DPH – výklad s příklady e‑shopu také stanoví podmínky, za kterých mohou jeho obchodní partneři zboží na e‑shopu inzerovat. Jedná se zejména o podmínky, které zabrání tomu, aby obchodní partneři konkurovali zboží prodávanému e‑shopem. Provozovatel e‑shopu prostřednictvím nabídky obchodních partnerů rozšiřuje nabídku vůči zákazníkům, ale zároveň stanoví přísná kritéria pro to, jaké zboží a v jakých cenových relacích mohou jeho obchodní partneři na e‑shopu nabízet. Z pohledu daně z přidané hodnoty je provozovatel e‑shopu v postavení elektronického rozhraní, které usnadňuje prodej zboží ve smyslu článku 5b nařízení Rady.
V odst. 1 komentovaného ustanovení je upravena právní fikce, která se uplatní na prodej dovezeného zboží na dálku, pokud hodnota dovezeného činí maximálně 150 EUR. Pokud je splněna podmínka, že provozovatel elektronického rozhraní dodání tohoto plnění usnadňuje (viz výše), tak se toto jedno plnění pro účely daně z přidané hodnoty považuje za dvě samostatná plnění, kterým jsou: a) dodání zboží jeho skutečným dodavatelem (který je označován jako tzv. původní dodavatel) provozovateli elektronického rozhraní; pro účely daně z přidané hodnoty se na toto plnění hledí jako by bylo uskutečněno bez odeslání nebo přepravy, a b) prodej téhož zboží provozovatelem elektronického rozhraní konečnému zákazníkovi; z pohledu daně z přidané hodnoty se jedná o prodej dovezeného zboží na dálku. Prodej dovezeného zboží na dálku je definován v § 4 odst. 10 zákona o DPH. Co se rozumí vlastní hodnotou zboží vyplývá z článku 1 bodu 48 nařízení Komise v přenesené pravomoci (EU) 2015/2446. Vlastní hodnotou zboží se v případě zboží obchodní povahy rozumí cena zboží samotného při jeho prodeji na vývoz na celní území Evropské unie, s výjimkou nákladů na dopravu a pojištění, pokud nejsou zahrnuty v ceně a jsou zvlášť uvedeny na faktuře a dále s výjimkou veškerých dalších daní a poplatků, které mohou celní orgány zjistit z příslušného dokumentu či dokumentů. Z Vysvětlivek k pravidlům pro DPH v oblasti elektronického obchodování vydaných Evropskou komisí v září 2020 dále vyplývá, že z celní hodnoty musí být pro stanovení vlastní hodnoty vyloučeny jakékoliv jiné související náklady vedle dopravy a pojištění, které neodrážejí hodnotu samotného zboží, pokud jsou tyto náklady samostatně a jasně uvedeny na faktuře (například se může jednat o licenční poplatky, vývozní daň atd.). Přiřazení odeslání nebo přepravy zboží až druhému z fiktivních plnění (viz bod b) výše) má zásadní význam pro stanovení místa plnění těchto dodávek zboží a tím určení místa zdanění jednotlivých dodávek. Vzhledem k tomu, že první fiktivní plnění mezi skutečným dodavatelem a provozovatelem elektronického rozhraní je považováno za plnění bez odeslání nebo přepravy zboží, má toto plnění místo plnění tam, kde se zboží nachází v okamžiku prodeje podle § 7 odst. 1 zákona o DPH. Druhé plnění, tzn. prodej zboží provozovatelem elektronického rozhraní konečnému zákazníkovi se považuje za prodej dovezeného zboží na dálku a tudíž se místo plnění této dodávky určí podle § 8a v případě, že je zboží po jeho dovozu do Evropské unie přepraveno do jiného členského státu nebo v případě, že se na tento prodej použije dovozní režim v rámci zvláštního režimu jednoho správního místa, který je upraven v § 110a až 110zy zákona o DPH. V ostatních případech se místo plnění této druhé fiktivní dodávky zboží určí podle obecného pravidla pro určení místa plnění při dovozu zboží vyplývající z § 12 zákona o DPH. Příklad Společnost se sídlem ve Velké Británii prodává příslušenství k telefonům prostřednictvím elektronického rozhraní provozovaného českou společností. Zboží nakupují zákazníci z celé Evropské unie, vlastní hodnota dodaného zboží je vždy nižší než 150 EUR. Zákazníky jsou výhradně fyzické osoby nepodnikatelé. Zboží je zákazníkům odesíláno ze skladu dodavatele ve Velké Británii a z pohledu § 4 odst. 10 zákona o DPH uskutečňuje společnost se sídlem ve
98 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS521533