98
LEASING V PRAXI – PRAKTICKÝ PRŮVODCE
4.4 Zálohy u leasingu z hlediska ZDPH Především v souvislosti s finančním leasingem je často využíván institut první větší splátky, která předchází dalším následujícím pravidelným splátkám (jedna z forem tzv. akontace). V kapitole 3.2.2 bylo uvedeno, že akontace může fakticky nabýt 3 základních podob, a to: 1. První zvýšené splátky nájemného (nultá splátka, mimořádná leasingová splátka). 2. Zálohy na splátky nájemného. 3. Zálohy na kupní cenu. Z hlediska uplatňování DPH u výše zmíněných forem „akontace“ nebude vznikat větší problém při uplatňování DPH u první varianty, neboť první zvýšená splátka vždy podléhala DPH (tedy i před změnou zákona o DPH v roce 2004). Systém účtování DPH u této formy akontace byl vysvětlen v příkladu č. 10. Větší problém však nastává při zbývajících formách akontace, které mají charakter klasických záloh. V tomto případě je opět nezbytné striktně rozlišovat mezi leasingovými smlouvami uzavřenými před datem 1. 5. 2004, resp. zálohami, které byly přijaty před datem 1. 5. 2004 a po tomto datu, a to ve smyslu přechodných ustanovení ZDPH obsažených v § 111 odst. 11 a odst. 12, dle nichž platí, že: (11) U smluv uzavřených do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto zákona (1. 5. 2004), u nichž byly do tohoto dne poskytnuty zálohy na zdanitelná plnění, která budou uskutečněna po nabytí účinnosti tohoto zákona, je plátce daně povinen přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. Záloha zaplacená před datem účinnosti tohoto zákona není přijatou platbou podle tohoto zákona. U smluv uzavřených do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto zákona na plnění, která budou uskutečněna po nabytí účinnosti tohoto zákona a budou zdanitelnými plněními podle tohoto zákona, je plátce, který je povinen přiznat a zaplatit daň, povinen tuto daň přiznat ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí platby, pokud je platba přijata po nabytí účinnosti tohoto zákona. Částka zaplacená před datem účinnosti tohoto zákona není přijatou platbou dle tohoto zákona. (12) Pro smlouvy o finančním pronájmu, které byly uzavřeny a předmět smlouvy byl předán do užívání do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto zákona, se použijí příslušná ustanovení zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění platném do dne předcházejícího datu nabytí účinnosti tohoto zákona. Od 1. 1. 2009 je nutno nově odlišit též smlouvy, u nichž nájemci vzniká povinnost nabýt zboží nebo nemovitost, které jsou předmětem smlouvy, u nichž je nově datum uskutečnění zdanitelného plnění odvozeno z § 21 odst. 3 ZDPH (blíže viz předchozí kapitola). A od 1. 1. 2010 je nutno v souvislosti se změnou sazeb DPH pamatovat také na přechodné ustanovení čl. VIII bodu 3 zákona č. 362/2009 Sb. (blíž viz kapitoly 4.1 a 4.2). Z hlediska vlastního výpočtu DPH u zálohy a následného zdanitelného plnění je nutno postupovat v souladu s § 36 a § 37 ZDPH. Dle § 36 odst. 2 ZDPH platí, že základem daně v případě přijetí úplaty před uskutečněním zdanitelného plnění je částka přijaté platby snížená o daň. Podle § 37 odst. 3 ZDPH potom platí, že v případě, kdy vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění, vypočte se daň za uskutečněné zdanitelné plnění pouze z rozdílu mezi základem daně podle § 36 odst. 1 ZDPH (základem daně podle § 36 odst. 1 ZDPH se s účinností od 1. 4. 2011 rozumí vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění, včetně částky na úhradu spotřební daně od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby, bez daně za toto zdanitelné plnění) a souhrnem základů daně podle § 36 odst. 2 (tj. základů daně u přijatých záloh, z nichž již byla přiznána DPH před datem uskutečnění zdanitelného plnění) nebo
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS182833