Daňová evidence podnikatelů
17 Přechod z daňové evidence na účetnictví Pokud podnikatel s daňovou evidencí musí či se rozhodne přejít na účetnictví (podvojné účetnictví), pak musí postupovat v souladu s Přílohou č. 3 zákona o daních z příjmů. Tento přechod má většinou negativní daňový dopad – dodanění zásob (zboží) na skladě a neuhrazených pohledávek. Odečítají se neuhrazené dluhy. Základ daně se upravuje až v tom roce, ve kterém začne účtovat. Daňový dopad umožňuje zákon snížit tím, že dodanění zásob a pohledávek lze libovolně rozložit do 9 zdaňovacích období (§ 23/14). Pokud ovšem v těchto 9 obdobích ukončí či přeruší činnost, přejde na paušální výdaje, pak musí provést jednorázové dodanění zbývající části. Příklad: Podnikatel přešel na účetnictví. Celkové hodnota zásob a pohledávek činí 12 milionů. Jak si toto může zahrnout do základů daně, aby nezdanil vše v 1. roce, kdy začal účtovat? Rok Tis. Kč
1. 2
2. 998
3. 2 000
4. 3 000
5. 1 000
6. 2 000
7. 2 000
8. 990
9. 10
Příloha č. 3 k zákonu o daních z příjmů – Postup při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví z hlediska daně z příjmů fyzických osob Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví, je v návaznosti na zvláštní právní předpisy 20) postup pro účely tohoto zákona tento: 1. Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, zvýší o hodnotu zásob a cenin, hodnotu poskytnutých záloh s výjimkou záloh na hmotný majetek, hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem. 2. Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, sníží o hodnotu přijatých záloh, hodnotu dluhů, které by při úhradě byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Jedná-li se o plátce daně z přidané hodnoty, rozumí se pro účely tohoto postupu hodnotou dluhu bez daně z přidané hodnoty; byl-li uplatněn odpočet daně z přidané hodnoty, hodnotou pohledávky se rozumí hodnota bez daně z přidané hodnoty, byla-li splněna daňová povinnost na výstupu Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, nezvýší o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem, jedná-li se o pohledávky, které v době vedení daňové evidence byly za dlužníkem uvedeným v § 24 odst. 2 písm. y). Účetně je tento přechod řešen v § 61b ve vyhlášce č. 500/2002 Sb.: § 61b Metoda přechodu z daňové evidence na účetnictví (1) Fyzické osoby vedoucí daňovou evidenci, které se staly účetní jednotkou podle § 1 odst. 2 písm. d) až h) zákona, zjistí v záznamech daňové evidence stavy jednotlivých složek majetku a dluhů, případně rezerv, oceňovacích rozdílů k úplatně nabytému majetku a u finančního leasingu neuplatněnou část výdajů ke dni předcházejícímu první den účetního období, v němž jim vznikla povinnost podle § 4 odst. 2 až 7 zákona.
98 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS228488