EB968269

bez chýb, pokút a penále

měsíčník č. 2/2024, ročník XXV. Vydavatel Poradce s.r.o.

Hlavní třída 28/2020, Český Těšín IČ: 25836200 e-shop: www.i-poradce.cz Odpovědná redaktorka Jarmila Blaščíková Spolupracovníci Ing. Martin Děrgel Ing. Václav Benda JUDr. Ladislav Jouza Ing. Ivan Macháček Ing. Antonín Daněk Ing. Pavel Novák Objednávky a distribuce www.i-poradce.cz, e-shop Doručíme poštou nebo kurýrem.

Zákaznické centrum pondělí – pátek - 9.00 – 15.00 558-731 125, 731 126, 731 127, 732 708 627, 773 670 836 abo@i-poradce.cz www.i-poradce.cz Sazba/Tisk inFORM vydavateľstvo, s.r.o. prosinec 2023 Za správnost údajů v příspěvcích odpovídají autoři.

ISSN: 1214-522X MK ČR: E 10000

víte, kdy je poplatník daně z příjmů FO povinen podat daňové přiznání za kalendářní rok? Jaké sou zákonné podmínky na placení záloh na daň z příjmů nebo jaké sankce může zdravotní pojišťovna použít v případě, když podnikatel nepodá Přehled? Odpověď na dané otázky nalezněte v článcích Daňové přiznání FO, Zálohy na daň z příjmů a OSVČ a zúčtování roku 2023 ve zdravotním pojištění v rubrice Aktuálně.

Z pohledu přímých a nepřímých daní stojí za pozornost příspěvky Poplatník s příjmy ze samostatné činnosti a z nájmu, Sleva na dani na manželku – změny v roce 2024, Nezdanitelné části základu daně, Silniční daň, Evidence o přeshraničních platbách a jejich příjemcích a několik názorných příkladů z praxe.

Co můžete najít v dalších měsíčnících vydavatelství? Poradce 7/24 – Trestní řad s komentářem; PaM 2/24 – Průměrná mzda – zdravotní pojištění od 1. 1. 2024; DÚVaP 1-2/24 – Účetní závěrka, Zákoník práce po novele; 1000 řešení 11-12/23 – Účetní závěrka, Odpisy majetku.

RUBRIKY

DaÚ

Vážení čtenáři,

A PD ND

Vaši pozornosti jistě neuniknou novelizované úplné znění Zákonů I. – V. 2024, na kterých již v redakci pracujeme a distribuci připravujeme začátkem ledna 2024. Objednávat si je můžete i s Aktualizacemi na nový rok prostřednictvím zákaznického centra nebo přes e-shop www.i-poradce.cz.

Ú

V aktuální nabídce balíčků zůstávají: Účetní závěrka, Daňové přiznání, Místní poplatky po novele a odborné publikace Roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za rok 2023; Daňové přiznání FO a PO za rok 2023; Daňové výdaje od A po Z za rok 2024, Pomocník mzdové účetní, 100 otázek a odpovědí – Zákoník práce.

RO

Za celou redakci Vám přeji příjemné čtení a radostné prožití vánočných svátku v pevném zdraví.

Jarmila Blaščíková odborná redaktorka

Vánoční nabídka vydavatelství

Objednávejte přes e-shop www.i-poradce.cz, chraňte sebe a svou rodinu, zásilku doručíme poštou nebo kurýrem.

CH MO

Obsah 2/2024 AKTUÁLNĚ

A

Pohledávky z hlediska daně z příjmů v daňové evidenci Ing. Eva Sedláková

48

50

Daňové přiznání FO Ing. Ivan Macháček

3

Zálohy na daň z příjmů Ing. Eva Sedláková

7

Příprava účetní závěrky Ing. Jiří Koch

OSVČ a zúčtování roku 2023 ve zdravotním pojištění Ing. Antonín Daněk

9

Příklady z praxe – časové rozlišení Ing. Jiří Koch

55

CHYBOVAT ZNAMENÁ PLATIT

CH

Jak správně doručovat písemnosti zaměstnanci JUDr. Jana Strachoňová Drexlerová

56

Otazníky kolem otcovské a rodičovské dovolené JUDr. Lada Jouzová

60

RADY ODBORNÍKŮ

RO

Novela zákoníku práce – problémy a jejich řešení JUDr. Ladislav Jouza

63

Zákon o zaměstnanosti – konsolidační balíček Mgr. Olga Bičáková

67

PŘÍMÉ DANĚ – ZDP

PD

Poplatník s příjmy ze samostatné činnosti a z nájmu Ing. Eva Sedláková

13

Sleva na dani na manželku za rok 2023 – změny v roce 2024 Ing. Ivan Macháček

15

Kdo z rozhádaných manželů má zdanit nájemné?

