98
Účetnictví, daně a financování pro nestátní neziskovky
Opravné položky k pohledávkám se vytvářejí za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení a k nepromlčeným pohledávkám, vzniklým z titulu zdaňované činnosti, které jsou zaúčtovány v účetnictví a jsou splatné po 31. 12. 1994, a to ve výši stanovené zákonem č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Výše opravných položek a rezerv pro nevýdělečné organizace je limitována ustanoveními § 15 odst. 6 a § 19 vyhlášky č. 504/2002 Sb. Opravné položky a rezervy je možné tvořit jen do výše dané zákonem č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. Nad rámec zákona o rezervách nelze tvořit ani v případech, kdy by si to konkrétní situace v případě jiných typů subjektů vyžadovala. Požadavek na účtování podle účetních předpisů se tak může dostat do rozporu s požadavkem na pravdivé a věrné zobrazení předmětu účetnictví. Auditor v takové situaci (s uplatněním principu významnosti) doporučí účetní jednotce popsat konkrétní stav v příloze účetní závěrky (uvedením např. k jakému snížení hodnoty aktiv k příslušnému rozvahovému dni dochází) a ve své zprávě auditora toto popíše formou zdůraznění skutečnosti s odkazem na zmíněný bod přílohy účetní závěrky (v odborné literatuře někteří odborníci doporučují případně vytvořit fond na riziko souvisejících nákladů nebo rezervu vytvořit dle § 7 zákona o účetnictví, který povoluje se odchýlit od vyhlášky, pokud by tím byl zkreslen účetní obraz účetní jednotky). Je potřeba upozornit na rozdíl v termínech „odpis pohledávek zákonem stanoveným % – tzv. starý blok pohledávek splatných do 31. 12. 1994“ od „tvorby opravných položek“. Opravné položky se tvoří (na rozdíl od odpisu pohledávek) k jednotlivým pohledávkám a plně odepsané pohledávky se evidují na podrozvahovém účtu, a to ve výši stanovené zákonem č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Opravné položky se vytvářejí jen v případech, kdy snížení ocenění majetku v účetnictví není trvalého charakteru. Rezervy se vytvářejí na tituly a ve výši, kterou ukládají především daňové zákony, popřípadě zvláštní zákony. Rezervy se čerpají v souladu s obecně platnými právními předpisy. Tabulka 20: Příklady na opravné položky a rezervy Účetní případ Odpis pohledávky/evidence odepsané pohledávky na podrozvahovém účtu Přijatá úhrada již odepsané pohledávky/úprava podrozvahového účtu Tvorba opravné položky k pohledávkám Snížení nebo zrušení opravné položky Tvorba a použití rezerv Zrušení rezervy
MD 543 221 559 391 556 941
Dal 311 643 391 559 941 556
Zdroj: vlastní
U pohledávek v cizí měně, u nichž je zákonem umožněn odpis, a rovněž u pohledávek, ke kterým se tvoří zákonná opravná položka při uzavírání účetních knih, nezjišťujeme ani neúčtujeme kursové rozdíly. Metodiku účtování kursových rozdílů určuje ČÚS č. 404 Kursové rozdíly: a) kursové rozdíly ke dni sestavování účetní závěrky na bankovních účtech a pokladnách se účtují na vrub příslušného účtu účtové skupiny 54 – Ostatní náklady, popřípadě ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 64 – Ostatní výnosy, b) kursové rozdíly ke dni sestavování účetní závěrky na účtech pohledávek, závazků, úvěrů, finančních výpomocí, cenných papírů a podílů znějících na cizím měnu neoceněných
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS259678