Finanční účetnictví veřejného sektoru (Ukázka, strana 99)

Finanční účetnictví veřejného sektoru

8 Akruální koncept a časové rozlišení Podstatou časového rozlišení je, že nákladové a výnosové položky, které časově souvisí s jiným účetním obdobím, se neúčtují v běžném (akruálním) účetním období přímo na účty nákladů a výnosů, ale nejprve na příslušné účty časového rozlišení. Teprve pak se v odpovídajícím účetním období přeúčtují, resp. doúčtují na odpovídající účty nákladů a výnosů.

Výjimkou jsou pouze nákladové druhy, které tvoří tzv. komplexní náklady příštích období, jejichž tvorba se účtuje klasicky přímo na příslušné účty nákladů, ale současně se celkový úhrn těchto komplexních nákladů vyúčtuje ve prospěch speciálního nákladového účtu, čímž jsou prvotní náklady „neutralizovány“. Pomocným podvojným účtem bude opět účet časového rozlišení, z něhož se komplexní náklady promítnou definitivně do nákladů až v odpovídajícím účetním období. Časového rozlišení se v obecném účetním pojetí dotýkají zejména „ rezervy, klasické časové rozlišení a dohadné položky. Rezervy jsou svou povahou výdaji příštích období, vyjadřují zvýšení nákladů v důsledku očekávaných budoucích výdajů. Klasické časové rozlišení zajišťuje soulad výsledkových účetních zápisů (nákladů a výnosů) se smluvním ujednáním, k němuž se dané položky vážou. Dohadné položky vnášejí do pevného řádu časového rozlišování prvek neurčitosti ohledně konkrétní výše časově rozlišovaných částek, které účetní jednotka pouze více či méně přesně odhaduje. Zjednodušené srovnání je uvedeno v následující tabulce, kde x značí znalost účelu, období, částky. Účetní položka Rezerva Dohadná položka Časové rozlišení nákladů

Parametr Účel Období Částka x x x x x x

Příklad využití Oprava Nepotvrzené pojistné plnění od pojišťovny Nájemné placené na delší než účetní období

Klasické (čisté) časové rozlišení je náplní „Přechodných účtů aktiv a pasiv“. Jde o účty: Náklady příštích období (381), Výdaje příštích období (383), Výnosy příštích období (384), Příjmy příštích období (385), Dohadné účty aktivní (388), Dohadné účty pasivní (389).

98 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS261344

Účtování obecně

Jejich význam je patrný z následující tabulky: Položky časového rozlišení 381 – nák. př. období 382 – k. n. př. období 383 – výd. př. období 384 – výn. př. období 385 – přij. př. období 388 – d. účty aktivní 389 – d. účty pasivní

Příjem

x

Běžné (aktuální) Výnos Výdaj x x

Účetní období Náklad

x asi x

Příjem

x

asi x

x x

Budoucí (následné) Výnos Výdaj Náklad x x x x

x

8.1 Náklady příštích období O nákladech příštích období hovoříme v případě, že v běžném účetním období byl uskutečněn výdaj, který se věcně (jako náklad) vztahuje zcela nebo částečně k účetním obdobím příštím.

Příklad 25 Účetní jednotka si pronajme nebytové prostory od jiné nevýdělečné organizace. V roce 2010 zaplatila nájemné na tři roky předem (na roky 2010, 2011, 2012) ve výši 30 000 Kč.

1 2 3 4

Účetní případy nájemce Zaplacení nájemného na tři roky předem (výdaj) Zúčtování podílu nákladů připadající na rok 2010 Zúčtování podílu nákladů připadající na rok 2011 Zúčtování podílu nákladů připadající na rok 2012

Částka 30 000 10 000 10 000 10 000

MD 381 51x 51x 51x

Dal 231 381 381 381

Účet 381, na kterém se evidují náklady příštích období, je rozvahový účet aktiv, protože na něm účtuje účetní jednotka pohledávku vůči příjemci peněz, kterému předem zaplatila za výkony, které teprve v budoucnu budou poskytnuty.