Ing. Martin Děrgel

19

Nezdanitelné části základu daně Ing. Pavel Novák

24

Příklady z praxe – zákon o daních z příjmů Ing. Martin Děrgel Ing. Pavel Novák

28

NEPŘÍMÉ DANĚ – DPH

ND

Silniční daň Ing. Pavel Novák

30

Přeshraniční platby a jejich příjemci – evidence Ing. Václav Benda

35

Funkční celek a vedlejší plnění Ing. Martin Děrgel

38

Příklady z praxe – zákon o DPH Ing. Martin Děrgel

42

ÚČETNICTVÍ Časové rozlišení, dohadná položka a rezerva Ing. Jiří Koch

Ú 44

MZDY A ODVODY

MO

Kdy a jak změnit dohody o práci na pracovní poměr?

JUDr. Lada Jouzová

71

Výdělečná činnost důchodce – odpočet od dosaženého příjmu zaměstnance Ing. Antonín Daněk

74

Osoby účastné v systému veřejného zdravotního pojištění Ing. Antonín Daněk

76

#

AKTUÁLNĚ

Daňové přiznání FO Kdy je poplatník daně z příjmů fyzických osob v právních podmínkách roku 2023 povinen podat daňové přiznání za kalendářní rok a kdy naopak daňové přiznání podávat nemusí?

A Povinnost podat daňové přiznání dle daňového řádu V § 135 DŘ se uvádí, že řádné daňové tvrzení je povinen podat každý daňový subjekt, kterému to zákon ukládá, nebo daňový subjekt, který je k tomu správcem daně vyzván. Daňový subjekt je povinen v řádném daňovém přiznání sám vyčíslit daň a uvést předepsané údaje, jakož i další okolnosti rozhodné pro vyměření daně. Daň je splatná v poslední den lhůty stanovené pro podání řádného daňového přiznání.

měsíců po uplynutí zdaňovacího období a následně daňové přiznání podal poradce (za rok 2023 do 1. 7.

2024). Ve smyslu § 29 odst. 2 DŘ se poradcem rozumí jak daňový poradce, tak advokát.

Dle § 138 odst. 1 DŘ může daňový subjekt před uplynutím lhůty k podání daňového přiznání nahradit daňové přiznání, které již podal, opravným daňovým přiznáním. Přitom dle odstavce 3 tohoto ustanovení lze daňové přiznání podané po uplynutí tříměsíční lhůty podle § 136 odst. 1 nahradit opravným daňovým přiznáním pouze Řádné daňové přiznání u daní vy- tehdy, jsou-li obě tato daňová přiznání měřovaných za zdaňovací období, podána které činí 12 měsíců, tedy i daňové a) elektronicky v prodloužené lhůtě přiznání k dani z příjmů fyzických podle § 136 odst. 2 písm. a) DŘ, osob, se podává podle § 136 odst. 1 b) poradcem v prodloužené lhůtě DŘ nejpozději do 3 měsíců po uplypodle § 136 odst. 2 písm. b) bodu 2 nutí zdaňovacího období.

DŘ, nebo c) ve lhůtě, která byla prodloužena Lhůta pro podání daňového přiznání pouze podle § 36 DŘ. se dle § 136 odst. 2 DŘ prodlužuje na: a) 4 měsíce po uplynutí zdaňovacíPovinnost fyzické osoby podat ho období, pokud daňové přiznání daňové přiznání dle ZDP nebylo podáno nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího obdo- V § 38g ZDP se stanoví případy, kdy bí a následně bylo daňové přiznání poplatník daně z příjmů fyzických podáno elektronicky (za rok 2023 osob podává a kdy nepodává daňové přiznání k dani z příjmů fyzických maximálně do 2. 5. 2024), nebo osob. b) 6 měsíců po uplynutí zdaňovacího období, pokud daňový subjekt Ze znění § 38g odst. 1 ZDP vyplývá: má zákonem uloženou povinnost • Daňové přiznání k dani z příjmů mít účetní závěrku ověřenou aufyzických osob je povinen podat ditorem, nebo daňové přiznání každý, jehož roční příjmy, ktenebylo podáno nejpozději do 3 ré jsou předmětem daně z příj-

