoty u plátce – tuzemská plnění Účetní případ Faktura za materiál (účtováno ve variantě B): – hodnota materiálu bez daně – daň z přidané hodnoty (21 %) Faktura za nakoupené služby: – hodnota služeb bez daně – daň z přidané hodnoty (21 %) Faktura za výrobní nástroje 6 ks po 4 000 Kč: – hodnota bez daně – daň z přidané hodnoty Vystavená faktura za výrobky: – tržby bez daně – daň z přidané hodnoty Vystavená faktura za prodané služby: – hodnota bez daně – daň z přidané hodnoty Daňová povinnost plátce – zaplacení dlužné daně z přidané hodnoty finančnímu úřadu
Částka
MD
Dal
100 000 21 000
501 343
321 321
10 000 2 100
518 343
321 321
24 000 5 040
501 343
321 321
250 000 52 500
311 311
601 343
16 000 3 360 27 720
311 311 343
602 343 221
Příklad na pořízení zboží z jiného členského státu u plátce Obchodní korporace se sídlem v Německu, registrovaná k DPH tamtéž, dodala v lednu 2024 stroj české obchodní korporaci v hodnotě 5 000 EUR. K této hodnotě je nutno připočítat cenu dopravy ve výši 300 EUR, kterou rovněž zajišťuje německá společnost. Česká obchodní společnost tedy pořídila zboží od osoby z jiného členského státu a musí tuto transakci zachytit ve svém daňovém přiznání a v kontrolním hlášení. Plátci vzniká povinnost přiznat daň k 15. dni v měsíci, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno, nebo ke dni vystavení daňového dokladu, pokud byl daňový doklad vystaven dříve. Vzhledem k tomu, že cena byla dohodnuta v cizí měně, musí být přepočítána pro účely výpočtu daňové povinnosti kurzem ke dni vzniku daňové povinnosti (§ 4 odst. 5 zákona o DPH). Předpokládejme, že kurz činil 26 Kč/EUR, zboží podléhá základní sazbě DPH ve výši 21 %.
99
Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy
Nákup zboží z ciziny 5 300 EUR, kurz 26 Kč DPH – nárok na odpočet současně s povinností přiznat daň
Kč 137 800 28 938
MD 132 343
D 321 343
Zákon o DPH prochází mnoha legislativními úpravami. Aktuální informace o změnách v této oblasti naleznete na stránkách www.tpa-horwath.cz v rubrice publikace a novinky/Newsletter.
6.8.4 Ostatní nepřímé daně a poplatky Na účtu 345 – Ostatní nepřímé daně a poplatky se účtuje: – o spotřebních daních, když je účetní jednotka plátcem daně, – o dani z nemovitých věcí nebo dani z nabytí nemovité věci, – o poplatcích podle příslušných právních předpisů.
6.8.5 Dotace Účty 346 – Dotace ze státního rozpočtu a 347 – Ostatní dotace jsou vyhrazeny pro zachycení příjmů dotací: Má Dáti 221 – Bankovní účty, Dal
346 – Dotace ze státního rozpočtu, nebo 347 – Ostatní dotace.
