Daňová evidence podnikatelů
Komentář: Nakoupené zboží bude zapsáno současně na kartu zásob v ocenění, které zahrnuje jednak uhrazenou cenu za zboží a přepravní náklady, tj. celkem 16 600 Kč. DPH se zaeviduje na kartu č. 2. Oblíbeným zdrojem financování podnikatelské činnosti je finanční nebo operativní leasing. Charakteristickým rysem finančního leasingu je to, že na rozdíl od operativního leasingu se pronajatá věc po skončení pronájmu nevrací pronajímateli, ale zůstává u nájemce. Nájemce ji získává podle smlouvy bezúplatně nebo hradí při převodu sjednanou kupní cenu. Tato kupní cena najaté věci nesmí být vyšší než zůstatková cena, kterou by věc měla při rovnoměrném odpisování podle § 31 zákona o daních z příjmů a musí být zahrnuta do obchodního majetku podnikatele (zapsána v daňové evidenci). Zaplacené splátky nájemného jsou u obou forem leasingu uznávány jako výdaje zahrnované do základu daně z příjmů. U nerovnoměrných splátek je nutno provést tzv. časové rozlišení, neboť do daňových výdajů lze zahrnout jen poměrnou část, která se vztahuje k danému zdaňovacímu období. Je-li nerovnoměrná splátka tzv. akontace, zpravidla ve výši 30 – 70 % hodnoty pronajatého předmětu, hrazena při uzavření leasingové smlouvy, tedy ještě před zahájením pravidelných splátek nájemného, pak může být označena jako: • • •
nultá nebo první zvýšená splátka, záloha na splátky nájemného, záloha na kupní cenu.
Bude-li akontace pojata ve smlouvě jako záloha na kupní cenu, pak nesmí tato částka ovlivnit základ daně z příjmů v průběhu trvání leasingu, ale až po odkoupení předmětu leasingu, kdy vstupuje do pořizovací ceny u nájemce. Dojde-li k předčasnému ukončení leasingové smlouvy, musí být kupní cena vyšší, než zůstatková při rovnoměrném odpisování, jinak nebude veškeré nájemné uhrazené za dobu trvání leasingové smlouvy uznáno jako daňový výdaj. Lze jej však zahrnout do vstupní ceny majetku po jeho odkoupení. Příklad 14.12: Podnikatel uzavřel 1. 11. leasingovou smlouvu na dodávkový automobil a uhradil nultou splátku ve výši 181 500 Kč vč. DPH 21 %. Dále bude hradit vždy do 5. dne následujícího měsíce 60 splátek ve výši 24 200 Kč vč. DPH 21 %. Řešení: Č. Popis 29. Pravidelná splátka leasingu za listopad
Doklad BV
Sloupec 5 6 8
Kč 24 200 20 000 4 200
Komentář: Úhrada nulté splátky se zaeviduje jako výdaj pouze v pokladní knize a na kartě č. 2 DPH na vstupu v částce 31 500 Kč. Současně bude nultá splátka evidována na kartě leasingu s tím, že poměrná část připadající na toto zdaňovací období bude uplatněna jako daňový výdaj v rámci úprav rozdílu mezi zdanitelnými příjmy a daňovými výdaji ve výši 2/60, tj. 5 000 Kč (doba leasingu podle smlouvy činí 5 let). Rovnoměrná splátka nájemného se zaeviduje na kartu pravidelných plateb ve výši 24 200 Kč a v odpovídající výši na kartu č. 2. Podnikatel musí vést v průběhu roku evidenci příjmů a výdajů v české i příslušné cizí měně. Na konci zdaňovacího období sečte příjmy a výdaje v cizí měně a přepočte na českou měnu 98 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS521526