DaÚ 2/2024

mů fyzických osob, přesáhly výši 50 000 Kč, pokud se nejedná o příjmy od daně osvobozené nebo o příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.

Zákonem č. 366/2022 Sb. došlo s účinností od 1. 1. 2023 ke zvýšení tohoto limitu pro podání daňového přiznání z původních 15 000 Kč na částku 50 000 Kč. Pokud poplatník vykazuje daňovou ztrátu, je povinen podat daňové přiznání i v případě, kdy jeho roční příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob, nepřesáhly 50 000 Kč. Příjmy zde rozumíme skutečně dosažené příjmy, a nikoliv příjmy snížené o výdaje.

Příklad 1 Občan pobírající starobní důchod v souhrnné výši 234 000 Kč za rok 2023 je stále výdělečně aktivní a za rok 2023 dosáhne následující příjmy: −− příjem z autorských honorářů za články ve výši 42 800 Kč, které v příslušném měsíci nepřevyšují částku 10 000 Kč od jednoho vydavatele, −− příjem z prodeje akcií na pražské burze ve výši 99 100 Kč se ziskem 11100 Kč, které vlastnil 2 roky, −− příjem z nájmu zděděného 1 pokojového bytu od června 2023 ve výši 49 900 Kč.

Fyzická osoba nemusí za rok 2023 podávat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob a veškeré příjmy získané v roce 2023 zůstanou nezdaněny, a to z těchto důvodů:

3

Daňové přiznání FO

AKTUÁLNĚ a) starobní důchod ve výši 234 000 Kč za rok je dle § 4 odst. 1 písm. h) ZDP od daně z příjmů osvobozen, b) příjem z autorských honorářů podléhá vždy v měsíci výplaty zdanění srážkovou daní, kterou odvádí plátce daně (vydavatel) ve smyslu znění § 7 odst. 6 ZDP, c) příjem z úplatného převodu cenných papírů je od daně z příjmů osvobozen dle § 4 odst. 1 písm. w) ZDP (příjem z prodeje akcií nepřesáhl ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč), d) ke zdanění za rok 2023 tak přichází v úvahu příjem z nájmu bytu zdaňovaný dle § 9 ZDP, ale vzhledem k tomu, že tento roční příjem nepřesáhl hranice 50 000 Kč, nemusí fyzická osoba dle § 38g odst. 1 ZDP podávat za rok 2023 daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob.

Ze znění § 38g odst. 2 ZDP vyplývá: →→ Daňové přiznání není povinen podat poplatník, který má příjmy ze závislé činnosti pouze od jednoho anebo postupně od více plátců daně (postupně od více zaměstnavatelů). Podmínkou je, že poplatník učinil u všech těchto plátců daně na příslušné zdaňovací období prohlášení k dani a vyjma příjmů od daně osvobozených a příjmů, z nichž je vybírána daň srážkou podle zvláštní sazby daně, nemá podle § 7 až § 10ZDP příjmy vyšší než 20 000 Kč (do konce roku 2022 byla tato hranice stanovena ve výši 6 000 Kč).

Příklad 2 Občan je zaměstnán u stavební firmy a od 1. 12. 2023 přechází k jinému zaměstnavateli s výhodnějšími mzdovými a pracovními podmínkami. U obou zaměstnavatelů učinil prohlášení k dani a uplatňuje pouze základní slevu na dani na poplatníka.

Vzhledem k tomu, že občan měl v roce 2023 pouze příjmy ze závislé činnosti postupně od dvou zaměstnavatelů a u obou učinil prohlášení k dani, nepodává přiznání k dani z příjmů za rok

4

2023 a může požádat posledního za- vé přiznání, protože limitní výše příjmů městnavatele o provedení ročního zúč- podle § 7 až § 10 ZDP při souběhu se tování záloh daně. závislou činnosti činila 6 000 Kč.