Zúčtování investičních a provozních dotací probíhá: Má Dáti 346 – Dotace ze státního rozpočtu (347 – Ostatní dotace), Dal 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, pokud jde o dotace na pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a technického zhodnocení a na úhradu úroků zahrnovaných do pořizovací ceny, 648 – Ostatní provozní výnosy, pokud byla dotace poskytnuta na úhradu nákladů, 668 – Ostatní finanční výnosy, v případě dotace na úhradu úroků nezahrnovaných do pořízení dlouhodobého majetku a technického zhodnocení. V průběhu roku 2020 řada účetních jednotek podala žádosti na poskytnutí dotací, pokud byly postiženy přijatými mimořádnými opatřeními, např. jim byl zakázán prodej zboží nebo poskytování služeb v provozovnách. V souvislosti s dotačními programy si mohou žadatelé klást otázku, co je okamžikem zaúčtování nároku na dotaci. Pro správné účetní posouzení budeme vycházet ze zákona o účetnictví § 3, odst. 1, který požaduje, abychom účtovali o nákladech a výnosech ve věcná a časová souvislosti s účetním obdobím. Další inspiraci můžeme čerpat z Interpretace Národní účetní rady I-14 Okamžik vykázání nároku na přijetí nebo vrácení dotace, podle které bylo doplněno do českého účetního standardu č. 017 – Zúčtovací vztahy, odst. 3.7. toto pravidlo: O nezpochybnitelném právním nároku na dotaci se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 37 – Jiné pohledávky a závazky a ve prospěch účtu ve skupině 34 – Zúčtování daní a dotací. O použití dotace k úhradě nákladů se účtuje na vrub příslušného účtu ve skupině 34 – Zúčtování daní a dotací a ve prospěch ostatních provozních nebo finančních nákladů ve věcné a časové souvislosti s účtováním nákladů na stanovený účel.
100
Podvojné účetnictví 2024
6.9 Pohledávky a závazky ke společníkům, za účastníky sdružení a za členy družstva Na účtech ve skupinách 35 a 36 se účtují krátkodobé pohledávky a závazky ve skupině podniků tvořících integrační seskupení (koncern, holding) a vztahy z pohledávek a závazků v rámci obchodních společností a družstev, které vznikají ke společníkům a členům. Jsou zde i účty pro pohledávky a závazky ze smluv o sdružení. Účty 351 – Pohledávky za ovládanými a řízenými osobami a za osobami s podstatným vlivem a 361 – Závazky k ovládaným a řízeným osobám a k osobám s podstatným vlivem jsou účty pohledávek a závazků v rámci skupiny podniků, které tvoří konsolidovaný celek, na nichž se účtuje o krátkodobých poskytnutých a přijatých zápůjčkách. Neúčtuje se zde o obchodních (dodavatelsko-odběratelských) vztazích. Tyto účty slouží výhradně pro zachycení vztahů mezi právnickými osobami. Pohledávky za upsaný základní kapitál za upisovateli v obchodní společnosti a družstvu se sledují na účtu 353 – Pohledávky za upsaný základní kapitál. Zůstatek tohoto účtu vyjadřuje upsané a dosud nesplacené akcie nebo podíly (majetkové účasti). Závazky za převzaté zatímní listy nebo dosud nesplacené vklady z pozice akcionáře se účtují na účet 367 – Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů. Na účet 354 – Pohledávky za společníky při úhradě ztráty se účtuje v souladu s obchodním právem pohledávka za společníky u veřejné obchodní společnosti nebo u komanditní společnosti. Pohledávka se účtuje: Má Dáti 354 – Pohledávky za společníky při úhradě ztráty, Dal
596 – Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (v. o. s. nebo k. s.).
Na účet 364 – Závazky ke společníkům při rozdělení zisku se účtuje o závazcích z rozdělení zisku společníkům (včetně akcionářů) ve všech typech obchodních společností a členům družstva. Rozdělení zisku se účtuje: Má Dáti 596 – Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům, 1. u společníků ve veřejné obchodní společnosti a u komplementářů v komanditní společnosti, kde dochází k úplnému rozdělení zisku v souvislosti s roční účetní uzávěrkou. Zisk účetní jednotky je převáděn společníkům a u nich zdaňován daní z příjmů, nebo Má Dáti 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení, 2. u společníků v ostatních obchodních společnostech a u členů družstev, jakož i u komanditistů v komanditní společnosti; jedná se o rozdělení zisku po zdanění podle rozhodnutí valné hromady společnosti, souvztažně s účtem Dal
364 – Závazky ke společníkům při rozdělení zisku.
Na účtu 366 – Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti se provádí zúčto vání mezd, sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění ke společníkům, pokud je s nimi uzavřen pracovněprávní vztah. Postup účtování je podobný jako u účtu 331 – Zaměstnanci.
Ukázka elektronické knihy