8.2 Výnosy příštích období O výnosech příštích období hovoříme, pokud v běžném období nastane příjem peněžních prostředků, které věcně nebo částečně se vztahují k výnosům v příštích účetních období.

Příklad 26 Účetní jednotka si pronajme nebytové prostory jiné nevýdělečné organizaci. V roce 2010 získá nájemné na tři roky předem (na roky 2010, 2011, 2012) ve výši 30 000 Kč.

1 2 3 4

Účetní případy pronajímatele Zaplacení nájemného na tři roky předem (výdaj) Zúčtování podílu výnosů připadající na rok 2010 Zúčtování podílu výnosů připadající na rok 2011 Zúčtování podílu výnosů připadající na rok 2012

Částka 30 000 10 000 10 000 10 000

MD 231 384 384 384

Dal 384 60x 60x 60x 99 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS261344

Finanční účetnictví veřejného sektoru

Účet 384, na němž se evidují výnosy příštích období, je rozvahový účet pasiv, protože na něm příjemce peněz eviduje svůj závazek vůči účetní jednotce, která předem zaplatila za výkony, které jí teprve v budoucnu budou příjemcem peněz poskytnuty.

8.3 Výdaje příštích období V běžném účetním období vznikají náklady, které budou hrazeny až v některém z příštích účetních období. Proto až v některém z příštích období vznikne výdaj, který se věcně vztahuje již k nákladům jednoho nebo více předcházejících účetních období.

Příklad 27 Účetní jednotka si pronajme nebytové prostory od jiné nevýdělečné organizace. V roce 2012 zaplatí nájemné za tři roky dozadu (za roky 2010, 2011, 2012) ve výši 30 000 Kč.

1 2 3 4

Účetní případy nájemce Zúčtování podílu nákladů připadající na rok 2010 Zúčtování podílu nákladů připadající na rok 2011 Zúčtování podílu nákladů připadající na rok 2012 Úhrada nájemného za tři roky pozadu (výdaj)

Částka 10 000 10 000 10 000 30 000

MD 51x 51x 51x 383

Dal 383 383 383 231

Účet 383, na kterém se evidují výdaje příštích období, je rozvahový účet pasiv, protože na něm účetní jednotka eviduje svůj závazek vůči účetní jednotce, která jí poskytuje své výkony, za které jí teprve v budoucnu zaplatí.

8.4 Příjmy příštích období V běžném účetním období vznikají výnosy, za které úhrada bude uskutečněna až v některém z příštích účetních období.

Příklad 28 Účetní jednotka pronajme nebytové prostory jiné nevýdělečné organizaci. V roce 2012 získá nájemné na předchozí tři roky (za roky 2010, 2011, 2012) ve výši 30 000 Kč.

1 2 3 4

Účetní případy nájemce Zúčtování podílu výnosů připadající na rok 2007 Zúčtování podílu výnosů připadající na rok 2008 Zúčtování podílu výnosů připadající na rok 2009 Příjem nájemného za tři roky pozadu (v roce 2009)

Částka 10 000 10 000 10 000 30 000

MD 385 385 385 231

Dal 60x 60x 60x 385

Účet 385, na kterém se evidují příjmy příštích období, je rozvahový účet aktiv, protože na něm účetní jednotka, která poskytuje jiné účetní jednotce své výkony, eviduje pohledávku vůči účetní jednotce, která za přijaté výkony zaplatí teprve v budoucnu.

Klasické časové rozlišení, tvorba a čerpání rezerv, opravných položek jsou typické nepeněžní operace, které ovlivňují nejen výsledek hospodaření, ale i sestavení přehledu o peněžních tocích. Časové rozlišení, tvorba či čerpání, resp. rozpouštění rezerv a opravných položek jsou považovány za výsledkovou transakci s dopadem do nákladových účtů, nicméně tyto 100 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS261344