Příklad 3 →→ Daňové přiznání není povinen Zaměstnanec pracuje v roce 2023 podat poplatník, jemuž plynou v hlavním pracovním poměru ve výrobpouze příjmy ze závislé činnosti ní firmě, kde učinil prohlášení k dani. ze zahraničí, které jsou vyjmuty Současně si přivydělává v jiné firmě ze zdanění podle § 38f ZDP. jako noční hlídač na dohodu o pracovní činnosti a v rámci této dohody →→ Daňové přiznání je povinen podat daňový nerezident ČR, ktedosahuje příjmy v rozmezí 4 900 Kč až rý uplatňuje slevu na dani podle 6 500 Kč měsíčně. U tohoto zaměstna§ 35ba odst. 1 písm. b) až e) a g) vatele nemůže učinit prohlášení k dani.

ZDP (jedná se o slevu na dani na Příjmy z dohody o pracovní činnosti manželku, na vlastní invaliditu nepodléhají u zaměstnance zdanění a slevu za umístění dítěte) a dále daní vybírané srážkou podle zvláštní který uplatňuje daňové zvýhodsazby daně dle § 6 odst. 4 písm. b) ZDP, nění na vyživované děti žijící s ním protože výše těchto příjmů v roce 2023 ve společně hospodařící domácnospřevyšuje hranici 4 000 Kč za měsíc. ti anebo uplatňuje nezdanitelnou Tyto příjmy u druhého zaměstnavatele část základu daně (dle § 15 ZDP). jsou zdaňovány formou měsíční zálohy Poznamenáváme že s účinností od na daň. Zaměstnanec nemůže u svého 1. 1. 2024 dochází v rámci novely kmenového zaměstnavatele požádat ZDP, která je součástí zákona ke o roční zúčtování záloh a daňové zvýkonsolidací veřejných rozpočtů, ke hodnění a musí v zákonném termínu zrušení slevy za umístění dítěte. podat přiznání k dani z příjmů fyzických osob, ve kterém uvede ke zdanění →→ Daňové přiznání je povinen podat příjmy dle potvrzení od obou zaměstnapoplatník, kterému byly vyplaceny vatelů. nebo který jiným způsobem obdržel příjmy ze závislé činnosti za Příklad 4 uplynulá léta, které se nepovažoZaměstnanec s příjmy ze závislé činvaly podle § 5 odst. 4 ZDP za jeho nosti učinil pro rok 2023 u zaměstnapříjmy ve zdaňovacím období, kdy vatele prohlášení k dani z příjmů. Sobyly zúčtovány plátcem daně v jeho učasně v roce 2023 má příjem z nájmu prospěch. garáže ve výši 1 500 Kč x 12 měsíců = 18 000 Kč. Jiné zdanitelné příjmy ob- →→ Daňové přiznání je povinen rovněž podat poplatník s příjmy ze závislé čan nemá. činnosti, který uplatňuje pro sníZaměstnanec nemusí za rok 2023 požení základu daně hodnotu bezdávat daňové přiznání k dani z příjmů úplatného plnění (daru) poskytfyzických osob a může požádat zaměstnutého do zahraničí za podmínek navatele o provedení ročního zúčtování uvedených v § 15 odst. 1 ZDP. záloh a daňového zvýhodnění. Příjem za pronájem garáže je zdaňovaný dle § 9 ZDP, ale ve smyslu znění § 38g odst. 2 Ze znění § 38g odst. 5 ZDP vyplývá: ZDP poplatník s příjmy ze závislé čin- Daňové přiznání je povinen podat ponosti s učiněným prohlášením k dani platník, u kterého došlo k výplatě není povinen podat daňové přiznání, pojistného plnění ze soukromého pokud jeho příjmy podle § 7 až § 10 životního pojištění, jiného příjmu, ZDP nejsou vyšší než 20 000 Kč. V na- který není pojistným plněním a nešem případě tak příjem z pronájmu ga- zakládá zánik pojistné smlouvy, nebo k předčasnému ukončení poráže za rok 2023 nebude zdaněn.

Pokud by k této situaci došlo v roce jistné smlouvy soukromého životní2022, musel by poplatník podat daňo- ho pojištění, v jejichž důsledku došlo

Daně a účetnictví – bez chyb, pokut a penále ®

AKTUÁLNĚ ke vzniku povinnosti zdanit příjem ze závislé činnosti.

Toto ustanovení navazuje na znění § 6 odst. 9 písm. p) bod 3 ZDP, kde se uvádí, že dojde-li před skončením doby 60 kalendářních měsíců od uzavření smlouvy nebo před rokem, ve kterém pojištěný dosáhne 60 let: −− k výplatě pojistného plnění ze soukromého životního pojištění, −− k výplatě jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, nebo −− k předčasnému ukončení pojistné smlouvy, osvobození na straně zaměstnance zaniká a příjmem zaměstnance podle § 6 ZDP ve zdaňovacím období, ve kterém k této skutečnosti došlo, jsou částky příspěvků na pojistné, které byly u pojištěného v roce výplaty nebo předčasného ukončení smlouvy a v uplynulých 10 letech od daně z příjmů ze závislé činnosti osvobozeny. Z bodů 7 a 8 přechodných ustanovení k zákonu č. 267/2014 Sb. vyplývá, že tento postup dodanění příspěvků zaměstnavatele se použije jen na příspěvky zaměstnavatele hrazené na soukromé životní pojištění zaměstnance po 1. 1. 2015.

Výše uvedený postup dodanění se neuplatní: −− v případě plnění, kdy došlo ke vzniku nároku na starobní důchod nebo invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně, −− nebo v případě, stane-li se pojištěný invalidním ve třetím stupni podle zákona o důchodovém pojištění, −− nebo v případě smrti, −− a s výjimkou pojistných smluv, u nichž nebude vyplaceno pojistné plnění nebo odkupné a zároveň rezerva, kapitálová hodnota nebo odkupné bude přímo převedeno na jinou smlouvu soukromého životního pojištění splňující podmínky pro daňové osvobození příspěvků zaměstnavatele.

Toto dodanění příspěvků na soukromé životní pojištění z výše uvedených důvodů porušení zákonných podmí-

DaÚ 2/2024

nek neprovádí plátce daně (zaměstnavatel), ale jak je výše uvedeno, provádí dodanění přímo zaměstnanec v daňovém přiznání a to jako příjmy dle § 6 ZDP. V tomto případě nemůže zaměstnavatel provést u zaměstnance roční zúčtování záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti, ale zaměstnanec musí podat za zdaňovací období daňové přiznání. V daňovém přiznání uvede zaměstnanec ke zdanění dle § 6 ZDP veškeré příspěvky zaměstnavatele, které byly osvobozeny od daně z příjmů, a to poskytnuté v roce výplaty příslušné částky a v uplynulých 10 letech, ale pouze počínaje rokem 2015.

Tento příjem však nepodléhá odvodu pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

Varianta B – občan v roce 2023 ještě nedosáhne věku 60 let I když došlo k výplatě části naspořené částky až po 60 měsících od uzavření smlouvy, k výplatě, která není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, dochází před dosažením věku 60 let zaměstnance. Proto ve smyslu § 6 odst. 9 písm. p) bod 3 ZDP zaniká osvobození příspěvků zaměstnavatele na soukromé životní pojištění zaměstnance vyplacených před výběrem části naspořené částky. Zaměstnanec nebude moci za rok 2023 požádat svého zaměstnavatele o roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění, ale musí ve smyslu znění § 38g bod 5 ZDP podat daňové přiznání za rok 2023, ve kterém zdaní vyplacené příspěvky zaměstnavatele od ledna 2015 jako příjem ze závislé činnosti (dle bodů 7 a 8 přechodných ustanovení k zákonu č. 267/2014 Sb. se tento postup dodanění příspěvků zaměstnavatele použije jen na příspěvky zaměstnavatele hrazené na soukromé životní pojištění zaměstnance po 1. 1.

2015). Z tohoto příjmu se neodvádí pojistné na sociální a zdravotní pojištění, i když jsou tyto příjmy zahrnuty ke zdanění dle § 6 ZDP. V obou variantách zaměstnanec musí oznámit svému zaměstnavateli nejpozději poslední den kalendářního měsíce, ve kterém uzavře s pojišťovnou dodatek ke smlouvě, že nárok na daňové osvobození příspěvků hrazených zaměstnavatelem na jeho soukromé životní pojištění zanikl. Příspěvky vyplácené zaměstnavatelem od doby uzavření tohoto dodatku ke smlouvě bude zaměstnavatel u zaměstnance zdaňovat společně se mzdou včetně odvodu pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

Příklad 5 Zaměstnanec má od roku 2014 uzavřenu smlouvu na soukromé životní pojištění, na kterou mu přispívá zaměstnavatel pravidelně měsíčně částku 1 500 Kč. Jsou splněny zákonné podmínky stanovené v § 6 odst. 9 písm. p) bod 3 ZDP pro osvobození těchto příspěvků od daně z příjmů. V roce 2023 uzavřel občan s pojišťovnou dodatek smlouvy, na základě kterého si část naspořených prostředků v tomto roce vybere k soukromému použití a to z důvodu nedostatku finančních prostředků pro zajištění chodu společné domácnosti. Zaměstnanec má pouze příjmy ze závislé činnosti a u zaměstnavatele učinil prohlášení k dani.

Varianta A – občan v roce 2023 dosáhne vyššího věku než 60 let Protože došlo k výplatě části naspořené částky, která není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, až po dosažení věku 60 let zaměstnance a po době trvání pojistné smlouvy delší Specifické případy podání než 60 měsíců, nezaniká ve smyslu § 6 daňového přiznání odst. 9 písm. p) bod 3 ZDP osvobození příspěvků zaměstnavatele na soukromé →→ V § 38ga ZDP jsou stanovena životní pojištění zaměstnance vyplacespecifika pro podání daňového ných zaměstnavatelem před výběrem přiznání osobou spravující počásti naspořené částky. Zaměstnanec zůstalost. Uvádí se zde, že osoba tak nemusí podávat daňové přiznání spravující pozůstalost, která podáa nemusí tyto vyplacené příspěvky zavá daňové tvrzení týkající se daňové povinnosti zůstavitele vzniklé ode městnavatele zdaňovat.

5

A

AKTUÁLNĚ

Daňové přiznání FO

dne jeho smrti do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti, neuplatní v tomto daňovém přiznání a) nezdanitelnou část základu daně, b) slevu na dani, s výjimkou slevy na dani podle § 35 ZDP c) daňové zvýhodnění.

tu zůstavitele nemůže uplatnit. V daňovém přiznání, týkající se daňové povinnosti zůstavitele vzniklé od 1. 1.

2023 do dne předcházejícího den smrti zůstavitele bude uplatněna rovněž základní slevu na dani na poplatníka ve výši 30 840 Kč.

V daňovém přiznání, které podává osoba spravující pozůstalost, týkající se daňové povinnosti zůstavitele vzniklé ode dne jeho smrti do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti, je umožněno uplatnit jakoukoliv položku odčitatelnou od základu daně podle § 34 ZDP, tedy nejen odpočet pravomocně stanovené daňové ztráty za předchozí zdaňovací období, ale i odpočet na podporu výzkumu a vývoje, popř. odpočet na podporu odborného vzdělávání. Dále je v tomto daňovém přiznání možno uplatnit slevu na dani podle § 35 ZDP, což je sleva na dani z titulu zaměstnávání osob se zdravotním postižením a s těžším zdravotním postižením.

→→ V § 38gb je uveden způsob podání daňového přiznání v insolvenčním řízení poplatníkem, který je fyzickou osobou. →→ Specifické řešení nalezneme dále v ustanovení § 36 odst. 6 ZDP. V něm se uvádí, že zahrne-li poplatník, který je daňovým rezidentem České republiky, veškeré příjmy uvedené v § 6 odst. 4 nebo veškeré příjmy uvedené v § 10 odst. 1 písm. h) bodě 1, které byly samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně podle § 36, nesnížené o výdaje do daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém byly příjmy vyplaceny, započte se daň sražená z těchto příjmů na jeho daň.

Příklad 6 Podnikatel s příjmy ze živnostenského podnikání zemřel v srpnu 2023. Řízení o pozůstalosti je ukončeno v listopadu 2023. Z roku 2021 má dosud neuplatněnou zbývající část daňové ztráty z podnikání ve výši 54 200 Kč.

Osoba spravující pozůstalost může uplatnit v daňovém přiznání, týkající se daňové povinnosti zůstavitele vzniklé od 1. 1. 2023 do dne předcházejícího den smrti zůstavitele a v daňovém přiznání týkající se daňové povinnosti zůstavitele vzniklé ode dne jeho smrti do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti, odpočet dosud neuplatněné daňové ztráty nebo její část z roku 2021. Pokud tato daňová ztráta nebude v obou daňových přiznáních uplatněna, výše neuplatněné daňové ztráty propadá a dědic, který případně bude pokračovat v živnostenském podnikání zůstavitele, již zbývající neuplatněnou daňovou ztrá-

Příklad 7 Student vysoké školy uzavřel s obchodní společností dohodu o provedení práce na období tří letních měsíců roku 2023 na činnost v marketingovém oddělení. Za každý měsíc obdrží stejnou odměnu ve výši 9 900 Kč. Kromě toho u téhož zaměstnavatele uzavřel dohodu o pracovní činnosti rovněž na tři letní měsíce na práce v rámci ostrahy. Za každý měsíc obdrží stejnou odměnu ve výši 3 990 Kč. U zaměstnavatele neučiní prohlášení k dani. Žádné jiné příjmy student za rok 2023 nemá.

S ohledem na výši odměny z dohody o provedení práce a z dohody o pracovní činnosti nepodléhá žádná odměna odvodu pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Protože student neučinil prohlášení k dani, bude zaměstnavatel postupovat podle znění § 6 odst. 4 písm. a) a písm. b) ZDP a odvede jakožto plátce daně srážkovou daň.

6

Údaje v Kč

Měsíc

Odměna z dohody o provedení práce

9 900

Samostatný základ daně

9 900

Daň zvláštní sazbou daně (15 %)

1 485

Čistá odměna z dohody

8 415

Odměna z dohody o pracovní činnosti

3 990

Samostatný základ daně

3 990

Daň zvláštní sazbou daně (15 %)

598

Čistá odměna z dohody o pracovní činnosti

3 392

Po skončení roku 2023 má student dvě možnosti, jak získat sraženou daň z dohod zpět: −− student bude postupovat podle § 36 odst. 6 ZDP a podá daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2023, ke kterému doloží potvrzení zaměstnavatele o výši příjmů a sražené dani. V daňovém přiznání si uplatní slevy na dani (základní slevu na dani na poplatníka a slevu na dani na studenta), takže jeho daňová povinnost bude nulová. V daňovém přiznání požádá správce daně o vrácení přeplatku na dani ve výši 6 249 Kč (souhrn sražené srážkové daně plátcem daně za tři měsíce). Poznamenáváme že s účinností od 1. 1. 2024 dochází v rámci novely ZDP, která je součástí zákona ke konsolidací veřejných rozpočtů, ke zrušení slevy na dani na studenta. −− student bude postupovat podle § 38k odst. 7 ZDP a do 15. 2. 2024 požádá zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování záloh na daň z příjmů a učiní prohlášení k dani, ve kterém prokáže rozhodné skutečnosti pro poskytnutí slevy na dani podle § 35ba. V tomto případě zaměstnavatel v ročním zúčtování daně zohlední slevy na dani (základní slevu na dani na poplatníka a slevu na dani na studenta) a vrátí studentovi přeplatek na dani ve výši 6 249 Kč.

Ing. Ivan Macháček

Daně a účetnictví – bez chyb, pokut a penále ®

#

AKTUÁLNĚ

Zálohy na daň z příjmů Poplatníci daně z příjmů jsou podle zákona o daních z příjmů povinni platit zálohy na daň, naplní-li zákonné podmínky. Platba záloh na daň z příjmů na straně fyzických osob se řídí jak výší příjmů, tak i druhem příjmu.

A poslední den lhůty na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem lhůty nejblíže následující pracovní den; to neplatí, jde-li o lhůtu určenou v kratších časových jednotkách, než jsou dny.

Tří měsíční lhůta pro podání daňového přiznání za r. 2023 začne běžet 1. lednem 2024 a končí 2. dubna 2024 (1. dubna 2024 je svátek).

Zálohové období podnikatele začíná v souladu s § 38a odst. 1 zákona o daních z příjmů dnem 3. dubna 2024 a skončí posledním dnem lhůty, ve ktePodle § 38a odst. 1 ZDP rém bude mít poplatník povinnost pose zálohy na daň z příjmů dat daňové přiznání za zdaňovací obplatí v průběhu zálohového období. dobí 2024.

Zálohové období je období od prvního dne následujícího po uplynutí posled- Příklad 2 ního dne lhůty pro podání daňového Podnikatel – fyzická osoba, se nechá přiznání za minulé zdaňovací období zastupovat daňovým poradcem, plnou do posledního dne lhůty pro podání moc pro daňového poradce za r. 2023 daňového přiznání v následujícím zda- doručí správci daně do konce března 2024. Z uvedeného důvodu má v soulaňovacím období. du se zákonem č. 280/2009 Sb., daňový Příklad 1 řád, ve znění pozdějších předpisů, povinPodnikatel – fyzická osoba podá da- nost podat daňové přiznání a zaplatit ňové přiznání za r. 2023 do 2. dubna daň z příjmů fyzických osob za r. 2023 2024. Otázkou je, jaké má podnikatel do 1. července 2024. Otázkou je, jaké má další zálohové období. podnikatel další zálohové období.

Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád Zálohové období podnikatele začíná v § 33 odst. 1 stanoví mimo jiné, že dnem 2. července 2024 a skončí polhůta stanovená podle týdnů, měsíců sledním dnem lhůty, ve kterém bude nebo let počíná běžet dnem, který ná- mít poplatník povinnost podat daňové sleduje po dni, kdy došlo ke skutečnosti přiznání za zdaňovací období 2024. určující počátek běhu lhůty, a končí uplynutím toho dne, který se svým pojPoslední známá daňová povinnost menováním nebo číselným označením shoduje se dnem, kdy započal běh lhů- Při stanovení výše a periodicity záloh ty. Dále zákon č. 280/2009 Sb., daňo- se vychází z poslední známé daňové vý řád, ve znění pozdějších předpisů, povinnosti. Za poslední známou daňov § 33 odst. 4 stanoví, že připadne-li vou povinnost se považuje částka, ktePoplatníci s příjmy podle § 6 zákona, tj. s příjmy ze závislé činnosti (zaměstnanci), jsou povinni platit měsíční zálohy podle§ 38h zákona o daních z příjmů. Poplatníci – fyzické osoby s příjmy podle § 7, 8 a 9 zákona (tj. ze samostatné činnosti, kapitálového majetku a nájmu), platí zálohy podle § 38a zákona. Poplatníci – fyzické osoby s příjmy podle § 10 zákona o daních z příjmů (tj. ostatní příjmy), zálohy neplatí.

DaÚ 2/2024

rou si poplatník sám vypočetl a uvedl v daňovém (řádném i dodatečném) přiznání za období bezprostředně předcházející stávajícímu zdaňovacímu období, s platností od následujícího dne po termínu pro podání daňového (dodatečného) přiznání, a bylo-li daňové (dodatečné) přiznání podáno opožděně, s platností od následujícího dne po dni jeho podání, do účinnosti další změny poslední známé daňové povinnosti podle tohoto ustanovení nebo zvláštního právního předpisu.

Podle § 38a odst. 1 ZDP se po skončení zdaňovacího období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, zaplacené zálohy na daň, splatné v jeho průběhu, započítávají na úhradu skutečné výše daně. Ze záloh, u nichž došlo k prodlení s placením, se na úhradu skutečné výše daně započítají pouze zálohy zaplacené do lhůty pro podání daňového přiznání.

Podle § 38a odst. 1 ZDP se do poslední známé daňové povinnosti nezahrnuje daň ze samostatného základu daně zdaňovaného sazbou daně podle § 16a (a u právnických osob daň nebo § 21 odst. 4 a daň z neočekávaných zisků).

Příklad 3 Podnikatel – fyzická osoba, měl za zdaňovací období 2023 daň ve výši 80 000 Kč s tím, že uplatní slevu na 1 vyživované dítě. Otázkou je, co se rozumí pojmem poslední známá daňová povinnost.

Poslední známá daňová povinnost podle § 38a zákona je daň po uplatně-

7